企業(yè)所得稅匯算清繳納稅服務(wù)手冊(cè)模板

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企業(yè)所得稅匯算清繳納稅服務(wù)手冊(cè)第一部分匯算清繳提示事項(xiàng)申明:以下提示事項(xiàng)以國(guó)稅總局相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ),各地方有關(guān)政策不一致,具體事項(xiàng)請(qǐng)以當(dāng)?shù)囟悇?wù)(國(guó)稅和地稅)答復(fù)為準(zhǔn)。一、納稅申報(bào)時(shí)限凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無(wú)論是在減稅、免稅期間,也無(wú)論盈利或虧損,均應(yīng)在年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)(5月31日前),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。二、年度納稅申報(bào)報(bào)送資料企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料:1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表;2、財(cái)務(wù)報(bào)表;3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料;4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表;6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款,按照合同要求在內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的,應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送”金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”;8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它有關(guān)資料。三、以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料(一)資格認(rèn)定事項(xiàng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。(二)稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng)特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

(一)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求1、采取電子申報(bào)(經(jīng)CA認(rèn)證)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求對(duì)采取電子申報(bào)(含IC卡和網(wǎng)上申報(bào),下同)并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè),在申報(bào)系統(tǒng)中填寫(xiě)《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《清單申報(bào)表》),上傳確認(rèn)后即為已申報(bào)成功。因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)具有法律效力且能夠在系統(tǒng)中查詢(xún),因此不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》。2、采取電子申報(bào)(未經(jīng)CA認(rèn)證)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求對(duì)采取電子申報(bào)但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè),在申報(bào)系統(tǒng)中填寫(xiě)《清單申報(bào)表》,上傳確認(rèn)后,仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》(一式兩份)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后,在《清單申報(bào)表》”接收人”處簽字后,將其中一份返還申報(bào)企業(yè),作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。3、采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》(一式兩份)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后,在《清單申報(bào)表》”接收人”處簽字后,將其中一份返還申報(bào)企業(yè),作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。(二)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求采取電子申報(bào)方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》)、《申請(qǐng)報(bào)告》、《提交資料清單》和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后,在《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》”接收人”處簽字后,將其中一份返還申報(bào)企業(yè),作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。損失證據(jù)的具體要求詳見(jiàn)《資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南(試行)》第三條《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)》中的相關(guān)規(guī)定。《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》、《提交資料清單》一般當(dāng)?shù)囟悇?wù)(國(guó)稅和地稅)網(wǎng)站能夠下載五、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)下列事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成,未按規(guī)定辦理的,將不能享受相應(yīng)稅收政策:(一)特殊性重組業(yè)務(wù)備案(二)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)(三)享受稅收優(yōu)惠審批(備案)事項(xiàng)1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng)支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)(1)資源綜合利用企業(yè)(項(xiàng)目)申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅(2)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅(3)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅(4)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅(5)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅(6)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅(7)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(8)安置殘疾人員支付工資加計(jì)扣除(9)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅(10)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅(11)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅(12)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅(13)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅(14)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅(15)生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅(16)投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅(17)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額(18)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資抵免稅額(19)固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊(20)企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷(xiāo)年限(21)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅(22)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品的企業(yè)減免稅3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)(1)小型微利企業(yè)(2)國(guó)債利息收入(3)符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入(5)證券投資基金分配收入(6)證券投資基金及管理人收益(7)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入(8)地方政府債券利息所得(9)鐵路建設(shè)債券利息收入(10)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入第二部分企業(yè)所得稅匯算清繳填表說(shuō)明及政策要點(diǎn)提示:本填報(bào)說(shuō)明只對(duì)重要或者容易產(chǎn)生誤解的項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明,具體詳細(xì)說(shuō)明見(jiàn)附件《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》填報(bào)說(shuō)明納稅人填表總體要求一、適用范圍采用查賬征收方式的企業(yè)所得稅的居民納稅人。二、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定:1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2、企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其它有關(guān)資料。三、填報(bào)總體要求

(一)稅款所屬期間納稅人年度申報(bào)時(shí):正常經(jīng)營(yíng)的納稅人,填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日;納稅人年度中間開(kāi)業(yè)的,填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月１日至同年12月31日;納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的,填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末;納稅人年度中間開(kāi)業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的,填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月１日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。(二)建議的填表順序第一步:(1)附表一:《收入明細(xì)表》(2)附表二:《成本費(fèi)用明細(xì)表》(3)將相應(yīng)的內(nèi)容填入主表的”利潤(rùn)總額計(jì)算”第二步:(1)有減免稅優(yōu)惠的填寫(xiě)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(2)以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)產(chǎn)生差異的:附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》(3)有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的:附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》(4)資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)與稅法處理產(chǎn)生差異的:附表九:《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》(5)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的:附表十:《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》(6)有股權(quán)投資所得的:附表十一:《股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》第三步:(1)將附表五、七、八、九、十、十一的數(shù)據(jù)填寫(xiě)至附表三:《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(2)以前年度有虧損當(dāng)年能夠彌補(bǔ)的:附表四:《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(3)將附表三、四的數(shù)據(jù)填寫(xiě)至主表”應(yīng)納稅所得額計(jì)算”第四步:(1)有境外投資所得的:附表六:《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》(2)總分支機(jī)構(gòu)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》(3)將附表五、六及分配表的數(shù)據(jù)填寫(xiě)至主表”應(yīng)納稅額計(jì)算”第五步:填寫(xiě)主表中的”附列資料”主表一、新申報(bào)表設(shè)計(jì)思路按照企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。即:企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)→納稅調(diào)整→納稅調(diào)整后所得→彌補(bǔ)虧損→應(yīng)納稅所得額×法定稅率25%-減免(抵免)稅=應(yīng)納稅額二、稅款計(jì)算的順序納稅調(diào)整后所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得額-彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免稅額-抵免稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額-境外抵免稅額本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本期已繳納稅額三、填表說(shuō)明1、第3行”營(yíng)業(yè)稅金及附加”填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額計(jì)算填列。(1)一般不包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅,因這些稅在”管理費(fèi)用”科目核算。但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅則經(jīng)過(guò)”營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。(2)資本化的稅費(fèi)支出也不包括在其中,而是經(jīng)過(guò)折舊進(jìn)行扣除(3)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅也不包含在其中。(4)不得抵扣的增值稅也不反映在其中,而是計(jì)入成本(5)不征稅收入項(xiàng)目的稅金不包括在其中2、第7行”資產(chǎn)減值損失”填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。(1)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人不填報(bào)本行。(2)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等,相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記”壞賬準(zhǔn)備”、”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、”持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、”貨款損失準(zhǔn)備”,貸記”資產(chǎn)減值損失”科目。3、第8行”加:公允價(jià)值變動(dòng)收益”填報(bào)納稅人交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本行根據(jù)”公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人不需要填報(bào)本行或者填報(bào)”0”。4、第9行”投資收益”:填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行根據(jù)”投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。附表一《收入明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明一、適用范圍本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)填報(bào)。二、填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策,以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度(企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度)的規(guī)定,填報(bào)計(jì)算納稅人利潤(rùn)總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和附列資料等有關(guān)項(xiàng)目。三、填表說(shuō)明及政策要點(diǎn)(一)第1行銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì):本行數(shù)據(jù)為第2行”營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”與第13行”視同銷(xiāo)售收入”的合計(jì)數(shù),同時(shí),本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:3 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(4＋5＋6＋7) 4 (1)銷(xiāo)售貨物 5 (2)提供勞務(wù) 6 (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 7 (4)建造合同 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入。如果企業(yè)存在多業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題,則可有多項(xiàng)主營(yíng)。比如說(shuō)空調(diào)銷(xiāo)售與安裝企業(yè),如營(yíng)業(yè)執(zhí)照上主營(yíng)為空調(diào)銷(xiāo)售與安裝,則銷(xiāo)售與安裝收入都可作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。(1)第4行”銷(xiāo)售貨物”:填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其它商品銷(xiāo)售企業(yè)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。(2)第5行”提供勞務(wù)”:填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開(kāi)展其它服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。(3)第6行”讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”:填報(bào)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)(如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)等)而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。(4)第7行”建造合同”:填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物,以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2、其它業(yè)務(wù)收入:8 2.其它業(yè)務(wù)收入(9＋10＋11＋12) 9 (1)材料銷(xiāo)售收入 10 (2)代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入 11 (3)包裝物出租收入 12 (4)其它 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的其它業(yè)務(wù)收入。需要提醒的是:讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)填入”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。(1)第9行”材料銷(xiāo)售收入”:填報(bào)納稅人銷(xiāo)售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入。說(shuō)明:企業(yè)發(fā)生原材料、下腳料、廢料、廢舊物資銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)和計(jì)量。只是核算的會(huì)計(jì)科目不同而已。(2)第10行”代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入”:填報(bào)納稅人從事代購(gòu)代銷(xiāo)、受托代銷(xiāo)商品取得的手續(xù)費(fèi)收入。注意:專(zhuān)業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列,而是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。(3)第11行”包裝物出租收入”:填報(bào)納稅人出租、出借包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒(méi)收的押金。注意:第一、單獨(dú)作價(jià)銷(xiāo)售的包裝物以及與商品一并作價(jià)銷(xiāo)售的包裝物不在本行次中填報(bào)和反映。第二、專(zhuān)業(yè)從事包裝物出租企業(yè)取得的包裝物出租收入也不在本行反映。而且兼營(yíng)包裝物銷(xiāo)售收入也不在本行反映。(4)第12行”其它”:填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述未列舉的其它業(yè)務(wù)收入。說(shuō)明:填報(bào)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)”其它業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算,而且未納入上述收入范圍的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。說(shuō)明:填報(bào)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)”其它業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算,而且未納入上述收入范圍的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。3、視同銷(xiāo)售收入:13(二)視同銷(xiāo)售收入(14＋15＋16) 14(1)非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入 15(2)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入 16(3)其它視同銷(xiāo)售收入 視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算,而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。因此,本行只需要填報(bào)會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售核算,而在所得稅上需要作應(yīng)稅收收入計(jì)繳企業(yè)所得稅的一些業(yè)務(wù)。政策要點(diǎn):(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條:采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。第二十五條:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處理資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函﹝﹞828號(hào))對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定做了進(jìn)一步的解釋,并就企業(yè)處理資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題通知如下:①企業(yè)發(fā)生下列情形的處理資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處理資產(chǎn),不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算:將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;上述兩種或兩種以上情形的混合;其它不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。②企業(yè)將資產(chǎn)移送她人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處理資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入:用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;用于交際應(yīng)酬;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;用于股息分配;用于對(duì)外捐贈(zèng);其它改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。③企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。④本通知自1月1日起執(zhí)行。對(duì)1月1日以前發(fā)生的處理資產(chǎn),1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的,按本通知規(guī)定執(zhí)行。(3)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函﹝﹞148號(hào))第三條第八款規(guī)定:企業(yè)處理資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處理資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函﹝﹞828號(hào))第三條規(guī)定,企業(yè)處理外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入,是指企業(yè)處理該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的,而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處理。(二)營(yíng)業(yè)外收入17 二、營(yíng)業(yè)外收入(18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26) 18 1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈 19 2.處理固定資產(chǎn)凈收益 20 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益 21 4.出售無(wú)形資產(chǎn)收益 22 5.罰款凈收入 23 6.債務(wù)重組收益 24 7.政府補(bǔ)助收入 25 8.捐贈(zèng)收入 26 9.其它 第17行”營(yíng)業(yè)外收入”:填報(bào)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處理利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度上,企業(yè)接受捐贈(zèng)的收入并不是經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)外收入科目核算,而是作為資本公積核算的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度上所規(guī)定的營(yíng)業(yè)外收入內(nèi)容都是資產(chǎn)(資本)利得收益,即資產(chǎn)的收入減除資產(chǎn)的凈值后的余額。雖然按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度核算確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅法的規(guī)定可能并不一致,可是本表中的營(yíng)業(yè)外收入的填報(bào)是為了確定會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額,因此稅會(huì)上的差異無(wú)需在本行體現(xiàn)。(1)第18行”固定資產(chǎn)盤(pán)盈”:填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈。(2)第19行”處理固定資產(chǎn)凈收益”:填報(bào)納稅人因處理固定資產(chǎn)而取得的凈收益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處理收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。(3)第20行”非貨幣性資產(chǎn)交易收益”:填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人,發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非貨幣性交易,填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人,填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額。(4)第21行”出售無(wú)形資產(chǎn)收益”:填報(bào)納稅人處理無(wú)形資產(chǎn)而取得凈收益的金額。(5)第22行”罰款收入”:填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款收入。(6)第23行”債務(wù)重組收益”:填報(bào)納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定明顯不同,即執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人,債務(wù)重組利得應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積,因此,對(duì)于本行,只有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人才需要進(jìn)行填報(bào)。而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人則在納稅調(diào)整中處理,在本行不需要進(jìn)行填報(bào)。(7)第24行”政府補(bǔ)助收入”:填報(bào)納稅人從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的金額,包括補(bǔ)貼收入。(8)第25行”捐贈(zèng)收入”:填報(bào)納稅人接受的來(lái)自其它企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),確認(rèn)的收入。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,納稅人所獲得的捐贈(zèng),并不是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目的,而是計(jì)入資本公積科目的。因而本行只有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人才需要填報(bào)。(9)第26行”其它”:填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其它營(yíng)業(yè)外收入。附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明一、適用范圍本表適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的一般工商企業(yè)的居民納稅人填報(bào)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策,以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,填報(bào)”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、”其它業(yè)務(wù)成本”和”營(yíng)業(yè)外支出”,以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的”視同銷(xiāo)售成本”。三、填表說(shuō)明及政策要點(diǎn)從本表的設(shè)計(jì)上,我們能夠看出該表是和附表一相對(duì)應(yīng)的,特別是其中的”視同銷(xiāo)售成本”的填寫(xiě)原則和”視同銷(xiāo)售收入”是一致的,而對(duì)于已經(jīng)計(jì)入”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、”其它業(yè)務(wù)成本”、”營(yíng)業(yè)外支出”等科目的,就需要進(jìn)行調(diào)整,將其中的視同銷(xiāo)售部分進(jìn)行分離,然后再進(jìn)行其它行次的填寫(xiě)。因此,對(duì)于第一部分”銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))成本合計(jì)”的填寫(xiě)順序,建議是先填寫(xiě)”(三)視同銷(xiāo)售成本”,然后再填寫(xiě)”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”及”其它業(yè)務(wù)成本”,這部分的填寫(xiě)按照會(huì)計(jì)制度的核算要求進(jìn)行填寫(xiě),因此,請(qǐng)注意會(huì)計(jì)處理要符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明一、適用范圍本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報(bào)。二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策,以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整項(xiàng)目的金額。三、填表說(shuō)明及政策要點(diǎn)

(一)收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2、稅法優(yōu)先原則。即企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,并根據(jù)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳稅。3、公允價(jià)值計(jì)量原則。對(duì)于收入而言,公允價(jià)值計(jì)量原則即是要求納稅人必須按照公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)稅收入。公允價(jià)值原則首先要求納稅人在確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)首先按照公平交易的要求,依據(jù)熟悉情況的交易雙方獨(dú)立、自愿地進(jìn)行商品與勞務(wù)所確定的金額確認(rèn)收入。如果不能獲得這種公平交易價(jià)格,那么應(yīng)當(dāng)選擇最為接近的公平交易價(jià)格確認(rèn)收入。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)上未采用公平、公允的價(jià)值確認(rèn)收入,那么就必須進(jìn)行調(diào)整,按照公允交織確認(rèn)應(yīng)稅收入。4、收入確定實(shí)現(xiàn)原則。該原則是確定性原則在收入確認(rèn)方面的具體運(yùn)用。即只有收入能夠準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)或者應(yīng)當(dāng)認(rèn)定實(shí)現(xiàn)時(shí),才能被確認(rèn)為應(yīng)稅收入。5、實(shí)質(zhì)重于形式原則。是指稅收征納雙方應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷是否確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),而不是以交易或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式作為收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)依據(jù)。各行次填報(bào)說(shuō)明及政策提示本處僅就需單獨(dú)填列的行次進(jìn)行說(shuō)明,根據(jù)附表的相關(guān)數(shù)據(jù)直接填寫(xiě)或是分析填寫(xiě)的行次再次不再詳細(xì)說(shuō)明,將在相關(guān)附表中進(jìn)行說(shuō)明。1、第3行”2.接受捐贈(zèng)收入”:第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第3列”調(diào)增金額”等于第2列”稅收金額”。第1列”賬載金額”和第4列”調(diào)減金額”不填。注意:按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)在收到捐贈(zèng)項(xiàng)目時(shí),并不確認(rèn)為收入,也不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,而是在經(jīng)過(guò)相關(guān)的程序后,作為資本公積核算。如此,會(huì)計(jì)與所得稅法之間也就不可避免地產(chǎn)生差異,因而對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人來(lái)說(shuō),如果當(dāng)年存在接收捐贈(zèng)業(yè)務(wù),而且相關(guān)的捐贈(zèng)也未作為收入或者營(yíng)業(yè)外收入處理,那么就必須進(jìn)行調(diào)整。2、第4行”3.不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓”:填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣和折讓金額。第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定能夠稅前扣除的銷(xiāo)售折扣和折讓的金額。第3列”調(diào)增金額”填報(bào)第1列與第2列的差額。第4列”調(diào)減金額”不填。說(shuō)明:不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣與折讓都包括哪些內(nèi)容?如:無(wú)有效憑證證明、未在發(fā)票中注明等3、第5行”4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入,但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入,進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。主要包括以下幾種情況:(1)關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益,應(yīng)按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！蛾P(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔〕79號(hào))規(guī)定:企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。(2)關(guān)于利息收入確認(rèn)問(wèn)題《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定:利息收入,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定:租金收入,應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！蛾P(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔〕79號(hào))規(guī)定:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其它有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。(4)關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)問(wèn)題《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定:特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(5)關(guān)于接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)問(wèn)題《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定:接受捐贈(zèng)收入,應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(6)關(guān)于分期收款方式收入確認(rèn)問(wèn)題《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定:以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的,應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其它勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(7)關(guān)于采取產(chǎn)品分成方式收入確認(rèn)問(wèn)題《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定:采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,應(yīng)按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。(8)關(guān)于新舊稅法銜接有關(guān)利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔〕98號(hào))第三條規(guī)定:新稅法實(shí)施前已按其它方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入,在新稅法實(shí)施后,凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的,應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額,確認(rèn)為當(dāng)期收入?！蛾P(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔〕79號(hào))規(guī)定:企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(10)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)問(wèn)題《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔〕79號(hào))規(guī)定:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4、第8行”7.特殊重組”:填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的賬面金額;第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額;第3列”調(diào)增金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額;第4列”調(diào)減金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。5、第9行”8.一般重組”:填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的賬面金額;第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額;第3列”調(diào)增金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額;第4列”調(diào)減金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。特殊重組與一般重組的政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔〕59號(hào))6、第11行”10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”:填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其它政府補(bǔ)助,按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益,稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。7、第13行”12.不允許扣除的境外投資損失”:第3列”調(diào)增金額”填報(bào)納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。第1列”賬載金額”、第2列”稅收金額”和第4列”調(diào)減金額”不填。只要納稅人在會(huì)計(jì)上將境外的合并、撤消、依法清算外的投資的損失作為成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除或者作為收入抵減的,都應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。8、第14行”13.不征稅收入”:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定:”收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財(cái)政撥款;(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它不征稅收入?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定:”企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款,是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)行政事業(yè)性收費(fèi),是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實(shí)施社會(huì)公共管理,以及在向公民、法人或者其它組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中,向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)政府性基金,是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！标P(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其它部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,能夠作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門(mén)或其它撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！薄敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔〕70號(hào))9、第19行”18.其它”:填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其它收入類(lèi)項(xiàng)目金額。這是一個(gè)兜底性的內(nèi)容。凡納稅人發(fā)生所得稅規(guī)定的應(yīng)稅收入業(yè)務(wù),但未能要上述行次填報(bào)和反映的內(nèi)容均能夠在本行填報(bào)和反映。(二)扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目稅前扣除的原則1、真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是稅前扣除的首要原則。其內(nèi)涵是指允許稅前扣除的項(xiàng)目(主要是支出),除稅法另有規(guī)定外,必須是真實(shí)發(fā)生的。同時(shí),真實(shí)性原則也要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出不得在稅前重復(fù)扣除。2、相關(guān)性原則?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào):企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。如:不征稅收入所形成的支出不得稅前扣除,企業(yè)老總的個(gè)人支出不得在企業(yè)列支。3、合理性原則。合理性原則是指企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的常規(guī),符合正常的理性、符合公認(rèn)的邏輯常理。4、一貫性原則。是指企業(yè)在確定能夠稅前扣除的成本、費(fèi)用以及其它合理支出的方法等必須前后保持一貫性。5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人所發(fā)生的費(fèi)用等稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)扣除,而不是在實(shí)際支付時(shí)扣除。6、不得重復(fù)扣除原則。雖然真實(shí)性原則中包含有不得重復(fù)扣除的因素,可是作為一個(gè)原則,不得重復(fù)扣除依然具有獨(dú)立性?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條指出:除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出,不得重復(fù)扣除。7、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅前扣除的憑證問(wèn)題1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第34號(hào))企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。本公告自7月1日起施行。本公告施行以前,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的,不再調(diào)整;已經(jīng)處理,但與本公告規(guī)定處理不一致的,凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的,應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。各行次填報(bào)說(shuō)明及政策提示1、第22行”2.工資薪金支出”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列”調(diào)增金額”;如本行第1列＜第2列,第2列減去第1列的差額填入本行第4列”調(diào)減金額”。政策要點(diǎn):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其它支出。工資薪金的合理性的界定:是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?？砂匆韵略瓌t掌握:(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(5)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;”工資薪金總額”的含義:是指企業(yè)按照上述第要求規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、第23行”3.職工福利費(fèi)支出”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi);第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費(fèi),金額小于等于第22行”工資薪金支出”第2列”稅收金額”×14%;如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列”調(diào)增金額”,如本行第1列＜第2列,如本行第1列＜第2列,第2列減去第1列的差額填入本行第4列”調(diào)減金額”?；疽?guī)定:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。核算要求:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。職工福利費(fèi)的范圍:尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等;為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等;按照其它規(guī)定發(fā)生的其它職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。3、第24行”4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的教育經(jīng)費(fèi)支出;第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費(fèi),金額小于等于第22行”工資薪金支出”第2列”稅收金額”×2.5%,或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的金額;如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列”調(diào)增金額”,如本行第1列＜第2列,如本行第1列＜第2列,第2列減去第1列的差額填入本行第4列”調(diào)減金額”。一般規(guī)定:除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定:對(duì)特殊行業(yè)于在以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額,及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的,留在以后年度繼續(xù)使用。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括:

(1)上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);(2)各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn);(3)崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);(4)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;(5)特種作業(yè)人員培訓(xùn);(6)企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;(7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;(8)購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;(9)職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;(10)職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;(11)有關(guān)職工教育的其它開(kāi)支。企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)?！蛾P(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》(財(cái)建〔〕317號(hào))4、第25行”5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的工會(huì)經(jīng)費(fèi),金額等于第22行”工資薪金支出”第2列”稅收金額”×2%減去沒(méi)有工會(huì)專(zhuān)用憑據(jù)列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的余額,如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列”調(diào)增金額”,如本行第1列＜第2列,如本行第1列＜第2列,第2列減去第1列的差額填入本行第4列”調(diào)減金額”?；疽?guī)定:企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。注意事項(xiàng):7月1日起,全國(guó)總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》,企業(yè)憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！獓?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第24號(hào))自1月1日起,在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！獓?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第30號(hào))5、第26行”6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。比較”本行第1列×60%”與”附表一(1)《收入明細(xì)表》第1行×5?”或”本行第1列×60%”兩數(shù),孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列,本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列”調(diào)增金額”,第4列”調(diào)減金額”不填。如本行第1列<第2列,第3列”調(diào)增金額”,第4列”調(diào)減金額”均不填。說(shuō)明:對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,能夠按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。6、第28行”8.捐贈(zèng)支出”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出。第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出的金額。如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列”調(diào)增金額”,第4列”調(diào)減金額”不填;如本行第1列＜第2列,第3列”調(diào)增金額”、第4列”調(diào)減金額”均不填。注意事項(xiàng):企業(yè)或個(gè)人經(jīng)過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu),用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,能夠按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。對(duì)于經(jīng)過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。相關(guān)文件:《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》(財(cái)稅〔〕45號(hào))7、第29行”9.利息支出”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額;第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列”調(diào)增金額”,第4列”調(diào)減金額”不填;如本行第1列＜第2列,第3列”調(diào)增金額”、第4列”調(diào)減金額”均不填。借款費(fèi)用:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。利息支出:應(yīng)當(dāng)區(qū)分幾種情況處理。(1)、因向金融機(jī)構(gòu)借款等所發(fā)生的不需要資本化的利息支出。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出等,如果屬于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的,那么允許在所得稅前直接扣除。(2)非關(guān)聯(lián)企業(yè)間因資金拆借而發(fā)生的不需要資本化的利息支出。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許在所得稅前扣除。(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間因?yàn)橘Y金拆借而發(fā)生的不需要資本化的利息支出。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出:①在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其它企業(yè),為2:1。②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算;沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的,一律按本通知第一條有關(guān)其它企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。④企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔〕121號(hào))企業(yè)向股東或其它與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出①企業(yè)向內(nèi)部職工或其它人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定,準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,而且不具有非法集資目的或其它違反法律、法規(guī)的行為;③企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔〕777號(hào))投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題》(國(guó)稅函〔〕312號(hào))關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于當(dāng)前中國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供”金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”,以證明其利息支出的合理性?！苯鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的能夠從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！蓖谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既能夠是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率,也能夠是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。本公告自7月1日起施行。本公告施行以前,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的,不再調(diào)整;已經(jīng)處理,但與本公告規(guī)定處理不一致的,凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的,應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第34號(hào))8、第30行”10.住房公積金”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的住房公積金的金額;第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的住房公積金的金額。如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列”調(diào)增金額”,第4列”調(diào)減金額”不填;如本行第1列＜第2列,第3列”調(diào)增金額”、第4列”調(diào)減金額”均不填。9、第34行”14.各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款的金額,包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi);第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款的金額。本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列”調(diào)增金額”;如本行第1列＜第2列,第3列”調(diào)增金額”、第4列”調(diào)減金額”均不填。10、第35行”15.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的金額;第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的金額。如本行第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入本行第3列”調(diào)增金額”,如本行第1列＜第2列,則第3列”調(diào)增金額”、第4列”調(diào)減金額”均不填。財(cái)稅〔〕27號(hào)的規(guī)定:企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。11、第36行”16.與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”:第1列”賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)并在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。第2列”稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的相關(guān)金額。對(duì)于分期收款銷(xiāo)售商品,所得稅法上是按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,一般情況下也以合同的約定確認(rèn)收入,可是如果分期收款銷(xiāo)售商品具有融資的實(shí)質(zhì),那么在發(fā)出商品時(shí)按照商品的現(xiàn)值計(jì)算確認(rèn)收入,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,分期攤銷(xiāo)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額,在這種情況下,就產(chǎn)生了稅會(huì)差異,從而需要在該行中進(jìn)行反映。12、以下四行的第3列”調(diào)增金額”等于第1列;第2列”稅收金額”和第4列”調(diào)減金額”不填。也就是說(shuō)這四行的數(shù)據(jù)只要發(fā)生了均不得稅前扣除,具體如下:(1)第31行”11.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”:填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒(méi)財(cái)物損失的金額,不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)。(2)第32行”12.稅收滯納金”:填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的稅收滯納金的金額。(3)第33行”13.贊助支出”:填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的贊助支出的金額。廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理,在第27行”廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”中填報(bào)。(4)第37行”17.與取得收入無(wú)關(guān)的支出”:填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、與取得收入無(wú)關(guān)的支出的金額。13、第40行”20.其它”:填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其它扣除類(lèi)項(xiàng)目金額。(三)資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)損失文件依據(jù):1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔〕57號(hào))2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告第25號(hào))(四)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)第52行”五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”:第3列”調(diào)增金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入,按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的金額;第4列”調(diào)減金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入,轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)額。第1列”賬載金額”、第2列”稅收金額”不填。(五)特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得第53行”六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”:第3列”調(diào)增金額”填報(bào)納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定,自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)納稅所得。第1列”賬載金額”、第2列”稅收金額”、第4列”調(diào)減金額”不填。(六)其它第54行”六、其它”:填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其它項(xiàng)目金額。第1列”帳載金額”、第2列”稅收金額”不填報(bào)。附表四《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報(bào)

一、適用范圍本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報(bào)。二、填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策規(guī)定,填報(bào)本納稅年度及本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。三、相關(guān)政策

(一)虧損《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。即主表第23行”納稅調(diào)整后所得<0”的金額。(二)彌補(bǔ)虧損

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。(三)虧損彌補(bǔ)原則當(dāng)年虧損,往后彌補(bǔ)五年。當(dāng)年盈利,往前彌補(bǔ)五年虧損。五年彌補(bǔ)順序的理解:的虧損,應(yīng)在、、、、五年中依次彌補(bǔ)。五年內(nèi)無(wú)法彌補(bǔ)完的,不可再結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。的所得,能夠依次彌補(bǔ)、、、、這五年未彌補(bǔ)完的虧損。(四)當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的原則1、當(dāng)年彌補(bǔ)的前提:納稅調(diào)整后所得>02、彌補(bǔ)順序:從前第五年開(kāi)始依次往后彌補(bǔ)。3、彌補(bǔ)限額=當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不小于0(五)合并分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔〕59號(hào))分為一般重組與特殊重組處理:一般重組:被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。特殊重組:企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:(一)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率;被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。(六)境內(nèi)外匯總納稅彌補(bǔ)虧損的原則1、境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利。(七)查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)第五條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié),依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。2、本規(guī)定自12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前(含之前)沒(méi)有處理的事項(xiàng),按本規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第3、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第20號(hào))規(guī)定,對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損,填報(bào)國(guó)稅發(fā)[]101號(hào)文件附件1的附表四”彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列”盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第29號(hào))四、舉例說(shuō)明A企業(yè)至經(jīng)營(yíng)情況如下:虧損500萬(wàn)元、虧損100萬(wàn)元、盈利200萬(wàn)元、虧損100萬(wàn)元、盈利100萬(wàn)元、盈利400萬(wàn)元。其中被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元,從被合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損80萬(wàn)元(已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),剩余彌補(bǔ)期3年)。該企業(yè)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)結(jié)果如下:填表說(shuō)明:5.第9列”以前年度虧損彌補(bǔ)額”:金額等于第5＋6＋7＋8列合計(jì)。(第4列為正數(shù)的不填)。6.第10列第1至5行”本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”:填報(bào)主表第24行金額,用于依次彌補(bǔ)前5年度的尚未彌補(bǔ)的虧損額。7.第6行第10列”本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”:金額等于第1至5行第10列的合計(jì)數(shù)(6行10列的合計(jì)數(shù)≤6行4列的合計(jì)數(shù))。8.第11列第2至6行”可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”:填報(bào)前5年度的虧損額被本年主表中第24行數(shù)據(jù)依次彌補(bǔ)后,各年度仍未彌補(bǔ)完的虧損額,以及本年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。11列＝4列的絕對(duì)值－9列－10列(第四列大于零的行次不填報(bào))。9.第7行第11列”可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)”:填報(bào)第2至6行第11列的合計(jì)數(shù)。附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明一、適用范圍本表適用于實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報(bào)。二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策規(guī)定,填報(bào)納稅人本納稅年度發(fā)生的免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得、減免稅、抵扣的應(yīng)納稅所得額和抵免稅額。三、相關(guān)政策稅收優(yōu)惠的總前提:1、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。2、優(yōu)惠部分單獨(dú)核算。國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(一)免稅收入:國(guó)債利息收入 企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。最新政策《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第36號(hào)) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益; 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 1、同時(shí)符合下列條件的組織:(1)依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù);(2)從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng);(3)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè);(4)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配;(5)按照登記核定或者章程規(guī)定,該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的,或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織,并向社會(huì)公告;(6)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利;(7)工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi),不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。2、符合條件的非營(yíng)利組織的收入,不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入,但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 (二)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠--減、免稅所得:(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得; 免稅: 1．蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;2．農(nóng)作物新品種的選育;3．中藥材的種植;4．林木的培育和種植;5．牲畜、家禽的飼養(yǎng);6．林產(chǎn)品的采集;7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;8．遠(yuǎn)洋捕撈。 減半征稅

1．花卉、茶以及其它飲料作物和香料作物的種植;2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。不得減免 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目,不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 (二)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得;

國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 3免3減半 企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 不得減免 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目,不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 3免3減半 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 (四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得; 一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。 (五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。 減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。) 細(xì)則規(guī)定的三條 下列所得能夠免征企業(yè)所得稅:(一)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;(二)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;(三)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其它所得。 (三)稅率優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè) 20% 符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(二)其它企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 10% 自1月1日至12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15％ 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合下列條件的企業(yè):(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;(二)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例;(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其它條件。《國(guó)家重點(diǎn)支持