高級會計師之高級會計實務過關題庫打印版

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大題（共10題）一、A股份有限公司(以下簡稱A公司)是從事化工產品生產經營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應的主動權，A公司董事會決定收購其主要原材料供應商B股份有限公司(以下簡稱B公司)的全部股權，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關資料如下：1.并購及融資預案(1)并購計劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預計2005年需要再投資7.8億元對其設備進行改造，2007年底完成。(2)融資計劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉換公司債券20億元(共200萬張，每張面值1000元)，票面利率為2.5%，每年年末付息。預計在2008年初按照每張債券轉換為200股的比例全部轉換為A公司的普通股。2.其他相關資料(1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元?！敬鸢浮拷昶骄鶅衾麧櫈椋簕1.4+(1.6-0.6)+0.6}/3=1(億元)運用市盈率法計算的B公司的價值為：1*11=11(億元)二、A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內一家通信設備及產品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財務部將編制的2×10年度財務會計報告提交公司總會計師審核?？倳嫀熢趯徍酥邪l(fā)現(xiàn)以下情況：(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產H218手機而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預計將每套配件組裝成一部H218手機還需發(fā)生加工成本160元。H218手機是A公司新開發(fā)的一款手機，于2×10年8月推出市場，最初定價為每部2300元。根據市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1500元。每部H218手機預計的銷售費用及相關稅費為其單位售價的10%。財務部認為，2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1500元的市場價格為計算基礎，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產中包含了一條W型通信設備生產線。該生產線系2×07年12月31日建成投產，賬面原值為21600萬元。A公司對該生產線采用直線法計提折舊，預計使用壽命為7年，預計凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定，對該生產線采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產線預計凈殘值為0。2×09年，由于行業(yè)競爭對手推出了性價比更高的通信設備產品，對A公司產生不利影響，使W型通信設備生產線產生的未來現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產線賬面價值為15600萬元，可收回金額為13600萬元，A公司據此對該生產線計提固定資產減值準備2000萬元。2×10年，由于市場形勢好轉，A公司W型通信設備生產線經濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產線賬面價值為11000萬元，可收回金額為11800萬元，兩者的差額為800萬元。財務部認為，既然導致W型通信設備生產線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經消失，以前減記的金額應在原已計提的固定資產減值準備2000萬元的范圍內轉回，為此，轉回了原計提的該生產線固定資產減值準備800萬元。假定A公司將W型通信設備生產線作為單項固定資產進行核算和管理。要求：分析、判斷事項(2)中，A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由?！敬鸢浮緼公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理不正確。理由：根據企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。三、甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融臺。(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2014年經營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。A事業(yè)部經理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內定制X聲品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)利潤總額增長的8%預算目標。財務部經理：2013年4月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分即及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。采購部經理：若采購業(yè)務被批準列入2014年預算，為提高工怍效率，采購業(yè)務發(fā)生時，無論金額大小，經采購經理簽字后即可支付相關款項。(2)甲公司2013年預算分析情況如下表（金額單位：億元）：假定不考慮其他因素要求：根據資料(2)，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩萬面分別存在的主要問題并指出改進建議。【答案】甲公司存在的主要問題：經營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。時務狀況萬面：資產、自債率違增長，資產負債率明顯提高，財務風險加大。改進建議：降本增率，提高盈利能力；控制資產負債率，防范財務風險。四、A集團公司是經營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，其員工數(shù)量5000人以上，年營業(yè)額100億元以上，商品遠銷北美、南美、東歐、東南亞等地區(qū)。在考慮到子公司財務管理方面的不足后，開始考慮采用財務共享模式對集團財務管理進行優(yōu)化。目前，A集團財務流程及跨級核算都已經實現(xiàn)了公司整體統(tǒng)一，生產部門構建以ERP系統(tǒng)為支持的服務模式，并進一步實施了傳統(tǒng)財務共享服務模式。2021年，對企業(yè)集團內部的財務部門進行組織調整，對財務管理職能在集團總部的財務部門、分子公司的財務部門（財務人員）和財務共享服務中心之間進行重新分配。（1）A集團下屬的分子公司取消財務核算職能和人員，僅保留財務分析、業(yè)務支持（BP）、報稅等財務職能和相應的人員，根據需要每個分子公司還可以配備專職或兼職的單據掃描員，負責將公司業(yè)務發(fā)生所產生的單據掃描上傳系統(tǒng)，并負責保管原始單據。（2）A集團財務共享服務中心專門承擔集團范圍的財務核算職能，財務共享服務中心在承擔財務核算職能外，不能承擔財務分析職能、稅務處理職能等，這樣可以避免與分子公司職能重疊。（3）集團總部的財務管理部門應將精力集中在政策規(guī)范制定、管理會計、投融資、稅務籌劃、內部稽核等職能上，還可以根據需要承擔財務分析職能、稅務處理職能等。假定不考慮其他因素。要求：（1）結合資料，簡述傳統(tǒng)財務共享服務建設需要考慮哪些因素？（2）根據資料，逐項判斷A集團實施傳統(tǒng)財務共享服務是否存在不當之處，并說明理由。（3）結合資料，簡述集團財務管理部門和財務共享服務中心的關系?！敬鸢浮课?、（2012年）甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司。2011年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產融結合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以16億元的對價購入與其無關聯(lián)關系的B銀行90%的有表決權股份。要求：指出該項合并是屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購？簡要說明理由。【答案】該并購屬于混合并購。理由：參與并購的雙方既非競爭對手又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應商。六、（2012年真題）某部門下屬事業(yè)單位2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預算較多，申請根據實際超收收入調整增加2012年下半年日常公用經費基本支出預算中的出國考察費，部門財務會議建議審核同意并報省財政廳。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮科?、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數(shù)股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】H事業(yè)單位許女士的表述正確。八、甲單位為中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產折舊。2015年7月28日，甲單位總會計師主持召開會議，聽取財務處、資產管理處近期工作匯報，研究討論有關國有資產管理的事宜。（1）因市政道路擴建，甲單位一棟建筑面積5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設征遷辦公室向甲單位承諾承擔該棟樓房拆除費用，并另外支付2000萬元補償款。該棟樓房的賬面原值1000萬元，累計折舊600萬元。資產管理處認為該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥善處置該項資產的一個機會。會議決定經單位授權由資產管理處直接與市政府道路建設征遷辦公室簽署資產處置和補償協(xié)議。（2）甲單位下屬乙事業(yè)單位承接一國際合作項目，但因資金不足，項目一直沒有實施，這對乙單位實現(xiàn)當年收入預算目標和完成年度事業(yè)任務產生重大影響。為支持乙單位開展業(yè)務，財務處認為可將甲單位閑置資金按同期銀行借貸利率有償借給下屬事業(yè)單位使用?？紤]到將資金出借給下屬單位風險可控，會議決定經單位授權由財務處直接與乙單位簽署資金出借協(xié)議。要求：根據國有資產管理等相關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（2）的建議是否正確。如不正確，分別說明理由。【答案】1.事項（1）的處理決定不正確。理由：處置資產的賬面原值在800萬元以上，應經主管部門審核后報同級財政部門審批。2.事項（2）的處理決定不正確。理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國有資產出借，應當進行必要的可行性論證，并經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。九、順風電力公司經批準干2010年1月1日溢價發(fā)行了50萬份可轉換債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間按照面值轉換為100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。其他相關資料如下：(1)2010年1月1日，順風電網公司收到發(fā)行價款52400萬元，所籌資金用于補充流動資金，債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率25%。2010年順風電網公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為40000萬股。(2)2011年1月1日，該可轉換公司債券的50%轉為順風電網公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉為順風電網公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①順風電網公司采用實際利率法確認利息費用，假定順風電網公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為4%；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③不考慮其他相關因素；④利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219；⑤按實際利率計算的可轉換公司債券的現(xiàn)