2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師-審計(jì)習(xí)題班講義

2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)前言1.題型題量分析

2.題目難度分析

3.重點(diǎn)分布分析

習(xí)題班的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)在比較熟悉教材重點(diǎn)和難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過一些典型例題，熟悉考題答題的思路和技巧。因此，在授課過程中，我們不再詳細(xì)解釋知識(shí)點(diǎn)，只作一些簡(jiǎn)單的提示或歸納；如果對(duì)一些知識(shí)點(diǎn)不清楚，應(yīng)進(jìn)一步看書或聽基礎(chǔ)班、強(qiáng)化班的課程。

一、題型題量分析

近三年試題的題型題量為：?jiǎn)芜x題25題25分，多選題10題20分，簡(jiǎn)答題6題36分，綜合題1題19分；總體上，客觀題占45分，主觀題占55分。

估計(jì)今年很可能與近兩年基本持平。

二、題目難度分析

客觀題大部分為基礎(chǔ)知識(shí)題，所以，考生在復(fù)習(xí)應(yīng)考過程中一定要注意基本概念、原理和基本實(shí)務(wù)知識(shí)的把握。要想順利通過考試，提高客觀題的準(zhǔn)確率是前提。

主觀題主要是考查考生對(duì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的融會(huì)貫通，更能考查出一個(gè)考生的實(shí)際操作能力，分析判斷能力，歸納整理能力。因此，考生必須要掌握好審計(jì)理論，注重審計(jì)實(shí)務(wù)，將理論靈活、熟練地運(yùn)用到實(shí)務(wù)中去，站在一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)上分析問題、判斷問題、解決問題，最后能夠形成正確的結(jié)論和意見。

三、重點(diǎn)分布分析

《審計(jì)》教材共八編二十三章，其中非常重要和比較重要的章節(jié)如下：重要程度章節(jié)非常重要第一章、第三章、第七章、第八章、第九章、第十一章、第十三章、第十六章、第十七章、第十八章、第十九章、第二十章、第二十一章、第二十三章比較重要第二章、第四章、第六章、第十章、第十二章、第二十二章說明：未列示的章節(jié)屬于一般重要的章節(jié)，一般以客觀題形式考查。第一編審計(jì)基本原理一、考情分析

從近年試題可以看出，本編屬于考試的主要內(nèi)容，所占分?jǐn)?shù)較多，通常在20分以上。本編不僅直接側(cè)重理論知識(shí)的考查，還會(huì)結(jié)合實(shí)務(wù)間接考查相關(guān)知識(shí)。從題型上看直接命題主要以客觀題和簡(jiǎn)答題為主，但結(jié)合實(shí)務(wù)考查時(shí)，既可以是簡(jiǎn)答題，還可能涉及綜合題。

考生對(duì)本編應(yīng)主要把握：認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)的確定；審計(jì)基本要求；審計(jì)重要性；獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序；函證；分析程序；控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣的具體運(yùn)用；審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍；審計(jì)工作底稿的歸檔等。

二、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

（一）合理保證與有限保證

注意：

合理保證與有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別（二）審計(jì)要素

1.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

（1）三方關(guān)系人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者

（2）三方關(guān)系

（3）管理層會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者；如果某業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，則不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

第二，被審計(jì)單位管理層的責(zé)任；

第三，兩者的關(guān)系。2.財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）

3.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）

（1）標(biāo)準(zhǔn)是用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)；

（2）適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)就是財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，分為通用目的和特殊目的編制基礎(chǔ)。

4.審計(jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證是建立在獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的基礎(chǔ)上。

審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相互關(guān)聯(lián)。

5.審計(jì)報(bào)告（三）審計(jì)目標(biāo)

1.總體目標(biāo)

2.認(rèn)定及具體目標(biāo)

（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)

（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)

（3）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)（四）審計(jì)基本要求

1.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

2.遵守職業(yè)道德守則

3.保持職業(yè)懷疑【問題解答】

（1）職業(yè)懷疑的內(nèi)涵

（2）保持職業(yè)懷疑的作用

注意：

保持職業(yè)懷疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。4.合理運(yùn)用職業(yè)判斷

（1）職業(yè)判斷的含義

（2）職業(yè)判斷的運(yùn)用

職業(yè)判斷不僅貫穿注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，而且涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策。

（3）職業(yè)判斷決策過程的步驟

（4）職業(yè)判斷的評(píng)價(jià)（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）含義及性質(zhì)；

（2）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及性質(zhì)

4.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

5.審計(jì)的固有限制（六）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

1.基本內(nèi)容

2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

（1）考慮特定需要

（2）組成部分的審計(jì)

（3）連續(xù)審計(jì)

（4）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（七）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

1.總體審計(jì)策略

2.具體審計(jì)計(jì)劃

3.審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改

4.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（八）審計(jì)重要性【問題解答】

1.重要性的含義

2.重要性水平的確定

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

（2）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

（3）實(shí)際執(zhí)行的重要性

（4）審計(jì)過程中修改重要性

3.錯(cuò)報(bào)

（1）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

第一，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值；

第二，事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)

（2）對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮（九）審計(jì)證據(jù)的特性

1.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性的含義

2.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

3.對(duì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性評(píng)價(jià)時(shí)的特殊考慮

（十）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

1.檢查；

2.觀察；

3.詢問；

4.函證；

5.重新計(jì)算；

6.重新執(zhí)行；

7.分析程序。（十一）函證【問題解答】

1.函證決策

2.函證的內(nèi)容

（1）應(yīng)函證的賬戶和交易；

（2）函證對(duì)象的選取；

（3）函證的時(shí)間；

（4）管理層阻撓函證時(shí)的處理。

3.詢證函的設(shè)計(jì)4.函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

（1）對(duì)函證過程的控制

第一，函證發(fā)出前的控制措施；

第二，通過不同方式發(fā)出詢證函時(shí)的控制措施；包括，郵寄方式和跟函方式。

（2）積極式函證未收到回函時(shí)的處理

（3）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素

（4）評(píng)價(jià)函證的可靠性

第一，評(píng)價(jià)可靠性考慮的因素

第二，不同函證方式回函的可靠性評(píng)價(jià)；包括，郵寄方式、跟函方式、電子形式、口頭回復(fù)。

第三，對(duì)回函限制性條款的考慮

（5）對(duì)不符事項(xiàng)的處理

（6）實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象及采取的應(yīng)對(duì)措施（十二）分析程序

1.分析程序用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

2.分析程序用于實(shí)質(zhì)性程序

3.分析程序用于總體復(fù)核

（十三）審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

1.審計(jì)抽樣的含義、特征及適用性

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

3.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

4.屬性抽樣和變量抽樣（十四）審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

（十五）審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用

1.傳統(tǒng)變量抽樣

（1）優(yōu)缺點(diǎn)

（2）均值法、比率法、差額法的運(yùn)用

2.貨幣單元抽樣

（1）含義及優(yōu)缺點(diǎn)

（2）貨幣單元抽樣的具體運(yùn)用

3.非統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用（十六）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

1.評(píng)估信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)

2.信息技術(shù)中的一般控制和應(yīng)用控制測(cè)試

（1）信息技術(shù)一般控制審計(jì)

信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問及計(jì)算機(jī)運(yùn)行。

（2）信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)

第一，系統(tǒng)自動(dòng)控制關(guān)注的要素包括：完整性、準(zhǔn)確性、存在和發(fā)生。

第二，信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)關(guān)注點(diǎn)包括：系統(tǒng)自動(dòng)生成報(bào)告；系統(tǒng)配置和科目映射；接口控制；訪問和權(quán)限。

（3）公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)

（4）信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系

3.不同信息技術(shù)環(huán)境下的問題

4.數(shù)據(jù)分析（十七）審計(jì)工作底稿的編制要求

（十八）審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

注意：審計(jì)工作底稿的要素（重點(diǎn)掌握審計(jì)過程記錄）

（十九）審計(jì)工作底稿的歸檔

1.歸檔工作的性質(zhì)

2.歸檔的期限

3.歸檔后的變動(dòng)

4.底稿的保存期限三、典型例題

（一）單項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

B.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性

『正確答案』C

『答案解析』審計(jì)并不涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者利用相關(guān)的信息提供建議。2.下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。

A.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)

B.審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和后附財(cái)務(wù)報(bào)表

C.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

D.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，因此審計(jì)可以減輕被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，不包括財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位編制的；選項(xiàng)C，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是說服性的，而非結(jié)論性的；選項(xiàng)D，審計(jì)并不能減輕被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。3.下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的提法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.審閱業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

B.審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

C.合理保證業(yè)務(wù)是以積極方式提出結(jié)論

D.有限保證業(yè)務(wù)是以積極方式提出結(jié)論

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)AB，審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平；選項(xiàng)D，有限保證業(yè)務(wù)以消極方式提出結(jié)論。4.對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。

A.完整性

B.分類

C.存在

D.披露

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收賬款的函證可能實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定有存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)，但最可能證實(shí)的是存在認(rèn)定。5.下列有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的提法中，正確的是（）。

A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中未將預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款分開列報(bào)，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)

B.如果已入賬的銷售交易是對(duì)確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)

C.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)

D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標(biāo)

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，違反了分類和可理解性目標(biāo)；選項(xiàng)C，違反了分類和可理解性目標(biāo)；選項(xiàng)D，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)。6.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度

C.保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑能力

D.審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求有可能會(huì)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑

『正確答案』B

『答案解析』會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制會(huì)促進(jìn)或削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。參考《審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》。7.下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)記錄與被審計(jì)單位相關(guān)決策結(jié)論進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性

B.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)的情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出不恰當(dāng)決策的理由

C.職業(yè)判斷涉及與具體會(huì)計(jì)處理和審計(jì)程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

『正確答案』C

『答案解析』職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會(huì)計(jì)處理相關(guān)的決策、與審計(jì)程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。8.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)的可能性

B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額以及列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

『正確答案』A

『答案解析』重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。選項(xiàng)A描述的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。9.如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒被審計(jì)單位管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員

C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述

D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)

『正確答案』D

『答案解析』下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；（8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。10.下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的是（）。

A.制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前

B.總體審計(jì)策略不受具體審計(jì)計(jì)劃的影響

C.制訂審計(jì)計(jì)劃的工作應(yīng)當(dāng)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前完成

D.具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)的范圍和審計(jì)方案

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，雖然制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但這兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在聯(lián)系；選項(xiàng)C，具體審計(jì)計(jì)劃制定的內(nèi)容之一就是計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)計(jì)劃會(huì)隨著對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)一步的了解和審計(jì)程序的深入，會(huì)進(jìn)行調(diào)查變化，而不是在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序前就完成，以后就不變了；選項(xiàng)D，確定審計(jì)的范圍和審計(jì)方案是總體審計(jì)策略的核心。11.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施分析程序的說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.分析程序的目的包括確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致

B.實(shí)施分析程序所采用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使用的分析程序基本相同

C.實(shí)施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實(shí)質(zhì)性分析程序相同的保證水平

D.如果通過實(shí)施分析程序識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

『正確答案』C

『答案解析』在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序達(dá)不到對(duì)特定賬戶余額和披露提供的實(shí)質(zhì)性的保證水平。12.下列有關(guān)重要性的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

『正確答案』B

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。13.下列有關(guān)在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)選擇基準(zhǔn)的說法中，正確的是（）。

A.對(duì)于以營(yíng)利為目的的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審單位的性質(zhì)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選取適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

C.基準(zhǔn)可以是本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果

D.基準(zhǔn)一經(jīng)選定，需在各年度保持一致

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，對(duì)于以營(yíng)利為目的的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)；選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不用考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D，根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況的變化，重要性水平的基準(zhǔn)可以根據(jù)實(shí)際來(lái)變化，并不是一成不變的。14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，下列做法中不正確的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體策略時(shí)，應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性在認(rèn)定層面的具體化

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?/p>

D.在經(jīng)常審計(jì)情況下，如果以前年度審計(jì)調(diào)整較多，項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性

『正確答案』B

『答案解析』特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的確定是依據(jù)特定類別交易、賬戶余額或披露的具體情況、是否會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，并不是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性在認(rèn)定層面的具體化。15.下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累積

B.錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的

C.錯(cuò)報(bào)僅指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異

D.判斷錯(cuò)報(bào)是指由于管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異

『正確答案』C

『答案解析』錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。所以不僅僅指金額之間的差異，還有分類、列報(bào)或披露之間的差異，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。16.關(guān)于可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，下列說法中，正確的是（）。

A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者存在反向變動(dòng)關(guān)系

B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者存在正向變動(dòng)關(guān)系

C.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者之和等于100%

D.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者沒有關(guān)系

『正確答案』A

『答案解析』根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝檢查風(fēng)險(xiǎn)×重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可知，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向變動(dòng)關(guān)系。17.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)

B.獲取更多的審計(jì)證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

D.需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

『正確答案』B

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。18.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）。

A.審計(jì)證據(jù)的充分性影響審計(jì)證據(jù)的可靠性

B.可靠的審計(jì)證據(jù)是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)

C.從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得的審計(jì)證據(jù)是不可靠的

D.內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)很可能是不可靠的

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，審計(jì)證據(jù)可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境，不受審計(jì)證據(jù)的充分性的影響；選項(xiàng)B，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的；選項(xiàng)C，從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得的審計(jì)證據(jù)通?？煽砍潭缺容^高。19.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B.在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制

C.無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)

『正確答案』D

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)定義誤差，將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。20.甲公司財(cái)務(wù)人員每月與前35名主要客戶對(duì)賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以與各主要客戶的每次對(duì)賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試該控制，確定最低樣本數(shù)量時(shí)可以參照的控制執(zhí)行頻率是（）。

A.每月1次B.每周1次

C.每日1次D.每日數(shù)次

『正確答案』D

『答案解析』每月與前35名主要客戶對(duì)賬，那每年的對(duì)賬次數(shù)就是35×12＝420，當(dāng)控制發(fā)生總次數(shù)大于250次時(shí)，對(duì)應(yīng)的控制執(zhí)行頻率就是每日數(shù)次。21.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

B.當(dāng)總體被適當(dāng)分層時(shí)，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對(duì)總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模

C.當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，所需的樣本規(guī)模越大

D.對(duì)于大規(guī)?？傮w，總體的實(shí)際規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒有影響

『正確答案』B

『答案解析』分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。22.下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，不正確的是（）。

A.貨幣單元抽樣在確定樣本規(guī)模時(shí)無(wú)需考慮總體特征

B.當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，通常情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模

C.貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試總體低估

D.貨幣單元抽樣能夠在獲得完整的最終總體之前開始選取樣本

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B，當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，通常情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模將大于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模。23.在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是（）。

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號(hào)

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

『正確答案』B

『答案解析』識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，四個(gè)選項(xiàng)中只有選項(xiàng)B符合要求。24.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從賬面金額合計(jì)500000元、總體規(guī)模為4000的存貨項(xiàng)目中選擇了200個(gè)項(xiàng)目作為樣本。樣本的審定金額為22560元，樣本的賬面金額為24000元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用比率法進(jìn)行審計(jì)，則推斷的總體錯(cuò)報(bào)為（）。

A.28560元B.30000元

C.28800元D.48800元

『正確答案』B

『答案解析』采用比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)=500000－22560÷24000×500000=30000（元）25.在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。

A.在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

B.在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

C.在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

D.在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

『正確答案』A

『答案解析』審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。26.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2016年4月20日完成審計(jì)工作，相關(guān)審計(jì)工作底稿于2016年6月19日歸檔。關(guān)于審計(jì)工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是（）。

A.自2015年12月31日起至少10年

B.自2015年12月31日起至少7年

C.自2016年4月20日起至少10年

D.自2016年4月20日起至少7年

『正確答案』C

『答案解析』會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。選項(xiàng)C正確。27.下列各情形中，不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

『正確答案』D

『答案解析』在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動(dòng)主要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。28.下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)

B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，在對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量；選項(xiàng)C，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證這四個(gè)條件時(shí)，才可以考慮采用消極的函證方式。29.下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對(duì)被審計(jì)單位已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行抽盤，將抽盤結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性

D.復(fù)核被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)地觀察主要證實(shí)固定資產(chǎn)的存在，對(duì)證實(shí)所有權(quán)作用不大；選項(xiàng)C主要與存在和完整性相關(guān)。30.在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)程序，或者得出新的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。下列各項(xiàng)中，無(wú)需包括在審計(jì)工作底稿中的是（）。

A.有關(guān)例外情況的記錄

B.實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

C.對(duì)審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間和人員

D.審計(jì)報(bào)告日后，修改后的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D為草稿，無(wú)需包括在審計(jì)工作底稿中。（二）多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的表述中，正確的有（）。

A.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)成本

C.保持職業(yè)懷疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊至關(guān)重要

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受以往對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響

『正確答案』ACD

『答案解析』保持職業(yè)懷疑與降低審計(jì)成本之間并沒有關(guān)聯(lián)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。下列有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的說法中，正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

B.對(duì)于公開發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的適用性

C.采用的標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)所需執(zhí)行的工作也不同

D.標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性

『正確答案』BCD

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。3.下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，正確的有（）。

A.如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，則不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)

B.責(zé)任方與預(yù)期使用者不可能是同一方

C.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人

D.責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者

『正確答案』AC

『答案解析』責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。4.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系

C.在評(píng)估一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷作用

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化

『正確答案』CD

『答案解析』認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不僅可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。5.為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有（）。

A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息

D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

『正確答案』ABCD6.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目標(biāo)，下列說法中，正確的有（）。

A.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見

B.對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提供合理保證

C.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證

D.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)BC，不屬于總體目標(biāo)。7.下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，正確的有（）。

A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制

C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制

『正確答案』AD

『答案解析』內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。8.下列各種做法中，能夠降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的有（）。

A.恰當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

B.限制審計(jì)報(bào)告用途

C.審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

D.加強(qiáng)對(duì)已執(zhí)行審計(jì)工作的監(jiān)督和復(fù)核

『正確答案』ACD

『答案解析』檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，與限制審計(jì)報(bào)告用途之間沒有關(guān)系。9.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，下列各項(xiàng)中，正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性

『正確答案』BCD

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。10.在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍

C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果

D.管理層和治理層的期望值

『正確答案』ABC

『答案解析』確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。11.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有（）。

A.被審計(jì)單位情況發(fā)生重大變化

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息

C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化

D.審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

『正確答案』ABC

『答案解析』由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。12.下列因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，需要考慮的有（）。

A.被審計(jì)單位的性質(zhì)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的

C.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

D.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)

『正確答案』ABCD

『答案解析』在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計(jì)單位的性質(zhì)；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。13.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（）。

A.在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試

D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系

『正確答案』ABCD

『答案解析』實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。某一分析程序的適用性，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的有效性。對(duì)于特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹?4.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)的做法中，正確的有（）。

A.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

B.在歸檔期間記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)

C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計(jì)報(bào)告日前已實(shí)施的替代程序?qū)徲?jì)工作底稿

D.在歸檔后由于實(shí)施追加的審計(jì)程序而修改審計(jì)工作底稿，并記錄修改的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，不能替換，這兩份底稿均需要保存，能相互印證，保證審計(jì)質(zhì)量。15.下列有關(guān)控制測(cè)試的樣本規(guī)模的說法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.對(duì)相關(guān)控制的依賴程度增加，所需的樣本規(guī)模增大

B.擬測(cè)試的總體預(yù)期偏差率增加，所需的樣本規(guī)模增大

C.可容忍偏差率增加，所需的樣本規(guī)模增大

D.大規(guī)?？傮w中抽樣單元的數(shù)量增加，所需的樣本規(guī)模增大

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)C，可容忍偏差率與樣本規(guī)模存在反向變動(dòng)關(guān)系；選項(xiàng)D，大規(guī)?？傮w下，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。16.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（）。

A.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

B.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

C.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

『正確答案』BC

『答案解析』誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。17.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的說法中，正確的有（）。

A.在分析樣本誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有誤差進(jìn)行定性評(píng)估

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分

C.控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法計(jì)量，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)仍應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受

『正確答案』AB

『答案解析』即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本中的所有誤差進(jìn)行定性分析，選項(xiàng)A正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性也就是說對(duì)總體的剩余部分沒有影響，選項(xiàng)B正確；在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以計(jì)量，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)但二者很接近，則總體不接受，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。18.關(guān)于信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系，下列說法中，正確的是（）。

A.公司層面信息技術(shù)控制情況會(huì)影響信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)

B.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)，并基于此識(shí)別信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)

D.信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制分別有各自的控制目標(biāo)，一般控制的有效與否并不影響應(yīng)用控制的有效性

『正確答案』ABC

『答案解析』信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。19.下列情形中，可能影響詢證函回函可靠性的有（）。

A.回函為傳真件

B.回函中包括限制性條款

C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致

D.以電子形式發(fā)出并收到回函

『正確答案』ABCD20.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的的有（）。

A.有助于審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作

B.便于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱

C.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

D.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作連續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)

的記錄

『正確答案』ACD

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（3）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（4）保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（5）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。編制審計(jì)工作底稿的目的不包括方便后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱。（三）簡(jiǎn)答題

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，并為不同的審計(jì)客戶確定重要性水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出如下觀點(diǎn)：

（1）在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平；在制訂具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性。

（2）甲公司近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇當(dāng)年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。

（3）乙公司為新設(shè)企業(yè)，被審計(jì)年度尚處于開辦期，正在建造廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇將乙公司的營(yíng)業(yè)收入作為重要性水平的基準(zhǔn)。

（4）丙公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到丙公司已由成長(zhǎng)期發(fā)展到成熟期，選擇采用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為替代性基準(zhǔn)確定的重要性水平，且最終確定的重要性超過上年度的重要性。（5）在選擇重要性的基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性；在確定重要性水平時(shí)，需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，丁公司的實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，決定修改重要性。要求：針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

『正確答案』

（1）不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性均是在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定的。

（2）不恰當(dāng)。甲公司近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)，未考慮到基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。應(yīng)當(dāng)選擇過去3~5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)。

（3）不恰當(dāng)。乙公司尚未開始經(jīng)營(yíng)，選用營(yíng)業(yè)收入作為基準(zhǔn)，不能恰當(dāng)?shù)睾饬垮e(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響。可以選用總資產(chǎn)作為基準(zhǔn)。

（4）不恰當(dāng)。丙公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

（5）不恰當(dāng)。在確定重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

（6）恰當(dāng)。2.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)ABC公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與函證相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）乙公司是ABC公司的非重要客戶，在ABC公司購(gòu)買了價(jià)值較低的產(chǎn)品。除此以外，與乙公司沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該應(yīng)收賬款賬戶屬于極不重要，未將該賬戶納入抽樣總體，且在審計(jì)工作底稿中說明了理由。

（2）審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)評(píng)估認(rèn)為銀行存款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)ABC公司2016年11月30日的銀行存款余額實(shí)施了函證未發(fā)現(xiàn)差異。2016年12月31日的銀行存款的余額較11月30日無(wú)重大變動(dòng)，審計(jì)組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末銀行存款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，ABC公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。

（4）客戶丙公司的回函寄回ABC公司，后經(jīng)ABC公司將其轉(zhuǎn)交審計(jì)項(xiàng)目組。審計(jì)項(xiàng)目組在核對(duì)回函信息與ABC公司賬簿記錄后認(rèn)為信息一致，將回函視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

（5）審計(jì)項(xiàng)目組收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函中標(biāo)注“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該客戶，該客戶表示，這是標(biāo)準(zhǔn)條款，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為回函可靠，并在審計(jì)工作底稿中記錄了與該客戶的電話溝通內(nèi)容。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（5），逐項(xiàng)指出，審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

『正確答案』

（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)該通過實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序?qū)︺y行存款自2016年11月30日至2016年12月31日發(fā)生的變動(dòng)獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

（3）不恰當(dāng)。項(xiàng)目組應(yīng)該核實(shí)信封中填寫的收件人地址等信息是否正確。

（4）不恰當(dāng)。如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者直接將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。

（5）不恰當(dāng)。該限制性條款影響了回函的可靠性，審計(jì)項(xiàng)目組需要實(shí)施額外或替代審計(jì)程序。3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）在審計(jì)開始后不久，甲集團(tuán)將其子公司X出售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新制定了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并替代原審計(jì)計(jì)劃工作底稿。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用2015年度審計(jì)中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢問甲集團(tuán)公司特定人員時(shí)，將詢問的時(shí)間、被詢問人員的姓名及職務(wù)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。

（4）在歸整審計(jì)檔案時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將取得的甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿納入審計(jì)工作底稿的歸檔范圍。

（5）在完成審計(jì)檔案歸整工作后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函原件，其結(jié)果顯示無(wú)差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其歸入審計(jì)檔案，并銷毀了被替換下來(lái)的傳真件。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

『正確答案』

第（1）項(xiàng)，不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改和理由。

第（2）項(xiàng)，恰當(dāng)。

第（3）項(xiàng)，恰當(dāng)。

第（4）項(xiàng)，不恰當(dāng)。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿。

第（5）項(xiàng)，不恰當(dāng)。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。第二編審計(jì)測(cè)試流程1.考情分析

2.相關(guān)知識(shí)

3.典型例題

一、考情分析

從近年的試題分布可以看出，本編重要程度高，所占分?jǐn)?shù)在30分左右，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)是綜合題的考查重點(diǎn)。

本編要求考生在明確風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本思路的前提下，能夠結(jié)合具體情況識(shí)別、評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而結(jié)合實(shí)務(wù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步程序。

二、相關(guān)知識(shí)

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體內(nèi)容

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求：是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)程序。

（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

了解到的具體情況（不要孤立看）:

（1）考慮是否容易導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)（2）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)及具體體現(xiàn)

（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

1.基本思路

2.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的具體審計(jì)程序

3.業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的步驟：

（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別

（2）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄

（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制

（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

（6）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（7）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解（四）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。

（3）評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。

（4）考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

2.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（五）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

1.總體應(yīng)對(duì)措施

（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

（3）提供更多的督導(dǎo)。

（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。

（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。

2.總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響

（六）針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

1.設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序時(shí)的考慮因素

（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性。

（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。

（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。

（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

2.性質(zhì)

3.時(shí)間

4.范圍（七）控制測(cè)試

1.控制測(cè)試的含義和要求

2.控制測(cè)試的性質(zhì)

（1）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義

（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

3.控制測(cè)試的時(shí)間

（1）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

（2）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

4.控制測(cè)試的范圍

（八）實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

2.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

（1）如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

（2）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

3.實(shí)質(zhì)性程序的范圍三、典型例題

（一）單項(xiàng)選擇題1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（）。

A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行

B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

C.了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況

D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D是控制測(cè)試的內(nèi)容，選項(xiàng)ABC是在了解內(nèi)控的過程中實(shí)施的內(nèi)容。2.下列關(guān)于識(shí)別評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系

B.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度

C.對(duì)于某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

D.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能修改原來(lái)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

『正確答案』A

『答案解析』識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不僅可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。3.下列情形中，通常表明存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.被審計(jì)單位從事復(fù)雜的金融工具投資

B.被審計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市

C.被審計(jì)單位存在重大關(guān)聯(lián)方交易

D.被審計(jì)單位資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題

『正確答案』D

『答案解析』資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題，通常與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。比如控制環(huán)境薄弱；在不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)；資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題；重要客戶流失；融資能力受到限制；采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或啟用新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；資不抵債、無(wú)法償還到期債務(wù)等導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。這些很可能與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。4.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.被審計(jì)單位對(duì)母公司的銷量占總銷量的50%

B.被審計(jì)單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實(shí)際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉(zhuǎn)讓收益

C.被審計(jì)單位銷售產(chǎn)品給子公司的價(jià)格低于銷售給第三方的價(jià)格

D.被審計(jì)單位與收購(gòu)交易的對(duì)方簽訂了對(duì)賭協(xié)議

『正確答案』B

『答案解析』特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。選項(xiàng)B屬于企業(yè)合并取得大額的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)當(dāng)引起對(duì)該事項(xiàng)的特別關(guān)注，評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)。5.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響

B.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境存在缺陷

『正確答案』B

『答案解析』控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6.下列有關(guān)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是（）。

A.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)相關(guān)

B.與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)

C.與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)

D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)

『正確答案』B

『答案解析』與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制大部分與報(bào)表的內(nèi)部控制相關(guān)，但也有一些與報(bào)表的內(nèi)控不相關(guān)，如經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性。7.下列情形中，最有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。

A.管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

B.管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制

C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮

『正確答案』D

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮，那么報(bào)表就不具有可審性。選項(xiàng)D是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最可能原因。8.下列各項(xiàng)，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是（）。

A.應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上控制

B.信息技術(shù)的一般控制

C.信息技術(shù)應(yīng)用控制

D.對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制

『正確答案』C

『答案解析』業(yè)務(wù)流程層面是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)循環(huán)層面，信息系統(tǒng)應(yīng)用控制是屬于業(yè)務(wù)流程層面控制。選項(xiàng)ABD均為整體層面控制。9.下列各項(xiàng)措施中，不能應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍

B.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

C.增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

D.增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)數(shù)量

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)BCD屬于增加不可預(yù)見性的方法，可以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍不能應(yīng)對(duì)，比如財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能是來(lái)源于薄弱的控制環(huán)境，那么此時(shí)如果不打算信賴內(nèi)部控制，不會(huì)實(shí)施控制測(cè)試，也不存在擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，所以選項(xiàng)A無(wú)法應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。10.下列控制活動(dòng)中，屬于檢查性控制的是（）。

A.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定權(quán)限

B.倉(cāng)庫(kù)管理根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫(kù)

C.采購(gòu)部對(duì)新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查

D.財(cái)務(wù)人員每月末與客戶對(duì)賬，并調(diào)查差異

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)ABC均為預(yù)防性控制。11.下列有關(guān)控制測(cè)試目的的說法中，正確的是（）。

A.控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性

B.控制測(cè)試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額

C.控制測(cè)試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性

D.控制測(cè)試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

『正確答案』A

『答案解析』控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序，所以無(wú)法發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額，實(shí)質(zhì)性程序是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額的審計(jì)程序，選項(xiàng)BD均不正確；根據(jù)控制測(cè)試的定義，其目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，而不是驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性，所以選項(xiàng)C不正確。12.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更多地在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間

C.對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證

『正確答案』C

『答案解析』對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。13.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中執(zhí)行了控制測(cè)試，并獲取了控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，下列說法中，正確的是（）。

A.如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，說明與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試

B.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動(dòng)，在評(píng)價(jià)整個(gè)期間的控制運(yùn)行有效性時(shí)，無(wú)需考慮期中測(cè)試的結(jié)果

C.對(duì)某些自動(dòng)化運(yùn)行的控制，可以通過測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)

D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動(dòng)，不需要補(bǔ)充剩余期間控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；選項(xiàng)B，如果控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動(dòng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響；選項(xiàng)D，如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動(dòng)，還需要考慮其他因素確定針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。14.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間安排說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末或者接近期末實(shí)施

C.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施控制測(cè)試，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末

『正確答案』D

『答案解析』在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序后，針對(duì)剩余期間，不能僅實(shí)施控制測(cè)試，而是應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，以降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。15.在利用以前年度獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí)，下列說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.對(duì)于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效，本次審計(jì)中無(wú)需測(cè)試

B.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測(cè)試結(jié)果

C.如果相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化，則上年通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)可能會(huì)作為本年的有效審計(jì)證據(jù)

D.一般而言，上年實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力

『正確答案』B

『答案解析』對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。16.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)認(rèn)定層次的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實(shí)質(zhì)性分析程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)

D.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余期間實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)可以僅實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，也可以細(xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合實(shí)施，不一定包括實(shí)質(zhì)性分析程序；選項(xiàng)B，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，而不是所有類別的交易、賬戶余額和披露都實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)D，針對(duì)剩余期間可以僅實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序，也可以將實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序與控制測(cè)試結(jié)合使用。17.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不需要考慮的是（）。

A.控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果

B.潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度

C.錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性

D.風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

『正確答案』A

『答案解析』在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。（二）多項(xiàng)選擇題1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（）。

A.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員

B.實(shí)地查看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備

C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)

D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制

『正確答案』ABC

『答案解析』風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測(cè)試，所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D是控制測(cè)試程序。2.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有（）。

A.管理層是否傾向于高估或低估收入

B.管理層是否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問題

C.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化

D.被審計(jì)單位是否面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)ABCD都是需要項(xiàng)目組討論的內(nèi)容。3.下列有關(guān)審計(jì)程序不可預(yù)見性的說法中，正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位管理層事先溝通擬實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序的要求，但不能告知其具體內(nèi)容

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提及擬在審計(jì)過程中實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取不同的抽樣方法使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同，可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

『正確答案』ACD

『答案解析』審計(jì)業(yè)務(wù)約定書沒有強(qiáng)制要求明確提出擬在審計(jì)過程中實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。4.在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的信息有（）。

A.經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

B.員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策

C.證券研究機(jī)構(gòu)的分析報(bào)告

D.信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)告

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)ABCD都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)時(shí)，需要關(guān)注的信息。5.下列各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)中，通常對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛影響的有（）。

A.被審計(jì)單位沒有披露關(guān)鍵管理人員薪酬

B.信息系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的應(yīng)收賬款、存貨等多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)

C.被審計(jì)單位沒有將年內(nèi)收購(gòu)的一家重要子公司納入合并范圍

D.被審計(jì)單位沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A，僅影響披露的完整性，并不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛影響；選項(xiàng)D，僅影響存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（）。

A.識(shí)別被審計(jì)單位的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

C.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大

D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。7.下列做法中，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的有（）。

A.針對(duì)銷售收入和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間

B.向以前沒有詢問過的被審計(jì)單位員工詢問

C.對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D是常規(guī)程序，不能提高不可預(yù)見性。8.在應(yīng)對(duì)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

A.被審計(jì)單位是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制

B.相關(guān)控制是否可以信賴

C.相關(guān)交易是否采用高度自動(dòng)化的處理

D.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更

『正確答案』ABC

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)“僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了相關(guān)控制活動(dòng)并確定其執(zhí)行情況，故選項(xiàng)ABC正確。9.下列有關(guān)采用總體審計(jì)方案的說法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)不同認(rèn)定采用不同的審計(jì)方案

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與前期審計(jì)一致的審計(jì)方案，除非評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大變化

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所確定的總體審計(jì)方案類型依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C，應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，也可以采用綜合性方案。10.在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（）。

A.查閱內(nèi)部控制手冊(cè)

B.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程

C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制

D.現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，重新執(zhí)行用于控制測(cè)試，而不被用于了解內(nèi)部控制。11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（）。

A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解

B.識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性

D.確定控制是否得到執(zhí)行

『正確