2018注冊(cè)稅務(wù)師-財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班講義

2018年稅務(wù)師考試輔導(dǎo)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)第3頁(yè)會(huì)計(jì)部分第一章會(huì)計(jì)概論1.1會(huì)計(jì)的定義

會(huì)計(jì)是反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一種工具，其本質(zhì)作用在于將企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表述為專門(mén)會(huì)計(jì)語(yǔ)言以便于企業(yè)利益相關(guān)者交流。1.2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

一、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供對(duì)決策有用的信息二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況1.3會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1.3.1會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。一、會(huì)計(jì)主體

（一）會(huì)計(jì)主體的概念及界定

1.會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比如，三星公司的會(huì)計(jì)所要描述的資金運(yùn)動(dòng)是三星公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在三星公司的角度進(jìn)行反映和描述的，則三星公司就是會(huì)計(jì)主體。

2.一般來(lái)說(shuō)，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。比如：一個(gè)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車(chē)間可以確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動(dòng)。除此之外，可成為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位等。（二）會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別

法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，法人肯定是會(huì)計(jì)主體，但僅僅獨(dú)立核算是無(wú)法足以支撐其具備法人資格的，所以，是法人的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。

比如企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車(chē)間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。（三）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵

簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。（四）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的

1.劃定會(huì)計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的范圍；

2.將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。

總之，一個(gè)核心目的就是圈定會(huì)計(jì)的核算范圍。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)涵

假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)被清算，即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法上會(huì)有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）例外情況

當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。三、會(huì)計(jì)分期

（一）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。

（二）具體劃分方法

會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的

會(huì)計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。

四、貨幣計(jì)量

（一）貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)涵

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣為計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：1.會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無(wú)法用貨幣來(lái)表達(dá)的，則只能無(wú)奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無(wú)法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。

2.幣值穩(wěn)定假設(shè)

為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。（二）貨幣計(jì)量假設(shè)的目的

在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無(wú)差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展選定了主要核算手段。

（三）貨幣計(jì)量的要求

我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。（四）例外情況

當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。

1.3.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。1.4會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地作到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：

1.同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比。為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。

2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。五、實(shí)質(zhì)重于形式

（一）實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.合并報(bào)表的編制；

2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理；

3.售后回購(gòu)；

4.售后租回；

5.分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理。六、重要性

（一）對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)

（二）重要程度的判斷

只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。

1.金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；

2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，不能以金額大小來(lái)衡量，比如凈利潤(rùn)。（三）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.合并報(bào)表中的抵消內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；

2.季度報(bào)告沒(méi)有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息；

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算與權(quán)益法核算的轉(zhuǎn)換。七、謹(jǐn)慎性

（一）謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；

2.加速折舊法；

3.或有事項(xiàng)的處理。八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)部分第二章會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目2.1會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)具備如下特征：

1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

（一）負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3.負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（一）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。

損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)貶值。

（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（一）收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的特征有以下幾個(gè)方面：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

2.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（二）收入的確認(rèn)條件

1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：

1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；

3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。【小結(jié)1】利得與收入的區(qū)分界定案例利得影響損益的利得，即“營(yíng)業(yè)外收入”①處置固定資產(chǎn)形成的收益；

②處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益；

③罰款收入等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得①可供出售金融資產(chǎn)增值；

②權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)造成的投資價(jià)值增值；

③自用房地產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值；

④持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的增值等。收入納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利益流入①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；②其他業(yè)務(wù)收入；③投資收益；④公允價(jià)值變動(dòng)收益；⑤財(cái)務(wù)收益等。【小結(jié)2】損失與費(fèi)用的區(qū)分界定案例損失影響損益的損失，即“營(yíng)業(yè)外支出”①處置固定資產(chǎn)形成的損失；

②處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失；

③罰沒(méi)支出等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失①可供出售金融資產(chǎn)暫時(shí)減值；

②權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)造成的投資價(jià)值減值；

③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的減值等。費(fèi)用納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利益流出①主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；②其他業(yè)務(wù)成本；③稅金及附加；④管理費(fèi)用；⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用；⑥銷售費(fèi)用；⑦資產(chǎn)減值損失；⑧公允價(jià)值變動(dòng)損失；⑨投資損失等。七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過(guò)程。

（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

1.歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2.重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5.公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系

歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。2.2會(huì)計(jì)科目及記賬規(guī)則

一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是為了滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和外部信息需要，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。二、會(huì)計(jì)科目表資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金委托加工物資固定資產(chǎn)銀行存款原材料累計(jì)折舊其他貨幣資金庫(kù)存商品固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)發(fā)出商品在建工程應(yīng)收票據(jù)周轉(zhuǎn)材料工程物資應(yīng)收賬款存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理預(yù)付賬款持有至到期投資無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)收股利持有至到期投資減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)壞賬準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期待攤費(fèi)用材料采購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢1.庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金包括鑄幣和紙幣，鑄幣就是硬幣，面值通常有一元、五角、一角、一分、貳分等。

庫(kù)存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，也是最具支付能力的一項(xiàng)資產(chǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金具有兩方面的特點(diǎn)：（1）危險(xiǎn)系數(shù)最高，是最容易侵害的一項(xiàng)資產(chǎn)；（2）企業(yè)保管的庫(kù)存現(xiàn)金較少，由出納保管。

出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。

2.銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照國(guó)家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開(kāi)立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來(lái)辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。其可以簡(jiǎn)單理解成有專門(mén)用途的銀行存款。

其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款。

（1）外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星的采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。（2）銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（3）銀行本票存款是企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。有關(guān)銀行本票取得、使用及退回余額等賬務(wù)處理同銀行匯票存款。

（4）信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

（5）信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。

（6）存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行交易性投資的現(xiàn)金。

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金統(tǒng)稱為貨幣資產(chǎn)。4.交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。交易性金融資產(chǎn)具有很強(qiáng)的投機(jī)性。5.應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票有帶息的匯票也有不帶息匯票。商業(yè)匯票本質(zhì)上為借據(jù)，分為“銀行承兌匯票”和“商業(yè)承兌匯票”兩種。實(shí)踐中一般為銀行承兌匯票。

持有商業(yè)匯票的一方是債權(quán)人，其匯票記賬為應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人將其記賬為應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)是一對(duì)。負(fù)債類會(huì)計(jì)科目短期借款應(yīng)交稅費(fèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬遞延收益預(yù)計(jì)負(fù)債6.應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的主干銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。

7.預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是定金銷售引起的。預(yù)付賬款指買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)債權(quán)。預(yù)付賬款一般包括預(yù)付的貨款、預(yù)付的購(gòu)貨定金。

8.應(yīng)收股利

應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，包括企業(yè)股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等，但不包括應(yīng)收的股票股利。9.應(yīng)收利息

應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。包括購(gòu)入債券的價(jià)款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，和分期付息到期還本的債券在持有期間產(chǎn)生的利息。

10.其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分，強(qiáng)調(diào)的是雜項(xiàng)債權(quán)。

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款通常包括企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)科目表資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金委托加工物資固定資產(chǎn)銀行存款原材料累計(jì)折舊其他貨幣資金庫(kù)存商品固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)發(fā)出商品在建工程應(yīng)收票據(jù)周轉(zhuǎn)材料工程物資應(yīng)收賬款存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理預(yù)付賬款持有至到期投資無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)收股利持有至到期投資減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)壞賬準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期待攤費(fèi)用材料采購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的備抵科目，該科目屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，貸方登記按期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記已確認(rèn)為壞賬損失應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款數(shù)額。余額通常在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提尚未注銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，在期末資產(chǎn)負(fù)債表上列作各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的減項(xiàng)。

根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，目前提取壞賬準(zhǔn)備的有：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款。12.材料采購(gòu)

①“材料采購(gòu)”科目，用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，借方登記支付或承付的材料實(shí)際采購(gòu)成本；貸方登記轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際采購(gòu)成本，應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料物資短缺或其他應(yīng)增減采購(gòu)成本的索賠款項(xiàng)，需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，以及由于意外事故造成的非常損失；期末借方余額反映企業(yè)已收到發(fā)票賬單但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。

②“在途物資”科目，用來(lái)核算實(shí)際成本法下，企業(yè)購(gòu)入的、貨款已付但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料的采購(gòu)成本。

注：“材料采購(gòu)”科目與“在途物資”科目核算的內(nèi)容是類似的，兩者主要的區(qū)別是：

“材料采購(gòu)”科目用于原材料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下的核算；“在途物資”科目用于原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下的核算。13.委托加工物資

為了核算委托加工物資的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。

本科目的借方核算發(fā)出加工物資的實(shí)際成本，以及支付的加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；貸方核算加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資的實(shí)際成本，以及退回剩余材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。

14.原材料

原材料是指企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

該科目借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤(pán)盈等原因增加的原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷售以及盤(pán)虧、毀損等原因減少的原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本；期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。15.庫(kù)存商品

庫(kù)存商品包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制產(chǎn)成品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

該科目核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

16.發(fā)出商品

企業(yè)在日常的銷售活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)對(duì)外銷售已發(fā)出商品、但不滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的情況，因而不能結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”科目，核算這部分商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，其對(duì)應(yīng)的成本差異（或進(jìn)銷差價(jià)）仍在“產(chǎn)品成本差異”（或“商品進(jìn)銷差價(jià)”）科目核算。17.周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。

包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品或商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。18.生產(chǎn)成本

“生產(chǎn)成本”科目用于核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品等）、提供加工勞務(wù)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

19.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

20.持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金額資產(chǎn)。

21.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備用來(lái)核算持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額。22.長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其內(nèi)容包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。23.可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售，或者沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。二、會(huì)計(jì)科目表資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金委托加工物資固定資產(chǎn)銀行存款原材料累計(jì)折舊其他貨幣資金庫(kù)存商品固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)發(fā)出商品在建工程應(yīng)收票據(jù)周轉(zhuǎn)材料工程物資應(yīng)收賬款存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理預(yù)付賬款持有至到期投資無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)收股利持有至到期投資減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)壞賬準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期待攤費(fèi)用材料采購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢24.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值而言的，是長(zhǎng)期股權(quán)投資的備抵科目。在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則來(lái)計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

25.投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。26.固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。

27.累計(jì)折舊

累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)科目的備抵科目。

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。使用壽命是指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)壽命，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。

28.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)科目的備抵科目。

固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。29.在建工程

在建工程是指建設(shè)中的固定資產(chǎn)或者說(shuō)尚未達(dá)到最終預(yù)計(jì)使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

30.工程物資

工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件（例如飛機(jī)的引擎）等。買(mǎi)回來(lái)要再次加工建設(shè)的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為非流動(dòng)資產(chǎn)。

31.固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。固定資產(chǎn)清理屬于資產(chǎn)類科目，它是一個(gè)過(guò)渡科目，在全部的清理工作未完成之前，記錄因?yàn)榍謇矶l(fā)生的各項(xiàng)收入和損失，收入放貸方，損失放借方。

32.無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)（版權(quán)）、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。33.累計(jì)攤銷

累計(jì)攤銷是針對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)而言的，這與固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊同理，只是為了區(qū)別而使用的稱謂不同而已。累計(jì)攤銷是反映了企業(yè)在使用無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)其價(jià)值的分期收回行為及收回額，其計(jì)提攤銷的方法，一般情況下采用在使用或受益期間內(nèi)直線平均法。

34.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末因技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。35.商譽(yù)

商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢(shì)，或由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“商譽(yù)”科目，本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。36.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷，具體包括租入固定資產(chǎn)的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。

37.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值，包括盤(pán)盈存貨的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。

注意：盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不在本科目核算。負(fù)債類會(huì)計(jì)科目短期借款應(yīng)交稅費(fèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬遞延收益預(yù)計(jì)負(fù)債1.短期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限短于一年的各種款項(xiàng)。2.應(yīng)付票據(jù)：由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

3.應(yīng)付賬款：因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的債務(wù)。

4.預(yù)收賬款：企業(yè)按照合同的規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的款項(xiàng)。

5.應(yīng)付職工薪酬：指企業(yè)為了獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。6.應(yīng)交稅費(fèi)：按其經(jīng)營(yíng)所得依法繳納的各種稅費(fèi)。

增值稅：增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是以消費(fèi)品（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。7.應(yīng)付利息：本科目核算按照合同約定應(yīng)支付的各類利息。

8.應(yīng)付股利：本科目核算分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

9.其他應(yīng)付款：企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他負(fù)債。

10.遞延收益：遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。11.長(zhǎng)期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。

12.應(yīng)付債券：企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)而發(fā)行的一種書(shū)面憑證，是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定時(shí)期內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。

13.長(zhǎng)期應(yīng)付款：除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。14.專項(xiàng)應(yīng)付款：指企業(yè)取得的國(guó)家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。

15.預(yù)計(jì)負(fù)債：是因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。即預(yù)計(jì)負(fù)債滿足以上三個(gè)條件方可確認(rèn)為負(fù)債。所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目實(shí)收資本資本公積盈余公積其他綜合收益利潤(rùn)分配1.實(shí)收資本：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

2.資本公積：指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

3.盈余公積：包括法定盈余公積和任意盈余公積。收入類會(huì)計(jì)科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營(yíng)業(yè)外收入1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)根據(jù)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

2.其他業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

3.公允價(jià)值變動(dòng)損益：指交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

4.投資收益：指企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失，取得、持有、出售交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，承擔(dān)、出售交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債實(shí)現(xiàn)的損益，持有、出售可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，持有、出售持有至到期投資實(shí)現(xiàn)的損益等。

5.營(yíng)業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出稅金及附加財(cái)務(wù)費(fèi)用1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：企業(yè)根據(jù)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

2.其他業(yè)務(wù)支出：企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

3.稅金及附加：

4.銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

5.管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。

6.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌集費(fèi)用。

7.資產(chǎn)減值損失：企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

8.營(yíng)業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。利潤(rùn)類會(huì)計(jì)科目本年利潤(rùn)三、會(huì)計(jì)賬戶

（一）設(shè)置賬戶的意義

賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了分類，但是會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容會(huì)有增加、減少等的變化，為了反映這種變化，就要設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶。

（二）賬戶的格式

本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）賬戶的分類

賬戶一般可以按照兩條標(biāo)準(zhǔn)分類：

1.按照會(huì)計(jì)要素分類

（1）反映資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等。

（2）反映負(fù)債的賬戶，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“短期借款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”等。

（3）反映所有者權(quán)益的賬戶，如“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等。

（4）反映損益的賬戶，如“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等。

（5）反映成本費(fèi)用的賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。

可以看出，上述賬戶分類完全等同于會(huì)計(jì)科目的名稱。2.按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類

（1）總分類賬戶?；旧鲜前凑諘?huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶。

（2）明細(xì)分類賬戶。提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶。（四）賬戶之間的關(guān)系

（五）業(yè)務(wù)歸類

1.資產(chǎn)增加對(duì)應(yīng)負(fù)債增加（所有者權(quán)益增加、收入增加）

2.資產(chǎn)減少對(duì)應(yīng)負(fù)債減少（所有者權(quán)益減少、收入減少）

3.資產(chǎn)減少對(duì)應(yīng)費(fèi)用增加、資產(chǎn)內(nèi)部之間此增彼減

4.負(fù)債之間、所有者權(quán)益之間及負(fù)債與所有者權(quán)益之間此增彼減

四、會(huì)計(jì)分錄的編制

（一）分清業(yè)務(wù)對(duì)要素變動(dòng)的影響

（二）厘清所涉科目

（三）確定登賬方向

五、借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

六、會(huì)計(jì)核算程序

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

2.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制記賬憑證。

3.根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

6.月末，將各種賬簿進(jìn)行核對(duì)。

7.月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)部分第三章企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

（一）主要科目設(shè)置

1.實(shí)際成本法下

（1）在途物資

（2）原材料

2.計(jì)劃成本法下

（1）材料采購(gòu)

（2）原材料

（3）材料成本差異

（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理

1.單貨同行

（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下

到庫(kù)后，作如下賬務(wù)處理：

借：原材料（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下

①歸集實(shí)際采購(gòu)成本時(shí)

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

②按計(jì)劃價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)

③結(jié)轉(zhuǎn)超支時(shí)

借：材料成本差異

貸：材料采購(gòu)

④結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約時(shí)

借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異2.單先貨后

（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下

①單到時(shí)

借：在途物資（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

②貨到時(shí)

借：原材料（實(shí)際成本）

貸：在途物資（2）計(jì)劃成本法下

①單到時(shí)按其實(shí)際成本作如下處理：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

②貨到時(shí)，按計(jì)劃價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)原材料：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)

③結(jié)轉(zhuǎn)超支時(shí)

借：材料成本差異

貸：材料采購(gòu)

④結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約時(shí)

借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異3.貨先單后

（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下

①貨到時(shí)，如果月末單仍未到，則按暫估價(jià)入賬：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

②下月初，反沖上述分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：原材料

③等單到按單貨同行處理。

（2）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下

①貨到時(shí)，如果月末單仍未到，則按暫估價(jià)入賬：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

②下月初，反沖上述分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：原材料

③等單到按單貨同行處理。（三）采購(gòu)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)流程圖

1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下

2.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理

（一）主要科目設(shè)置

1.生產(chǎn)成本

2.制造費(fèi)用

3.應(yīng)付職工薪酬

4.累計(jì)折舊

5.庫(kù)存商品

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要賬務(wù)處理

1.認(rèn)定產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料和直接人工

借：生產(chǎn)成本（直接材料和直接人工）

貸：原材料（直接材料）

應(yīng)付職工薪酬（直接人工）

2.認(rèn)定產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊（生產(chǎn)設(shè)備折舊）

應(yīng)付職工薪酬（生產(chǎn)管理人員工資）

原材料（用于生產(chǎn)管理的材料消耗）

3.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

4.完工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本（三）產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)流程圖

三、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理

（一）科目設(shè)置

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3.稅金及附加

4.銷售費(fèi)用

（二）主要賬務(wù)處理

1.產(chǎn)品發(fā)出實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)

①確認(rèn)收入

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

③認(rèn)定消費(fèi)稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅

2.支付銷售環(huán)節(jié)的費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款（三）產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)流程圖

四、利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理

（一）主要科目設(shè)置

1.本年利潤(rùn)

2.利潤(rùn)分配

3.盈余公積

4.應(yīng)付利潤(rùn)

5.所得稅費(fèi)用

（二）主要賬務(wù)處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

公允價(jià)值變動(dòng)損益

營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

所得稅費(fèi)用3.結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

4.提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配

貸：盈余公積

5.向所有者分紅

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付利潤(rùn)

借：應(yīng)付利潤(rùn)

貸：銀行存款

五、利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配數(shù)據(jù)圖

會(huì)計(jì)部分第四章財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

1.資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)予以適當(dāng)排列編制而成的。

2.利潤(rùn)表

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表

所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各部分組成當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

5.附注

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。二、資產(chǎn)負(fù)債表

（一）概念

反映企業(yè)某時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

（二）結(jié)構(gòu)及格式資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：續(xù)表資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額持有至到期投資長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)續(xù)表資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開(kāi)發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他綜合收益遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動(dòng)資產(chǎn)未分配利潤(rùn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)三、利潤(rùn)表

（一）概念

反映企業(yè)某期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

（二）結(jié)構(gòu)及格式項(xiàng)目填列方法一、營(yíng)業(yè)收入＝“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”＋“其他業(yè)務(wù)收入”減：營(yíng)業(yè)成本＝“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”＋“其他業(yè)務(wù)成本”稅金及附加＝“稅金及附加”銷售費(fèi)用＝“銷售費(fèi)用”管理費(fèi)用＝“管理費(fèi)用”財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）＝“財(cái)務(wù)費(fèi)用”資產(chǎn)減值損失＝“資產(chǎn)減值損失”加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）＝“公允價(jià)值變動(dòng)損益”續(xù)表項(xiàng)目填列方法投資收益（損失以“－”號(hào)填列）＝“投資收益”二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）推算認(rèn)定加：營(yíng)業(yè)外收入＝“營(yíng)業(yè)外收入”減：營(yíng)業(yè)外支出＝“營(yíng)業(yè)外支出”三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列）推算認(rèn)定減：所得稅費(fèi)用＝“所得稅費(fèi)用”四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”填列）推算認(rèn)定五、其他綜合收益稅后凈額（一）以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，有設(shè)定受益計(jì)劃形式離職后福利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益2.權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額……（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得續(xù)表項(xiàng)目填列方法4.現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的利得的有效部分根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》，現(xiàn)金流量套期利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益（其他綜合收益）；屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于前者，套期保值準(zhǔn)則規(guī)定在一定的條件下，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益5.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示（其他綜合收益）；企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益6.其他項(xiàng)目自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分計(jì)入其他綜合收益；待該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將該部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益等六、綜合收益總額七、每股凈收益（一）基本每股收益＝“歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)”÷“當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)”（二）稀釋每股收益＝“歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)”÷“假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的前提下普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)”

四、現(xiàn)金流量表

（一）概念

反映企業(yè)某期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的報(bào)表。

（二）結(jié)構(gòu)及格式項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~續(xù)表項(xiàng)目本期金額上期金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金取得借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

五、所有者權(quán)益變動(dòng)表

（一）概念

反映企業(yè)某期間各項(xiàng)所有者權(quán)益變動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的報(bào)表。

（二）結(jié)構(gòu)及格式項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額抄自于上年所有者權(quán)益變動(dòng)表的年末數(shù)加：會(huì)計(jì)政策變更通常調(diào)整此三項(xiàng)指標(biāo)前期差錯(cuò)更正通常調(diào)整此三項(xiàng)指標(biāo)二、本年年初余額將上述數(shù)據(jù)合并過(guò)來(lái)即可續(xù)表項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“－”號(hào)填列）（一）綜合收益總額其他綜合收益部分凈利潤(rùn)部分兩項(xiàng)合計(jì)（二）所有者投入和減少資本續(xù)表項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)1.所有者投入資本影響實(shí)收資本和資本溢價(jià)影響所有者權(quán)益合計(jì)2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額調(diào)整資本公積3.其他略續(xù)表項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)（三）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積增加盈余公積，減少未分配利潤(rùn)，但不影響所有者權(quán)益合計(jì)2.對(duì)所有者（或股東）的分配減少未分配利潤(rùn)同時(shí)調(diào)整所有者權(quán)益合計(jì)3.其他略續(xù)表項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）減少資本公積同時(shí)增加實(shí)收資本不影響所有者權(quán)益合計(jì)

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）增加實(shí)收資本或資本公積減少盈余公積3.盈余公積彌補(bǔ)虧損空減少盈余公積增加未分配利潤(rùn)不影響所有者權(quán)益合計(jì)

4.其他略四、本年年末余額將上述各欄目數(shù)據(jù)累計(jì)下來(lái)即可財(cái)務(wù)管理部分第一章財(cái)務(wù)管理概論1.1財(cái)務(wù)管理概念與內(nèi)容

一、財(cái)務(wù)管理的概論

企業(yè)財(cái)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)于資金收支方面的事務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)的核心是研究資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律并優(yōu)化資源配置。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是以價(jià)值增值為目標(biāo)，圍繞企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)而展開(kāi)的決策、控制和評(píng)價(jià)的過(guò)程。二、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容及方法

（一）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

1.籌資管理

（1）企業(yè)資金分類按投資者權(quán)益不同債務(wù)資金流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債股權(quán)資本股本或?qū)嵤召Y本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)按企業(yè)占用時(shí)間的長(zhǎng)短長(zhǎng)期資本權(quán)益資本非流動(dòng)負(fù)債短期資金流動(dòng)負(fù)債（2）籌資管理的核心是合理選擇資金的來(lái)源渠道和籌資方式，保持較低的資本成本和合理的資本結(jié)構(gòu)。2.投資管理

（1）投資分類按投資的方向?qū)?nèi)投資固定資產(chǎn)投資流動(dòng)資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資其他資產(chǎn)投資對(duì)外投資股權(quán)投資債權(quán)投資按形成資產(chǎn)的不同固定資產(chǎn)投資營(yíng)運(yùn)資金投資（2）投資管理的核心是合理選擇投資方向和投資方式，合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高投資報(bào)酬率，并降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）營(yíng)運(yùn)資金管理

①營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的總稱；

②凈運(yùn)營(yíng)資金＝流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債

③營(yíng)運(yùn)資金管理包括流動(dòng)資產(chǎn)管理和流動(dòng)負(fù)債管理

④營(yíng)運(yùn)資金管理的核心在于合理控制流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的數(shù)量及優(yōu)化兩者之間的配比，以增加資產(chǎn)的流動(dòng)性，提高短期資金的利用效能，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）股利分配管理

股利分配管理的核心在于制定合理的股利分配政策，緩解企業(yè)對(duì)資金需求的壓力，降低企業(yè)籌資的資金成本，影響企業(yè)股價(jià)在市場(chǎng)上的走勢(shì)，滿足投資者對(duì)投資回報(bào)的要求。2.財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)

（1）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與預(yù)算

①財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)

財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的歷史資料，考慮現(xiàn)實(shí)的要求和條件，對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)作出較為具體的預(yù)計(jì)和測(cè)算過(guò)程。

財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的方法主要有定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)兩類。

②財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算

財(cái)務(wù)計(jì)劃是根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的結(jié)果，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，并以指標(biāo)形式落實(shí)到每一計(jì)劃期間的過(guò)程。

財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)計(jì)劃和各種預(yù)測(cè)信息，確定預(yù)算期內(nèi)各種預(yù)算指標(biāo)的過(guò)程。它是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的具體化，是財(cái)務(wù)計(jì)劃的分解和落實(shí)。（2）財(cái)務(wù)決策和控制

①財(cái)務(wù)決策是指按照財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的總體要求，利用專門(mén)的方法對(duì)各種備選方案進(jìn)行比較和分析，從中選出最佳方案的過(guò)程。

財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)管理的核心。

財(cái)務(wù)決策的方法主要是經(jīng)驗(yàn)判斷法和定量分析方法。定量分析法又包括優(yōu)選對(duì)比法、數(shù)學(xué)微分法、線性規(guī)劃法和概率決策法等。

②財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，以便實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所規(guī)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程。

財(cái)務(wù)控制的方法通常包括前饋控制、過(guò)程控制和反饋控制三種。

財(cái)務(wù)控制措施一般預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。（3）分析與評(píng)價(jià)

①財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析是指根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息資料，采用專門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及未來(lái)趨勢(shì)的過(guò)程。

財(cái)務(wù)分析的方法通常有比較分析法、比率分析法和綜合分析法。

②財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是指將報(bào)告期實(shí)際完成數(shù)與規(guī)定的考核指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定有關(guān)責(zé)任單位和個(gè)人完成任務(wù)的過(guò)程。

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的形式常見(jiàn)的有絕對(duì)指標(biāo)、相對(duì)指標(biāo)、完成百分比考核和綜合評(píng)價(jià)考核。1.2財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)又稱理財(cái)目標(biāo)，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所要達(dá)到的目的和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)，它決定著財(cái)務(wù)管理的基本方向。

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的類型

1.利潤(rùn)最大化觀點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)局限性①利潤(rùn)代表了企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值，利潤(rùn)增加代表著企業(yè)財(cái)富的增加，利潤(rùn)越多，代表企業(yè)新創(chuàng)造的財(cái)富越多；

②人類從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了創(chuàng)造更多的剩余產(chǎn)品，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，剩余產(chǎn)品的多少可以用利潤(rùn)來(lái)衡量；

③在自由競(jìng)爭(zhēng)的資本市場(chǎng)中，資本的使用權(quán)最終屬于獲利最多的企業(yè)；

④只有每個(gè)企業(yè)都最大限度地創(chuàng)造利潤(rùn)，整個(gè)社會(huì)的財(cái)富才可能實(shí)現(xiàn)最大化，從而帶來(lái)社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展。利潤(rùn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)，很容易從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上得到反映①?zèng)]有考慮利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間和資金的時(shí)間價(jià)值；

②沒(méi)有考慮利潤(rùn)與所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；

③利潤(rùn)是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，難以反映投入產(chǎn)出關(guān)系；

④可能造成經(jīng)營(yíng)行為的短期化【備注】每股收益最大化——利潤(rùn)最大化的另一表現(xiàn)方式觀點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)局限性將企業(yè)的利潤(rùn)與股東投入的股本聯(lián)系起來(lái)考慮了投資額與利潤(rùn)的關(guān)系（1）沒(méi)有考慮利潤(rùn)發(fā)生的時(shí)間；

（2）沒(méi)有考慮利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；

（3）可能造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為短期化2.股東財(cái)富最大化觀點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)局限性對(duì)于上市公司，股東財(cái)富是由股東所擁有的股票數(shù)量和股票市場(chǎng)價(jià)格兩方面決定的，在股票數(shù)量一定時(shí)，股票的價(jià)格達(dá)到最高，股東財(cái)富也就達(dá)到最大。①考慮了資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值；

②同時(shí)避免了經(jīng)營(yíng)行為短期化；

③容易量化。①只適用于上市公司；

②股價(jià)不能完全準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況；

③強(qiáng)調(diào)更多的是股東利益，對(duì)其他相關(guān)者的利益重視不夠3.企業(yè)價(jià)值最大化觀點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)局限性企業(yè)價(jià)值即企業(yè)所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值，它等于企業(yè)所能創(chuàng)造的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。企業(yè)價(jià)值最大化要求企業(yè)通過(guò)采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。①考慮時(shí)間價(jià)值；

②考慮了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系；

③將企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展和持續(xù)的獲利能力放在首位，克服追求利潤(rùn)上的短期行為；

④用價(jià)值代替價(jià)格，避免了過(guò)多受外界市場(chǎng)因素的干擾，有效規(guī)避企業(yè)的短期行為。（1）過(guò)于理論化，不易操作；

（2）對(duì)于非上市企業(yè)，評(píng)估企業(yè)價(jià)值更為困難本教材以股東財(cái)富最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。（二）利益沖突與協(xié)調(diào)

1.股東財(cái)富最大化的假設(shè)前提：

①股東與經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)是一致的；

②債權(quán)人的利益得到充分保障；

③資本市場(chǎng)是有效的；

④企業(yè)不存在外部不經(jīng)濟(jì)。2.股東和經(jīng)營(yíng)者利益沖突與協(xié)調(diào)

（1）股東和經(jīng)營(yíng)者利益的主要沖突

經(jīng)營(yíng)者希望在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)，能夠獲取更多的報(bào)酬、更多的享受，并避免各種風(fēng)險(xiǎn)；而股東則希望以較小的低價(jià)（支付較少的報(bào)酬）實(shí)現(xiàn)更多的財(cái)富。

（2）協(xié)調(diào)方式

①解聘

②接收

③激勵(lì)

主要激勵(lì)方式有股票期權(quán)和績(jī)效股。3.股東和債權(quán)人的利益沖突與協(xié)調(diào)

（1）股東和債權(quán)人利益的主要沖突

股東可能要求經(jīng)營(yíng)者將借來(lái)的資金用于更高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，以攫取更多的收益，但這會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的負(fù)債價(jià)值因風(fēng)險(xiǎn)加大而下降；股東可能在未征得現(xiàn)有債權(quán)人的同意的情況下，舉借新債，增加企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)，降低債權(quán)人的負(fù)債價(jià)值。

（2）協(xié)調(diào)方式

①限制性借債

②收回借款或停止借款

1.3財(cái)務(wù)管理的環(huán)境

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境又稱理財(cái)環(huán)境，是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)外部條件。

一、法律環(huán)境

法律環(huán)境是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響的各種法律因素。在我國(guó)主要是公司法、證券法、金融法、證券交易法、經(jīng)濟(jì)合同法、稅法、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和內(nèi)部控制基本規(guī)范等。

二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各種經(jīng)濟(jì)因素的總和，包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)周期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宏觀經(jīng)濟(jì)政策及社會(huì)通貨膨脹水平等。三、金融市場(chǎng)環(huán)境

（一）金融機(jī)構(gòu)

1.銀行

中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等。

2.非銀行金融機(jī)構(gòu)

保險(xiǎn)公司、信托投資公司、證券公司、財(cái)務(wù)公司、金融資產(chǎn)管理公司和金融租賃公司等機(jī)構(gòu)。

（二）金融工具

1.金融工具的分類

（1）基本金融工具

貨幣、票據(jù)、債券和股票等。

（2）衍生金融工具

遠(yuǎn)期合約、認(rèn)股權(quán)證和資產(chǎn)支持證券等。2.金融工具的特征

（1）流動(dòng)性

（2）風(fēng)險(xiǎn)性，主要有違約風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）收益性（三）金融市場(chǎng)

金融市場(chǎng)是指資金供應(yīng)者和資金需求者雙方通過(guò)一定的金融工具進(jìn)行交易而融通資金的場(chǎng)所。

1.金融市場(chǎng)的構(gòu)成要素

（1）資金供應(yīng)者

（2）資金需求者

（3）金融工具

（4）交易價(jià)格

（5）組織方式2.金融市場(chǎng)上資金的轉(zhuǎn)移方式

（1）直接轉(zhuǎn)移

（2）間接轉(zhuǎn)移

3.金融市場(chǎng)的分類

（1）以期限為標(biāo)準(zhǔn)，分為貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)；

（2）以功能為標(biāo)準(zhǔn)，分為發(fā)行市場(chǎng)（初次買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)）和流通市場(chǎng)（轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)）。

（3）以融資對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，分為資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和黃金市場(chǎng)；

（4）按所交易金融工具的屬性，分為基礎(chǔ)性金融市場(chǎng)與金融衍生品市場(chǎng)。4.貨幣市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的對(duì)比特征分類貨幣市場(chǎng)①期限短，一般3～6個(gè)月，最長(zhǎng)不超過(guò)1年；

②交易目的是解決短期資金周轉(zhuǎn)；

③金融工具具有較強(qiáng)的“貨幣性”，即流動(dòng)性強(qiáng)、價(jià)格平穩(wěn)、風(fēng)險(xiǎn)較小等；①拆借市場(chǎng)

②票據(jù)市場(chǎng)

③大額定期存單市場(chǎng)

④短期債券市場(chǎng)資本市場(chǎng)①融資期限長(zhǎng)，至少1年以上；

②融資目的是解決長(zhǎng)期投資性資本的需要；

③資本借貸量大；

④收益較高但風(fēng)險(xiǎn)較大。①債券市場(chǎng)

②股票市場(chǎng)

③融資租賃市場(chǎng)（四）利率

K＝K0＋I(xiàn)P＋DP＋LP＋MP

式中：K－名義利率；

K0－純利率；

IP－通貨膨脹預(yù)期補(bǔ)償率；

DP－違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率；

LP－流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率；

MP－期限風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率。

純利率是指沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)、沒(méi)有通貨膨脹情況下的利率,它只是受貨幣供求關(guān)系、平均利潤(rùn)率和國(guó)家調(diào)節(jié)的影響。財(cái)務(wù)管理部分第二章財(cái)務(wù)估值2.1貨幣的時(shí)間價(jià)值

貨幣時(shí)間價(jià)值是指一定量貨幣資本在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量差額。

（一）資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算

1.時(shí)間價(jià)值的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

（1）單利計(jì)息方式：只對(duì)本金計(jì)算利息（各期的利息是相同的）（2）復(fù)利計(jì)息方式：既對(duì)本金計(jì)算利息，也對(duì)前期的利息計(jì)算利息（各期利息不同）

財(cái)務(wù)估值中一般采用復(fù)利計(jì)算。2.單利

（1）單利終值F＝P（1＋r×n）

【基礎(chǔ)知識(shí)題】假設(shè)某年年初投資60萬(wàn)元，年利率為5%，則該年年底的終值是：F＝P×（1＋r×n）＝60×（1＋5%）＝63（萬(wàn)元）；第五年年底的終值是：60×（1＋5%×5）＝75（萬(wàn)元）（2）單利現(xiàn)值P＝F/（1＋n×r）

【基礎(chǔ)知識(shí)題】某企業(yè)想要在第五年年底得到一筆10000元的款項(xiàng)，年利率10%，按單利計(jì)算，則現(xiàn)在需要在銀行存入的款項(xiàng)金額為：

＝6666.67（元）3.復(fù)利

（1）復(fù)利終值F＝P×（1＋r）n

如果P＝1，則F＝（1＋r）n

＝（F/P，r,n），即復(fù)利終值系數(shù)?！净A(chǔ)知識(shí)題】某工廠年初把暫時(shí)閑置的資金20萬(wàn)元存入銀行，年利率5%，（F/P，5%,3）＝1.1576，則第三年年底的復(fù)利終值為：

20×1.1576＝23.152（萬(wàn)元）（2）復(fù)利現(xiàn)值

P＝F/（1＋r）n＝F（1＋r）－n

如果F＝1，則P＝1/（1＋r）n＝（P/F,r,n），即復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。

【基礎(chǔ)知識(shí)題】某企業(yè)想要在第十年年底得到一筆50000元的款項(xiàng)，年利率10%，按復(fù)利計(jì)算，（P/F,10%,10）＝0.3855，則現(xiàn)在需要在銀行存入的款項(xiàng)金額為：

50000×0.3855＝19275（元）（二）年金的計(jì)算

1.年金的概念

年金是一定時(shí)期內(nèi)每隔相等時(shí)間、發(fā)生相等金額的收付款項(xiàng)。

2.年金的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的資金才可定義為年金

（1）時(shí)間間隔相等；

（2）金額相等。

3.年金的類型

（1）普通年金

（2）預(yù)付年金

（3）遞延年金

（4）永續(xù)年金4.年金終值和現(xiàn)值的計(jì)算

（1）普通年金的終值和現(xiàn)值的計(jì)算

①普通年金終值

F＝A×

當(dāng)A＝1時(shí)，F(xiàn)＝＝（F/A,r,n）,即年金終值系數(shù)?！净A(chǔ)知識(shí)題】某企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)改造工程，需要向銀行借款，年利率為9%。該項(xiàng)目分3年建成，每年需要資金100萬(wàn)元，（F/A,9%,3）＝3.2781，則項(xiàng)目建成時(shí)向銀行還本付息的金額為：

100×＝100×（F/A,9%,3）＝100×3.2781＝327.81（萬(wàn)元）。②普通年金現(xiàn)值

P＝A×

當(dāng)A＝1時(shí)，P＝＝（P/A,r,n）,即年金現(xiàn)值系數(shù)。【基礎(chǔ)知識(shí)題】企業(yè)對(duì)外投資，投資利潤(rùn)率為15%，如果每年年底得到20萬(wàn)元的收益，并打算在第五年年底收回全部投資，（P/A,15%,5）＝3.3522，該企業(yè)現(xiàn)在必須投資：

20×3.3522＝67.044（萬(wàn)元）（2）預(yù)付年金終值與現(xiàn)值的計(jì)算

①預(yù)付年金終值

F＝A×（F/A，r，n）×（1＋r）＝普通年金終值×（1＋r）

②預(yù)付年金現(xiàn)值

P＝A×（P/A，r，n）×（1＋r）＝普通年金現(xiàn)值×（1＋r）（3）償債基金的計(jì)算

償債基金是為了償還若干年后到期的債券，每年必須積累固定數(shù)額的資金。

從計(jì)算的角度來(lái)看，就是在普通年金終值中解出A，這個(gè)A就是償債基金。計(jì)算公式如下：

A＝

【基礎(chǔ)知識(shí)題】某企業(yè)5年后要償還1000000元的債務(wù)，從現(xiàn)在起每年末在銀行存入一筆定項(xiàng)存款，年利率為8%，（F/A，8%，5）＝5.8666，每年末應(yīng)存入的定額存款為：

A＝＝1000000÷5.8666＝170456.48（元）（4）年均投資回收額的計(jì)算

年均投資回收額是為了收回現(xiàn)在的投資，在今后一段時(shí)間內(nèi)每年收回相等數(shù)額的資金。

年均投資回收額的計(jì)算相當(dāng)于已知年金現(xiàn)值計(jì)算年金的問(wèn)題。

計(jì)算公式：A＝

【基礎(chǔ)知識(shí)題】某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借款500萬(wàn)元，年利率為8%，計(jì)劃8年收回全部投資，（P/A,8%,8）＝5.7466,每年應(yīng)收回的投資額為：

A＝＝500÷5.7466＝87（萬(wàn)元）（5）永續(xù)年金

永續(xù)年金是指無(wú)限期的年金，因此沒(méi)有終值，但是可以計(jì)算現(xiàn)值。

現(xiàn)值的計(jì)算公式：P＝A/r

【基礎(chǔ)知識(shí)題】某企業(yè)擬建立一項(xiàng)永久性獎(jiǎng)學(xué)金，計(jì)劃每年頒發(fā)獎(jiǎng)金10萬(wàn)元，如果銀行目前的存款利率為4%，問(wèn)現(xiàn)在需要存入多少元？

P＝A/r＝10÷4%＝250（萬(wàn)元）（6）遞延年金

遞延年金不是從第一期就開(kāi)始發(fā)生年金，而是在幾期以后每期末發(fā)生相等數(shù)額的款項(xiàng)，遞延年金終值的計(jì)算和普通年金終值的計(jì)算一樣，遞延年金現(xiàn)值的計(jì)算要受到遞延期的影響。

遞延年金現(xiàn)值計(jì)算的兩種方法：

方法1：P＝A×[（P/A,r,m＋n）－（P/A,r,m）]

方法2：P＝A×（P/A,r,n）×（P/F,r,m）【基礎(chǔ)知識(shí)題】企業(yè)計(jì)劃投資一個(gè)項(xiàng)目，需要投資500萬(wàn)元，項(xiàng)目建設(shè)期3年，可以使用l0年，每年產(chǎn)生收益90萬(wàn)元。如果企業(yè)要求的報(bào)酬率為9%，問(wèn)投資項(xiàng)目是否可行？

因?yàn)轫?xiàng)目的建設(shè)期為3年