小微企業(yè)普惠性稅收減免政策講解

小微企業(yè)普惠性稅收減免政策講解目錄01、小型微利企業(yè)稅收減免政策解讀

02、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀03、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減稅

政策解讀01小型微利企業(yè)稅收減免政策解讀最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點2.小型微利企業(yè)標準：（2）企業(yè)所得稅首次引入超額累進計算方法，與以前計算方法不一樣。政策調(diào)整前，對年應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，減按50%計入應納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，即實際稅負為10%。此次調(diào)整引入超額累進計稅辦法，對年應納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應納稅所得額分為兩段計算，一是對年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，實際稅負為5%（25%×20%）；二是對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，實際稅負10%（50%×20%）。最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點【例1】如果其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合條件，年應納稅所得額為80萬元的企業(yè)，不考慮其他情況，2019年1月1日至2021年12月31日期間，其僅需繳納企業(yè)所得稅4萬（80×25%×20%=4萬）。此前即使在小型微利企業(yè)范圍之內(nèi)，減按50%計入應納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，需繳納企業(yè)所得稅8萬元（80×50%×20%=8萬），所得稅負擔大幅減輕?！纠?】如果其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合條件，年應納稅所得額為240萬元的企業(yè)，不考慮其他情況，2019年1月1日至2021年12月31日期間，其僅需繳納企業(yè)所得稅19萬（100×25%×20%+（240-100）×50%×20%=5+14=19萬），此前不在小型微利企業(yè)范圍之內(nèi)，需要按25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅60萬元（240×25%=60萬），所得稅負擔大幅減輕。大家不要擔心，只要企業(yè)所得稅申報表的相關欄次填寫正確，該優(yōu)惠減免稅額系統(tǒng)會自動計算！最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點

給大家舉個例子：

假設某商業(yè)企業(yè)2019年應納稅所得額為300萬元，此前不在小型微利企業(yè)范圍之內(nèi)，需要按25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅75萬元300×25%=75（萬元）

按照新出臺的優(yōu)惠政策，如果其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合條件，其僅需繳納企業(yè)所得稅25萬元100×25%×20%+200×50%×20%=25（萬元）

企業(yè)所得稅負擔真是大大減輕了！大家不要擔心，只要企業(yè)所得稅申報表的相關欄次填寫正確，該優(yōu)惠減免稅額系統(tǒng)會自動計算。最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點3.小型微利企業(yè)條件（1）小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元四個條件必須同時滿足的企業(yè)。提醒1：政策中的“不超過”包括等于，比如年度應納稅所得額不超過300萬元，包括年度應納稅所得額300萬元的情形。提醒2：政策調(diào)整前，小型微利企業(yè)標準為工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，調(diào)整后不分，所有的企業(yè)一個標準。提醒3：一般納稅人也有可能是小型微利企業(yè)，一般納稅人標準為連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應征增值稅銷售額超過500萬元，小型微利企業(yè)的指標、應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額，兩者不同指標標準。最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點3.小型微利企業(yè)條件（2）從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點4.預繳政策享受（1）小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。提醒：暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷，不管以前年度是否屬于小型微利企業(yè)。（2）按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果按照本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點5.預繳申報表填寫（1）通過“按季度填報信息”判斷是否滿足小型微利企業(yè)的條件（無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅）

（2）給大家舉個例子：

假設某商業(yè)企業(yè)查賬征收企業(yè)所得稅，2019年一季度的營業(yè)收入是50萬元，營業(yè)成本25萬元，還有5萬元的營業(yè)外支出（報表中不體現(xiàn)），會計核算的利潤總額20萬元。從業(yè)人數(shù)：2019年季初從業(yè)人數(shù)36人，季末從業(yè)人數(shù)38人，資產(chǎn)總額：2019年季初資產(chǎn)總額82.23萬元，季末資產(chǎn)總額84.38萬元）。符合最新小型微利企業(yè)的條件，按照新出臺的優(yōu)惠政策，該商業(yè)企業(yè)2019年僅需繳納企業(yè)所得稅1萬元。200000×25%×20%=10000（元）最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）主表的填寫如下：A200000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點新設置欄次：最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點注：A201030表是根據(jù)主表相關數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動生成的，不需要手動填寫！6.溫馨提示：（1）小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。不需要單獨備案。（2）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規(guī)定的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點7.政策依據(jù)（1）《財政部、稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）（2）《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策公告》（稅務總局公告2019年第2號）（3）《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類2018年版）>等部分表單樣式及填報說明的公告》（稅務總局公告2019年第3號）最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點7.政策依據(jù)（1）《財政部、稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）（2）《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（稅務總局公告2019年第2號）（3）《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類2018年版）>等部分表單樣式及填報說明的公告》（稅務總局公告2019年第3號）最新小型微利企業(yè)政策理解關鍵點02

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀

2019年1月9日國務院常務會議決定，將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元。為確保該項優(yōu)惠政策順利實施，稅務總局制發(fā)公告，就若干征管問題進行了明確。具體包括：

一、關于月（季）銷售額的執(zhí)行口徑明確納稅人以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。同時，小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。舉例說明：

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

一、關于月（季）銷售額的執(zhí)行口徑

明確納稅人以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。同時，小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。舉例說明：

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

二、差額征稅政策適用問題營改增以來，延續(xù)了營業(yè)稅的一些差額征稅政策。比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除對外支付的分包款后的余額為銷售額，計算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，明確了小規(guī)模納稅人《增值稅納稅申報表》中“免稅銷售額”的填報口徑填寫差額后的銷售額。

舉例說明，2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標準，因此，當月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

基于以上情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定，同時也明確了一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

三、關于小規(guī)模納稅人納稅期的選擇小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。舉例說明：

四、其他個人出租不動產(chǎn)的政策適用問題稅務總局在2016年制發(fā)了23號公告和53號公告，對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金（包括預收款）形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，在上調(diào)免稅標準至10萬元后，該政策繼續(xù)執(zhí)行。

注：凡享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，只能代開增值稅普通發(fā)票，不能代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

五、一般納稅人轉登記問題

公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2019年度選擇轉登記為小規(guī)模納稅人，轉登記后可享受免稅政策。需要注意的是，曾在2018年選擇過轉登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉登記；但是，2019年選擇轉登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人?！窘忉屨f明】：《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（2019年4號公告）中第五條有關轉小的條件，現(xiàn)擴展至全行業(yè)。

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

六、預繳增值稅政策的適用問題現(xiàn)行增值稅實施了若干預繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等等?？紤]到免稅標準由3萬元提高至10萬元，納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高，公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。本公告下發(fā)前已經(jīng)預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

七、已繳納稅款并開具專用發(fā)票的處理問題按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票，應就其開具的增值稅專用發(fā)票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。公告明確，如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

八、關于發(fā)票開具問題

小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

為了便利納稅人開具使用發(fā)票，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標準調(diào)整后，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具發(fā)票。如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票，同樣可以使用現(xiàn)有稅控設備繼續(xù)開具。除上述情況和銷售額標準同步調(diào)整外，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票其他事宜按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點

九、落實小微企業(yè)普惠性稅收減免政策（小稅種）

省政府關于增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加的文件：遼財稅【2019】37號

注：1、小規(guī)模納稅人本次減征優(yōu)惠實行納稅人自行申報享受減征優(yōu)惠方式，不需額外提交資料。納稅人只要在申報表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策選項，系統(tǒng)自動計算減征金額，納稅人確認即可。減征額是系統(tǒng)自動帶出的，選擇“是”。2、一般納稅人不適用，如果出現(xiàn)需要把減免性質：減免額直接刪除。

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點政策依據(jù)（1）《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（稅務總局公告2019年第4號）（2）《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（稅務總局公告2019年第5號）

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策理解關鍵點03創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減稅政策解讀

一、新政策出臺的背景1月9日國務院常務會議決定再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免措施。在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅政策方面，財政部、稅務總局于近日發(fā)布《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。

二、新政策的主要內(nèi)容

創(chuàng)投企業(yè)投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減稅政策理解關鍵點

三、新政策主要變化政策調(diào)整前，初創(chuàng)科技型企業(yè)的主要條件包括從業(yè)人數(shù)不超過200人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元等。此次調(diào)整將享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對象范圍，進一步擴展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。政策調(diào)整前

政策調(diào)整后

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減稅政策理解關鍵點從業(yè)人數(shù)不超過200人資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元從業(yè)人數(shù)不超過300人資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元四、初創(chuàng)科技型企業(yè)（即被投資方）應滿足的條件

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；

（2）接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過300人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元；

（3）接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；

（4）接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

（5）接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減稅政策理解關鍵點五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（即投資方）應滿足的條件創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應同時符合以下條件：（1）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；（2）符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；

（3）投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減稅政策理解關鍵點六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受稅收政策規(guī)定享受稅收政策規(guī)定的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資，不包