淺談醫(yī)院內(nèi)控制度存在的問題及相關(guān)對策

淺談醫(yī)院內(nèi)控制度存在的問題及相關(guān)對策

摘要：隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，中國醫(yī)療服務(wù)的市場化程度越來越高，醫(yī)院之間的競爭日益激烈。醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場運作的經(jīng)濟(jì)實體，傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制、互相制約的制度已不能適應(yīng)醫(yī)院財務(wù)管理的要求，建立和完善醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度，健全醫(yī)院財務(wù)管理的功能，是我們當(dāng)前必須研究的課題。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部控制;管理

醫(yī)院內(nèi)部控制，即醫(yī)院內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，提高會計信息質(zhì)量，確保相關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度能夠有效地控制和防范經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)安全和完整，以實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略，提高醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展能力。然而當(dāng)今傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制、互相制約的制度已經(jīng)不能適應(yīng)醫(yī)院財務(wù)管理的現(xiàn)實要求，亟待改進(jìn)。

一、中國醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.管理者認(rèn)識不足，內(nèi)控環(huán)境松懈。受多年計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，目前大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，習(xí)慣于行政指揮，輕視內(nèi)部控制，重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)輕財務(wù)經(jīng)營管理的現(xiàn)象普遍存在，加之醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)體制存在著類似企業(yè)投資主體缺位的現(xiàn)象，使得經(jīng)營者并沒真正從受托責(zé)任角度履行職責(zé)，經(jīng)濟(jì)管理意識不強(qiáng)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益好壞無關(guān)痛癢，完善內(nèi)部控制環(huán)境方面沒能引起足夠的重視。缺少監(jiān)督評價機(jī)制。2006年衛(wèi)生部發(fā)布《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》對全國醫(yī)療單位的內(nèi)部會計控制工作進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)和規(guī)范，并要求各醫(yī)療單位根據(jù)衛(wèi)生部的《規(guī)定》，結(jié)合實際工作制定本單位的內(nèi)部會計控制制度。大部分醫(yī)院才開始根據(jù)衛(wèi)生部的指導(dǎo)性規(guī)定，逐步建立本單位的內(nèi)部控制制度，但這些制度缺乏統(tǒng)一規(guī)范的考評標(biāo)準(zhǔn)和體系、檢查監(jiān)督和評價都流于形式。當(dāng)前，就醫(yī)院會計控制的監(jiān)督機(jī)制來說，缺少內(nèi)部和外部嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，未形成自上而下的分層責(zé)任落實機(jī)制。如醫(yī)院信息系統(tǒng)中的財務(wù)管理安全隱患較大，特別在貨幣資金管理方面存在重大疏漏，對內(nèi)又缺少合理的監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻發(fā)。風(fēng)險評估意識薄弱。在醫(yī)療制度改革的大環(huán)境下，中國公立醫(yī)院的會計控制系統(tǒng)尚處于建立階段，缺少科學(xué)性和連貫性，可操作性差，內(nèi)控系統(tǒng)和程序尚不完善。如醫(yī)院的一些重大經(jīng)營決策的確定，大型醫(yī)療設(shè)備的購置以及基建投入等，均未按照控制程序進(jìn)行充分論證和考核，從而導(dǎo)致購置了使用效率不高的資產(chǎn)和設(shè)備，造成資產(chǎn)和設(shè)備的閑置和浪費，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營成本效率低下。醫(yī)院內(nèi)部缺乏科學(xué)合理的預(yù)算機(jī)制和投資風(fēng)險評估機(jī)制，一定程度上加大了對內(nèi)及對外的相關(guān)投資風(fēng)險，影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。人員素質(zhì)不高，制度更新滯后。內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行需要管理人員來實現(xiàn)，因而管理者素質(zhì)和能力最終決定內(nèi)控管理實施效果。然而，有些醫(yī)院會計及審計人員一方面素質(zhì)偏低，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會很少，缺少交流，會計控制松懈，職責(zé)操作意識不強(qiáng)，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責(zé)任心，給內(nèi)部控制制度的建立和實行增加了一定的難度；另一方面，面對新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實行內(nèi)部控制帶來了影響。

二、完善中國醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

1.提高認(rèn)識，營造良好的控制環(huán)境。通過學(xué)習(xí)教育加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及員工的內(nèi)控意識，只有領(lǐng)導(dǎo)者能夠深刻認(rèn)識到自身的控制責(zé)任，內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的效力。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層可從以下幾方面著手：首先，依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性；其次，要建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架，明確的職責(zé)劃分，使各個部門和崗位各負(fù)其責(zé)、相互制約。在橫向上做到各部門既相對獨立，又相互牽制，在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標(biāo)；最后，要醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，重視對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓(xùn)和考核，提高內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)。要確保將內(nèi)控制度、控制措施、控制責(zé)任層層落實至各級單位、各個崗位、各個員工，要由落實責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槿珕T管理。

進(jìn)行全面的風(fēng)險評估。在經(jīng)濟(jì)全球化、競爭日益激烈的情況下，醫(yī)院亟須提高風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險管理，努力提高風(fēng)險管理水平。這對于保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展、提升醫(yī)院的持久競爭力、構(gòu)建和諧社會都是極為必要和迫切的。醫(yī)院要建立投資決策集體審議責(zé)任制度，在進(jìn)行基本建設(shè)、固定資產(chǎn)投資前，事先進(jìn)行可行性研究及科學(xué)論證，避免盲目投資。在向銀行等金融機(jī)構(gòu)融資前，要對按期償還債務(wù)性籌資及其利息有足夠的估計和準(zhǔn)備，防止信用危機(jī)、財務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險管理的要求穿插于各個規(guī)范中，建立起相適應(yīng)的風(fēng)險管理系統(tǒng)。強(qiáng)化預(yù)算控制。預(yù)算是內(nèi)部控制的重要組成部分之一，醫(yī)院預(yù)算既是經(jīng)營活動的財力保證，也是財務(wù)管理的基本依據(jù)。首先，提高干部員工的預(yù)算與控制意識，提高預(yù)算執(zhí)行的自覺性，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和重要性；其次，建立適合自身特點的經(jīng)費預(yù)算管理體制，針對不同類型的預(yù)算要采用不同的預(yù)算編制方法，要在參考?xì)v史及同行的先進(jìn)水平時，盡量推行零基預(yù)算；再次，抓住關(guān)鍵，改善預(yù)算控制點，要實現(xiàn)有效的預(yù)算控制，必須把控制設(shè)置在業(yè)務(wù)發(fā)生之前的審批環(huán)節(jié)，將預(yù)算控制點前移，做到先審批，后開支；最后，要完善制度，建立全面、合理的考核體系，對預(yù)算執(zhí)行情況按月度、季度、年度進(jìn)行考核，并定期向預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行反饋。提高員工的綜合素質(zhì)。在內(nèi)部控制中人是決定性的因素，人是醫(yī)院內(nèi)部控制的設(shè)計者、執(zhí)行者和監(jiān)督者，他們的價值觀、道德觀、專業(yè)知識和專業(yè)技能等各方面的優(yōu)劣，是決定內(nèi)部控制制度是否有效運行的關(guān)鍵因素。將內(nèi)部控制制度與醫(yī)院文化建設(shè)相結(jié)合，注重調(diào)動和發(fā)揮全體職工的積極性，對職工進(jìn)行法律教育、技術(shù)培養(yǎng)以及職業(yè)道德修養(yǎng)熏陶，以便提高內(nèi)部控制制度的有效性。首先，應(yīng)培養(yǎng)員工的工作熱情，鼓勵其刻苦鉆研業(yè)務(wù)，增強(qiáng)創(chuàng)新意識；其次，應(yīng)提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其能掌握財政、稅收、金融、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、管理學(xué)等多方面的知識；最后，還應(yīng)培養(yǎng)員工的人際交往技能和溝通能力，尤其是創(chuàng)新和應(yīng)變能力，使員工不僅能對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項做出自己的判斷，還能運用專業(yè)知識解決問題。強(qiáng)化審計部門的職能。內(nèi)審作為內(nèi)部控制的組成部分之一，是醫(yī)院改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，也是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的有效機(jī)制。在現(xiàn)代醫(yī)院管理中，內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、風(fēng)險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制設(shè)計的顧問，幫助組織建立一種健康積極的文化，需要不斷地進(jìn)行探索和實踐，設(shè)計出一套科學(xué)有效的適合本單位的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，切實堵住各種漏洞。

總之，醫(yī)院內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)的工程，有非常廣闊的發(fā)展空間，醫(yī)院要使國家有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須做好