醫(yī)院財務分析

關于醫(yī)院財務分析第1頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三一、醫(yī)院財務分析概述

（一）醫(yī)院財務分析定義及其作用1、醫(yī)院財務分析定義

財務分析以醫(yī)院財務報告等會計資料為依據(jù)，采用專門的方法，對醫(yī)院的財務狀況、運營成果、財務風險等進行評價和剖析的一向財務活動。2、財務分析的作用

隨著公立醫(yī)院新醫(yī)改政策的推進，加強醫(yī)院科學化、專業(yè)化、精細化管理，推行成本管理，是醫(yī)院建設發(fā)展的必由之路。通過對醫(yī)院的經(jīng)營狀況進行科學合理的財務分析和評價，可以透視醫(yī)院經(jīng)濟活動的內(nèi)在聯(lián)系，同時將醫(yī)院的經(jīng)濟狀況與內(nèi)部條件、外部社會相結(jié)合，進行綜合分析，可以找出醫(yī)院自身的優(yōu)勢與弱點，幫助醫(yī)院管理者查找經(jīng)營過程中的利弊，了解掌握醫(yī)院的財務狀況及發(fā)展趨勢，以減少決策過程中的不確定性。第2頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三具體來講，醫(yī)院財務分析的作用內(nèi)容名稱內(nèi)容概要評估醫(yī)院的經(jīng)濟實力醫(yī)院綜合競爭能力的大小受許多因素的影響，諸如：醫(yī)療技術、服務質(zhì)量、科研水平、人力資源水平、管理的有效性以及管理的創(chuàng)新能力、變革能力等。醫(yī)院經(jīng)濟實力的強弱主要表現(xiàn)為資產(chǎn)規(guī)模、收益能力、成本水平等。確定醫(yī)院的資金營運情況財務分析最初是為確定償債能力而發(fā)展起來的，諸如資產(chǎn)負債表、流動比率等財務指標或財務比率，對醫(yī)院進行分析可以了解醫(yī)院的資金狀況，以及資金的安全性及醫(yī)院的償債能力評價醫(yī)院的運營業(yè)績在市場經(jīng)濟下，保持醫(yī)院有較強的競爭力的先決條件是醫(yī)院有良好的可持續(xù)發(fā)展能力，醫(yī)院要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展應該有良好的收入能力、較高的費用管理水平及經(jīng)濟效益。而經(jīng)濟效益的高低，通常是收入增長率、營業(yè)邊際比率等指標加以衡量和預測。對醫(yī)院來講，在政府投入一定的情況下，獲利能力的高低將直接決定其未來發(fā)展。債權(quán)人尤其是長期債權(quán)人，也會十分注意其債務人的潛在盈利能力，因為盈利能力對長期償債能力具有重要意義。評價醫(yī)院的管理效率無論是政府投資、社會捐贈、還是債權(quán)人將資金投放到醫(yī)院，都會關注醫(yī)院的經(jīng)營管理狀況。醫(yī)院的資產(chǎn)是醫(yī)院擁有或控制的經(jīng)濟資源，本身就體現(xiàn)出投資者對經(jīng)營者的委托經(jīng)營的責任，資產(chǎn)管理效率或營業(yè)效率如何，通常需借助于各種資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標加以衡量和評價評估醫(yī)院的運營風險醫(yī)院的財務風險和運營風險，以及其未來發(fā)展是利益相關者進行投資、信貸或經(jīng)營決策的重要依據(jù)，而有關一個醫(yī)院的財務和經(jīng)營風險、收益及未來發(fā)展趨勢，主要是通過財務風險來實現(xiàn)。因此，進行財務分析，對利益相關者評估醫(yī)院具有重要意義預測醫(yī)院未來發(fā)展趨勢通過財務報表分析，可以從經(jīng)濟活動這一復雜的現(xiàn)象中，把那些偶然的、非本質(zhì)的東西摒棄，抽出那些必然的本質(zhì)的東西，然后針對醫(yī)院目前經(jīng)營的情況，對未來的發(fā)展趨勢，做出相應的決策。對醫(yī)院財務報表所提供的會計信息和其他經(jīng)濟信息，通過分析、加工，使之形成與預測醫(yī)院未來發(fā)展的趨勢有相關性的高級信息，從而提高經(jīng)濟決策的科學性。第3頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三（二）醫(yī)院財務分析的主體及目標一般而言，醫(yī)院的財務分析主體分為內(nèi)部主體和外部主體。內(nèi)部主體是指對醫(yī)院進行財務分析的醫(yī)院內(nèi)部人士，主要包括醫(yī)院管理者、職工等。外部主體主要是對醫(yī)院進行財務分析的醫(yī)院外部組織或個人，包括債權(quán)人、政府部門、供應商、醫(yī)療保險管理機構(gòu)、社會公眾、其他組織等。這些利益相關者構(gòu)成了醫(yī)院財務分析的主體。不同的財務分析主體需要通過醫(yī)院的財務分析做出相應的決策，因而在進行財務分析時有各自不同的分析目的。第4頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三（三）醫(yī)院財務報告體系財務會計報告會計報表資產(chǎn)負債表收入費用總表醫(yī)療收入費用明細表成本報表醫(yī)院科室直接成本表臨床服務類科室成本表臨床服務類成本分析表現(xiàn)金流量表基本建設表財政補助收支明細表會計報表附注財務情況說明書第5頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三二、財務分析的主要內(nèi)容醫(yī)院預算管理：預算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、績效考核等。資產(chǎn)分析：

資產(chǎn)的真實性、結(jié)構(gòu)、使用效果等。負債分析：

短期償債能力、長期償債能力、財物安全性等。凈資產(chǎn)分析：

凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增長能力、使用狀況等。收入分析：

收入結(jié)構(gòu)分析、完成情況分析、潛力分析、趨勢分析等。成本費用分析：

費用總量分析、結(jié)構(gòu)分析、邊際分析等。結(jié)余分析：

結(jié)余結(jié)構(gòu)、獲利能力分析等。現(xiàn)金流量分析：

投資經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出，現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析。綜合財務分析：

醫(yī)院價值評估、績效評價等。經(jīng)營效率分析：

管理效率分析、風險分析。預測與決策分析其他重大經(jīng)濟事項分析。第6頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三一般來講，分析的主要內(nèi)容有以下幾個方面

1、事業(yè)規(guī)模分析年末職工人數(shù)：職工總數(shù)衛(wèi)技人員床護比醫(yī)護比床位規(guī)模：

開放床位數(shù)病床使用率病床使用率病床周轉(zhuǎn)率平均住院日固定資產(chǎn)規(guī)模：原值專業(yè)設備折舊率服務人次：

門診人次住院人次門急診人次入院率住院手術例次率通過分析這些指標，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院人員配備是否與醫(yī)院規(guī)模相適應，完成的業(yè)務量是否與醫(yī)院的規(guī)模相匹配。第7頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三2、收支結(jié)余分析總收入

其中財政補助收入

醫(yī)療收入總支出

其中醫(yī)療業(yè)務成本

管理費用收支結(jié)余通過分析，可以了解收支增長比率是否對應，有無收不抵支現(xiàn)象第8頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三2、收支結(jié)余分析收入分析：醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)分析

門診與住院收入結(jié)構(gòu)分析收入增長因素分析：收費水平變化影響

服務量變化影響通過分析，可以發(fā)現(xiàn)收入增減變化情況是否正常，收入結(jié)構(gòu)是否合理，引起收入增減變化的因素等等，第9頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三2、收支結(jié)余分析支出費用分析：

固定費用

其中：工資、折舊費用

變動費用

其中：獎金、藥品、衛(wèi)材、公用經(jīng)費等通過對比分析，可以發(fā)現(xiàn)支出增減變化是否正常，支出結(jié)構(gòu)是否合理，節(jié)約狀況是否良好，從中找出影響收支結(jié)余的因素：如醫(yī)療欠費、藥品占比過高、醫(yī)療賠付（醫(yī)療糾紛、醫(yī)保合療拒付）等第10頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三3、效率、效益分析

每床占用固定資產(chǎn)

床均業(yè)務收入

百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入

人均業(yè)務收入

百元業(yè)務收入分攤成本

人均結(jié)余通過分析，可以掌握醫(yī)院營運狀況和發(fā)展能力。第11頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三4、風險分析資產(chǎn)負債率流動比率速動比率通過分析，了解醫(yī)院對債務資金的利用程度，并估算醫(yī)院抗風險能力。第12頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三三、財務分析的程序和方法程序：1、明確分析目標，制定分析工作方案2、收集、整理、核實資料，全面掌握情況。3、財務報表項目質(zhì)量分析4、撰寫財務分析報告方法：1、比較分析法—歷史標準、行業(yè)標準、計劃或預算標準2、比率分析法—趨勢比率、相關比率、構(gòu)成比率3、趨勢分析法—絕對數(shù)額分析、環(huán)比分析、定基分析4、因素分析法第13頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三舉例：某醫(yī)院同醫(yī)療行業(yè)水平資料項目行業(yè)先進水平某醫(yī)院差異總費用率90%98%+8%管理費用率20%27%+7%人員經(jīng)費支出率30%40%+10%人均業(yè)務收入（元）6000050000-10000百元固定資產(chǎn)收入（元）120100-20平均每門診人次費用（元）140149+9平均每一出院病人費用（元）70008000+1000藥品收入比例50%54%+4%第14頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三15四、財務分析指標1、預算管理分析反映醫(yī)院預算管理水平指標：

預算執(zhí)行率=本期實際收入總額/本期預算收入總額*100%；

預算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額/本期預算支出總額*100%2、結(jié)余和風險管理分析反映醫(yī)院收支管理水平及財務風險控制情況指標：

收支結(jié)余率=業(yè)務收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+財政補助收入+其他收入）*100%；

資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額*100%；

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債*100%；

速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債*100%第15頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三四、財務分析指標3、資產(chǎn)營運分析反映醫(yī)院獲利能力的指標：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）/平均資產(chǎn)；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）/平均資產(chǎn)；應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應收賬款余額*365/醫(yī)療收入；存貨周轉(zhuǎn)率=（藥品+衛(wèi)材+其他材料支出）/平均存貨支出第16頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三四、財務分析指標4、成本管理分析反映醫(yī)院成本管理費用水平及病人費用控制水平及資源配置和運行效率指標：每門診人次收入=門診收入/門診人次；每門診人次成本=門診成本/門診人次；門診收入成本率=每門診人次成本/每門診人次收入*100%；每出院人次收入=住院收入/出院人次；每出院人次成本=住院成本/住院人次；住院收入成本率=每出院人次成本/每出院人次收入*100%第17頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三四、財務分析指標5、收支結(jié)構(gòu)分析

反映醫(yī)院收入以及支出結(jié)構(gòu)的指標：人員經(jīng)費自給率=（醫(yī)療收入+其他收入）/(醫(yī)療業(yè)務成本+管理費用)*100%；人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費/（醫(yī)療業(yè)務成本+管理費用+其他支出）*100%；公用經(jīng)費支出比率=公用經(jīng)費/（醫(yī)療業(yè)務成本+管理費用+其他支出）*100%；管理費用率=管理費用/（醫(yī)療業(yè)務成本+管理費用+其他支出）*100%；藥品、衛(wèi)材支出率=（藥品支出+衛(wèi)材支出）/（醫(yī)療業(yè)務成本+管理費用+其他支出）*100%；藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入/醫(yī)療收入*100%第18頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三四、財務分析指標6、發(fā)展能力分析反映醫(yī)院自身發(fā)展?jié)撃艿闹笜耍嚎傎Y產(chǎn)增長率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）/期初總資產(chǎn)*100%；凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）*100%；固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值*100%；第19頁，講稿共21頁，2023年5月2日，星期三四、財務分析指標7、效率指標也叫專業(yè)性指標，同時反映醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的指標：病床使用率=實際占用總床日數(shù)/實際開放總床日