會計制度與稅務(wù)制度差異的研討-精選模板

會計制度與稅務(wù)制度差異的研討

會計制度與稅務(wù)制度差異的研討會計核算的目的是為相關(guān)利益者提供會計信息，有助于相關(guān)利益者進(jìn)行科學(xué)的決策，為的生產(chǎn)經(jīng)營；而稅收制度的目的是為了保證國家的財政收入，促進(jìn)納稅義務(wù)人正確地履行納稅義務(wù)?？v觀世界各國的財稅制度，可分為兩類，一類是稅務(wù)定向會計，采用稅務(wù)決定原則，會計核算服從于稅務(wù)核算的需要；一類是定向會計，采用會計核算與稅務(wù)核算相分離的原則，會計核算服從于相關(guān)利益者，稅務(wù)核算服從于國家稅收。因此，會計核算中滲透著稅務(wù)核算，稅務(wù)核算中包含著會計核算，的會計核算與稅務(wù)核算始終是相互、相互影響，二者既不可能合而為一，也不可能完全獨立。本文著重探討我國現(xiàn)行會計制度與稅務(wù)制度之間的差異，以尋求合理的解決辦法。

一、財稅制度存在的主要差異

現(xiàn)行會計制度與現(xiàn)行稅務(wù)制度的規(guī)定存在著較多的不一致和不協(xié)調(diào)之處。

（一）會計核算原則與稅務(wù)核算原則的差異

會計原則是進(jìn)行會計核算所必須遵循的規(guī)則和要求。《會計制度》中規(guī)定了13條會計核算原則，而《所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定稅前扣除的5條原則。會計核算原則與稅務(wù)制度規(guī)定的差異可歸納為三個方面。一是會計核算原則與稅務(wù)核算原則相同，但其具體內(nèi)容存在差異，如配比原則，相關(guān)性原則；二是會計核算規(guī)定，但在稅務(wù)核算中不能遵循的原則，如謹(jǐn)慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則；三是稅務(wù)核算規(guī)定，但在會計核算中不能遵循的原則，如合理性原則和確定性原則。會計原則與稅務(wù)制度的主要差異有：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。《會計制度》規(guī)定，的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。[1]凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。但是，增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如增值稅會計處理規(guī)定，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等子目，其中進(jìn)項稅金抵扣是采取購進(jìn)扣除法，由此可以看出，此項會計處理是按收付實現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算的。因為增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品成本之中，因此，每期所交納的增值稅，并不是真正的增值部分的稅金。盡管從長期來看，所交納的增值稅總額與其增值總額是基本對應(yīng)的，但是，就每個會計期間來看，形成不同會計期增值稅實際稅負(fù)水平高低不一，這正是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。

2.謹(jǐn)慎性原則。在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，不得計提秘密準(zhǔn)備。新的《會計制度》充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項減值準(zhǔn)備。[2]但由于對這8項減值準(zhǔn)備并沒有規(guī)定其計提標(biāo)準(zhǔn)，容易造成利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤，達(dá)到延期納稅甚至避稅的目的。因此，稅務(wù)制度中僅根據(jù)《財務(wù)通則》的規(guī)定，對壞賬準(zhǔn)備的計提作了規(guī)定，而沒有對其他7項的減值準(zhǔn)備作出相應(yīng)的規(guī)定。因此，在申報繳納所得稅時，必須作納稅調(diào)整，增加了核算程序。

3.配比原則。在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，配比原則要求在進(jìn)行會計核算時，收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在，將一定會計時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計量。配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即收入與其對應(yīng)的成本相配比，如將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時間配比，即一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除，也就是說，納稅人發(fā)生的費用在應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。

4.相關(guān)性原則?！稌嬛贫取芬?guī)定，相關(guān)性原則要求提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。相關(guān)的會計信息有助于會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預(yù)測，從而具有反饋價值；有助于會計信息使用者作出預(yù)測和決策，從而具有預(yù)測價值。會計核算中堅持相關(guān)性原則，就是要求在收集、加工、處理和提供會會計制度與稅務(wù)制度差異的研討第2頁計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。而稅務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)性原則，是指納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

5.重要性原則。在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則要求在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度不同而采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等產(chǎn)生較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財根據(jù)評估增值確認(rèn)其價值。會計制度規(guī)定的改制、兼并和重組是以評估后的價值來確認(rèn)和計量的。而稅務(wù)制度并沒有對評估增值計稅。

二、財稅制度差異造成的問題

會計制度與稅務(wù)制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會給稅收工作帶來一定的影響。

1.容易引起稅源的流失。由于稅務(wù)制度與會計制度規(guī)定的不一致，或者說稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費用的，在進(jìn)行會計核算時，往往全額確認(rèn)為成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。如改制中以評估價值確認(rèn)時，稅務(wù)制度并未規(guī)定按增值額扣除物價指數(shù)納稅，造成稅源流失。

2.造成納稅調(diào)整項目增多。會計制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅務(wù)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用；會計制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅務(wù)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，在申報納稅時都要調(diào)整，這種差異稱之為永久性差異。與此同時，會計制度和稅務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)時間和比例不一致時，在納稅時也應(yīng)予以調(diào)整，這種差異稱之為時間性差異?，F(xiàn)行會計制度與稅務(wù)制度之間的差異越來越多。一是收入確認(rèn)的差異，包括視同銷售、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益等；二是營業(yè)成本的差異，包括存貨計價方法、工薪支出、三項附加費用等；三是管理費用的差異，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、技術(shù)開發(fā)費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷等；四是營業(yè)費用的差異，包括廣告費用、宣傳費支出、傭金支出、保險費支出等；五是財務(wù)費用差異，包括借款費用資本化、關(guān)聯(lián)借款費用處理、投資借款利息處理等；六是資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出項目，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出項目等；七是投資改制業(yè)務(wù)的差異，包括投資成本、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等；八是其他項目的差異，包括關(guān)聯(lián)方交易、會計差錯的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理等?？傊?dāng)會計制度與稅務(wù)制度的規(guī)定不一致時，均需要進(jìn)行納稅調(diào)整，會計制度與稅務(wù)制度相分離越多，調(diào)整項目就會愈多。

3.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額。現(xiàn)行會計制度與稅務(wù)制度的差異較大，納稅調(diào)整的項目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量，也增加了納稅調(diào)整的難度；同時調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費稅；有時同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法，因而此時既要調(diào)增所得稅，又要調(diào)減所得稅；有時相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。

4.會計制度規(guī)定合理合法，而稅務(wù)制度未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益?，F(xiàn)行會計制度給了選擇會計政策較大的空間，如折舊政策、計提減值準(zhǔn)備等。有權(quán)根據(jù)會計制度選擇和制訂的會計核算方法，但的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護(hù)稅本，增強(qiáng)發(fā)展的后勁。但根據(jù)會計制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會計根據(jù)稅務(wù)制度核算的權(quán)益不一致時，進(jìn)行納稅調(diào)整便影響了的權(quán)益。

5.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁。會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，但稅務(wù)制度并沒有作出相應(yīng)的改革，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按會計制度規(guī)定，可以對或有事項確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒有對此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

6.可利用會計核算與稅務(wù)制度的差異避稅。由于會計核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對收入、費用、損益的確認(rèn)和計量產(chǎn)生較大差異，可以利用這些差異來進(jìn)行避稅。如只有當(dāng)?shù)募夹g(shù)開發(fā)費增長10%時，才允許在計算應(yīng)納稅所得額時按技術(shù)開發(fā)費的50%扣除，[5]這就會促使增加技術(shù)開發(fā)費，達(dá)到避稅的目的。

三、解決財稅制度差異的方法

既然會計制度與稅務(wù)制度的規(guī)定之間存在著一定的差異，而且這種差異不可能消除，我們就要弄清差異所在，在實際工作中協(xié)調(diào)好會計制度與稅務(wù)制度的關(guān)系，并積極研究和采取措施，盡可能地縮小這種差異。

1.會計制度與稅務(wù)制度的規(guī)定能一致的應(yīng)當(dāng)盡可能一致。國家財政分配的基本原則是處理好國家、和個人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財政分配的主要形式，考慮到由于經(jīng)濟(jì)決定稅收，所以從長遠(yuǎn)來講，國家和的利益應(yīng)當(dāng)是一致的，這就決定了會計與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。在制定《會計制度》時，應(yīng)在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，盡量與稅務(wù)制度保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計制度的合理規(guī)定。比如，計稅工資的辦法就值得研究改進(jìn)，交際應(yīng)酬費的開支標(biāo)準(zhǔn)兩者應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等，以避免執(zhí)行中的矛盾。

2.會計制度與稅務(wù)制度之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅務(wù)制度規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。如國家稅務(wù)總局20xx年頒布的《所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》、《關(guān)于合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》等文件，與會計準(zhǔn)則、會計制度就有不小差異；20xx年在大中型采用、20xx年在所有采用的“所得稅年度納稅申報表”格式及其填列方法，充分說明稅法越來越顯示其與財務(wù)會計的“獨立性”。過去的納稅申報表是以的利潤表為基礎(chǔ)，而新的納稅申報表則從稅法認(rèn)定的收入開始填列。會計制度盡管在遵循會計一般原則的前提下，應(yīng)盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項，但因兩者目標(biāo)差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來納稅調(diào)整是必須的，進(jìn)行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務(wù)會計來承擔(dān)。財務(wù)會計應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質(zhì)量。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計算繳納所得稅時按稅務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。

3.稅法中有些政策急待明確。如會計制度遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定了可以計提8項減值準(zhǔn)備，稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低投資風(fēng)險，刺激投資欲望出發(fā)予以確認(rèn)，但為了防止過度謹(jǐn)慎，稅務(wù)制度應(yīng)明確其計提比例，以保證國家稅源不流失。因此，筆者建議：一是對現(xiàn)行會計制度中已有規(guī)定，而稅務(wù)制度尚未作出明確規(guī)定的，稅務(wù)制度應(yīng)及時作出規(guī)定；二是我國正處經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，會不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟(jì)情況，會計制度和稅務(wù)制度都應(yīng)該及時