會(huì)計(jì)學(xué)基本原理

PAGE2PAGE7第一講會(huì)計(jì)學(xué)基本原理一、會(huì)計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)中的作用二、會(huì)計(jì)學(xué)基本原理三、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系四、我國的獨(dú)立審計(jì)制度一、會(huì)計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)中的作用1、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)外部使用者：目前或?qū)硭姓?、金融分析家、政府機(jī)構(gòu)、銀行、債權(quán)人、供應(yīng)商、各種貿(mào)易組織2、外部如何獲得企業(yè)信息？：資產(chǎn)負(fù)債表(B/S)、損益表(I/S)、現(xiàn)金流量表(SCF)3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基本框架（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（為外部信息使用者服務(wù)）（2）審計(jì)（保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量）（3）管理會(huì)計(jì)（為決策與生產(chǎn)服務(wù)）（4）財(cái)務(wù)管理（為籌資與融資服務(wù)）二、會(huì)計(jì)學(xué)基本理論（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制訂（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)（三）會(huì)計(jì)原則（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣單位假設(shè)（三）會(huì)計(jì)原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2、收入實(shí)現(xiàn)原則3、費(fèi)用配比原則4、實(shí)際成本原則5、穩(wěn)健性原則三、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系《會(huì)計(jì)法》（全國人大常委會(huì)）、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》（國務(wù)院）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部）四、我國的獨(dú)立審計(jì)制度國家審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)（一）獨(dú)立審計(jì)的功能1、有利于政府制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策2、有利于資本市場的有序運(yùn)轉(zhuǎn)3、有利于維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信、畢馬威、普華-永道、德勤、安永（三）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性由出具會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)自己負(fù)責(zé)，即所謂會(huì)計(jì)責(zé)任；注冊會(huì)計(jì)師只對審計(jì)報(bào)告的可靠性負(fù)責(zé)，即審計(jì)責(zé)任。（六）獨(dú)立審計(jì)報(bào)告1、無保留意見2、保留意見3、拒絕發(fā)表意見4、反對意見獨(dú)立審計(jì)報(bào)告（實(shí)例）春都（000885）2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告“……無法對……發(fā)表審計(jì)意見”。(拒絕發(fā)表意見）大慶聯(lián)誼（股票代碼：600065）2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告“除上述無法證實(shí)可能造成的影響外……”。（保留意見）云南銅業(yè)（股票代碼：000878）2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告“……在所有重大方面公允地反映了……”。（無保留意見）大公司造假，原因何在？表面原因：道德淪陷深刻層面：制度漏洞——求大傾向——公司治理結(jié)構(gòu)——會(huì)計(jì)審計(jì)制度——資本市場泡沫更深層次的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因：“新經(jīng)濟(jì)”尚未找到相應(yīng)的資本補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制?。?！會(huì)計(jì)的本份：守望真實(shí)第二講會(huì)計(jì)循環(huán)與會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)工作的簡要描述會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，是由會(huì)計(jì)人員運(yùn)用復(fù)式簿記系統(tǒng)（包括日記賬、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)）對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄（記賬）、分類、匯總、計(jì)算、整理（算賬），并在此基礎(chǔ)上編制和解釋財(cái)務(wù)報(bào)告來完成的。在這個(gè)系統(tǒng)中，記賬、算賬是會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”信息（加工數(shù)據(jù)）的過程，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”的產(chǎn)品（會(huì)計(jì)所生成的信息是以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式提供給信息使用者的）。會(huì)計(jì)循環(huán)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工乃至生成最終“產(chǎn)品”的過程，包括許多具體的會(huì)計(jì)程序，并要依次完成一定的基本步驟。在會(huì)計(jì)上，這些依次發(fā)生、周而復(fù)始的以記錄為主的會(huì)計(jì)處理步驟稱為會(huì)計(jì)循環(huán)（Accountingcycle).會(huì)計(jì)循環(huán)：期初資產(chǎn)負(fù)債表-交易分析-編制分錄-過賬-編制試算前試算平衡表-編制調(diào)整分錄并過賬-編制調(diào)整后試算平衡表-編制正式財(cái)務(wù)報(bào)表-結(jié)賬并過賬-期初資產(chǎn)負(fù)債表一、會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)要素六大會(huì)計(jì)要素構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的基本框架：——資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益——利潤表：收入-費(fèi)用=利潤會(huì)計(jì)要素的層次關(guān)系資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨短期投資……固定資產(chǎn)長期投資無形資產(chǎn)……原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品……廠房設(shè)備……甲材料乙材料……甲設(shè)備乙設(shè)備……企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表正是將這些會(huì)計(jì)要素按照一定的規(guī)則組建而成的。二、會(huì)計(jì)恒等式初始恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益負(fù)債經(jīng)營時(shí)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)（負(fù)債的求償能力高于所有者權(quán)益，所有者權(quán)益又稱“剩余權(quán)益”）生產(chǎn)經(jīng)營中形成利潤時(shí)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（收入-費(fèi)用）利潤分配后：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（投入資本+留存收益）會(huì)計(jì)恒等式

公司資源=債權(quán)人對資產(chǎn)具有索取權(quán)+所有者對資產(chǎn)的索取權(quán)資產(chǎn)或者來自于所有人，或者來自于債權(quán)人三、復(fù)式記賬原理（一）T型賬戶左方（借方）賬戶名稱右方（貸方）記賬原則：——資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶正好相反。費(fèi)第五講財(cái)務(wù)管理運(yùn)作一、籌資管理的運(yùn)作二、投資管理的運(yùn)作三、資本經(jīng)營及其相關(guān)概念四、資本經(jīng)營的功能五、我國資本經(jīng)營和國外資本經(jīng)營的發(fā)展六、資本經(jīng)營與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系一、籌資管理的運(yùn)作（一）需要多少外部資金（二）以什么方式獲得外部資金1、財(cái)務(wù)杠桿2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（三）利用什么樣的金融工具商業(yè)銀行借款、發(fā)行票據(jù)、發(fā)行債券、發(fā)行股票等。案例：中國移動(dòng)（香港）收購省級公司采用了復(fù)雜的融資結(jié)構(gòu)：除了股本融資41億美元外，還向戰(zhàn)略投資者定向配售25億美元股票、發(fā)行6億美元的可轉(zhuǎn)換債券以及總值相當(dāng)于15億美元的國內(nèi)人民幣銀團(tuán)貸款。二、投資管理的運(yùn)作（一）投資及其分類根據(jù)投資的性質(zhì)或者投資方所享受的權(quán)益不同，可以分為債權(quán)投資和權(quán)益投資。債權(quán)投資使投資方享受債權(quán)人的權(quán)益，通常為收回本金，獲得利息，債權(quán)投資通常是購買各種債券，如國庫券、企業(yè)債券等；權(quán)益投資可以使投資方享受股東各種權(quán)益，如股票權(quán)、收益權(quán)等。項(xiàng)目投資的種類：1、維持性投資和擴(kuò)大生產(chǎn)能力投資2、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和遞延資產(chǎn)投資3、戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資4、相關(guān)性投資和非相關(guān)性投資項(xiàng)目投資的程序：投資項(xiàng)目的提出投資項(xiàng)目的評價(jià)投資項(xiàng)目的決策投資項(xiàng)目的執(zhí)行投資項(xiàng)目的再評價(jià)麥克爾波特的五力分析二、（三）投資評價(jià)指標(biāo)1、凈現(xiàn)值（NPV）凈現(xiàn)值是指投資項(xiàng)目歷年現(xiàn)金凈流入量現(xiàn)值之和扣除初始總投資后的差額，判斷標(biāo)準(zhǔn)為：NPV>0，投資方案可以接受；NPV<0，投資方案不可以接受；NPV=0，保本，是否可以接受，取決于公司具體情況。內(nèi)含報(bào)酬率（IRR）3、投資回收期三、資本經(jīng)營及其相關(guān)概念資本經(jīng)營通常包括資產(chǎn)重組、兼并收購等活動(dòng)，大多涉及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的變化。這里討論的資本經(jīng)營不包括金融機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)營活動(dòng)，也不包括為從事基本生產(chǎn)經(jīng)營而進(jìn)行的籌資活動(dòng)，僅限于企業(yè)合并、分立以及其他涉及企業(yè)重新組合的資本經(jīng)營活動(dòng)。（一）資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組是對企業(yè)的部分業(yè)務(wù)或部分資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益甚至對整個(gè)企業(yè)進(jìn)行重新組合、分立。廣義的資產(chǎn)重組包括兼并收購等活動(dòng)。（二）兼并收購兼并收購，簡稱并購，是一種經(jīng)常采用的企業(yè)重組方式。兼并收購是一家公司通過收購另一家公司一定比例的股份，從而達(dá)到控制目的的一種方式。（三）債轉(zhuǎn)股債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，就是將國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)中的一部分，即國有企業(yè)欠國有商業(yè)銀行的無法或不能按期歸還的借款中的一部分，轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)管理公司對國有企業(yè)的投資（即股權(quán)）。（四）其他流行的資本經(jīng)營活動(dòng)1、股權(quán)投資2、資產(chǎn)出售3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓4、資產(chǎn)置換四、資本經(jīng)營的功能1、資本經(jīng)營將帶來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營觀念上的更新。2、資本經(jīng)營使資本有了新的增值契機(jī)。3、資本經(jīng)營能夠有效地、合理地調(diào)整國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化社會(huì)資源配置。4、資本經(jīng)營必然引導(dǎo)國有企業(yè)經(jīng)營方式的進(jìn)一步變革。5、資本經(jīng)營有助于促進(jìn)和加快國有企業(yè)的制度創(chuàng)新。五、我國資本經(jīng)營和國外資本經(jīng)營的發(fā)展常見方式：兼并收購（M&A,mergersandacquisitions）和重組(reorganization)。此外，還有分立(spin-off)、杠桿收購(LBO)、管理收購(MBO)等。關(guān)于MBO：MBO即ManagementBuyout，是目標(biāo)公司的管理者利用借貸所融資本購買本公司的股份，從而改變本公司所有者結(jié)構(gòu)、控制權(quán)結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而達(dá)到重組本公司目的并獲得預(yù)期收益的一種收購行為。MBO譯成中文是“管理者收購”、“經(jīng)理層收購”或“經(jīng)理層融資收購”。2003：中國的MBO盛宴？有人說2003年是MBO年，因?yàn)樗鼘ν晟品ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)益處多多；有人說在所有者缺位條件下的MBO是“看守者”交易，是典型的“監(jiān)守自盜”……六、資本經(jīng)營與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)作用（二）資本經(jīng)營與生產(chǎn)經(jīng)營的恰當(dāng)結(jié)合1.什么是會(huì)計(jì)基本假設(shè)?有哪些會(huì)計(jì)基本假設(shè)?會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。2.如何運(yùn)用財(cái)務(wù)比率對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析?3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是什么?4.財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要內(nèi)容包括哪些方面？財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要內(nèi)容

隨著企業(yè)再生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行，企業(yè)資金總是處于不斷運(yùn)動(dòng)之中。在企業(yè)再生產(chǎn)過程中，企業(yè)資金從貨幣資金形態(tài)開始，順次通過購買、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段，分別表現(xiàn)為固定資金、生產(chǎn)儲(chǔ)備資金、未完工產(chǎn)品資金、成品資金等各種不同形態(tài)，然后又回到貨幣資金形態(tài)。從貨幣資金開始，經(jīng)過若干階段，又回到貨幣資金形態(tài)的運(yùn)動(dòng)過程，叫做資金的循環(huán)。企業(yè)資金周而復(fù)始的循環(huán)，叫做資金的周轉(zhuǎn)。資金的循環(huán)體現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)變化。

從生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)來看，資金運(yùn)動(dòng)包括以下五個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

(一)資金籌集

企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，首先必須從各種渠道籌集資金。企業(yè)的自有資金，是通過吸收撥款、發(fā)行股票等方式從投資者那里取得的。投資者包括國家、其他企業(yè)單位、個(gè)人、外商等。此外，企業(yè)還可通過向銀行借款、發(fā)行債券、應(yīng)付款項(xiàng)等方式來吸收借人資金，構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)從投資者、債權(quán)人那里籌集來的資金，一般是貨幣資金形態(tài)，也可以是實(shí)物、無形資產(chǎn)形態(tài)，對實(shí)物和無形資產(chǎn)要通過資產(chǎn)評估確定其貨幣金額。

籌集資金是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，是投資的必要前提。

(二)資金投放

企業(yè)籌集來的資金，要投放于經(jīng)營資產(chǎn)上，主要是通過購買、建造等過程，形成各種生產(chǎn)資料。一方面進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，如興建房屋和建筑物、購置機(jī)器設(shè)備等;另一方面使用貨幣資金購進(jìn)原材料、燃料等，通常貨幣資金就轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。此外，企業(yè)還可采取一定的方式以現(xiàn)金、實(shí)物或無形資產(chǎn)向其他單位投資，形成短期投資和長期投資。企業(yè)資金的投放包括在經(jīng)營資產(chǎn)上的投資和對其他單位的投資，其目的都是為了取得一定的收益。

投資是資金運(yùn)動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，它不僅對資金籌集提出要求，而且是決定未來經(jīng)濟(jì)效益的先天性條件。

(三)資金耗費(fèi)

在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)者使用勞動(dòng)手段對勞動(dòng)對象進(jìn)行加工，生產(chǎn)出新產(chǎn)品，與此同時(shí)耗費(fèi)各種材料，損耗固定資產(chǎn)，支付職工工資和其他費(fèi)用。在購銷過程中也要發(fā)生一定的耗費(fèi)。各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)就是產(chǎn)品等有關(guān)對象的成本。成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費(fèi)。這樣，企業(yè)所耗費(fèi)的固定資金、生產(chǎn)儲(chǔ)備資金、用于支付工資的資金，先轉(zhuǎn)化為未完工產(chǎn)品資金，隨著產(chǎn)品制造完成，再轉(zhuǎn)化為成品資金。

在發(fā)生資金耗費(fèi)的過程中，生產(chǎn)者創(chuàng)造出新的價(jià)值，包括為自己勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值和為社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。所以，資金的耗費(fèi)過程又是資金的積累過程。

資金耗費(fèi)是資金