2022中級會計萬人模考大賽(一)-中級會計實務(wù)

單項選擇題1.【561813】[單選]2×21年1月10日,甲行政單位以恢復(fù)的上年度財政直接支付額度向乙公司采購一臺價款為3萬元的辦公設(shè)備并立即投入使用,并于1月15日收到相關(guān)支付憑證。不考慮其他因素,甲行政單位對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理的下列各項表述中,錯誤的是()。A.在財務(wù)計中增加固定資產(chǎn)3萬元B.在財務(wù)會計中增加財政撥款收入3萬元C.在預(yù)算會計中減少資金結(jié)存3萬元D.在預(yù)算會計中增加行政支出3萬元【答案】B【解析】相關(guān)分錄如下:

預(yù)算會計:借:行政支出3貸:資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度3

財務(wù)會計:借:固定資產(chǎn)3貸:財政應(yīng)返還額度3。2.【504233】[單選]A公司是B公司的母公司,當(dāng)期期末A公司自B公司購入一臺B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品,售價為200萬元,增值稅銷項稅額為32萬元,成本為180萬元。A公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算,A公司在運(yùn)輸過程中另發(fā)生運(yùn)輸費、保險費等5萬元,安裝過程中發(fā)生安裝支出18萬元。不考慮其他因素,則該項內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為()萬元。A.20B.54C.77D.200【答案】A【解析】該項內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為200－180＝20(萬元),增值稅及運(yùn)輸費、保險費屬于與第三方實際發(fā)生的相關(guān)稅費,不屬于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。3.【497462】[單選]甲公司因違約被起訴,至2016年12月31日,人民法院尚未作出判決,經(jīng)向公司法律顧問咨詢,人民法院的最終判決很可能對本公司不利,預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元,而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2016年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為(

)元。A.20B.30C.35D.50【答案】C【解析】預(yù)計負(fù)債應(yīng)該按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量,當(dāng)所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=(20+50)÷2=35(萬元)。故選項C正確。4.【502341】[單選]新華公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè),2×16年第一季度共銷售A產(chǎn)品500件,銷售收入為30000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,該產(chǎn)品售出后一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問題,公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄,如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費用為銷售收入的3%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測,本季度銷售的產(chǎn)品中,70%不會發(fā)生質(zhì)量問題；20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；10%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。假設(shè)新華公司按季度對外提供財務(wù)報告。2×16年3月31日,新華公司對該項產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為(?)萬元。A.210B.300C.900D.0【答案】A【解析】2×16年3月31日新華公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=30000×(0×70%+2%×20%+3%×10%)=210(萬元)。5.【366247】[單選]某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2011年1月25日購入一幢建筑物用于出租,該建筑物的成本為270萬元,預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為30萬元,采用直線法計提折舊。2011年應(yīng)計提的折舊額為()萬元。A.12B.20C.11D.10【答案】C【解析】購入的作為投資性房地產(chǎn)的建筑物采用成本計量模式時,其會計處理同固定資產(chǎn)--當(dāng)月增加,當(dāng)月不計提折舊。2011年應(yīng)該計提折舊的時間為11個月,2011年計提折舊＝(270-30)÷20×11÷12＝11(萬元)。

6.【342769】[單選]下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資時的各項處理中,不正確的是(

)。A.購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價值計量B.所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與賬面價值的差額,應(yīng)計入當(dāng)期損益C.發(fā)生的相關(guān)審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用計入當(dāng)期損益D.為企業(yè)合并所發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用,應(yīng)計入當(dāng)期損益【答案】D【解析】本題考核非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量。選項D,應(yīng)抵減所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價收入,溢價收入不足以沖減的,應(yīng)沖減留存收益。7.【365766】[單選]A公司2012年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2013年4月30日。A公司2013年1月6日向乙公司銷售一批商品并確認(rèn)收入。2013年2月20日,乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠嘶亍公司對此項退貨業(yè)務(wù)正確的處理方法是(

)。A.沖減2013年1月份收入、成本和稅金等相關(guān)項目B.沖減2013年2月份收入、成本和稅金等相關(guān)項目C.作為2012年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理D.作為2012年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項處理【答案】B【解析】此業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,作為當(dāng)期業(yè)務(wù)處理,沖減2013年2月份收入、成本和稅金等相關(guān)項目。

8.【502178】[單選]某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2×16年7月1日以銀行存款515萬元購入一幢辦公樓并于當(dāng)日對外出租。2×16年12月31日,該投資性房地產(chǎn)的公允價值為508萬元。2×17年1月1日該企業(yè)將此項投資性房地產(chǎn)出售,售價為550萬元,不考慮其他因素,該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為(?)萬元。A.42B.40C.44D.38【答案】A【解析】影響營業(yè)利潤的金額=550-508=42(萬元),處置時公允價值變動損益借方7萬元(515-508)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本科目,不影響營業(yè)利潤。9.【500802】[單選]2×18年12月31日,A公司對一條存在減值跡象的生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。該生產(chǎn)線由X、Y、Z三臺設(shè)備組成,被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；X、Y、Z三臺設(shè)備的賬面價值分別為180萬元、90萬元、30萬元。減值測試表明,X設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為130萬元,Y和Z設(shè)備無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的可收回金額為200萬元。不考慮其他因素,X設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為(?)萬元。A.60B.50C.70D.0【答案】B【解析】本題考核資產(chǎn)組減值測試。X設(shè)備的減值分?jǐn)偙壤?80/(180＋90＋30)×100%＝60%,按照分?jǐn)偙壤?X設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝［(180＋90＋30)－200］×60%＝60(萬元),分?jǐn)倻p值損失后的賬面價值為120萬元,低于X設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為130萬元,因此X設(shè)備只能分?jǐn)?0萬元的減值損失。

10.【497493】[單選]甲公司2018年1月1日銷售一批商品,共銷售5萬件；每件售價100元,每件成本80元。同時,甲公司與客戶簽訂銷售退回條款,約定2018年3月31日前,該商品如出現(xiàn)質(zhì)量問題可以將其退回。甲公司銷售當(dāng)日預(yù)計該商品退回率為12%；2018年1月31日,甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計商品退回率,認(rèn)為退貨率應(yīng)調(diào)整為10%。假定不考慮增值稅,甲公司因銷售該批商品2018年1月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為(

)。A.500萬元B.440萬元C.450萬元D.10萬元【答案】C【解析】2018年1月1日確認(rèn)收入＝5*100*(1－12%)＝440(萬元)。1月末,按照調(diào)整后最新退貨率應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)收入＝5*100*(12%－10%)＝10(萬元),因此1月份因該項銷售確認(rèn)的收入為450萬元。多項選擇題11.【561581】[多選]下列各項中,應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)的有()。A.外購的用于建造自用廠房的土地使用權(quán)B.內(nèi)部產(chǎn)生但尚未申請商標(biāo)權(quán)的品牌C.外購的專利權(quán)D.收到投資者投入的非專利技術(shù)【答案】ACD【解析】企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出,由于不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來,成本無法可靠計量,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),選項B錯誤。12.【331173】[多選]下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的說法中,正確的有(

)。A.企業(yè)外購的建筑物對外出租,購入當(dāng)月不計提折舊B.企業(yè)外購的土地使用權(quán)對外出租,購入當(dāng)月需要計提攤銷C.取得的租金收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入D.資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按公允價值確認(rèn)公允價值變動金額并計入當(dāng)期損益【答案】ABC【解析】選項D,屬于公允價值模式計量下的處理。13.【216032】[多選]總部資產(chǎn)的顯著特征有(

)。A.能夠脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入B.資產(chǎn)的賬面余額可以完全歸屬于某一資產(chǎn)組C.資產(chǎn)的賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組D.難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入【答案】CD【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。選項C、D正確。14.【567766】[多選]甲公司與一家公用設(shè)施公司(供應(yīng)商)簽訂了一份為期10年的合同,取得連接香港和深圳的光纜中指定的物理上可區(qū)分的三條直駁光纖的使用權(quán)。甲公司通過將這些光纖的兩端連接至其電子設(shè)備的方式來決定光纖的使用(即甲公司“點亮”光纖并決定這些光纖將傳輸?shù)臄?shù)據(jù)內(nèi)容和數(shù)據(jù)量)。若光纖損壞,供應(yīng)商應(yīng)負(fù)責(zé)修理和維護(hù)。供應(yīng)商擁有額外的光纖,但僅可因修理、維護(hù)或故障原因替換甲公司的光纖(并有義務(wù)在這些情況下替換光纖)。下列項目表述中正確的有()。A.該合同包含直駁光纖的租賃B.該合同不包含直駁光纖的租賃C.甲公司沒有已識別資產(chǎn)的使用權(quán)D.供應(yīng)商在使用期內(nèi)不能控制光纖的使用【答案】AD【解析】合同明確指定了這些光纖,并且這些光纖與光纜中的其他光纖在物理上可區(qū)分。供應(yīng)商不可因修理、維護(hù)或故障以外的原因替換光纖,甲公司擁有三條直駁光纖10年的使用權(quán),該合同包含直駁光纖的租賃,選項A正確,選項B和C錯誤；盡管供應(yīng)商關(guān)于修理和維護(hù)光纖的決定對于光纖的有效使用必不可少,但這些決定并未賦予其主導(dǎo)光纖使用方式和使用目的的權(quán)利,選項D正確。15.【502411】[多選]甲企業(yè)2015年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下:本企業(yè)于2015年1月1日啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目,預(yù)計總投資6000萬元、為期3年,已投入資金3600萬元。項目還需新增投資2400萬元(其中,購置固定資產(chǎn)1200萬元、場地租賃費200萬元、人員費800萬元、市場營銷費200萬元),計劃自籌資金800萬元、申請財政撥款1600萬元。2016年1月1日,主管部門批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請,簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定:批準(zhǔn)甲企業(yè)補(bǔ)貼申請,共補(bǔ)貼款項1600萬元,分兩次撥付。2016年1月1日撥付850萬元,結(jié)項驗收時支付750萬元。甲企業(yè)對該項政府補(bǔ)助采用總額法核算。甲企業(yè)2017年12月31日項目完工,通過驗收,于當(dāng)日實際收到撥付款項750萬元。下列說法中正確的有(?)。A.甲企業(yè)的該項政府補(bǔ)助作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助B.甲企業(yè)的該項政府補(bǔ)助作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.甲企業(yè)應(yīng)于2016年1月1日實際收到撥款時確認(rèn)營業(yè)外收入850萬元D.甲企業(yè)應(yīng)于2017年12月31日實際收到撥款時確認(rèn)當(dāng)期損益750萬元【答案】BD【解析】甲企業(yè)取得的政府補(bǔ)助屬于綜合性項目的政府補(bǔ)助,并且與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分無法區(qū)分,所以,整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,選項A不正確,選項B正確；2016年1月1日收到的政府補(bǔ)助屬于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的費用,在取得時應(yīng)確認(rèn)為遞延收益,選項C不正確；2017年12月31日收到的政府補(bǔ)助屬于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用,應(yīng)當(dāng)在取得時直接計入當(dāng)期損益,選項D正確。

附相關(guān)會計分錄:

①2016年1月1日,實際收到撥款850萬元

借:銀行存款850?貸:遞延收益?850

②2016年12月31日和2017年12月31日,遞延收益攤銷

借:遞延收益?425?貸:其他收益?425

③2017年12月31日,實際收到剩余撥款750萬元

借:銀行存款

750?貸:其他收益?75016.【366031】[多選]按照借款費用準(zhǔn)則規(guī)定,在借款費用資本化期間內(nèi),為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的,其資本化金額的計算處理方法正確的有(

)。A.應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額B.應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額C.一般借款資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所借用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)D.一般借款屬外幣借款的,其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益【答案】BCD【解析】選項A,占用了一般借款的,應(yīng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算。

17.【568423】[多選]A公司、B公司、C公司簽訂一份合同,設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定,A公司、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的所有相關(guān)活動,并不需要C公司的同意,但若主體資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到50%,C公司具有對該主體公開發(fā)行債券或權(quán)益工具的否決權(quán)。下列說法中正確的有()。A.A公司和B公司能夠共同控制該主體B.C公司對該主體不擁有實質(zhì)性權(quán)利C.C公司不是共同控制該主體的參與方D.該主體由A公司、B公司和C公司共同控制【答案】ABC【解析】若主體資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到50%,C公司具有對該主體公開發(fā)行債券或權(quán)益工具的否決權(quán),屬于保護(hù)性權(quán)利,因此該主體由A公司和B公司共同控制,選項AB和C正確。18.【568417】[多選]甲公司2×21年1月1日取得乙公司30%的股權(quán),并與其他投資方共同控制乙公司(為合營企業(yè))。甲公司、乙公司2×21年發(fā)生的下列交易或事項中,會對甲公司2×21年個別財務(wù)報表中確認(rèn)對乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有()。A.甲公司將賬面價值為50萬元的產(chǎn)品以80萬元的價格出售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)B.乙公司其他債權(quán)投資公允價值上升200萬元C.乙公司2×21年1月1日管理用固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值100萬元D.投資時甲公司確認(rèn)的投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額【答案】AC【解析】選項A,屬于內(nèi)部交易,影響調(diào)整后的乙公司凈利潤,因此會影響投資收益；選項B,甲公司調(diào)整其他綜合收益,不影響投資收益；選項C,投資時點乙公司資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致,其對當(dāng)期損益的影響應(yīng)調(diào)整乙公司凈利潤,進(jìn)而影響甲公司投資收益；選項D,確認(rèn)為營業(yè)外收入,不影響投資收益。19.【331144】[多選]下列有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的說法中,正確的有(

)。A.無形資產(chǎn)的成本不能夠可靠計量時,不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)從下月開始計提攤銷C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn),應(yīng)按10年計提攤銷D.投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值進(jìn)行初始計量,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外【答案】AD【解析】選項B,當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始計提攤銷;選項C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測試。20.【556110】[多選]甲公司是一家著名的足球俱樂部。甲公司2×20年年初授權(quán)乙公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊的名稱和圖標(biāo),授權(quán)期間為5年。合同約定,甲公司收取的合同對價由兩部分組成:(1)400萬元固定金額的使用費；(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會繼續(xù)參加國內(nèi)頂級聯(lián)賽,并取得優(yōu)異的成績。甲公司2×20年一次性收取乙公司支付的400萬元固定金額的使用費,乙公司2×20年銷售特許產(chǎn)品已確認(rèn)收入為4000萬元。下列關(guān)于甲公司2×20年有關(guān)確認(rèn)收入表述正確的有()。A.甲公司授予的該使用權(quán)許可屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)B.甲公司收取的400萬元固定金額的使用費應(yīng)在收到時一次確認(rèn)收入C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的5%計算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實際完成時確認(rèn)收入D.甲公司2×20年確認(rèn)收入的金額為280萬元【答案】ACD【解析】選項A,該合同僅包括一項履約義務(wù),即授予使用權(quán)許可,甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該許可的組成部分,而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽,甲公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標(biāo)等)的價值產(chǎn)生重大影響,而該品牌價值可能會進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量,甲公司從事的上述活動并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品,因此,甲公司授予的該使用權(quán)許可,屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)；選項B,甲公司收取的400萬元固定金額的使用費應(yīng)當(dāng)在5年內(nèi)平均確認(rèn)收入；選項C,按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的5%計算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實際完成時確認(rèn)收入；選項D,甲公司2×20年確認(rèn)收入的金額＝400/5+4000×5%＝280(萬元)。判斷題21.【391797】[判斷]暫估入賬的固定資產(chǎn),待辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。(

)A.正確B.錯誤【答案】B【解析】暫估入賬的固定資產(chǎn),待辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來的暫估價值,不需要調(diào)整原已計提的折舊額。22.【293341】[判斷]在編制合并財務(wù)報表抵銷子公司的所有者權(quán)益時,一定會有商譽(yù)的存在。()A.對B.錯【答案】B【解析】同一控制下的企業(yè)合并,認(rèn)可的是賬面價值,不會涉及商譽(yù)。23.【366528】[判斷]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的,相關(guān)的土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)核算,不計入到該房屋建筑物的成本中。()A.對B.錯【答案】B【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

本題考察的知識點"無形資產(chǎn)的初始計量"。

梳理做題思路:企業(yè)取得的土地使用權(quán),通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。但下列情況除外:

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本,作為存貨核算。

(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配;確實難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。(3)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時,應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

提示土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算,可能作為無形資產(chǎn)核算,也可能作為投資性房地產(chǎn)核算,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本,作為存貨核算。24.【500729】[判斷]企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù),其攤銷金額應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。(

)A.對B.錯【答案】B【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入該產(chǎn)品的成本。25.【500728】[判斷]甲企業(yè)購入一項土地使用權(quán)并用于開發(fā)建造一棟自用廠房,該土地使用權(quán)的取得成本應(yīng)當(dāng)計入廠房的建造成本。()A.對B.錯【答案】B【解析】該土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算,在廠房建造期間將無形資產(chǎn)的攤銷計入廠房的成本,建造完成后該無形資產(chǎn)的攤銷計入當(dāng)期損益。26.【500731】[判斷]企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,如果與自身銷售商品密切相關(guān),且是企業(yè)商品對價的組成部分,不應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理。()A.對B.錯【答案】A【解析】企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān),且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分,應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則。27.【366204】[判斷]企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配,無法合理分配的,應(yīng)全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)。(

)A.正確B.錯誤【答案】B【解析】本題考核土地使用權(quán)的會計處理。企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配,無法合理分配的,應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

28.【216604】[判斷]借款費用是指企業(yè)借款時所發(fā)生的費用。()A.對B.錯【答案】B【解析】借款費用是指企業(yè)借款時所發(fā)生的利息和相關(guān)成本。29.【502300】[判斷]資產(chǎn)組的認(rèn)定不需要考慮企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。()A.對B.錯【答案】B【解析】資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。30.【567938】[判斷]債務(wù)人以庫存商品清償債務(wù),應(yīng)將庫存商品的公允價值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。()A.對B.錯【答案】B【解析】

債務(wù)人以庫存商品清償債務(wù),應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價值與庫存商品的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。計算分析題31.【366346】[共用題干題（大題）]A公司、B公司同為甲公司的子公司。有關(guān)資料如下：

（1）2×19年1月1日，A公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備（2×15年以后購入）、一批原材料以及發(fā)行1000萬股普通股作為合并對價，自甲公司取得B公司80％的股份。

A公司所付出的生產(chǎn)設(shè)備原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準(zhǔn)備，合并當(dāng)日的公允價值（計稅價格）為500萬元；原材料成本為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值（計稅價格）為300萬元；所發(fā)行普通股每股面值1元，合并當(dāng)日每股公允價值3元。A公司為發(fā)行普通股支付傭金、手續(xù)費共計40萬元。

合并當(dāng)日，B公司相對于集團(tuán)最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為3000萬元。

（2）2×19年4月20日，B公司宣告分配2×18年度現(xiàn)金股利200萬元，5月3日A公司收到股利，2×19年度B公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

（3）2×20年5月10日，A公司將該項股權(quán)投資全部對外出售，取得價款4000萬元。其他相關(guān)資料：A公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，A公司與B公司采用的會計期間和會計政策相同；除增值稅外不考慮其他稅費。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）.編制A公司上述事項的相關(guān)會計分錄。A.*【答案】A【解析】

2×19年1月1日：

借：固定資產(chǎn)清理

700

??累計折舊

300

??貸：固定資產(chǎn)

1000

借：長期股權(quán)投資——B公司

2400

??貸：固定資產(chǎn)清理

700

????原材料

200

????應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

104[(500+300)×13%]

????股本

1000

????資本公積——股本溢價

396

借：資本公積——股本溢價

40

??貸：銀行存款

40

2×19年4月20日：

借：應(yīng)收股利

160

??貸：投資收益

160

2×19年5月3日：

借：銀行存款

160

??貸：應(yīng)收股利

160

2×20年5月10日：

借：銀行存款

4000

??貸：長期股權(quán)投資——B公司

2400

????投資收益

1600

（2）.假如A、B公司投資前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，做出A公司取得長期股權(quán)投資時的會計處理。A.*【答案】A【解析】若A、B公司投資前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司取得該長期股權(quán)投資時的會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理

700

??累計折舊

300

??貸：固定資產(chǎn)

1000

借：長期股權(quán)投資——B公司

3904

??資產(chǎn)處置損益

200

??貸：固定資產(chǎn)清理

700

????其他業(yè)務(wù)收入

300

????應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

104[(500+300)×13%]

????股本

1000

????資本公積——股本溢價2000

借：其他業(yè)務(wù)成本200

??貸：原材料200

借：資本公積——股本溢價40

??貸：銀行存款4032.【567942】[共用題干題（大題）]甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2×20年6月10日，甲公司按合同規(guī)定向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計4000萬元，信用期為6個月，2×20年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難無法按約付款。2×20年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了500萬元的壞賬準(zhǔn)備，其公允價值為3526萬元，同日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議如下：（1）乙公司向甲公司定向發(fā)行200萬股普通股股票（每股面值為1元，每股公允價值為3元）抵償600萬元債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算；（2）乙公司以一項無形資產(chǎn)和一臺設(shè)備抵償債務(wù)1000萬元：（3）免除債務(wù)300萬元，剩余債務(wù)延期至2×21年12月31日，其公允價值（等于剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值）為1800萬元。

2×21年1月31日，乙公司將無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)交付甲公司，同日雙方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將該股權(quán)作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，乙公司股票當(dāng)日收盤價為3.1元/股。該無形資產(chǎn)的公允價值為800萬元（免交增值稅），原價為2000萬元，已累計攤銷1300萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的公允價值為200萬元，原價為500萬元，累計折舊280萬元，未計提減值準(zhǔn)備，甲公司取得后仍作為固定資產(chǎn)核算，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元。

假定該債務(wù)重組的合同條款屬于實質(zhì)性修改，不考慮貨幣時間價值和其他因素。

要求：（1）編制甲公司2×21年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。A.*【答案】A【解析】重組債權(quán)按其公允價值1800萬元入賬，甲公司取得的交易性金融資產(chǎn)在合同簽訂日的公允價值為600萬元（200×3）。放棄債權(quán)公允價值扣除重組債權(quán)公允價值和交易性金融資產(chǎn)合同簽訂日公允價值的凈額=3526-1800-600=1126（萬元），無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)入賬價值總額=1126-增值稅進(jìn)項稅額26=1100（萬元），其中無形資產(chǎn)入賬價值=1100×800/（800+200）=880（萬元），固定資產(chǎn)入賬價值=1100×200/（800+200）=220（萬元）。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按取得日的公允價值計量，其入賬金額=200×3.1=620（萬元）。

甲公司的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組???1800

??無形資產(chǎn)????880

??固定資產(chǎn)????220

??應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）?26

??交易性金融資產(chǎn)??620

??壞賬準(zhǔn)備??500

?貸：應(yīng)收賬款??4000

???投資收益??46（差額）（2）編制乙公司2×21年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。A.*【答案】A【解析】乙公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理??220

??累計折舊???280

?貸：固定資產(chǎn)??500

借：應(yīng)付賬款??4000

??累計攤銷??1300

?貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組?1800

???股本???200

???資本公積—股本溢價?420（200×3.1-200）

???固定資產(chǎn)清理???220

???應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26

???無形資產(chǎn)???2000

???其他收益—債務(wù)重組收?634（差額）綜合題33.【331756】[共用題干題（大題）]甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

??(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

??(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。

??(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

??(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

??(5)其他資料

??①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零。

??②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

??③與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。

??④調(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

??⑤按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

??⑥不考慮其他因素。(答案中的金額單位用萬元表示)

??要求：（1）根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并簡要說明理由。A.*【答案】A【解析】甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。理由:甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入,所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者,確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

（2）如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會計分錄。A.借,營業(yè)外支出,50;貸,預(yù)計負(fù)債,50;借,遞延所得稅資產(chǎn),12.5;貸,所得稅費用,12.5【答案】A【解析】履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元),不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同,確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為50萬元。會計分錄為:借:營業(yè)外支出50

貸:預(yù)計負(fù)債50借:遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)

貸:所得稅費用12.5（3）根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并簡要說明理由。A.*【答案】A【解析】甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。理由:甲公司估計敗訴的可能性為70%,很可能敗訴,并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量,所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。（4）如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會計分錄。A.借,營業(yè)外支出,80;貸,預(yù)計負(fù)債,80;借,遞延所得稅資產(chǎn),20;貸,所得稅費用,20【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=(60+100)/2=80(萬元)。會計分錄為:借:營業(yè)外支出80

貸:預(yù)計負(fù)債80借:遞延所得稅資產(chǎn)20(80×25%)

貸:所得稅費用20（5）分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。A.*【答案】A【解析】①資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項理由:該事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間,并且是對資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù),所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。資料(4)屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。理由:該事項是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項,與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān),所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大,如果不加以說明,將不利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策,所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項。會計處理原則:自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項,對甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況影響較大,甲公司應(yīng)在2013年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進(jìn)行披露。（6）如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄;A.借,預(yù)計負(fù)債,80;借,以前年度損益調(diào)整,10;貸,其他應(yīng)付款,90;借,以前年度損益調(diào)整,20;貸,遞延所得稅資產(chǎn),20;借,應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅,22.5;貸,以前年度損益調(diào)整,22.5;借,利潤分配-未分配利潤,7.5;貸,以前年度損益調(diào)整,7.5;借,盈余公積,0.75;貸,利潤分配-未分配利潤,0.75;借,其他應(yīng)付款,90;貸,銀行存款,90【答案】A【解析】會計分錄為:借:預(yù)計負(fù)債80

以前年度損益調(diào)整10

貸:其他應(yīng)付款90借:以前年度損益調(diào)整20

貸:遞延所得稅資產(chǎn)20借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅22.5(90×25%)

貸:以前年度損益調(diào)整22.5借:利潤分配--未分配利潤7.5

貸:以前年度損益調(diào)整7.5借:盈余公積0.75

貸:利潤分配--未分配利潤0.752014年本期會計處理:借:其他應(yīng)付款90

貸:銀行存款90（7）如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。A.*【答案】A【解析】資料(4)屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。理由:該事項是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項,與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān),所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大,如果不加以說明,將不利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策,所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項。會計處理原則:自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項,對甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況影響較大,甲公司應(yīng)在2013年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進(jìn)行披露。34.【568380】[共用題干題（大題）]甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），屬于增值稅一般納稅人。甲公司2×21年至2×24年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×21年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為2000萬元，增值稅稅額為260萬元，款項均以銀行存款支付，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。（2）2×21年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元，材料購進(jìn)時的增值稅為2.6萬元，發(fā)生安裝工人工資50