CPA審計(jì)質(zhì)量低下的深層成因與對(duì)策研究

CPA審計(jì)質(zhì)量低下的深層成因與對(duì)策研究

[關(guān)鍵詞]政府干預(yù)；掛靠制度；公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制制度；體制改革

[摘要]本文從需求角度、供給角度等方面剖析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的深層成因，并提出只有繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革、完善公司治理結(jié)構(gòu)等才能提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)真正進(jìn)入高層次的競(jìng)爭(zhēng)——質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。

新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，經(jīng)歷了80年代初期的恢復(fù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格從考核到考試的轉(zhuǎn)變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)審計(jì)師從競(jìng)爭(zhēng)到聯(lián)合、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制、三會(huì)聯(lián)合組建新注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等事件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)迅速發(fā)展。但是，在這表面繁榮的同時(shí)，暴露出嚴(yán)重的質(zhì)量問題，發(fā)生了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與制假、造假事件。本文試圖從深層次剖析CPA審計(jì)質(zhì)量低下的成因，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、CPA審計(jì)質(zhì)量低下的深層成因剖析

從需求角度看，政府的過度介入難以造就對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的外在壓力和動(dòng)力

中國(guó)的證券市場(chǎng)從一開始就由政府出面籌建、管理，比如，對(duì)新股發(fā)行價(jià)采用政府確定而非市場(chǎng)自由確定的方法、對(duì)已上市公司配股資格的規(guī)定等等。所有這些，使得公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng)，而是面對(duì)政府和相應(yīng)的管制機(jī)構(gòu)，只要能符合政府管制機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)最佳的成本效益比，如取得珍貴的上市資格、獲得配股資格等等。對(duì)企業(yè)來說，取得政府主管部門的認(rèn)可是關(guān)鍵，審計(jì)質(zhì)量成為次要因素。審計(jì)質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的一個(gè)變量，審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)它們的利益沒有實(shí)際意義上的影響；相反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)意見，甚至?xí)档湍切┳陨碣|(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益，比如，如實(shí)報(bào)告客戶的一些旨在取得上市資格或提高發(fā)行價(jià)格的行為，使得這些公司最終無法取得政府管制機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。因此，企業(yè)所需要的是價(jià)格最低、“麻煩”最少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。市場(chǎng)份額反而向質(zhì)量不高的事務(wù)所傾斜。

從審計(jì)本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的屬性——獨(dú)立性

上市公司審計(jì)中存在著委托人、被審計(jì)人與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的特殊委托代理關(guān)系。被審計(jì)人員即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營(yíng)管理層，它是委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“代理人”；而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人即股東鑒證公司管理層業(yè)績(jī)的“代理人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務(wù)的，他們二者之間不存在任何契約、利益關(guān)系，故按照委托代理理論，對(duì)上市公司的審計(jì)是“代理人”監(jiān)督“代理人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國(guó)目前在公司治理上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng)，或雖非董事長(zhǎng)也是董事會(huì)重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重，原本上市公司審計(jì)中存在的三者之間的委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡(jiǎn)化為二者之間的關(guān)系，即一般是由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層來委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了委托代理理論下上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨(dú)立性。

從審計(jì)技術(shù)來看，現(xiàn)代的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式與落后的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀相沖突

審計(jì)模式從其發(fā)展來看，經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。雖說我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的恢復(fù)和發(fā)展只是近二十年的事，但是我們?cè)谕晟谱?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的同時(shí)，借鑒了西方，特別是美國(guó)等先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行了是以內(nèi)部控制制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)工作主要是以各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算為側(cè)重點(diǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的建立和執(zhí)行未得到重視，絕大多數(shù)企業(yè)缺乏內(nèi)部控制或者內(nèi)部控制不健全、失效。這必然使原本緊密聯(lián)系的審計(jì)工作與會(huì)計(jì)工作發(fā)生嚴(yán)重脫節(jié)，產(chǎn)生沖突在所難免。我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如果直接進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)成本高，與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)低收費(fèi)相矛盾，且不科學(xué)。

從審計(jì)職業(yè)界來看，職業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)滯后審計(jì)實(shí)務(wù)和發(fā)展

雖說嚴(yán)重缺乏外在和內(nèi)在壓力和動(dòng)力是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的根源，但是，如果CPA職業(yè)界能加強(qiáng)自身建設(shè)，也會(huì)在一定程度上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。如美國(guó)，60年代后，也發(fā)生過審計(jì)質(zhì)量危機(jī)，但通過加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)界自身的建設(shè)，度過了危機(jī)。而我國(guó)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系建設(shè)滯后，審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展缺乏協(xié)調(diào)性、完整性；執(zhí)業(yè)懲處缺乏嚴(yán)厲性。職業(yè)規(guī)范體系注重硬標(biāo)準(zhǔn)、輕視軟標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則4個(gè)部分。它們從不同的側(cè)面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所作出了要求和規(guī)范，既相互區(qū)別又相互聯(lián)系、相互輔助，本應(yīng)完整、協(xié)調(diào)、配套。但我國(guó)自恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以來，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則頒布了一批又一批，而質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)道德、職業(yè)后續(xù)教育僅頒布了基本準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)偏重技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。而如果審計(jì)行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證；審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計(jì)人員的素質(zhì)就會(huì)下降，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)下降。

2.職業(yè)規(guī)范體系注重制定、忽視效用

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則已基本上形成了一套完善的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，但是，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)規(guī)范指南》、《審計(jì)工作底稿規(guī)范指南》、《驗(yàn)資規(guī)范指南》三個(gè)。而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說明，是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)的直接參照。這樣，審計(jì)具體準(zhǔn)則的可操作性差，難以有效落實(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則的效用必然受到很大影響。

3.職業(yè)懲戒措施單一，缺乏力度

目前，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等方式，幾乎沒有事務(wù)所被判罰巨額賠償。處罰手段單一，缺乏力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。因?yàn)?，只要?huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違紀(jì)而得到的回報(bào)大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍會(huì)冒險(xiǎn)提供虛假的審計(jì)報(bào)告。

二、CPA審計(jì)質(zhì)量低下的對(duì)策研究

繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

保證審計(jì)質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系起來，這就要建立一個(gè)能夠保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，也就是建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。

在我國(guó)，事務(wù)所體制改革也有幾年的實(shí)踐。到1999年底，事務(wù)所與掛靠單位已徹底脫鉤并改為“普通合伙制”和“有限公司制”會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這次“脫鉤改制”雖然提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，帶來了積極的效應(yīng)，但是仍然存在著一些問題，為此必須深層推進(jìn)事務(wù)所體制改革。針對(duì)我國(guó)事務(wù)所的體制改革中存在的問題，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，本文提出以下建議加強(qiáng)對(duì)有限責(zé)任合伙制的跟蹤和調(diào)研工作，促使這種類型的合伙制早日在會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的普通實(shí)行

目前，我國(guó)事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信賴程度不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，尤其是有限責(zé)任合伙制。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不互相承擔(dān)連帶責(zé)任。它的最大特點(diǎn)在于，既融入了合伙制和有限公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。目前，一些重要的國(guó)際會(huì)計(jì)公司在美國(guó)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。這種體制，我國(guó)主要的實(shí)踐是在深圳特區(qū)。我國(guó)已加入“WTO”，伴隨而來的必將是我國(guó)服務(wù)市場(chǎng)的開放，在機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的同時(shí)，我國(guó)自己若沒有大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅要將很大份額的服務(wù)市場(chǎng)拱手讓給國(guó)際服務(wù)機(jī)構(gòu)，而且審計(jì)和監(jiān)督中外大中型企業(yè)的大權(quán)也將可能落在外國(guó)服務(wù)機(jī)構(gòu)之手，直接或間接對(duì)民族利益造成影響。同時(shí)，也會(huì)影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)走出國(guó)門，坐失參與國(guó)際中介服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)遇。為此，建議有關(guān)部門將此列入重要議事日程，促使有限責(zé)任合伙制的政策早日出臺(tái)。

2.建議適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所

適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所很有必要；個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長(zhǎng)的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾；同時(shí)，個(gè)人獨(dú)資的無限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上能得到保證；另外，有國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。在借鑒國(guó)外個(gè)人創(chuàng)辦獨(dú)資會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也將會(huì)吸引一批在國(guó)外知名會(huì)計(jì)公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的中國(guó)公民到國(guó)內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級(jí)人才的引進(jìn)渠道。

3.逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度

要使合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)順利實(shí)施，還需建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度。因?yàn)椋瑹o論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任過程都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人的共有財(cái)產(chǎn)的問題，如果沒有建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)的分割制度，在合伙制度實(shí)施過程中合伙人承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束力，或造成超越承擔(dān)范圍，株連到無辜的其他人，使其法律條款成為一紙空文。所以，在實(shí)施合伙制的同時(shí)，必須逐步建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和其與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。

完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

在我國(guó)目前的法律框架下，決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任的是公司股東大會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者、特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額，就只好降低質(zhì)量。因此，審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的，一個(gè)健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效率和效果

經(jīng)過會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會(huì)計(jì)法的威懾的作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使某項(xiàng)特定控制無法實(shí)施或無效。一個(gè)良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)管理的理論、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)等。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性，建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。

加強(qiáng)職業(yè)自身建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理中的地位和作用

在職業(yè)建設(shè)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制應(yīng)進(jìn)一步改革，減少行政管理色彩，逐步向“法律規(guī)范，行業(yè)自我管理，政府監(jiān)督”的模式轉(zhuǎn)化。目前我國(guó)參與對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的有審計(jì)署、稽查特派員總署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部監(jiān)督司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。有關(guān)法律應(yīng)重申對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)負(fù)有監(jiān)督管理職責(zé)的是財(cái)政部門，擔(dān)負(fù)直接監(jiān)管任務(wù)的應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，上述其他相關(guān)部門在履行監(jiān)管職能時(shí)，應(yīng)盡可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)協(xié)調(diào)配合。如發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在違法行為，應(yīng)將問題移交給省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由協(xié)會(huì)對(duì)違法違規(guī)行為提出處罰意見，最終由財(cái)政部門按規(guī)定的程序作出行政處罰決定，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)監(jiān)管中的作用和地位。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)逐步脫離財(cái)政部門，成為名副其實(shí)的職業(yè)團(tuán)體，充分發(fā)揮在審計(jì)準(zhǔn)則的制定與審計(jì)質(zhì)量的檢查、職業(yè)后續(xù)教育等方面的積極作用。另外，協(xié)會(huì)還可設(shè)立“同業(yè)互檢委員會(huì)”加強(qiáng)職業(yè)界自我管理、自我約束、自我懲戒。

以上筆者剖析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的一些深層原因及對(duì)策，這些問題隨著我國(guó)企業(yè)制度改革和注冊(cè)會(huì)計(jì)師改革的不斷推進(jìn)，勢(shì)必會(huì)得到高度重視和認(rèn)真對(duì)待。但是，面對(duì)我國(guó)加入“WTO”，面臨著西方高質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)必將從低層次競(jìng)爭(zhēng)向高層次競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變。這種高層次的競(jìng)爭(zhēng)即是質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界應(yīng)該具有緊迫感和責(zé)任感，充分重視質(zhì)量，保護(hù)和擴(kuò)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額，爭(zhēng)取國(guó)外市場(chǎng)。

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