淺析新所得稅法與新會計準則差異

淺析新所得稅法與新會計準則差異

摘要：根據(jù)收入和利得、扣除項目這兩方面的內(nèi)容，簡述新所得稅法與新會計準則的差異。

關(guān)鍵詞：新所得稅法；新會計準則；差異

2007年1月1日開始實施的新會計準則體系，將對我國的會計實踐產(chǎn)生巨大的變化，2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》是我國稅收體制改革的一件大事，對我國社會經(jīng)濟發(fā)展將帶來重大影響。通過分析，雖然新所得稅法和新會計準則體系在不少地方規(guī)定趨于一致，減輕了會計人員所得稅納稅調(diào)整的難度，但是基于兩者目標的不同，不可避免的存在一些差異。在此，就兩者之間的一些差異事項做以下膚淺的總結(jié)歸納。

1收入和利得

盡管所得稅法有關(guān)收入的概念以及確認條件和會計準則基本一致，但也存在一些差異。

資產(chǎn)公允價值變動

新準則下，多類資產(chǎn)可能在期末按公允價值計量，比如多項金融資產(chǎn)以及公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末公允價值變動時，其公允價值與賬面價值之間的差額列入當(dāng)期損益或者作為直接計入所有者權(quán)益的利得調(diào)整所有者權(quán)益；但新稅法在確認應(yīng)納稅收入時不考慮資產(chǎn)公允價值變動損益。

長期股權(quán)投資損益

新會計準則下，企業(yè)對外長期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法核算，分不同的情況確定投資損益；而新所得稅法則不考慮會計處理方法，規(guī)定“……按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)”。

分期收款銷售商品

新準則規(guī)定，分期收款銷售商品在發(fā)出商品時按合同或協(xié)議價格確認收入，如果時間較長，應(yīng)按合同或協(xié)議價格的現(xiàn)值確認收入，合同或協(xié)議價格與其現(xiàn)值之間的差額作為“未實現(xiàn)融資收益”，在合同期內(nèi)用實際利率法攤銷沖減當(dāng)期“財務(wù)費用”。而新所得稅法實施條例第二十二條第一款規(guī)定，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)”。

國債利息收入等項目

新稅法第二十六條規(guī)定了國債利息收入等四類收入屬于免稅收入；但新準則均將其列入當(dāng)期收入計入損益。

2扣除項目

新所得稅法在稅前扣除和會計準則在費用成本支出的列支方面存在不少的差異，羅列

固定資產(chǎn)折舊

稅法和準則在固定資產(chǎn)的確認上趨于一致，但在折舊方面存在差異。

a.在折舊資產(chǎn)的范圍上，新稅法第十一條第二款規(guī)定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”、“與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)”不得計算折舊扣除；但會計準則規(guī)定所有的未使用、不需用固定資產(chǎn)都應(yīng)該計提折舊。

b.表現(xiàn)在折舊方法上，新稅法實施條例第五十九條規(guī)定，“固定資產(chǎn)按照直線法計算折舊，準予扣除”；第九十八條規(guī)定，對于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊。新準則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際情況自主確定折舊方法，只是已經(jīng)確定不得隨意更改。

c.折舊年限上，新稅法實施條例第六十條規(guī)定了五類固定資產(chǎn)折舊年限的下限；但會計準則沒有要求，企業(yè)根據(jù)實際情況確定折舊年限的長短，并且可以根據(jù)情況變動進行調(diào)整。

無形資產(chǎn)攤銷

新稅法實施條例第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法攤銷，攤銷年限不得低于10年；第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在計算扣除額時加計扣除50%。新準則則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷，攤銷方法有直線法、生產(chǎn)總量法等；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，只進行減值測試。

利息支出

新稅法實施條例三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出準予扣除的金額不得超過按照金融企業(yè)同類貸款利率計算的數(shù)額；新準則則規(guī)定不需要資本化的利息支出全額計入當(dāng)期損益。

職工福利費支出

新稅法實施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除”；新準則規(guī)定，企業(yè)的職工福利費據(jù)實計入當(dāng)期損益。

工會經(jīng)費支出

新稅法實施條例第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除”；新準則規(guī)定，工會經(jīng)費按工資薪金總額的2%計提作為當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬處理。

職工教育費支出

;新稅法實施條例第四十二條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”；新準則規(guī)定，職工教育費按工資薪金總額的%計提作為當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬處理。

業(yè)務(wù)招待費

新稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，扣除額為發(fā)生額的60%與營業(yè)收入的%二者中小者；新準則規(guī)定據(jù)實計入當(dāng)期損益。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

新稅法實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出“……不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”；新準則規(guī)定據(jù)實計入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)大修理支出

新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)大修理支出在固定資產(chǎn)尚可使用的年限內(nèi)攤銷扣除；新準則則規(guī)定不能資本化的固定資產(chǎn)修理支出全額計入當(dāng)期損益。

研發(fā)支出

新稅法規(guī)定不能資本化的研發(fā)支出可以按當(dāng)期實際研發(fā)支出的150%稅前扣除；新準則規(guī)定不能資本化的研發(fā)支出直接計入當(dāng)期損益。

對外捐贈支出

新稅法規(guī)定，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除，超出部分和非公益性捐贈不得扣除；新準則則將所有捐贈均作為當(dāng)期損失，計入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)減值損失

新稅法第十條規(guī)定，“未經(jīng)核定的準備金支出”不得扣除，實際上表明企業(yè)按新準則規(guī)定提取的各種資產(chǎn)減值損失均不能稅前扣除。

通過上述分析，大家會發(fā)現(xiàn)執(zhí)行新稅法和新準則后，在企業(yè)應(yīng)稅所得額和利潤總額的確定上差異非常明顯，納稅調(diào)整項目比較多，特別是我們的企業(yè)會計執(zhí)行新《所得稅》準則，使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算時會有很多永久性差異和暫時性差異。在此寫以上不全面的分析，希望能給我們的會計工作者在進行所得稅的核算時帶來一些幫