信息需求觀指導下的財務報告改進

信息需求觀指導下的財務報告改進

內容摘要：財務報告是社會經濟發(fā)展的產物，并隨經濟環(huán)境的變化而不斷演化。隨著財務目標的不斷演變，現(xiàn)行財務報告不斷顯現(xiàn)其缺陷。要實現(xiàn)滿足各方信息使用者需求的目標，財務報告要從拓展公允價值計量、重視無形資產的計量與管理、實現(xiàn)財務報告模式的多樣性和時效性及加強監(jiān)管等方面進行改進。

關鍵詞：財務報告目標缺陷改進

財務報告是企業(yè)一定時期經營成果的書面總結。隨著社會經濟的發(fā)展和經濟環(huán)境的不斷變化，財務報告從早期簡單的賬戶余額表發(fā)展到今天的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及一系列其他財務報告，其目標也逐漸由管理層的“受托責任”到信息使用者的“決策有用”，并日益向各有關方面的“信息需求”方向傾斜，傳統(tǒng)的財務報告在變化的會計目標下已不能夠滿足當今財務報告使用者的需要。因此，必須根據新的環(huán)境、條件對現(xiàn)行財務報告進行改革，以服務于不斷發(fā)展和變化的會計目標。

財務報告目標的演變

財務報告的目標是財務報告建立與改進的基礎，是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁；同時引導著會計系統(tǒng)的運行，是會計系統(tǒng)發(fā)揮作用所圍繞的重點。關于財務報告的目標，通常有受托責任觀和決策有用觀兩種觀點。受托責任觀認為財務報告是反映受托責任的履行情況，其目標只在于滿足受托者的要求。決策有用觀認為財務報告的目標是為股東、債權人、投資者等信息使用者提供決策有用的信息。然而財務報告總是隨著經濟環(huán)境和用戶需求的改變而改變的。財務報告目標的確立，取決于會計信息的主要使用者對這一系統(tǒng)運行結果的共性要求?？梢?，財務報告使用者的需求是確定財務報告目標的基礎。

目前，財務報告的使用者已發(fā)生了巨大的變化，除企業(yè)管理層、股東、債權人、供應商、政府等這些“傳統(tǒng)”的信息使用者外，職工和一些中介服務機構等一些“新興”使用者的出現(xiàn)，使會計信息使用者發(fā)生變化的同時，其需求也隨之增加了。故受托責任觀和決策有用觀在這種變化下都不能滿足當今財務報告使用者的需要。因此，一種新的觀點—“信息需求觀”應運而生了。

“信息需求觀”認為財務報告的目標是提供反映企業(yè)經濟活動的信息，以滿足有關方面的信息需求。這種觀點中的“信息需求”四個字全面概括了所有信息使用者的需求，無論是反映受托責任，還是作為決策的依據或據以提供咨詢服務等等?！靶畔⑿枨笥^”符合知識經濟時代的要求，是財務報告目標改革的方向，是財務報告評價與改革的基礎。

現(xiàn)行財務報告的缺陷

忽略了貨幣的時間價值。關于企業(yè)業(yè)績和財務狀況的計量，是根據企業(yè)所使用資源的歷史成本，未能反映出企業(yè)未來的經濟利益，這在很大程度上違背了未來業(yè)績的預測和充分計量的相關性。在歷史成本模式下，實際發(fā)生的利得或損失不能得到單獨確認，且報表中所表示的資產量度是不同時期所取得成本，從而使報表缺乏實際的解釋；企業(yè)面臨變化的經濟環(huán)境和各種金融創(chuàng)新，歷史成本計量模式逐漸不能適應時代的需求，放棄歷史成本計量也成為時代趨勢。

忽視了無形資產的計量?，F(xiàn)行的財務報告模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等實物性資產上，極少關注商譽、知識產權、科學技術、人力資源、管理方法等無形資產。在傳統(tǒng)觀念和管理模式影響下，我國企業(yè)無形資產價值占總資產的份額少，許多具有無形資產特征的項目被排斥在會計確認之外。此外，無形資產開發(fā)、研制、轉化、管理等環(huán)節(jié)不規(guī)范，賬面不反映，從而無法使無形資產處于有效監(jiān)控之中，使企業(yè)或個人利益受到損失，挫傷開發(fā)研制人員的積極性。同時，無形資產的核算不規(guī)范，處理方法不夠合理，客觀、公正、有用、充分的信息不能予以反映。

報告模式單一，時效性差?，F(xiàn)行財務報告模式的假設條件只是會計環(huán)境一定程度的抽象而不是對會計環(huán)境的真實反映，編制過程也強調的是程序性，使信息使用者得到的都是相同的報告，相同的信息，不能夠按需使用。另外，現(xiàn)行財務報告提供的年度、中期、季度和月度的報告，使信息使用者無法隨時了解最新信息。

監(jiān)管無效。盡管每個企業(yè)都要年審，上市公司還要有證監(jiān)會進行監(jiān)督，但財務造假案還是屢見不鮮，且數額巨大?，F(xiàn)在的監(jiān)管體制不但不能有效防止造假案的發(fā)生，而且在案件發(fā)生后也不能及時發(fā)現(xiàn)，甚至會計師事務所還在與企業(yè)聯(lián)合作假，致使股東、國家等遭受巨大損失。

現(xiàn)行財務報告改進

隨著會計環(huán)境的深刻變化以及內外部信息使用者對會計信息的需求日益復雜化、多樣化，使得財務報告的改革勢在必行。

逐漸用公允價值取代歷史成本計價。和歷史成本相比，公允價值更能準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更加準確地反映企業(yè)的盈利能力、償債能力及所承擔的財務風險。按公允價值計算得出的信息能為企業(yè)管理人員的經營決策提供有力支持，對現(xiàn)有股東、債權人和潛在股東的正確決策提供有力的依據。同時，伴隨著市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新的層出不窮，衍生金融工具的不斷發(fā)展，公允價值的雙方在理智、無干擾、自愿的情況下形成交換價值的特點，使得會計人員可以按公允價值產生的權利、義務進行計量、反映并向信息使用者提供有效信息。

確認無形資產的價值。對無形資產的價值應本著既靈活又務實的思路，區(qū)分不同的情況進行價值的確認。對初次取得無形資產價值的處理。外購的無形資產，可根據無形資產取得之日的買價或現(xiàn)金等價物與取得無形資產有關的一切支出作為無形資產的成本入賬；接受投資的可根據合同、協(xié)議約定或評估確認的金額作為無形資產價值入賬；對于自創(chuàng)的無形資產，其關鍵問題在于研究與開發(fā)費用的處理。確認研究開發(fā)費用首先不能影響本期利潤，其次不能因可能的失敗造成財務危機。可以設置“研究開發(fā)成本”科目，反映企業(yè)自行開發(fā)過程中無形資產的價值消耗。若開發(fā)成功則轉入“無形資產”科目，開發(fā)不成功時費用較少的直接計入當期“管理費用”科目，費用較大的采用分期攤銷法處理。對于企業(yè)生產經營過程中的自創(chuàng)商譽，通過評估確認其價值，記入“無形資產—商譽”科目；使用過程中無形資產價值發(fā)生變動的處理。企業(yè)可根據實際情況對其進行定期或不定期的重新評估，以投入使用后的預期收益來確定其價值，調整現(xiàn)有的賬面價值。

無形資產日常核算主要涉及攤銷方法，應根據無形資產占企業(yè)總資產的比重高低、企業(yè)所處行業(yè)的特性等條件，采取不同的方法進行攤銷。對于無形資產價值不大的企業(yè)，可沿用現(xiàn)行的直線攤銷法；對于無形資產價值大，或雖價值不大但足以影響企業(yè)興衰成敗，可加大攤銷數額。至于攤銷的賬務處理，可采用備抵法，設置“累積攤銷”賬戶，將無形資產原值、累計攤銷和攤余價值同時列示，從而全面揭示無形資產的信息。

實現(xiàn)會計信息化。電子計算機及網絡的全面使用為財務工作帶來巨大的影響。數據的處理、加工速度得到了極大的提高，這為解決信息的滯后性奠定了基礎；數據處理、信息共享也不再受限于空間。企業(yè)內部網——Intranet技術的出現(xiàn)，使會計系統(tǒng)所需的數據在內部協(xié)調分工與信息管理的過程中直接存在于網絡與計算機中?？梢詫嬓畔⑾到y(tǒng)逐漸內化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經濟活動進行實時的處理與反映，必要時利用Internet向企業(yè)外部使用者發(fā)布。這種會計信息化的新的報告模式的發(fā)展，使實現(xiàn)財務報告的互動性、即時性、多元化成為可能。

建立職業(yè)道德補償機制。財務信息質量的提高，必須從政治、經濟、行政、法制各方面采取措施進行綜合治理，各級審計部門及社會審計機構必須加強法制建設為重點。用法律手段來支持和保障審計部門獨立性和權威性，確保