信息需求觀指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)

信息需求觀指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)

內(nèi)容摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，并隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷演化。隨著財(cái)務(wù)目標(biāo)的不斷演變，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不斷顯現(xiàn)其缺陷。要實(shí)現(xiàn)滿足各方信息使用者需求的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告要從拓展公允價(jià)值計(jì)量、重視無形資產(chǎn)的計(jì)量與管理、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的多樣性和時(shí)效性及加強(qiáng)監(jiān)管等方面進(jìn)行改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)缺陷改進(jìn)

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的書面總結(jié)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，財(cái)務(wù)報(bào)告從早期簡單的賬戶余額表發(fā)展到今天的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及一系列其他財(cái)務(wù)報(bào)告，其目標(biāo)也逐漸由管理層的“受托責(zé)任”到信息使用者的“決策有用”，并日益向各有關(guān)方面的“信息需求”方向傾斜，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告在變化的會(huì)計(jì)目標(biāo)下已不能夠滿足當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。因此，必須根據(jù)新的環(huán)境、條件對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革，以服務(wù)于不斷發(fā)展和變化的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的演變

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)告建立與改進(jìn)的基礎(chǔ)，是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁；同時(shí)引導(dǎo)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮作用所圍繞的重點(diǎn)。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，通常有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是反映受托責(zé)任的履行情況，其目標(biāo)只在于滿足受托者的要求。決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為股東、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供決策有用的信息。然而財(cái)務(wù)報(bào)告總是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和用戶需求的改變而改變的。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立，取決于會(huì)計(jì)信息的主要使用者對(duì)這一系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果的共性要求?？梢?，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求是確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基礎(chǔ)。

目前，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者已發(fā)生了巨大的變化，除企業(yè)管理層、股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府等這些“傳統(tǒng)”的信息使用者外，職工和一些中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等一些“新興”使用者的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)信息使用者發(fā)生變化的同時(shí)，其需求也隨之增加了。故受托責(zé)任觀和決策有用觀在這種變化下都不能滿足當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。因此，一種新的觀點(diǎn)—“信息需求觀”應(yīng)運(yùn)而生了。

“信息需求觀”認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，以滿足有關(guān)方面的信息需求。這種觀點(diǎn)中的“信息需求”四個(gè)字全面概括了所有信息使用者的需求，無論是反映受托責(zé)任，還是作為決策的依據(jù)或據(jù)以提供咨詢服務(wù)等等。“信息需求觀”符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)改革的方向，是財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)與改革的基礎(chǔ)。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷

忽略了貨幣的時(shí)間價(jià)值。關(guān)于企業(yè)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量，是根據(jù)企業(yè)所使用資源的歷史成本，未能反映出企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益，這在很大程度上違背了未來業(yè)績的預(yù)測(cè)和充分計(jì)量的相關(guān)性。在歷史成本模式下，實(shí)際發(fā)生的利得或損失不能得到單獨(dú)確認(rèn)，且報(bào)表中所表示的資產(chǎn)量度是不同時(shí)期所取得成本，從而使報(bào)表缺乏實(shí)際的解釋；企業(yè)面臨變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和各種金融創(chuàng)新，歷史成本計(jì)量模式逐漸不能適應(yīng)時(shí)代的需求，放棄歷史成本計(jì)量也成為時(shí)代趨勢(shì)。

忽視了無形資產(chǎn)的計(jì)量?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源、管理方法等無形資產(chǎn)。在傳統(tǒng)觀念和管理模式影響下，我國企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值占總資產(chǎn)的份額少，許多具有無形資產(chǎn)特征的項(xiàng)目被排斥在會(huì)計(jì)確認(rèn)之外。此外，無形資產(chǎn)開發(fā)、研制、轉(zhuǎn)化、管理等環(huán)節(jié)不規(guī)范，賬面不反映，從而無法使無形資產(chǎn)處于有效監(jiān)控之中，使企業(yè)或個(gè)人利益受到損失，挫傷開發(fā)研制人員的積極性。同時(shí)，無形資產(chǎn)的核算不規(guī)范，處理方法不夠合理，客觀、公正、有用、充分的信息不能予以反映。

報(bào)告模式單一，時(shí)效性差?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的假設(shè)條件只是會(huì)計(jì)環(huán)境一定程度的抽象而不是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的真實(shí)反映，編制過程也強(qiáng)調(diào)的是程序性，使信息使用者得到的都是相同的報(bào)告，相同的信息，不能夠按需使用。另外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供的年度、中期、季度和月度的報(bào)告，使信息使用者無法隨時(shí)了解最新信息。

監(jiān)管無效。盡管每個(gè)企業(yè)都要年審，上市公司還要有證監(jiān)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，但財(cái)務(wù)造假案還是屢見不鮮，且數(shù)額巨大?，F(xiàn)在的監(jiān)管體制不但不能有效防止造假案的發(fā)生，而且在案件發(fā)生后也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，甚至?xí)?jì)師事務(wù)所還在與企業(yè)聯(lián)合作假，致使股東、國家等遭受巨大損失。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)

隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的深刻變化以及內(nèi)外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求日益復(fù)雜化、多樣化，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的改革勢(shì)在必行。

逐漸用公允價(jià)值取代歷史成本計(jì)價(jià)。和歷史成本相比，公允價(jià)值更能準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按公允價(jià)值計(jì)算得出的信息能為企業(yè)管理人員的經(jīng)營決策提供有力支持，對(duì)現(xiàn)有股東、債權(quán)人和潛在股東的正確決策提供有力的依據(jù)。同時(shí)，伴隨著市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新的層出不窮，衍生金融工具的不斷發(fā)展，公允價(jià)值的雙方在理智、無干擾、自愿的情況下形成交換價(jià)值的特點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)人員可以按公允價(jià)值產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量、反映并向信息使用者提供有效信息。

確認(rèn)無形資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)本著既靈活又務(wù)實(shí)的思路，區(qū)分不同的情況進(jìn)行價(jià)值的確認(rèn)。對(duì)初次取得無形資產(chǎn)價(jià)值的處理。外購的無形資產(chǎn)，可根據(jù)無形資產(chǎn)取得之日的買價(jià)或現(xiàn)金等價(jià)物與取得無形資產(chǎn)有關(guān)的一切支出作為無形資產(chǎn)的成本入賬；接受投資的可根據(jù)合同、協(xié)議約定或評(píng)估確認(rèn)的金額作為無形資產(chǎn)價(jià)值入賬；對(duì)于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，其關(guān)鍵問題在于研究與開發(fā)費(fèi)用的處理。確認(rèn)研究開發(fā)費(fèi)用首先不能影響本期利潤，其次不能因可能的失敗造成財(cái)務(wù)危機(jī)?？梢栽O(shè)置“研究開發(fā)成本”科目，反映企業(yè)自行開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的價(jià)值消耗。若開發(fā)成功則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，開發(fā)不成功時(shí)費(fèi)用較少的直接計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目，費(fèi)用較大的采用分期攤銷法處理。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的自創(chuàng)商譽(yù)，通過評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值，記入“無形資產(chǎn)—商譽(yù)”科目；使用過程中無形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的處理。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行定期或不定期的重新評(píng)估，以投入使用后的預(yù)期收益來確定其價(jià)值，調(diào)整現(xiàn)有的賬面價(jià)值。

無形資產(chǎn)日常核算主要涉及攤銷方法，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重高低、企業(yè)所處行業(yè)的特性等條件，采取不同的方法進(jìn)行攤銷。對(duì)于無形資產(chǎn)價(jià)值不大的企業(yè)，可沿用現(xiàn)行的直線攤銷法；對(duì)于無形資產(chǎn)價(jià)值大，或雖價(jià)值不大但足以影響企業(yè)興衰成敗，可加大攤銷數(shù)額。至于攤銷的賬務(wù)處理，可采用備抵法，設(shè)置“累積攤銷”賬戶，將無形資產(chǎn)原值、累計(jì)攤銷和攤余價(jià)值同時(shí)列示，從而全面揭示無形資產(chǎn)的信息。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化。電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的全面使用為財(cái)務(wù)工作帶來巨大的影響。數(shù)據(jù)的處理、加工速度得到了極大的提高，這為解決信息的滯后性奠定了基礎(chǔ)；數(shù)據(jù)處理、信息共享也不再受限于空間。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)——Intranet技術(shù)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)在內(nèi)部協(xié)調(diào)分工與信息管理的過程中直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中。可以將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)逐漸內(nèi)化為Intranet的一部分對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，必要時(shí)利用Internet向企業(yè)外部使用者發(fā)布。這種會(huì)計(jì)信息化的新的報(bào)告模式的發(fā)展，使實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的互動(dòng)性、即時(shí)性、多元化成為可能。

建立職業(yè)道德補(bǔ)償機(jī)制。財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高，必須從政治、經(jīng)濟(jì)、行政、法制各方面采取措施進(jìn)行綜合治理，各級(jí)審計(jì)部門及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)法制建設(shè)為重點(diǎn)。用法律手段來支持和保障審計(jì)部門獨(dú)立性和權(quán)威性，確保