《企業(yè)會計準則第38 號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》解釋

《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》解釋2006-11-20:53:24中國會計網(wǎng)

為了便于本準則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（1）首次執(zhí)行日的新舊會計科目余額對照表和期初資產(chǎn)負債表；（2）首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項目的處理；（3）首次執(zhí)行日采用未來適用法有關(guān)項目的處理；（4）首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表的列報。一、首次執(zhí)行日的新舊會計科目余額對照表和期初資產(chǎn)負債表在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本準則第四條及其應(yīng)用指南，結(jié)合本單位的實際情況，對首次執(zhí)行日前的資產(chǎn)負債表及相關(guān)賬目的各項余額進行分析，按照新準則規(guī)定重新分類、確認和計量，設(shè)置新舊會計科目余額對照表，結(jié)束舊賬，建立新賬，編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的起點。二、首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項目的處理（一）首次執(zhí)行日預(yù)計資產(chǎn)棄置費用的折現(xiàn)率根據(jù)本準則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用時，應(yīng)當滿足預(yù)計負債的確認條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項預(yù)計負債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認應(yīng)補提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時調(diào)整期初留存收益。折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響。預(yù)計棄置費用的資產(chǎn)范圍，遵循《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定。（二）可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付的公允價值根據(jù)本準則第十條，授予職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，減少期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負債表日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。授予其他方的股份支付，在首次執(zhí)行日，比照授予職工的股份支付處理。（三）首次執(zhí)行日所得稅的處理根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計法，改按所得稅準則規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用的，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎(chǔ)，與其計稅基礎(chǔ)進行比較，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的稅率計算遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。3采用原納稅影響會計法核算所得稅費用的，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時沖銷原來的遞延所得稅借項或貸項的金額，上述兩項金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。（四）首次執(zhí)行日非同一控制下企業(yè)合并的處理本準則第十三條第（二）、（三）規(guī)定是指首次執(zhí)行日之前發(fā)生的、符合《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中的非同一控制下的企業(yè)合并，不涉及同一控制下的企業(yè)合并。（五）首次執(zhí)行日金融工具分拆時的公允價值本準則第十七條規(guī)定，對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具中分拆的，應(yīng)當在首次執(zhí)行日將其從混合工具中分拆并單獨處理；嵌入衍生金融工具的公允價值無法合理確定的，應(yīng)當將該混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。企業(yè)發(fā)行的包含負債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》進行分拆時，先確定負債成份發(fā)行時的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按該金融工具的整體發(fā)行價格扣除負債成份公允價值后的金額，確定權(quán)益成份的初始確認金額。負債發(fā)行時的公允價值不能合理確定的，可以按該項負債在首次執(zhí)行日的公允價值作為其初始確認金額。發(fā)行時和首次執(zhí)行日負債的公允價值均不能合理確定的，不應(yīng)對金融工具進行分拆。三、首次執(zhí)行日采用未來適用法有關(guān)項目的處理細披露如下數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，以反映首次執(zhí)行企業(yè)會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響：1．首次執(zhí)行日按原會計制度或準則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會計準則列報的所有者權(quán)益。2．按原會計制度或準則列報的最近年度年末所有者權(quán)益，調(diào)整為按照企業(yè)會計準則列報的所有者權(quán)益。3．按原會計制度或準則列報的最近年度損益，調(diào)整為按照企業(yè)會計準則列報的損益。4．比較中期期末按原會計制度或準則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會計準則列報的所有者權(quán)益。5．比較中期按原會計制度或準則列報的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計數(shù)），調(diào)整為同一期間按企業(yè)會計準則列報的損益。