獨立審計委托模式的不足研究

獨立審計委托模式的不足研究

作為外部監(jiān)督的獨立審計，從理論上來講其獨立性應該是最強的：作為企業(yè)資產(chǎn)所有者的股東為了維護自己的利益，委托獨立于管理層的審計人員對受托管理資產(chǎn)的管理者履行經(jīng)濟責任的狀況進行審查，并發(fā)表客觀的審計意見。從其產(chǎn)生的過程中，我們可以看到作為審計業(yè)務受托人的注冊會計師應該是獨立于委托人和被審計人的，也就是我們所說的“雙向獨立”。只有這樣，注冊會計師才能在審計過程中始終保持中立的態(tài)度，不受任何干擾而是憑借自己的專業(yè)能力進行決策判斷。而在目前我國審計業(yè)務的實際操作中，恰恰很難保證注冊會計師與公司管理層之間的真正獨立，于是造成了現(xiàn)在這種“獨立審計不獨立”局面。

管理層掌握著注冊會計師的決策權(quán)

在實際工作中，由于我國很多上市公司都是由國有企業(yè)改制而來的，“一股獨大”、“所有者缺位”等問題一直存在，在股權(quán)結(jié)構(gòu)上國家股、法人股占絕對比重，這些公司的大股東直接參與公司的經(jīng)營管理。而中小股東非常分散且流動性大，由于其股份份額較小，很難參與到企業(yè)實際的經(jīng)營管理中。對于大股東而言，所有者和管理者之間的委托代理關系已經(jīng)不存在了；對于中小股東而言，由于沒有發(fā)言權(quán)，要么聽命于大股東，要么就是“用腳投票”。因為股東大會不能親自去聘請注冊會計師，委托、雇傭注冊會計師的責任自然就落到了管理層的身上。公司管理層不僅決定著注冊會計師的聘請、審計報酬及其支付形式，而且還決定注冊會計師為公司提供的其他審計鑒證業(yè)務。注冊會計師在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，一般會看管理者的臉色行事，其獨立性自然會受到破壞。

企業(yè)會計監(jiān)管法律法規(guī)不完善，相關工作人員風險意識淡薄

一方面，企業(yè)遵守的《會計法》不像《刑法》那樣具有威懾力，這就造成單位的財會人員有意無意地違法。一些單位的經(jīng)營者、領導者更是無視《會計法》的存在，違法越權(quán)行事。另一方面，對于注冊會計師的法律責任，雖然我國目前的相關法律法規(guī)做了一些規(guī)定，但有關民事責任條款很少，而且在執(zhí)法過程中往往是重行政和刑事處罰，輕民事賠償。此外，我國大部分會計師事務所采取的是有限責任制這種組織形式，注冊會計師只按其出資額對債務承擔責任，其風險與收益是極其不對等的，他們因違規(guī)而被發(fā)現(xiàn)的概率和將承受的處罰力度都要遠遠低于其潛在的收益。面對審計市場激烈的競爭，為追求自身利益最大化，加上風險意識淡薄，他們甚至鋌而走險，有的無視審計質(zhì)量控制政策和程序，有的不惜與被審計單位相互勾結(jié)，出具虛假的審計報告共同欺騙其他報表使用者。綜上所述，目前我國審計委托關系扭曲、審計市場競爭激烈，加之相關法律法規(guī)不完善，對于企業(yè)和注冊會計師的機會主義和失信行為沒有足夠的威懾力，致使很多注冊會計師在利益面前喪失了自己的原則，與被審計單位相互勾結(jié)，在執(zhí)業(yè)過程中很難保持獨立性和應有的謹慎態(tài)度。要想從根本上增強注冊會計師的獨立性，除了要加強我國的法制建設以外，必須改變現(xiàn)在的這種審計委托關系。

增強注冊會計師的獨立性關鍵是要隔斷其與公司管理層之間的委托雇傭關系，改變現(xiàn)行由上市公司管理者聘請注冊會計師的做法，而是應該找一個既獨立于注冊會計師，又獨立于公司管理層，并且能夠代表包括全體股東在內(nèi)的公司利益相關者利益的審計委托人來行使審計委托權(quán)，并由其直接支付注冊會計師的審計報酬。對于重新尋求一個獨立的審計委托人，很多學者都提出了自己的意見，其中比較引人注目的是建立審計委員會。有的學者提出在公司內(nèi)部成立一個由獨立董事組成的審計委員會作為委托方，由其掌握注冊會計師的決定權(quán)；被聘請的注冊會計師定期向?qū)徲嬑瘑T會報告，并對其負責。這種方法是想通過完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來營造一個適合注冊會計師獨立審計的良好公司環(huán)境。這不僅可以增強注冊會計師的獨立性，而且利用獨立董事的獨立性可以解決公司治理中的“所有者缺位”、“內(nèi)部人控制”等問題。但是，現(xiàn)在在我國采取這種形式還有一定的困難，這主要是由于目前我國絕大多數(shù)公司為滿足上市的要求而聘請的獨立董事并不“獨立”、“懂事”，往往只起到“擺設”的作用。

從廣義上來講，現(xiàn)代社會企業(yè)的興衰會影響到社會公眾的利益。所以筆者認為，作為獨立審計委托人應該能代表所有社會公眾的利益對管理者進行監(jiān)督，以保證其提供的會計信息的真實性；而且注冊會計師應該是獨立于審計委托人和被審計單位的，最好選擇與被審計人沒有任何經(jīng)濟利益的外部機構(gòu)來擔當這個角色。從現(xiàn)實情況來看，我們可以在證券監(jiān)督部門下面設立一個專門部門———會計監(jiān)督委員，它在實質(zhì)上和形式上都獨立于被審計單位，同時也能代表社會公眾的利益。由其下屬部門———會計監(jiān)督委員會來行使對注冊會計師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)，可以完全隔斷委托人與被審計單位之間的聯(lián)系，有利于增強審計的獨立性。會計監(jiān)督委員會擁有對注冊會計師的選聘權(quán)后，可以采用市場公開招標的形式來決定由哪個會計師事務所承接審計業(yè)務。通過公開招標，審計業(yè)務的最終歸屬、審計收費數(shù)額的最終確定都是通過委托方與審計供給方在市場上競爭博弈形成的，可以保持審計業(yè)務的市場行為特性。由會計監(jiān)督委員會來行使對注冊會計師的決定權(quán)可以解決我國現(xiàn)階段扭曲的審計委托關系；同時對于注冊會計師而言，審計失敗有可能導致其失去整個上市公司審計業(yè)務，這必將大大增強注冊會計師的風險意識，提高審計質(zhì)量。至于審計費用的來源，會計監(jiān)督委員會可以根據(jù)上市公司現(xiàn)有的規(guī)模大小，分行業(yè)預收這部分費用。同時，對審計鑒證的全部工作資料，監(jiān)管部門要以電子形式備案并審核，經(jīng)審核通過后從被監(jiān)管方預交的審計費用中支付審計酬勞。這部分酬勞可以從企業(yè)的利潤中扣除，最終將影響稅后利潤分配。因此，企業(yè)的股東成為了最終的費用承擔者。由于審計的最直接受益人是公司的所有者，所以理應由股東來承擔這部分支出。

會計造假事件的層出不窮，是由多方面原因造成的，既有政府監(jiān)督的分散、社會監(jiān)督的乏力，也有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的薄弱。而加強社會監(jiān)督的有效性是制止這些違法行為的一種有效途徑。要想增強審計的獨立性，改變現(xiàn)