我國盈余管理與會計職業(yè)道德判斷的現(xiàn)狀分析-1

我國盈余管理與會計職業(yè)道德判斷的現(xiàn)狀分析

【摘要】盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的會計方法和手段，為實(shí)現(xiàn)自身效用最大化和企業(yè)價值的最大化，而做出對企業(yè)對外報告的會計效益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，其實(shí)質(zhì)是有目的地干預(yù)或影響財務(wù)報告，進(jìn)而影響相關(guān)利益者的利益和決策。本文對我國盈余管理與會計職業(yè)道德判斷的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】盈余管理會計職業(yè)道德現(xiàn)狀

會計職業(yè)道德是道德規(guī)范的重要組成部分，是從事會計職業(yè)的工作人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范的總和，包括會計人員的職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)紀(jì)律等。它是調(diào)整會計人員與國家、會計人員與不同利益、會計人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。它既是對會計法律制度的重要補(bǔ)充，也是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。

一、我國盈余管理現(xiàn)狀

在我國，現(xiàn)代會計還十分年輕，缺乏一些具體交易的會計處理準(zhǔn)則，證券市場的監(jiān)管功能還不完善，這就決定了我國企業(yè)的盈余管理和發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家在動機(jī)上有一些區(qū)別。我國企業(yè)盈余管理的動機(jī)主要是為了取得銀行的信貸資金和商業(yè)信用，包裝上市以及后來的配股等等。然而，由于我國證券市場不發(fā)達(dá)，監(jiān)管能力不到位，有些上市公司的盈余管理行為已經(jīng)到了損害投資者利益的程度。

對比國外的盈余管理方法，可以發(fā)現(xiàn)只要我國公司的盈余管理控制在適度的范圍內(nèi)，對推動我國證券市場的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國有企業(yè)改革進(jìn)程都是有益的。

透視我國盈余管理現(xiàn)象，對我國企業(yè)盈余管理行為的動因分析

1．上市公司盈余管理最基本的動機(jī)是追求利益最大化，由于利益誘導(dǎo)效應(yīng)，企業(yè)股東與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系一經(jīng)確立，“道德風(fēng)險”、“信任危機(jī)”等問題也將隨之產(chǎn)生。于是一些缺乏會計職業(yè)道德的從業(yè)者，就有意破壞誠信原則和會計規(guī)則，實(shí)施盈余管理。

2．盈余管理的避稅動因也是十分明顯的。由于經(jīng)營者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。對經(jīng)營者而言，稅收優(yōu)惠政策及會計政策的靈活選擇為其開展盈余管理實(shí)現(xiàn)“避稅”提供了彈性空間。

3．企業(yè)之間的交易往往建立在信用基礎(chǔ)上，因此，為了樹立良好形象，許多企業(yè)就有強(qiáng)烈的動機(jī)粉飾財務(wù)報表，以在客戶中建立良好的信用。對于上市公司來說，其社會形象非常重要，它們往往通過盈余管理提升企業(yè)業(yè)績，向市場傳遞績優(yōu)信息，從而達(dá)到改善企業(yè)形象的目的。

二、會計職業(yè)道德判斷建設(shè)不完善帶來對盈余管理的影響

1.會計人員道德素質(zhì)不高

高質(zhì)量的會計信息需要恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德判斷，恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德判斷需要會計人員豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)。而我國由于長期的計劃經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致會計理論發(fā)展緩慢，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容單一，這些都限制了會計人員素質(zhì)的提高。會計職業(yè)道德判斷意識不強(qiáng)

我國由于受產(chǎn)權(quán)機(jī)制的制約，會計人員與企業(yè)的經(jīng)營者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等均由經(jīng)營者決定，在這種情況下，會計人員為了維護(hù)自身利益，勢必會做出有利于經(jīng)營者的職業(yè)道德判斷，從而損害投資者的利益。監(jiān)督機(jī)制不完善

目前，我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。

三、在會計職業(yè)道德判斷的建設(shè)中完善盈余管理制度

1.加強(qiáng)會計從業(yè)人員職業(yè)道德的教育

對于在校學(xué)生的教育，既打好專業(yè)基礎(chǔ),又塑造良好的會計職業(yè)道德,是新時期對合格會計專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生提出的要求。在校啟蒙式的職業(yè)道德培養(yǎng),需要創(chuàng)建會計文化氛圍,進(jìn)行多方面的引導(dǎo),讓學(xué)生在近似的環(huán)境中體味會計的真諦,在感觸中覺悟,在感觸中培養(yǎng),在感觸中提高,成為既有會計專業(yè)技能,又具有較高會計素養(yǎng)的新型會計專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生。提高對會計職業(yè)道德的認(rèn)識、全面改進(jìn)教學(xué)方法。注重會計職業(yè)道德判斷能力的培養(yǎng)

增加知識儲備，提高會計人員的職業(yè)道德判斷能力的關(guān)鍵，就是要熟練掌握和合理運(yùn)用專業(yè)知識和相關(guān)知識。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，會計職業(yè)道德判斷的技術(shù)性要求會計人員必須具備豐富的專業(yè)知識和扎實(shí)的基本功。真實(shí)、公允是會計職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會計職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終促成會計人員從他律走向自律——真實(shí)、公允地進(jìn)行會計選擇。

3．健全會計職業(yè)道德判斷的監(jiān)督機(jī)制

會計監(jiān)督機(jī)制是指對會計核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效地運(yùn)行。會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)是約束管理人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,是形成正確的職業(yè)判斷的基石。社會監(jiān)督是職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制。

隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財權(quán)力越大，就更需要會計監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的盈余造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，