無自產(chǎn)產(chǎn)品出口的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計處理

無自產(chǎn)產(chǎn)品出口的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計處理

例：一個具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)貨物內(nèi)銷，進料加工貨物復(fù)出口。該企業(yè)2003年1月份，用600萬元購進所需原材料等，進項稅額102萬元；本月海關(guān)核銷免稅進口料件價格100萬元；內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為500萬元；自營進料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額為600萬元；該企業(yè)內(nèi)銷和出口貨物均適用增值稅率17%，進料加工復(fù)出口貨物的退稅率為15%.假如上期無留抵稅額，本月未發(fā)生其他進項稅額。要求計算應(yīng)退增值稅并編制會計分錄。

該例的主要特點是計算和處理“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其他沒有什么與一般出口貿(mào)易不同。

①外購原材料等

借：原材料等6000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1020000

貸：銀行存款7020000

②本月海關(guān)核銷免稅進口料件

借：原材料1000000

貸：銀行存款1000000

③進料加工復(fù)出口

借：應(yīng)收外匯賬款6000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000

④內(nèi)銷產(chǎn)品

借：銀行存款5850000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅850000

⑤月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原本材料價格×

或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×－免稅購進原材料價格×

600×－100×=10

其會計分錄為

借：產(chǎn)品銷售成本100000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅100000

⑥計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－

應(yīng)納稅額=85－=－7

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。

⑦計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75

因為，當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元

所以，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=7萬元

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額=75—7=68

其會計分錄為

借：應(yīng)收補貼款——應(yīng)收出口退稅70000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅680000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅750