成本費(fèi)用稅收籌劃

成本費(fèi)用稅收籌劃

一、稅收籌劃

稅收籌劃，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財(cái)務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃；是合理使用稅法賦予的權(quán)利，通過積極的事前事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負(fù)擔(dān)的理財(cái)行為。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別。應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)基本要素，稅率既定時(shí),企業(yè)應(yīng)納稅額取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少；收入既定時(shí),在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度的前提下,充分列支成本費(fèi)用可以達(dá)到減輕稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利潤的目的。以下探討企業(yè)運(yùn)營各階段，合法合理地利用成本費(fèi)用的計(jì)量來節(jié)稅的方法。

二、成本費(fèi)用在企業(yè)運(yùn)營各階段的稅收籌劃

1.初創(chuàng)階段

分公司的設(shè)立。不同于原來將內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算作為是否作為獨(dú)立納稅人的規(guī)定，新稅法第五十條規(guī)定“企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。”企業(yè)可以通過將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格來匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，均衡各分公司稅負(fù)。這樣的調(diào)節(jié)可以加大企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，尤其是設(shè)立初期無法盈利的行業(yè),可以通過設(shè)置分公司，使總、分公司之間實(shí)行盈虧互抵,減少應(yīng)納稅額。

開辦費(fèi)的攤銷。開辦費(fèi)的稅收籌劃重點(diǎn)在于確定攤銷比例，最大化開辦費(fèi)用。稅法規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。盡管稅法規(guī)定了攤銷期限,但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此,企業(yè)應(yīng)在前期提高開辦費(fèi)的攤銷比例從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值；或是在企業(yè)可以預(yù)期盈利年度時(shí)，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性的利用攤銷比例，合理避稅。

2.生產(chǎn)經(jīng)營階段

存貨的計(jì)量。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。在目前物價(jià)呈上升趨勢(shì)的情況下,采用后進(jìn)先出法符合穩(wěn)健原則，可以增加本期銷貨成本,降低期末存貨價(jià)值,減輕稅負(fù)。尤其是在資金流動(dòng)性較差時(shí),延緩納稅就等于是從國家獲取到一筆無息貸款,有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量。折舊的核算過程是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，由不同折舊方法計(jì)算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進(jìn)稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發(fā)又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收,使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期的會(huì)計(jì)利潤后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時(shí)，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費(fèi)用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時(shí)需要合理延長(zhǎng)折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。

利息支出。稅法對(duì)企業(yè)籌資過程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費(fèi)用化的利息支出和資本化的利息支出。但費(fèi)用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時(shí),為最大化以后年度費(fèi)用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí),應(yīng)盡量費(fèi)用化利息支出,以充分列支可稅前抵減的費(fèi)用。

人工成本的計(jì)量。新稅法的實(shí)施使企業(yè)的所得稅稅率發(fā)生變化，這樣企業(yè)就可以通過調(diào)節(jié)發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)間來籌劃稅負(fù)。新稅法實(shí)施后，稅率提高的企業(yè)，應(yīng)將年終獎(jiǎng)延期發(fā)放，加大企業(yè)在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節(jié)稅；相反的，稅率降低的企業(yè)則可以提前發(fā)放。通過這樣的籌劃，不僅節(jié)約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎(chǔ)計(jì)收的限額列支的費(fèi)用，如福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等的所得稅。另外，新稅法對(duì)安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的雙贏。

非經(jīng)常性費(fèi)用。大型機(jī)器的修理費(fèi)用、廠房修繕費(fèi)用等不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用也可以通過像調(diào)節(jié)人工成本的支付時(shí)間那樣，來籌劃企業(yè)稅負(fù)。實(shí)行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將修理、修繕推遲發(fā)生；反之可提前。

無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷。新稅法保留了企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限的選擇權(quán),企業(yè)可以自行選擇有利于自身的攤銷期限,將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用中。企業(yè)初創(chuàng)階段并享有減免稅收的政策優(yōu)惠時(shí),可以將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷期限延長(zhǎng),將資產(chǎn)的攤銷額遞延到稅收優(yōu)惠期滿后的成本費(fèi)用,從而充分利用無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)可在稅前抵減的攤銷額。如果企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間,沒有享受上述優(yōu)惠政策時(shí)，則應(yīng)縮減攤銷期限,以加速無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的成本回收,前移后期成本、費(fèi)用獲得延期納稅的資金時(shí)間價(jià)值。

綜上所述,成本費(fèi)用作為企業(yè)所得稅稅基的稅前扣除項(xiàng)，對(duì)企業(yè)所需承擔(dān)