存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系研究

存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系研究朱俊寶鐘美（西南林業(yè)大學(xué)，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，昆明）摘要存款保險(xiǎn)制度是全球大多數(shù)國(guó)家廣泛使用的、保護(hù)存款人利益、維護(hù)金融體系穩(wěn)定的制度安排。近日，國(guó)務(wù)院公布了《存款保險(xiǎn)條例》，并決定自2015年5月1日起施行該條例，標(biāo)志著我國(guó)正式推行存款保險(xiǎn)制度。健全有效的存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系對(duì)具體落實(shí)《存款保險(xiǎn)條例》及完善存款保險(xiǎn)制度起著重要作用。本文從我國(guó)的存款保險(xiǎn)制度著手，從投保機(jī)構(gòu)和存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面，提出我國(guó)存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系以及相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。關(guān)鍵詞存款保險(xiǎn)制度；利率市場(chǎng)化；會(huì)計(jì)核算近年，我國(guó)的金融改革正在穩(wěn)步推進(jìn)，存款保險(xiǎn)制度是我國(guó)金融改革的主要內(nèi)容之一。2015年隨著國(guó)務(wù)院出臺(tái)《存款保險(xiǎn)條例》，我國(guó)也建立了存款保險(xiǎn)制度。而建立健全有效的存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系是存款保險(xiǎn)制度具體落實(shí)的基礎(chǔ)性工作。目前，我國(guó)尚未公布和出臺(tái)有關(guān)存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)定和條例?；诖?，本文參照有關(guān)的保險(xiǎn)制度及國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，以前瞻性的視角構(gòu)建存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系。存款保險(xiǎn)制度存款保險(xiǎn)制度的概念存款保險(xiǎn)制度作為一種金融保險(xiǎn)制度，是指存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)（統(tǒng)稱(chēng)投保機(jī)構(gòu)）向存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)交納保費(fèi)，形成存款保險(xiǎn)基金，當(dāng)投保機(jī)構(gòu)發(fā)生破產(chǎn)倒閉等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由存款保險(xiǎn)基金及時(shí)向存款人償付被保險(xiǎn)存款，并采取必要的早期糾正和風(fēng)險(xiǎn)處置措施，保護(hù)存款人利益，維護(hù)存款保險(xiǎn)基金安全和金融穩(wěn)定的制度［1］。2.世界存款保險(xiǎn)制度的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀存款保險(xiǎn)制度最早始于20世紀(jì)30年代的美國(guó)。當(dāng)時(shí)為了挽救在經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊下已瀕臨崩潰的銀行體系，美國(guó)國(guó)會(huì)在1933年通過(guò)《格拉斯-斯特格爾法案》，并根據(jù)該法案規(guī)定于1934年1月1日創(chuàng)辦美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司（即FDIC），這標(biāo)志著美國(guó)成為世界上第一個(gè)正式實(shí)行存款保險(xiǎn)制度的國(guó)家。隨后，由于金融業(yè)自由化、國(guó)際化的發(fā)展，金融風(fēng)險(xiǎn)日益顯著，絕大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家也相繼引入存款保險(xiǎn)制度。截止2014年10月31日，世界共有113個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了各種形式的存款保險(xiǎn)制度［2］。3.中國(guó)存款保險(xiǎn)制度的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀我國(guó)早在1993年，就著手研究建立存款保險(xiǎn)制度有關(guān)問(wèn)題，到2015年《存款保險(xiǎn)條例》的公布，經(jīng)過(guò)22年的研究與努力，存款保險(xiǎn)制度終于出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)金融改革進(jìn)入新階段。我國(guó)的存款保險(xiǎn)制度的發(fā)展歷程如表1所示：表1我國(guó)存款保險(xiǎn)制度發(fā)展歷程時(shí)間事項(xiàng)1993年我國(guó)首次提出建立存款保險(xiǎn)制度2004年中國(guó)人民銀行金融穩(wěn)定局開(kāi)始起草《存款保險(xiǎn)條例》2005年我國(guó)存款保險(xiǎn)制度方案初步出爐2013年十八屆三中全會(huì)明確提出建立存款保險(xiǎn)制度2014年中國(guó)人民銀行發(fā)布《存款保險(xiǎn)條例（征求意見(jiàn)稿）》2015年國(guó)務(wù)院公布《存款保險(xiǎn)條例》2015年3月31日，國(guó)務(wù)院公布《存款保險(xiǎn)條例》，并決定該條例自2015年5月1日起施行，這標(biāo)志著我國(guó)正式實(shí)行存款保險(xiǎn)制度，由此我國(guó)成為了世界上第114個(gè)建立存款保險(xiǎn)制度的國(guó)家。存款保險(xiǎn)制度有利于推進(jìn)我國(guó)的金融改革，為放開(kāi)民營(yíng)銀行牌照和存款利率市場(chǎng)化改革創(chuàng)造良好的條件。存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建機(jī)制2015年5月1日，《存款保險(xiǎn)條例》正式施行，標(biāo)志著我國(guó)正式建立了存款保險(xiǎn)制度。存款保險(xiǎn)制度的推行，需要存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系的健全和完善。由此，本文提出構(gòu)建一套完整的存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系。參照《存款保險(xiǎn)條例》的規(guī)定，構(gòu)建存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系，必須明確以下構(gòu)建機(jī)制問(wèn)題：存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)我國(guó)應(yīng)成立中國(guó)存款保險(xiǎn)公司作為存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)，來(lái)負(fù)責(zé)管理和運(yùn)用存款保險(xiǎn)基金。存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)參加金融監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，并與中國(guó)人民銀行、銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)等金融管理部門(mén)、機(jī)構(gòu)建立信息共享機(jī)制。存款保險(xiǎn)投保機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)的投保機(jī)構(gòu)主要包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行（含外商獨(dú)資銀行和中外合作銀行）、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。外國(guó)銀行在中國(guó)的不具有法人資格的分支以及中資銀行海外分支機(jī)構(gòu)的存款原則上不納入存款保險(xiǎn)，但我國(guó)與其他國(guó)家或地區(qū)之間對(duì)存款保險(xiǎn)制度另有安排的除外。存款保險(xiǎn)的保險(xiǎn)范圍存款保險(xiǎn)的保險(xiǎn)范圍包括投保機(jī)構(gòu)吸收的人民幣存款和外幣存款。但，金融機(jī)構(gòu)同業(yè)存款、投保機(jī)構(gòu)的高級(jí)管理人員在本投保機(jī)構(gòu)的存款以及存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)規(guī)定不予保險(xiǎn)的其他存款除外［3］。貸：銀行存款2.存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)的存款保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理主要有：（1）、一般情況下的會(huì)計(jì)處理①.收到投保機(jī)構(gòu)交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)借：銀行存款貸：存款保險(xiǎn)保費(fèi)收入②.發(fā)生的存款保險(xiǎn)賠償支出借：存款保險(xiǎn)賠償支出貸：銀行存款（2）、特殊情況下的會(huì)計(jì)處理當(dāng)投保機(jī)構(gòu)發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)可以按照規(guī)定要求投保機(jī)構(gòu)預(yù)交存款保險(xiǎn)保費(fèi)。①.向投保機(jī)構(gòu)預(yù)收存款保險(xiǎn)保費(fèi)借：銀行存款貸：預(yù)收存款保險(xiǎn)保費(fèi)②.承擔(dān)存款保險(xiǎn)責(zé)任借：預(yù)收存款保險(xiǎn)保費(fèi)貸：存款保險(xiǎn)保費(fèi)收入③.發(fā)生的存款保險(xiǎn)賠償支出借：存款保險(xiǎn)賠償支出貸：銀行存款（3）、收到投保機(jī)構(gòu)交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金收入（4）、存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理①.年末提取存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理借：利潤(rùn)分配-提取存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金貸：存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金②.用存款保險(xiǎn)基金彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理借：存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金貸：利潤(rùn)分配-存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧四、案例研究本文從投保機(jī)構(gòu)和存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)兩個(gè)角度來(lái)實(shí)例研究存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系。本文假定：2016年1月1日，我國(guó)正式頒布存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正式全面實(shí)行存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系，并于當(dāng)日成立中國(guó)存款保險(xiǎn)公司作為存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)。（一）、投保機(jī)構(gòu)1.一般情況下的會(huì)計(jì)處理A銀行為在我國(guó)境內(nèi)的大型國(guó)有銀行，其在2016年1-6月發(fā)生的存款保險(xiǎn)業(yè)務(wù)如下（本例及以下各例，單位：萬(wàn)元人民幣）：（1）、2016年1-5月，每月均發(fā)生存款保險(xiǎn)保費(fèi)400000萬(wàn)元。A銀行2016年1-5月，每月月末計(jì)提存款保險(xiǎn)保費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：借：存款保險(xiǎn)費(fèi)400000貸：應(yīng)付存款保險(xiǎn)費(fèi)400000（2）、2016年6月，發(fā)生存款保險(xiǎn)保費(fèi)400000萬(wàn)元，并于2016年6月30日交納2016年1-6月的存款保險(xiǎn)保費(fèi)2400000萬(wàn)元。借：存款保險(xiǎn)費(fèi)400000應(yīng)付存款保險(xiǎn)費(fèi)2000000貸：銀行存款24000002.特殊情況下的會(huì)計(jì)處理B銀行為在我國(guó)境內(nèi)的中小型民營(yíng)銀行。2016年6月，由于B銀行投資戰(zhàn)略失誤導(dǎo)致發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)存款保險(xiǎn)公司得知B銀行發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，按照相關(guān)規(guī)定要求B銀行預(yù)交2016年7-12月的存款保險(xiǎn)保費(fèi)12000萬(wàn)元。2016年6月25日，B銀行用銀行存款預(yù)交存款保險(xiǎn)保費(fèi)12000萬(wàn)元。①.2015年6月25日，B銀行預(yù)交存款保險(xiǎn)保費(fèi)12000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)付賬款-預(yù)付存款保險(xiǎn)費(fèi)12000貸：銀行存款12000②.2016年7-12月，每月攤銷(xiāo)預(yù)交存款保險(xiǎn)保費(fèi)2000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理：借：存款保險(xiǎn)費(fèi)2000貸：預(yù)付賬款-預(yù)付存款保險(xiǎn)費(fèi)20003.發(fā)生并支付存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金的會(huì)計(jì)處理C銀行為在我國(guó)境內(nèi)的小型民營(yíng)銀行。2016年6月底未及時(shí)交納存款保險(xiǎn)保費(fèi)，直至2016年7月30日C銀行才足額交納2016年1-6月發(fā)生的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，中國(guó)存款保險(xiǎn)公司按照有關(guān)規(guī)定向C銀行加收1000萬(wàn)元的存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金，C銀行用銀行存款交納1000萬(wàn)元的存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金。2016年7月30日，C銀行交納存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金的會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出-存款保險(xiǎn)費(fèi)滯納金1000貸：銀行存款1000（二）、存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)1.一般情況下的會(huì)計(jì)處理2016年6月30日，中國(guó)存款保險(xiǎn)公司收到A銀行交納的2016年1-6月的存款保險(xiǎn)保費(fèi)2400000萬(wàn)元。借：銀行存款2400000貸：存款保險(xiǎn)保費(fèi)收入24000002.特殊情況下的會(huì)計(jì)處理B銀行為在我國(guó)境內(nèi)的中小型民營(yíng)銀行。2016年6月，由于B銀行投資戰(zhàn)略失誤導(dǎo)致發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)存款保險(xiǎn)公司得知B銀行發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，按照相關(guān)規(guī)定要求B銀行預(yù)交2016年7-12月的存款保險(xiǎn)保費(fèi)12000萬(wàn)元。2016年6月25日，B銀行用銀行存款預(yù)交存款保險(xiǎn)保費(fèi)12000萬(wàn)元。（1）、2016年6月25日，中國(guó)存款保險(xiǎn)公司收到B銀行預(yù)交的存款保險(xiǎn)保費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款12000貸：預(yù)收存款保險(xiǎn)保費(fèi)12000（2）、2016年7月1日，中國(guó)存款保險(xiǎn)公司承擔(dān)存款保險(xiǎn)責(zé)任的會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)收存款保險(xiǎn)保費(fèi)12000貸：存款保險(xiǎn)保費(fèi)收入120003.收到投保機(jī)構(gòu)交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金的會(huì)計(jì)處理2016年7月30日，中國(guó)存款保險(xiǎn)公司收到C銀行交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金1000萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款1000貸：存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金收入10004.年末提取存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理（1）、2016年12月31日，中國(guó)存款保險(xiǎn)公司按照2016年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000000萬(wàn)元的13.5%提取存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，其會(huì)計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配-提取存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金135000貸：存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金135000（2）、2017年12月31日，中國(guó)存款保險(xiǎn)公司發(fā)生虧損100000萬(wàn)元，按照規(guī)定用期初的存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理為：借：存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金100000貸：利潤(rùn)分配-存款保險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧100000五、結(jié)論當(dāng)前，在一系列政策推動(dòng)以及內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)因素影響下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在平穩(wěn)轉(zhuǎn)型到新常態(tài)，在這個(gè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，金融體系的轉(zhuǎn)型具有十分重要的意義。而存款保險(xiǎn)制度是我國(guó)金融體系轉(zhuǎn)型及金融改革的重要內(nèi)容。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，存款保險(xiǎn)制度對(duì)于穩(wěn)步推進(jìn)改革，維護(hù)金融穩(wěn)定，防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義。然而，存款保險(xiǎn)制度于2015年5月1日正式推行，有很多問(wèn)題需要有待進(jìn)一步完善。其中，存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系對(duì)于具體落實(shí)存款保險(xiǎn)制度具有重要影響。因此，本文從我國(guó)的存款保險(xiǎn)制度現(xiàn)狀著手，說(shuō)明了存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建機(jī)制問(wèn)題，重點(diǎn)從存款保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置