小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀課件

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀精品資料注意保存小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀（一）2019年新政篇國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局目錄1企業(yè)所得稅減稅新政梳理小微企業(yè)所得稅政策解讀234小微企業(yè)季度申報案例小微企業(yè)申報享受1減稅新政梳理企業(yè)所得稅國務(wù)院再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免政策《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財稅〔2019〕13號企業(yè)所得稅相關(guān)的政策有兩項：一是實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策（執(zhí)行期限2019-2021年）：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策國務(wù)院再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免政策二是將《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）第二條第（一）項關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。初創(chuàng)科技型企業(yè)條件放寬創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。此次調(diào)整進(jìn)一步擴(kuò)大了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人享受投資抵扣優(yōu)惠的投資對象范圍，與調(diào)整后的企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)保持一致。相關(guān)文件《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）一《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類2018年版）>等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第3號）二三四《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入貫徹落實減稅降費政策措施的通知》（稅總發(fā)〔2019〕13號）2政策解讀財稅〔2019〕13號國家稅務(wù)總局公告2019年第2號一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)01應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：前提：從事國家非限制和禁止行業(yè)02從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù)不超過300人季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。03資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額不超過5000萬元一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)2018年度2019年度變化不變提高國家非限制和禁止行業(yè)

國家非限制和禁止行業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元不超過300萬元工業(yè)企業(yè)：100人其他企業(yè)：80人統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額提高提高不超過300人工業(yè)企業(yè)：3000萬元其他企業(yè)：1000萬元統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)不超過5000萬元二、小型微利企業(yè)應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法減免稅額=應(yīng)納稅所得額×20%減免稅額=應(yīng)納稅所得額×15%減免稅額=應(yīng)納稅所得額×15%+5萬元小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠舉例即：減免所得稅額=300×15%+5=50萬元三、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用的范圍無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。四、預(yù)繳申報時的判斷方法從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡單、確定性更強(qiáng)。五、明確小型微利企業(yè)預(yù)繳期限從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進(jìn)行預(yù)繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。3季度申報判斷案例企業(yè)所得稅減稅新政（一）季度是否符合小微企業(yè)判斷案例（以前年度成立企業(yè)）案例1：

A企業(yè)A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：從業(yè)人數(shù)期初資產(chǎn)總額（萬元）應(yīng)納稅所得額（累計，萬元）季度期末200500200210期初2000400066007000期末4000660070002500第1季度第2季度第3季度第4季度120400350220150200280350（一）季度是否符合小微企業(yè)判斷案例（以前年度成立企業(yè)）解析：判斷A企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：指標(biāo)第1季度第2季度第3季度第4季度220季初季末120400350200500200210（120+200）÷2=160從業(yè)人數(shù)季度平均值（400+500）÷2=450（160+450）÷2=305（350+200）÷2=275（220+210）÷2=215截至本期末季度平（160+450+275+215）÷4160（160+450+275）÷3=295均值季初季末=27570002500200040004000660066007000資產(chǎn)總額（萬元）（2000+4000）÷2=3000（4000+6600）÷2=5300季度平均值（6600+7000）÷2=6800（7000+2500）÷2=4750截至本期末季度平均值（3000+5300）÷2=4150（3000+5300+6800）÷3=5033.33280（3000+5300+6800+4750）3000150÷4=4962.5350應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元）200不符合不符合不符合判斷結(jié)果符合（從業(yè)人數(shù)超標(biāo)）（資產(chǎn)總額超標(biāo)）（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）（二）季度是否符合小微企業(yè)判斷案例（年度中間新成立企業(yè)）案例2：

B企業(yè)B企業(yè)2019年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：從業(yè)人數(shù)期初

期末資產(chǎn)總額（萬元）期初

期末1500

3000應(yīng)納稅所得額（累計，萬元）季度第2季度第3季度第4季度1002602802003003302003502803000500050006000（二）季度是否符合小微企業(yè)判斷案例（年度中間新成立企業(yè)）解析：判斷B企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：（年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度計算。因此B企業(yè)5月開業(yè)，計算時只考慮第2、3、4季度）指標(biāo)第2季度第3季度第4季度季初季末100260300280200330（280+330）÷2=305（150+280+305）÷3=2455000從業(yè)人數(shù)季度平均值截至本期末季度平均值季初（100+200）÷2=150（260+300）÷2=280（150+280）÷2=21530001501500資產(chǎn)總額（萬元）季末300050006000季度平均值（1500+3000）÷2=2250（3000+5000）÷2=4000（2250+4000）÷2=3125350（5000+6000）÷2=5500（2250+4000+5500）÷3=3916.67280截至本期末季度平均值2250200應(yīng)納稅所得額(累計值，萬元)判斷結(jié)果符合不符合（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）符合（三）預(yù)繳時小型微利企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法案例3：

減免稅額計算C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。（三）預(yù)繳時小型微利企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法

解析：C企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：計算過程第1季度第2季度第3季度預(yù)繳時，判斷是否為小型微利企業(yè)

不符合小型微利企業(yè)條件符合小型微利企業(yè)條件符合小型微利企業(yè)條件應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元）50100200100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15實際應(yīng)納所得稅額（累計值，萬元）50×25%=12.5100×25%×20%=50本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（萬元）12.515-12.5=2.5（5-12.5＜0，本季度應(yīng)繳稅款為0）已納所得稅額（累計值，萬元）減免所得稅額（累計值，萬元）12.512.5+0=12.512.5+0+2.5=15200×25%-15=3550×25%-12.5=0100×25%-5=20（四）查賬征收企業(yè)季度申報表填報案例案例4：

申報表填寫（查賬征收）D企業(yè)2019年第三季度季初從業(yè)人數(shù)210人，季末從業(yè)人數(shù)230人，季初資產(chǎn)總額3300萬元，季末資產(chǎn)總額3500萬元，假設(shè)結(jié)合第一、二、三季度情況綜合計算，截至本期末季度平均值從業(yè)人數(shù)260人、資產(chǎn)總額3700萬元。截至第三季度，企業(yè)應(yīng)納稅所得額（實際利潤額）為200萬元。1.信息填報。填報稅款所屬季度的季初和季末從業(yè)人員的數(shù)量、資產(chǎn)總額，以上項目均為必報項目。勾選是否從事行業(yè)為國家限制和禁止行業(yè)，根據(jù)前述標(biāo)準(zhǔn)判斷符合享受小型微利優(yōu)惠條件的，“小型微利企業(yè)”欄次勾選“是”。按季度填報信息季初從業(yè)人數(shù)2103300□是

√否

小型微利企業(yè)季末從業(yè)人數(shù)2303500季初資產(chǎn)總額（萬元）國家限制或禁止行業(yè)季末資產(chǎn)總額（萬元）√是

□否（四）查賬征收企業(yè)季度申報表填報案例2.減免稅款計算。D企業(yè)應(yīng)納稅所得額在100萬至300萬元時，小型微利企業(yè)減免稅額計算:200×25%-[100×25%×20%+（200-100）×50%×20%]=200×25%-15=35萬元或者200×15%+5=35萬元。3.申報表填寫。在A200000主表9行“實際利潤額”處填報200萬元，12行填報計算可減免的稅額35萬元。同時在A201030減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”處填報可減免的稅額35萬元。預(yù)繳稅款計算行次9項目本年累計金額2000000實際利潤額減：減免所得稅額（填寫A201030）12350000行次項目本年累計金額3500001一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅（五）核定征收企業(yè)季度申報表填報案例案例5：

申報表填寫（核定征收）E企業(yè)2019年第三季度季初從業(yè)人數(shù)210人，季末從業(yè)人數(shù)230人，季初資產(chǎn)總額3300萬元，季末資產(chǎn)總額3500萬元，假設(shè)結(jié)合第一、二、三季度情況綜合計算，截至本期末季度平均值從業(yè)人數(shù)260人、資產(chǎn)總額3700萬元。截至第三季度，企業(yè)應(yīng)納稅所得額（實際利潤額）為90萬元。1.信息填報。填報稅款所屬季度的季初和季末從業(yè)人員的數(shù)量、資產(chǎn)總額，以上項目均為必報項目。勾選是否從事行業(yè)為國家限制和禁止行業(yè)，根據(jù)前述標(biāo)準(zhǔn)判斷符合享受小型微利優(yōu)惠條件的，“小型微利企業(yè)”欄次勾選“是”。按季度填報信息季初從業(yè)人數(shù)2103300□是

√否季末從業(yè)人數(shù)2303500季初資產(chǎn)總額（萬元）國家限制或禁止行業(yè)季末資產(chǎn)總額（萬元）小型微利企業(yè)√是

□否（五）核定征收企業(yè)季度申報表填報案例2.減免稅款計算。E企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額≤100萬元時，小型微利企業(yè)減免稅額計算:90×25%-90×5%=18萬元或90×20%=18萬元。3.申報表填寫。B100000主表12行“應(yīng)納稅所得額”處填報90萬元，15行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報計算可減免的稅額18萬元。行次12項目本年累計金額900000應(yīng)納稅所得額15減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅1800004申報享受小微企業(yè)所得稅申報享受無需任何審批流程只要如實填寫納稅申報表即可享受?！叭齻€無需”無需任何核查手續(xù)無需任何證明資料申報享受自動識別納稅人是否可享受小微企業(yè)普惠性減稅政策凡采用電子申報的方式，只要納稅人項目填寫完整，系統(tǒng)就可以自動幫助享受減免稅優(yōu)惠“三個自動”自動計算納稅人的可減免稅金額自動生成納稅申報表小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀（二）

2018年度匯算清繳篇國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局主要內(nèi)容

小型微利企業(yè)所得稅匯算清繳辦稅指南一

主要優(yōu)惠政策介紹二

小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)四

申報享受方式三五減免稅額的計算2018年度匯繳申報表填報案例（核定&查賬）一、主要優(yōu)惠政策介紹

小型微利企業(yè)所得稅匯算清繳辦稅指南2018年度匯算清繳適用2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用2019年度至2021年度預(yù)繳及匯算清繳適用二、

小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

2018年度匯算清繳期適用2018年度仍適用調(diào)整前政策從業(yè)人數(shù)：包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人從事國家非限制和禁止行業(yè)數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：年度應(yīng)納稅所得額≤100萬元季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2從業(yè)人數(shù)工業(yè)企業(yè)≤100人其他企業(yè)≤80人全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)≤3000萬元其他企業(yè)≤1000萬元年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。三、

減免稅額的計算

2018年度匯算清繳期適用所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅實際稅負(fù)：10%減免稅額=應(yīng)納稅所得額×15%四、

申報享受方式不限征收方式按季預(yù)繳征收方式無論是查賬征收或核定征收，均可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。三個“無需”三個“自動”無需審批無需核查無需證明資料自動識別自動計算自動生成申報表五、2018年度申報表填報案例（一）核定征收企業(yè)F企業(yè)2018年度征收方式為核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率為10%，收入總額200萬元，季度申報已預(yù)繳1.6萬元。假設(shè)該企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)、資產(chǎn)總額300萬元、從業(yè)人員10人，行業(yè)不是國家限制和禁止行業(yè)，其他條件暫不考慮。1.信息填報。在申報表“年度申報時填報”模塊，據(jù)實填寫和勾選。所屬行業(yè)：

從業(yè)人數(shù)：

年度申報時填報資產(chǎn)總額：

國家限制和禁