《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課后參考答案1-5章（戴春蘭）

第一章答案思考題1.如何理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征?答：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用專門的程序和方法，對(duì)企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，主要運(yùn)用貨幣單位進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向企業(yè)外部的信息使用者定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等狀況的會(huì)計(jì)信息，以滿足其相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策需要，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有如下特征：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是外部信息使用者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的各個(gè)主體。當(dāng)然，作為企業(yè)的管理層，也可以通過閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息主要是定期提供歷史信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息內(nèi)容主要包括企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果、資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況以及當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的時(shí)間特征主要是歷史的。在提供信息的時(shí)間間隔方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是按照相等的時(shí)間間隔(會(huì)計(jì)上稱為會(huì)計(jì)期間)來提供的，是定期（報(bào)告期末）提供。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息主要是采用貨幣計(jì)量的信息。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失實(shí)。這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。為此，各國均有不同強(qiáng)制程度的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行外部制約和規(guī)定。例如，在美國，有公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，簡稱CAAP)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。在我國，有《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和制約。這些會(huì)計(jì)規(guī)范中包括會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)處理的程序與方法，以及會(huì)計(jì)報(bào)告的種類、格式及編制時(shí)間等方面的內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循這些規(guī)范。（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息具有專門的程序和方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理程序和方法。如：通過設(shè)置賬戶、運(yùn)用復(fù)式記賬法、對(duì)會(huì)計(jì)要素的增減變化事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、填制憑證、登記賬簿、依據(jù)賬簿資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表等2.企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不同使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況各有哪些不同的關(guān)注點(diǎn)?答：會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，來自于企業(yè)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面。內(nèi)部主要包括企業(yè)管理者和雇員；外部使用者主要包括：企業(yè)的投資者、企業(yè)的債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、政府管理部門、公眾以及競爭對(duì)手等，這些利益相關(guān)者構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者。由于與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系程度的不同，上述諸方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注點(diǎn)也就不同。（1）企業(yè)的投資者。投資人會(huì)關(guān)注企業(yè)的未來收益能力以及對(duì)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上市公司的股東而言，他們還會(huì)關(guān)心自己持有的公司股票的市場價(jià)值。（2）企業(yè)的債權(quán)人。短期債權(quán)人一般關(guān)心企業(yè)支付短期債務(wù)的能力，企業(yè)的獲利能力通常不是他們首要關(guān)注的。長期債權(quán)人則更多地關(guān)心其利息和本金到期能否得到償還。大多數(shù)商品和勞務(wù)供應(yīng)商會(huì)關(guān)注企業(yè)的短期償債能力。（3）政府管理部門。證券監(jiān)管部門、工商管理部門、稅務(wù)管理部門等均會(huì)由于管理的需要而對(duì)企業(yè)的獲利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力以及納稅義務(wù)的履行情況予以關(guān)注。（4）顧客。顧客關(guān)心的是企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力，是企業(yè)長期發(fā)展前景及有助于對(duì)此作出估計(jì)的獲利能力指標(biāo)與財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)等。（5）競爭對(duì)手。競爭對(duì)手可能把企業(yè)作為接管目標(biāo)，故而他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均會(huì)予以關(guān)注。（6）企業(yè)管理人員。管理人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均應(yīng)予以密切關(guān)注。（7）企業(yè)雇員。企業(yè)雇員和企業(yè)的關(guān)系會(huì)相對(duì)比較穩(wěn)定，員工更會(huì)關(guān)注企業(yè)的持續(xù)獲利能力。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)有哪些?這些假設(shè)對(duì)企業(yè)報(bào)表的編制行為有哪些影響?答：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)工作的必要前提或先決條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是人們?cè)陂L期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢形成的對(duì)會(huì)計(jì)處理對(duì)象及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的最合乎情理的判斷。它有利于保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)信息的有用性，是合理確定會(huì)計(jì)處理對(duì)象、有效選擇會(huì)計(jì)程序和方法的基本前提。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制：（1）會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍，確定了會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。（2）持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)在可預(yù)見的未來會(huì)按當(dāng)前既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，不會(huì)破產(chǎn)、清算。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為企業(yè)編制報(bào)表及選擇會(huì)計(jì)方法奠定了基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)分期：是指企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的相等的期間，這種因會(huì)計(jì)的需要而劃分的期間稱為會(huì)計(jì)期間，通常按月、季、半年和年來劃分。會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必然結(jié)果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。（4）貨幣計(jì)量：貨幣度量能使企業(yè)不同形態(tài)的資源具有價(jià)值的質(zhì)的統(tǒng)一性，從而便于企業(yè)對(duì)大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總和計(jì)量。貨幣計(jì)量包括幣值不變假設(shè)和本位幣假設(shè)，本位幣假設(shè)包括記賬本位幣和報(bào)告本位幣。記賬本位幣是會(huì)計(jì)記賬時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣，報(bào)告本位幣則是會(huì)計(jì)編表時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣。（5）責(zé)發(fā)生制：是合理確認(rèn)會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的重要基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以是否取得經(jīng)濟(jì)權(quán)利、是否承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)，決定資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)。能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。4.如何理解權(quán)責(zé)發(fā)生制？答：權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，是合理確認(rèn)會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的重要基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以是否取得經(jīng)濟(jì)權(quán)利、是否承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)，決定資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的共同基礎(chǔ)，但重點(diǎn)是收入與費(fèi)用。對(duì)于收入與費(fèi)用的確認(rèn)而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制不以款項(xiàng)是否收到或付出為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。反之，凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng).即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)、即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理。5.資產(chǎn)要素具有哪些特征?所有者權(quán)益的特點(diǎn)和主要構(gòu)成項(xiàng)目有哪些?答：資產(chǎn)(Asset)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的特征： 1)資產(chǎn)的本質(zhì)就是有用、有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。 2)資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的。 3)資產(chǎn)應(yīng)能被企業(yè)所實(shí)際控制或擁有。 4)資產(chǎn)應(yīng)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益的特點(diǎn)：所有者權(quán)益不需要償還，除非發(fā)生減資、清算。所有者權(quán)益通常被稱為所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債則不能參與利潤的分配。所有者權(quán)益的主要構(gòu)成項(xiàng)目：實(shí)收資本(或股本)其他權(quán)益工具資本公積其他綜合收益留存收益。6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有哪些計(jì)量屬性?它們的利弊有哪些區(qū)別?答：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，是指同一計(jì)量對(duì)象在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值表現(xiàn)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)單位計(jì)量會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果可以使用的計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。（1）歷史成本。具有一定的客觀性，以其為基礎(chǔ)計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)，其價(jià)值相對(duì)比較真實(shí)；其次，歷史成本的確定通常要有一定的原始憑證作為依據(jù)，因此具有可驗(yàn)證性；最后，歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的行為發(fā)生。采用歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)越性在于：首先，由于交易價(jià)格是由企業(yè)與企業(yè)外部交易者共同確定的，因而具有一定的客觀性，以其為基礎(chǔ)計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)，其價(jià)值相對(duì)比較真實(shí)；其次，歷史成本的確定通常要有一定的原始憑證作為依據(jù)，因此具有可驗(yàn)證性；最后，歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的行為發(fā)生。但是，歷史成本在應(yīng)用中可能引發(fā)下列問題：首先，不同時(shí)點(diǎn)取得的資產(chǎn)，在幣值不變的前提下，其金額直接相加將在很大程度上失去意義；其次，即使在幣值基本不變的同一時(shí)期，相同資產(chǎn)由于取得渠道、購買批量、運(yùn)輸方式、支付方式等因素的不同，也會(huì)表現(xiàn)為不同的歷史成本；最后，在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下，歷史成本難以提供面向未來的信息。為了解決運(yùn)用歷史成本原則可能出現(xiàn)的上述問題，會(huì)計(jì)計(jì)量必須輔之以其他計(jì)量屬性。（2）重置成本。適用于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。資產(chǎn)的重置成本是指企業(yè)在計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，按照當(dāng)前的市場條件，購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)價(jià)入賬。負(fù)債的重置成本是指按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者企業(yè)現(xiàn)在重新承擔(dān)相同債務(wù)所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。（3）可變現(xiàn)凈值。是指資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（4）現(xiàn)值?，F(xiàn)值計(jì)量屬性適用于資產(chǎn)和負(fù)債。資產(chǎn)的現(xiàn)值是指預(yù)計(jì)從該項(xiàng)資產(chǎn)持續(xù)使用和最終處置中產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入的折現(xiàn)金額。它可能產(chǎn)生于合同現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也可能來自于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。負(fù)債的現(xiàn)值是按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債的現(xiàn)值同樣可能產(chǎn)生于合同現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也可能來自于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（5）公允價(jià)值。是指資產(chǎn)或負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。是一種脫手價(jià)格。我國公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。公允價(jià)值目前有條件地應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)，以及其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目的后續(xù)計(jì)量。此外，非貨幣性交換、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、債務(wù)重組等交易也必須以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，輔之以其他計(jì)量屬性，但是采用其他計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。7.對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有哪些方面的要求?答：我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了八項(xiàng)原則性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，它們是可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃杂腥龑雍x：一是可驗(yàn)證性；二是會(huì)計(jì)人員對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理；三是中立性。相關(guān)性，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。會(huì)計(jì)信息是否具有相關(guān)性取決于兩個(gè)因素：一是可預(yù)測性，即提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)能幫助決策者預(yù)測未來事項(xiàng)的結(jié)果，以便使其作出最優(yōu)決策；二是反饋性，即提供的會(huì)計(jì)信息能夠使決策者證實(shí)和糾正以往的預(yù)期情況，從而使其作出更好的決策。可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，特別是對(duì)不確定性交易的會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。即凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用均應(yīng)予以確認(rèn)，而對(duì)不確定的收入和資產(chǎn)則暫時(shí)不予確認(rèn)。及時(shí)性(Timeliness)要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。貫徹及時(shí)性：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不能拖延至下一會(huì)計(jì)期間；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在會(huì)計(jì)期間結(jié)束以后，應(yīng)能及時(shí)地在規(guī)定的日期內(nèi)傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告，使有關(guān)信息使用者能夠及時(shí)地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的最新發(fā)展與變化情況。8.制約企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要包括哪些內(nèi)容?它們之間的關(guān)系是怎樣的?答：在我國制約企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要包括：《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（簡稱《會(huì)計(jì)法》）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、財(cái)政部下發(fā)的其他相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定等內(nèi)容。其中：《會(huì)計(jì)法》是協(xié)調(diào)我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，并結(jié)合中國國情，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)基本問題進(jìn)行了系統(tǒng)性的規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——各項(xiàng)具體準(zhǔn)則：在《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，至2019年5月止我國財(cái)政部總共發(fā)布、修訂了42項(xiàng)具體準(zhǔn)則，用以規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋：指導(dǎo)企業(yè)單位順利執(zhí)行和進(jìn)一步貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等的權(quán)威性和約束力。財(cái)政部下發(fā)的其他相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定：除了上述相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則及其解釋以外，還經(jīng)常根據(jù)實(shí)際情況發(fā)展、變化的需要，及時(shí)以各種《通知》的形式下發(fā)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，這些《通知》和規(guī)定同樣具有法律效力，各基層必須執(zhí)行。練習(xí)題1.張立從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院畢業(yè)后在一家合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所工作了5年，之后于20×9年1月自己創(chuàng)辦了一家獨(dú)資事務(wù)所。在創(chuàng)辦事務(wù)所和開始營業(yè)的第一個(gè)月里共經(jīng)歷了以下事情。其中有些純屬私事，無須進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，而有些則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(1)3日，張立收到他工作過的會(huì)計(jì)事務(wù)所寄來的工資10000元。(2)6日，以張立會(huì)計(jì)事務(wù)所的名義在銀行開立賬戶并存款100000元。(3)6日，于某高端寫字樓租定一套辦公樓，租期3年，支付房屋押金20000元，預(yù)付1年房租24000元。(4)7日，支付辦公費(fèi)用1200元。(5)7日，賒購辦公設(shè)備，價(jià)值9000元，付款期限為半年。(6)8日，出售他和妻子已持有多年的“貴州茅臺(tái)”股票500股，獲得現(xiàn)金340000元。(7)10日，張立簽訂一大客戶的審計(jì)訂單。(8)16日，張立為上述審計(jì)客戶審查上年度財(cái)報(bào)，個(gè)人墊付差旅費(fèi)等費(fèi)用5000元，估計(jì)2月份能夠結(jié)案收款，報(bào)銷該差旅費(fèi)。(9)28日，取得銀行貸款50000元并存入事務(wù)所賬戶。(10)28日，計(jì)劃購買兩臺(tái)筆記本電腦，估計(jì)價(jià)值12600元。要求：(1)分析上述業(yè)務(wù)并指明哪些屬于需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的公司交易、哪些屬于與公司相關(guān)但不需進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易、哪些屬于不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的個(gè)人交易。答：需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的公司交易：6日，以張立會(huì)計(jì)事務(wù)所的名義在銀行開立賬戶并存款100000元；6日，于某高端寫字樓租定一套辦公樓，租期3年，支付房屋押金20000元，預(yù)付1年房租24000元；7日，支付辦公費(fèi)用1200元；7日，賒購辦公設(shè)備，價(jià)值9000元，付款期限為半年。16日，張立為上述審計(jì)客戶審查上年度財(cái)報(bào)，個(gè)人墊付差旅費(fèi)等費(fèi)用5000元，估計(jì)2月份能夠結(jié)案收款，報(bào)銷該差旅費(fèi)；28日，取得銀行貸款50000元并存入事務(wù)所賬戶；28日，計(jì)劃購買兩臺(tái)筆記本電腦，估計(jì)價(jià)值12600元。屬于與公司相關(guān)但不需進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易：10日，張立簽訂一大客戶的審計(jì)訂單；28日，計(jì)劃購買兩臺(tái)筆記本電腦，估計(jì)價(jià)值12600元。屬于不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的個(gè)人交易：3日，張立收到他工作過的會(huì)計(jì)事務(wù)所寄來的工資10000元；8日，出售他和妻子已持有多年的“貴州茅臺(tái)”股票500股，獲得現(xiàn)金340000元。(2)分析上述交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。答：6日，以張立會(huì)計(jì)事務(wù)所的名義在銀行開立賬戶并存款100000元；資產(chǎn)項(xiàng)目和所有者權(quán)益同時(shí)增加100000元。6日，于某高端寫字樓租定一套辦公樓，租期3年，支付房屋押金20000元，預(yù)付1年房租24000元；支付房屋押金20000元引起資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)部一增一減，金額20000元；預(yù)付1年房租24000元引起資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，金額24000元，7日，支付辦公費(fèi)用1200元引起資產(chǎn)項(xiàng)目減少1200元費(fèi)用增加1200元。7日，賒購辦公設(shè)備，價(jià)值9000元，付款期限為半年引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加9000元。16日，張立為上述審計(jì)客戶審查上年度財(cái)報(bào)，個(gè)人墊付差旅費(fèi)等費(fèi)用5000元，估計(jì)2月份能夠結(jié)案收款，報(bào)銷該差旅費(fèi)引起資產(chǎn)減少5000元和費(fèi)用增加5000元。28日，取得銀行貸款50000元并存入事務(wù)所賬戶引起資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)增加50000元。2.王莉應(yīng)聘到漢華公司負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作。在實(shí)際工作中她對(duì)于會(huì)計(jì)的基本理論存在以下理解，試分析她的理解是否正確并說明理由。(1)所謂持續(xù)經(jīng)營就是企業(yè)永遠(yuǎn)經(jīng)營下去，即使連續(xù)虧損也不予以破產(chǎn)。分析：這種理解是不正確的。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)不可能永遠(yuǎn)經(jīng)營下去。持續(xù)經(jīng)營只是一種假設(shè)，主要目的是為了便于企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策和方法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)和報(bào)告。(2)會(huì)計(jì)主體就是法律主體，會(huì)計(jì)主體假設(shè)只與法律事務(wù)有關(guān)，對(duì)于會(huì)計(jì)記賬無指導(dǎo)意義。分析：這種理解是不正確的。企業(yè)會(huì)計(jì)主體并不一定是作為法律主體的法人。法律主體是指在政府部門已注冊(cè)登記、有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。會(huì)計(jì)主體強(qiáng)調(diào)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍，是明確會(huì)計(jì)記賬的立場。它是按照正確處理出資人等其他經(jīng)濟(jì)組織與企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求而設(shè)立的。它對(duì)會(huì)計(jì)記賬有重大意義：從會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，會(huì)計(jì)主體與法律主體經(jīng)常出現(xiàn)差異，比如，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，獨(dú)立核算的母、子公司均是法律主體，但從企業(yè)集團(tuán)整體來講，它本身并不是法律實(shí)體。從會(huì)計(jì)的角度來看，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果，就應(yīng)將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來對(duì)待，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，在我國，一些民營獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是法人，但從會(huì)計(jì)的角度仍可將獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體并組織其會(huì)計(jì)活動(dòng)；我國某些企業(yè)實(shí)行的內(nèi)部銀行及內(nèi)部承包制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部劃分的各“責(zé)任單位”，均可作為會(huì)計(jì)主體來看待，但這些單位并不是法人；可見，會(huì)計(jì)主體的范疇通常會(huì)大于法律主體的范疇。(3)實(shí)質(zhì)重于形式要求將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進(jìn)行處理。分析：這種理解是正確的。因?yàn)閷?shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。而企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)已經(jīng)掌握了該固定資產(chǎn)的控制權(quán)，且與其所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬基本都轉(zhuǎn)移到企業(yè)，與持有的自有資產(chǎn)在控制權(quán)的掌握以及與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的擁有和控制上差別不大。(4)謹(jǐn)慎性要求低估資產(chǎn)和收益，高估成本費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。分析：這種理解是正確的，屬于謹(jǐn)慎性原則的要求。謹(jǐn)慎性(ConservatismorPrudence)是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，特別是對(duì)不確定性交易的會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。(5)可比性就是要求會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)程序、具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法不同時(shí)期一定要一致，不得變更。分析：這種理解是不正確的。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。包括同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比，和不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。其中，同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，確需要變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。目的是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的過去，預(yù)測企業(yè)的未來，以作出決策?？杀刃灾皇且髸?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)程序、具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法不同時(shí)期應(yīng)當(dāng)一致，但不是“一定要一致”，是不得隨意變更，而不是“不得變更”，只是確需要變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。案例提示：(1)山東墨龍公司張氏父子為何要要虛報(bào)利潤？目的何在？分析：山東墨龍公司張氏父子利用無需審計(jì)的中期報(bào)告虛報(bào)利潤，目的是為了太高股價(jià)，制造機(jī)會(huì)拋售手中持有的公司股票、減持獲利?？山Y(jié)合本案例或其他類似案例予以分析說明。(2)利潤造假會(huì)給信息使用者帶來什么危害？分析：利潤造假會(huì)導(dǎo)致廣大股民誤以為公司經(jīng)營狀況良好，具有很好的投資價(jià)值，欺騙股民大量接盤購買公司股票；同上和可以騙取信貸。無論哪種情況都會(huì)給信息使用者帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。可結(jié)合案例予以分析說明。(3)證監(jiān)會(huì)為何要對(duì)山東墨龍和張恩龍父子內(nèi)幕交易行為作出行政處罰，有何依據(jù)？分析：因?yàn)轭愃朴谏綎|墨龍和張恩龍父子內(nèi)幕交易行為會(huì)給廣大的信息使用者帶來經(jīng)濟(jì)上的巨大損失，破壞資本市場的經(jīng)濟(jì)秩序，會(huì)阻礙我國證券健康有序的發(fā)展。所以證監(jiān)會(huì)根據(jù)《證券法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)山東墨龍和張恩龍父子內(nèi)幕交易行為作出行政處罰，以維護(hù)證券市場的經(jīng)濟(jì)秩序和廣大股民的經(jīng)濟(jì)利益。可結(jié)合《證券法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析。(4)如何保障上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量？分析：可結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)理論和內(nèi)部控制要求以及外部監(jiān)管和審計(jì)方面進(jìn)行全面、深入的分析。參考答案思考題1.什么是貨幣資金，貨幣資金包括哪些內(nèi)容？貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金,是可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.簡述現(xiàn)金的使用范圍。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，開戶單位在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：①職工工資、津貼；②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3.企業(yè)的銀行存款賬戶分為哪幾種，分別是什么？（1）基本存款賬戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。（2）一般存款賬戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款賬戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。（3）臨時(shí)存款賬戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。（4）專用存款賬戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶4.簡述一下未達(dá)賬項(xiàng)的含義及種類。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指一方已經(jīng)登記入賬而另一方尚未登記入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況：①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)；②企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)；③銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)；④銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)。

5.貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表中如何列示？貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目列示，依據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”以及“其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額。二、練習(xí)題1.(1)借：銀行存款1000貸：庫存現(xiàn)金1000(2)借：備用金（其他應(yīng)收款）－總經(jīng)辦2000貸：庫存現(xiàn)金2000(3)借：管理費(fèi)用500貸：庫存現(xiàn)金500(4)借：其它應(yīng)收款－李某800貸：庫存現(xiàn)金800(5)借：管理費(fèi)用600貸：庫存現(xiàn)金600(6)借：庫存現(xiàn)金2000DidiDierzhang貸：銀行存款2000(7)借：管理費(fèi)用700庫存現(xiàn)金100貸：其它應(yīng)收款－李某800借：庫存現(xiàn)金678貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78(9)借：庫存現(xiàn)金50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50貸：營業(yè)外收入－盤盈利得502．(1)借：銀行存款250000貸：實(shí)收資本250000(2)借：短期借款200000貸：銀行存款200000(3)借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款50000(4)借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：銀行存款113000(5)借：管理費(fèi)用1800貸：銀行存款1800(6)借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3500貸：銀行存款3500(7)借：應(yīng)付賬款－某公司1850貸：銀行存款1850(8)借：應(yīng)收賬款56500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500(9)借：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200貸：應(yīng)付票據(jù)45200(10)借：銀行存款33900貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900(11)借：銀行存款79100貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9100(12)借：在途物資10500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1345貸：銀行存款11845(13)借：銀行存款58000貸：應(yīng)收賬款58000(14)借：銷售費(fèi)用－廣告費(fèi)5000貸：銀行存款5000(15)借：庫存現(xiàn)金50000貸：銀行存款500003.銀行存款余額調(diào)節(jié)表2014年12月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額加：已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項(xiàng)銀行串記金額減：支票已開出，但持票人尚未到銀行轉(zhuǎn)賬賬的款項(xiàng)392109551004350企業(yè)銀行存款日記賬的余額加：銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，企業(yè)未入賬的款項(xiàng)企業(yè)誤記金額減：銀行已付款入賬，但付款通知書尚未到達(dá)，企業(yè)未入賬的款項(xiàng)38483087000261調(diào)整后的余額393269調(diào)整后的余額393269乙公司2014年12月31日可動(dòng)用的銀行存款數(shù)額為393269元。案例分析一1.安泰公司內(nèi)部控制上存在的缺點(diǎn)和漏洞有：（1）錯(cuò)誤地認(rèn)為對(duì)職員的信任以及職員的勤奮表現(xiàn)就是最好的內(nèi)部控制措施。實(shí)踐證明，僅僅依賴雇員的忠誠往往是危險(xiǎn)的，再好的“自律”也不能脫離“他律”的約束。（2）沒能夠做到“不相容職務(wù)”的分離。所謂不相容職務(wù)是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，其授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄等完全集中于一人或一個(gè)部門辦理時(shí)，發(fā)生的錯(cuò)誤或不法行為的概率就會(huì)增大的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。比如安泰公司現(xiàn)金的保管和記錄、現(xiàn)金折扣的審核和執(zhí)行等都屬于不相容職務(wù)。職責(zé)的劃分要遵循“不相容職務(wù)必須分離”原則，目的就在于預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。（3）當(dāng)公司出現(xiàn)賬面收益與現(xiàn)金流量的嚴(yán)重背離時(shí)，沒有保持足夠的警覺。企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流量不足，應(yīng)該通過調(diào)查了解原因是出在應(yīng)收賬款的回收管理存在問題，還是企業(yè)銷售，或其他方面出現(xiàn)問題。（4）沒有同客戶就往來款項(xiàng)及時(shí)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)所在。為了保證債權(quán)數(shù)額的真實(shí)、完整性，企業(yè)必須定期與客戶的賬面記錄進(jìn)行對(duì)比，以便及時(shí)地發(fā)現(xiàn)存在的問題。2.公司由于舞弊而導(dǎo)致的損失有：（1）虛記公司的銷售收入；（2）公司減少了公司真實(shí)的收益；（3）造成應(yīng)收款項(xiàng)的嚴(yán)重不實(shí)；（4）公司流失了現(xiàn)金，影響了公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不得不靠銀行貸款渡過難關(guān)。3.可以采取的控制，避免安泰公司舞弊行為發(fā)生的措施有：（1）科學(xué)地進(jìn)行崗位職責(zé)劃分，做到“不相容職務(wù)必須分離”。崗位職責(zé)劃分的主要原則有：資產(chǎn)的保管同資產(chǎn)的記錄相分離；現(xiàn)金的支出同銀行存款賬戶調(diào)節(jié)工作相分離；付款憑單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》也規(guī)定：單位應(yīng)該建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，明確有關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（2）定期輪崗制度。定期輪崗制度，可以促使有關(guān)人員全面提高專業(yè)水平、工作更加兢兢業(yè)業(yè)和認(rèn)認(rèn)真真；另一方面，在輪崗時(shí)進(jìn)行的移交，也有助于分清責(zé)任，如果有問題很容易被發(fā)現(xiàn)和披露，因而也是一種極為有效的控制手段。（3）根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立適宜的內(nèi)控程序。本案例的安泰貿(mào)易有限公司有三位會(huì)計(jì)人員，假定都具備一定的專業(yè)能力，需要處理的會(huì)計(jì)工作可列示如下：a．記錄并保管總賬；b．記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；c．記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；d．記錄貨幣資金日記賬；e．保管填寫支票；f．發(fā)出銷售退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；g．調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；h．保管并送存現(xiàn)金收入。為保證貨幣資金安全、完整，經(jīng)辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該將現(xiàn)金的保管及送存業(yè)務(wù)同銀行日記賬的登記以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作分別由三個(gè)不同的人分擔(dān)，實(shí)現(xiàn)崗位分離。同時(shí)，總賬和明細(xì)賬要求進(jìn)行平行登記，以保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的定期核對(duì)，這兩項(xiàng)工作也得有不同人員執(zhí)行。同時(shí)也考慮到第f項(xiàng)發(fā)出銷售退回及折讓的貸項(xiàng)通知單及第g項(xiàng)調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作量較小可以由一個(gè)人承擔(dān)。就形成了以下崗位分工：a、f、g三項(xiàng)，由會(huì)計(jì)主管承擔(dān)，主要負(fù)責(zé)總賬記錄及對(duì)銀行存款的核對(duì)工作；b、c兩項(xiàng)記賬工作一人負(fù)責(zé)；剩下的d、e、h項(xiàng)出納工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。案例分析二1.試分析鄭飛集團(tuán)對(duì)于現(xiàn)金溢余和短缺的處理方法不合適之處，如何進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。于謙對(duì)其在2011年6月8日和10兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理方法都是錯(cuò)誤的。他的處理方法的直接后果可能會(huì)掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問題，有時(shí)可能會(huì)是重大的經(jīng)濟(jì)問題。因此，凡是出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況時(shí)，必須按照有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行處理。按照規(guī)定，對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：一是如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

二是如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入”。

2.試分析于謙在“銀行存款”科目管理方面的待改進(jìn)之處，并提出可行性建議。（1）銀行存款實(shí)有數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額或銀行對(duì)賬單余額并不總是一致，原因一般有兩個(gè)方面，第一存在未達(dá)賬項(xiàng)；第二企業(yè)或銀行或雙方可能存在記賬錯(cuò)誤。于謙在確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)時(shí)，只考慮了第一個(gè)方面的因素，而忽略了第二個(gè)方面的因素。

（2）如果企業(yè)或銀行沒有記賬錯(cuò)誤的話，于謙的方法可能會(huì)確定出銀行存款的實(shí)有數(shù)，但如果未達(dá)賬項(xiàng)確定不全面或錯(cuò)誤的話。也不能確定出銀行存款實(shí)有數(shù)的。銀行存款實(shí)有數(shù)的確定方法一般有三種：第一種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)；第二種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)。以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將銀行對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額；第三種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以對(duì)賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到銀行對(duì)賬單余額。

（3）另外，于謙以銀行對(duì)賬單為依據(jù)將企業(yè)未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)記入賬內(nèi)也是錯(cuò)誤的。是因?yàn)殂y行對(duì)賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。這是記賬的基本要求。第三章答案思考題1.說明存貨的特點(diǎn)、范圍和種類。答：（1）存貨的特點(diǎn)：存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，存貨通常在1年(或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期)內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動(dòng)性，因此被視為流動(dòng)資產(chǎn)。（2）存貨的范圍：凡是在盤存日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切商品和貨物，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨，如：商品流通企業(yè)的庫存商品、制造企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品及制造產(chǎn)品所用的低值易耗品和包裝物等；而對(duì)于所有權(quán)不屬于本企業(yè)的物品，即使存放在本企業(yè)，也不屬于本企業(yè)存貨。另外，一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，主要取決于企業(yè)的性質(zhì)及該項(xiàng)資產(chǎn)的持有目的。（3）存貨的種類：存貨可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：1）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)等。2）按行業(yè)分類：包括商業(yè)流通企業(yè)的存貨；制造企業(yè)的存貨；農(nóng)林牧行業(yè)存貨；其他存貨。其中：商業(yè)企業(yè)存貨主要是指商業(yè)企業(yè)購入用于銷售的庫存商品、在途商品，此外，還有包裝物和低值易耗品等。制造企業(yè)存貨主要是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)的存貨。制造企業(yè)存貨按其存在的形態(tài)又可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品及周轉(zhuǎn)材料等類別。原材料是指制造企業(yè)購入的或從其他來源取得的、直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料以及主要材料、輔助材料、修理用備件、包裝材料和燃料等；在產(chǎn)品是指制造企業(yè)尚未完成全部制造過程，需進(jìn)一步加工方能對(duì)外銷售的存貨；半成品是指制造企業(yè)尚未完成全部制造過程，但無須進(jìn)一步加工就能對(duì)外銷售的存貨；產(chǎn)成品(Product)是指制造企業(yè)已經(jīng)完成全部加工過程，可以直接對(duì)外銷售的制成品；周轉(zhuǎn)材料是指制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的各種制造用品，包括低值易耗品和包裝物等農(nóng)林牧行業(yè)存貨主要是指消耗性生物資產(chǎn)，如生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。其他存貨3）按存放地點(diǎn)分類：包括有:庫存存貨。指企業(yè)倉庫中庫存的各種存貨；庫外存貨：包括貨款已經(jīng)支付但尚未驗(yàn)收入庫、正在運(yùn)輸途中的各種在途材料和在途商品，委托外單位加工或代銷的各種材料、半成品、產(chǎn)成品和商品等。2.外購取得的存貨成本是如何構(gòu)成的?答：外購存貨的成本(即采購成本)指從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。但不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；不包括享受的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣；3.存貨的盤存制度有哪幾種?答：存貨的盤存制度有2種：1）永續(xù)盤存制。也稱為賬面盤存制，在這種盤存制下，需要分別品名、規(guī)格為存貨設(shè)置明細(xì)賬，平時(shí)在明細(xì)賬上逐筆記錄每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額。會(huì)計(jì)期末，通過存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，確定存貨期末的實(shí)有數(shù)量和金額，并據(jù)以核實(shí)、調(diào)整賬面的結(jié)存數(shù)量和金額。如果賬實(shí)不符，其差額即為存貨的溢余或短缺。2）定期盤存制。也稱為實(shí)地盤存制，這種盤存制下，企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)處理中，只記錄存貨增加的數(shù)量和金額，不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量和金額(即在銷售成立時(shí)，無須隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本)。期末通過實(shí)物盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量并計(jì)算其金額，然后倒算出企業(yè)本期發(fā)出存貨的數(shù)量和金額，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。4.發(fā)出存貨成本有幾種計(jì)價(jià)方法?不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)信息有怎樣的影響?答：發(fā)出存貨成本的確定方法可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。先進(jìn)先出法是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨及期末存貨的實(shí)際成本。加權(quán)平均法是以存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算存貨的平均單位成本，借以確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本的存貨計(jì)價(jià)方法。個(gè)別認(rèn)定法又稱為分批實(shí)際法，是指對(duì)結(jié)存和發(fā)出的存貨成本，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)價(jià)的一種方法。選擇的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)企業(yè)的期末存貨余額、當(dāng)期的盈虧狀況以及所得稅費(fèi)用就會(huì)產(chǎn)生不同的影響：將更多的存貨成本轉(zhuǎn)入利潤表的結(jié)果是，期末存貨余額會(huì)更低，而利潤會(huì)更少；相反，將更多的存貨成本留在資產(chǎn)負(fù)債表里的結(jié)果是，期末存貨余額和利潤都表現(xiàn)得更高，報(bào)表更好看一些。5.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本原理是什么?該原則如何應(yīng)用?答：存貨期末計(jì)價(jià)是指會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值的重新計(jì)量，解決存貨入表問題。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了穩(wěn)健性，即預(yù)計(jì)一切可能發(fā)生的損失，不預(yù)計(jì)不確定性的收益。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，在存貨市價(jià)開始下跌的期間就以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價(jià)值，并由此確認(rèn)跌價(jià)損失，而不是把跌價(jià)損失推遲計(jì)入出售存貨的會(huì)計(jì)期間，以避免出現(xiàn)存貨銷售越多，損失越大的不合理現(xiàn)象。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量存貨價(jià)值。即每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)，既不能提前確定，也不能推遲確定。確定了存貨可變現(xiàn)凈值之后，再按照一定的比較方法將存貨的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較，當(dāng)存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍然按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，同時(shí)按存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。6.轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件是什么?轉(zhuǎn)回的金額范圍是怎樣規(guī)定的?答：采用備抵法情況下，當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已消失，存貨價(jià)值有所回升，則已減記的存貨價(jià)值應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，應(yīng)在原“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額的基礎(chǔ)上沖減“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。轉(zhuǎn)回的金額范圍是在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。練習(xí)題1.開米公司只銷售一種商品。假設(shè)該公司期初轉(zhuǎn)來的存貨為300件，總成本為600元。存貨購銷情況見表3-7。表3—7開米公司存貨購銷情況金額單位：元日期購進(jìn)日期銷售數(shù)量（件）單價(jià)（元）數(shù)量（件）銷售單價(jià)（元）5.18004.85.126005.05.1515009.05.229004.55.2560010.0要求：分別在定期盤存制和永續(xù)盤存制下，按下列方法計(jì)算期末存貨成本以及當(dāng)期銷售成本，并說明不同成本計(jì)價(jià)法對(duì)納稅的影響。解答：(1)先進(jìn)先出法。期末存貨數(shù)量=300+800+600-1500+900-600=500（件）期末存貨成本=500×4.5=2250（元）當(dāng)期銷售成本=600+（800×4.8+600×5+900×4.5）-2250=600+10890-2250=9240（元）(2)加權(quán)平均法。一次加權(quán)平均單位成本=（600+10890）÷（300+800+600+900）=11490÷2600=4.419（元/件）期末存貨成本=500×4.419=2209.5（元）當(dāng)期銷售成本=600+10890-2209.5=9280.5（元）（3）從計(jì)算結(jié)果來看，在價(jià)格上漲的情況下（期初的價(jià)格顯低于本期購進(jìn)存貨的價(jià)格），先進(jìn)先出法銷售成本低于加權(quán)平均法的銷售成本，從而導(dǎo)致先進(jìn)先出法所計(jì)算的利潤高于加權(quán)平均法所計(jì)算的利潤，對(duì)所得稅的影響結(jié)果是先進(jìn)先出法應(yīng)繳納的所得稅高于加權(quán)平均法應(yīng)繳納的所得稅。2.某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，并采用實(shí)際成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有關(guān)資料如下：(1)6月20日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為400000元，增值稅稅額為52000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。但材料尚未運(yùn)到。(2)6月24日上述材料到達(dá)入庫。(3)6月30日購入另一批原材料，當(dāng)日已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為280000元。(4)7月2日，6月30日入庫材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為300000元，增值稅稅額為39000元，貨款已經(jīng)支付。要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解答：(1)6月20日：借：在途材料400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52000貸：銀行存款452000(2)6月24日：借：原材料400000貸：在途材料400000(3)6月30日：借：原材料280000貸：應(yīng)付賬款2800007月1日，紅字沖減：借：原材料280000貸：應(yīng)付賬款280000(4)7月2日借：在途材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000貸：銀行存款3390003.瑪麗雅商店期末存貨的成本及可變現(xiàn)凈值的有關(guān)資料如表3—8所示。表3—8瑪麗雅商店期末存貨的成本及市價(jià)數(shù)據(jù)單位：元商品庫存數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值A(chǔ)類A1300450555A240034003060B類B1100022002050B220240260要求：用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法分別以下3種情況確定期末存貨價(jià)值：(1)按每一存貨項(xiàng)目。解答：成本=450+3400+2200+240=6290（元）期末存貨價(jià)值=450+3060+2050+240=5800（元）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6290-5800=490（元）(2)按存貨類別。解答：成本=3850+2440=6290（元）期末存貨價(jià)值=3615+2310=5925（元）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6290-5925=365（元）(3)按全部存貨。解答：成本=450+3400+2200+240=6290（元）可變現(xiàn)凈值=555+3060+2050+260=5925（元）期末存貨價(jià)值=5925（元）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6290-5925=365（元）4.甲企業(yè)為一生產(chǎn)農(nóng)用機(jī)器設(shè)備的企業(yè)，請(qǐng)根據(jù)下面的資料編制與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(1)20×7年末C型設(shè)備賬面單價(jià)為5萬元，共有6臺(tái)該型設(shè)備，由于供應(yīng)量過剩，市價(jià)為4.5萬元／臺(tái)。(2)20×8年末，市價(jià)有所回升，市場售價(jià)為4.8萬元／臺(tái)。(3)20×9年末，C設(shè)備市價(jià)持續(xù)上升，市場售價(jià)達(dá)5.2萬元／臺(tái)。解答：(1)20×7年末C型設(shè)備跌價(jià)金額=（5-4.5）×6=3（萬元）借：資產(chǎn)減值損失30000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000(2)20×8年末C型設(shè)備價(jià)值回升金額=（4.8-4.5）×6=1.8（萬元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備18000貸：資產(chǎn)減值損失18000(3)20×9年末，C設(shè)備市價(jià)持續(xù)上升，加價(jià)高于成本，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶金額應(yīng)為零：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000貸：資產(chǎn)減值損失120005.甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：計(jì)算甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。解答：首先，比較可變現(xiàn)凈值，取較高者：甲公司20×7年12月31日該配件直接可變現(xiàn)凈值=（10×100-1.2）=998.8（萬元）甲公司20×7年12月31日該配件間接可變現(xiàn)凈值=（28.7-17）×100-1.2=1168.8（萬元）其次，計(jì)算甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=12×100-1168.8=31.2（萬元）第三，編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失312000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備312000案例分析（一）案例資料：SHJB公司是上海一家著名的百貨公司，1994年在上海證券交易所上市。經(jīng)過二十多年的經(jīng)營，目前已經(jīng)發(fā)展成為涉及洗滌化工產(chǎn)品生產(chǎn)銷售及洗染服務(wù)、酒類產(chǎn)品批發(fā)、商業(yè)物業(yè)投資租賃管理、股權(quán)投資管理等多種業(yè)態(tài)的綜合性企業(yè)。公司所從事的主要業(yè)務(wù)和經(jīng)營模式主要包括洗滌化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售、衣物和棉紡織品的洗染、熨燙、染色、織補(bǔ)及皮革類制品的護(hù)理等經(jīng)營服務(wù)；酒類產(chǎn)品批發(fā)銷售；出租自有和擁有長期使用權(quán)的商業(yè)物業(yè)以取得租金收益。2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告稱公司參股投資的某些子公司“由于地理位置優(yōu)越，交通便利，主要定位于中高端客戶群，因此遭受電商網(wǎng)購沖擊相對(duì)較小，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健，長期以來為本公司貢獻(xiàn)了較為穩(wěn)定且豐厚的投資收益和現(xiàn)金流，已成為公司利潤的主要來源?！盨HJB公司2015年至2018年有關(guān)資料如下：1）2015至2018年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況表如表3-9所示：表3-92015至2018年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況表單位：元項(xiàng)目2018-12-312017-12-312016-12-312015-12-31期末存貨賬面余額19,324,467.7320,638,374.4622,811,038.7925,102,578.31存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（轉(zhuǎn)回）40000.0①-197472.68-51004.56-167940.7②期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)余額1,227,496.741,187,496.741,384,969.421,435,973.98期末存貨賬面價(jià)值18,096,970.9919,450,877.7221,426,069.3723,666,604.33①2018年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元全部為原材料的減值；②2014年年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目余額：1,603,914.68元2）SHJB主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如表3-10所示：表3-10SHJB主要財(cái)務(wù)指標(biāo)單位：萬元指標(biāo)2018-12-312017-12-312016-12-312015-12-31營業(yè)收入7083.289072.638997.809064.26營業(yè)成本2792.064981.074760.864501.63投資收益11123.0811431.2420619.2711680.34營業(yè)利潤9785.749762.5118818.728607.47利潤總額9866.689736.3118739.349230.39凈利潤9859.229733.3518293.389230.39剔除投資收益因素的凈利潤-1263.86-1697.89-2325.89-2449.95銷售毛利率%60.58%45.10%47.09%50.34%營業(yè)凈利潤率%139.19%107.28%203.31101.83%剔除投資收益因素的營業(yè)凈利潤率%-17.84%-18.71%-25.85%-27.03%資產(chǎn)總額131126.75142146.21147038.22144807.79流動(dòng)資產(chǎn)總額35254.1229408.8229276.4716669.96存貨（萬元）1809.701945.092142.612366.66流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)之比（%）26.886%20.689%19.911%11.512%存貨占比流動(dòng)資產(chǎn)之比（%）5.13%6.61%7.32%14.20%股東權(quán)益120981.92125414.00124376.98115146.52凈資產(chǎn)收益率%8.15%7.76%14.71%8.02%2）成本占收入的比重如表3-11所示：表3-11SHJB成本占收入的比重表單位：萬元項(xiàng)目2018年度2017年度2016年度2015年度營業(yè)收入7083.289072.638997.809064.26營業(yè)成本2792.064981.074760.864501.63成本收入之比（%）39.418%54.9022%52.9113%49.6635%（二）分析要求：根據(jù)SHJB公司案例資料分析討論以下問題：(1)根據(jù)上述SHJB公司相關(guān)資料計(jì)算、分析該公司2015年至2018年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有些什么樣的變化，這些變化會(huì)給公司的財(cái)務(wù)成果帶來什么樣的影響？(2)SHJB公司2018年?duì)I業(yè)成本大幅減少對(duì)當(dāng)期利潤會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響?其可能的原因有哪些？(3)根據(jù)上述SHJB公司相關(guān)資料分析評(píng)價(jià)該公司2018年經(jīng)營狀況如其所描述的“經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”嗎？為什么？案例提示：(1)根據(jù)資料分析SHJB公司2014年至2017年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額逐年減少，從2015年起每年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2018年因?yàn)橛?jì)提了原材料減值4萬元，導(dǎo)致其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額比上年略有增加。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，意味著其他條件不變的情況下，利潤會(huì)相應(yīng)增加，轉(zhuǎn)回金額多少，利潤增加多少。具體分析時(shí)，可結(jié)合期末存貨的變化趨勢、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回、余額等的變化趨勢進(jìn)行深入分析。(2)SHJB公司2018年?duì)I業(yè)成本2792.06萬元比上年4981.07萬元減少了2189.01萬元，比上年減少了43.95%，相對(duì)于營業(yè)收入的變化（2018年比2017年減少了21.93%），營業(yè)成本有了大幅度的減少，最終會(huì)導(dǎo)致利潤也大幅度增加。與上年相比，營業(yè)狀況不佳，在收入減少1989.35萬元的情況下，成本大幅減少會(huì)增加利潤，從而使該公司營業(yè)利潤與上年基本持平，略有增加（約增加了23萬元）。在物價(jià)變動(dòng)不是很大（僅原材料跌價(jià)4萬元）的情況下，營業(yè)成本大幅減少最可能的原因是會(huì)計(jì)上少計(jì)成本多計(jì)利潤，以提高公司的利潤水平。最終的結(jié)果是資產(chǎn)價(jià)值虛高、利潤虛增，報(bào)表好看。具體分析時(shí)，可結(jié)合所給的其他相關(guān)資料進(jìn)行深入分析。(3)根據(jù)上述SHJB公司相關(guān)資料分析，該公司2018年經(jīng)營狀況并不像其所描述的“經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”，營業(yè)收入比上年減少了21.93%，如果想保持業(yè)績與上年持平，達(dá)到“經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”的狀況，只有會(huì)計(jì)造假，存貨是審計(jì)監(jiān)管最困難的項(xiàng)目，虛減的銷貨成本必然虛增期末存貨成本，存貨盤點(diǎn)審計(jì)一般使用抽查的方法，有點(diǎn)類似于美國的法爾莫公司做法和結(jié)果，所以該公司選擇虛假成本達(dá)到“經(jīng)營業(yè)績持續(xù)穩(wěn)健”的目的。具體分析時(shí)可結(jié)合所給與的其他資料，如存貨占比的變化、成本收入比的變化、利潤率水平的變化等資料進(jìn)行深入分析。第四練習(xí)題參考答案一、思考題1.交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購人的股票、債券、基金等。如果取得的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一，則企業(yè)應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2.公允價(jià)值是根據(jù)公平與自愿的原則所確定的價(jià)格，在不同的行業(yè)，公允價(jià)值的確定方法是不同的，例如：有價(jià)證券按當(dāng)時(shí)的可變現(xiàn)凈值確定；應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)按將來可望收取的數(shù)額，以當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)的價(jià)值，減去估計(jì)的壞賬損失及催收成本確定。3.未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行取得憑證的實(shí)際時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)；不包括遺失結(jié)算憑證、發(fā)現(xiàn)的待補(bǔ)結(jié)算憑證。企業(yè)銀行存款日記賬余額應(yīng)以銀行對(duì)賬單上的余額為準(zhǔn)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由單位除出納以外的專門人員每月在銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬的基礎(chǔ)上,各自加上對(duì)方已收,自己未收的未達(dá)賬項(xiàng)數(shù)額,減去對(duì)方已付,自己未付的未達(dá)賬項(xiàng)數(shù)額,以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。4.企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。通常，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回；（3）債務(wù)人在較長的時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。二、練習(xí)題1.（1）20×6年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失30000貸：壞賬準(zhǔn)備30000（600000×5%）（2）20×7年發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備8000貸：應(yīng)收賬款——A公司6000——B公司200020×7年末計(jì)算并提取壞賬準(zhǔn)備：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為30000-8000=22000（元）則20×7年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：650000×5%-22000=10500（元）借：資產(chǎn)減值損失10500貸：壞賬準(zhǔn)備10500（3）20×8年收回上年已沖銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款6000貸：壞賬準(zhǔn)備6000借：銀行存款6000貸：應(yīng)收賬款6000或直接做分錄：借：銀行存款6000貸：壞賬準(zhǔn)備600020×7年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為650000×5%＋6000=38500（元）20×8年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為760000×5%-38500=-500（元），由此可以看出壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)該為760000×5%=38000元，因此應(yīng)沖銷500元壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備500貸：資產(chǎn)減值損失5002.（1）20×8年1月10日購入債券借：交易性金融資產(chǎn)200應(yīng)收利息4投資收益5貸：銀行存款209（2）20×8年1月10日收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4（3）20×8年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30借：應(yīng)收利息4貸：投資收益4（4）20×8年7月10日，收到該債券半年利息借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4（5）20×8年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10借：應(yīng)收利息4貸：投資收益4（6）20×9年1月10日，收到該債券2008年下半年利息借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4（7）20×9年4月10日，將該債券予以出售借：銀行存款236公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：交易性金融資產(chǎn)——成本200——公允價(jià)值變動(dòng)20投資收益363.取得票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)33.9貸：主營業(yè)務(wù)收入30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.9計(jì)提2個(gè)月的利息33.9×2/12×12%=0.678萬元借：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計(jì)利息0.678貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.678貼現(xiàn)利息=33.9×（1+12%×6/12）×10%×4/12=1.1978萬元貼現(xiàn)所得=33.9×（1+12%×6/12）-1.1978=34.7362萬元借：銀行存款34.7362貸：應(yīng)收票據(jù)33.9財(cái)務(wù)費(fèi)用0.83624.（1）借：交易性金融資產(chǎn)——成本800000投資收益4000貸：銀行存款804000（2）借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000（3）借：交易性金融資產(chǎn)——成本900000應(yīng)收股利20000投資收益600貸：銀行存款926000（4）借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000（5）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000（6）借：銀行存款2100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1700000——公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益100000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：投資收益300000案例分析（1）事項(xiàng)（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，約定在到期日再將該金融資產(chǎn)按到期日的公允價(jià)值回購，表明甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（2）事項(xiàng)（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購入股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。（3）事項(xiàng)（3）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：雖然名義上甲公司將所持有的N公司15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給M公司，但是實(shí)質(zhì)上，M公司并沒有擁有對(duì)應(yīng)的表決權(quán)，也并不享有對(duì)應(yīng)的利潤分配權(quán)。也就是說，甲公司保留了收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給M公司的義務(wù)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，并不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。因此，甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)15%股權(quán)的處置損益，應(yīng)將收到的款項(xiàng)作為預(yù)收款項(xiàng)處理。（2）更正分錄：1）借：預(yù)收賬款5020貸：交易性金融資產(chǎn)——成本4960——公允價(jià)值變動(dòng)40投資收益20借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40貸：投資收益40借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)302）更正分錄借：投資收益5貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5貸：公允