審計技術(shù)范文10篇

審計技術(shù)范文10篇

為應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，國際審計界就如何提高和改進(jìn)注冊會計師揭露舞弊的力量，解決因?qū)徲嫾夹g(shù)與力量所引致的期望差距，降低舞弊財務(wù)報表給注冊會計師行業(yè)帶來的審計風(fēng)險，開展了長期深化的討論探究，舞弊審計的理論和實踐得到了很大的進(jìn)展，其中許多閱歷都值得我們借鑒。

舞弊與舞弊審計的進(jìn)展

一、舞弊的根源與舞弊審計

企業(yè)的管理層或者企業(yè)的職員，遇到外部刺激時，如：自己的經(jīng)濟(jì)收入低于預(yù)期，其內(nèi)在的要求就會產(chǎn)生彌補現(xiàn)實與期望差距的動機。于是，舞弊和更努力的工作，成為解決這種差距的有效途徑?？墒呛苊黠@，舞弊要輕松得多，這樣，彌補差距的動機成為舞弊的推動器，讓企業(yè)管理層或者職員的行為如此進(jìn)展。

這也就是舞弊產(chǎn)生的根源。

美國《審計準(zhǔn)則公告第16號》明確劃清舞弊一詞對于注冊會計師的含義就是：有意編制虛假的財務(wù)報表，如管理人員蓄意虛報，或管理人員盜用公款，等等。這些活動中可能相互伴隨，有時會涉及一個或更多管理人員、雇員和其他人。據(jù)此推廣，舞弊審計就是通過各種審計手段和方法，發(fā)覺和找出上述舞弊行為（限于注冊會計師對于舞弊的注解），且依據(jù)詳細(xì)狀況（如：是否與保密責(zé)任相沖突）作出通知管理當(dāng)局或者對外公布的選擇。

需要指出的是，注冊會計師只對財務(wù)報表中存在重大錯報行為是否有意而認(rèn)定舞弊，而不必對公司管理層是否發(fā)生舞弊行為作出法律推斷。

二、現(xiàn)行審計模式下的舞弊審計的思路與程序

1721年南海大事的爆發(fā)，讓獨立審計正式登上了歷史舞臺。幾百年的歲月見證了注冊會計師行業(yè)的興起、進(jìn)展、繁華和其間交織的消沉。在此期間，獨立審計的模式也隨著社會經(jīng)濟(jì)的變化及注冊會計師對于審計活動本質(zhì)的熟悉逐步加深而不斷演化和進(jìn)化：從賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M(jìn)展到制度基礎(chǔ)審計模式，再到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭詫徲嬶L(fēng)險的系統(tǒng)分析和評估為起點，通過制定審計策略和選擇與被審企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計技術(shù)，將對風(fēng)險的考量納入整個審計過程。詳細(xì)來講，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨芽蛻糁糜谛袠I(yè)、法律、經(jīng)營管理、甚至企業(yè)的經(jīng)營理念的整體環(huán)境當(dāng)中，從各方面討論環(huán)境對于審計風(fēng)險的影響；同時于保留制度基礎(chǔ)審計模式優(yōu)點的基礎(chǔ)上，將重點放在可能產(chǎn)生審計風(fēng)險的各環(huán)節(jié)，通過將審計風(fēng)險進(jìn)行量化，確定檢查風(fēng)險的水平，據(jù)此收集證據(jù)、出具報告。

風(fēng)險導(dǎo)向模式的應(yīng)用和推廣，使得舞弊審計的思路也開頭調(diào)整以適應(yīng)現(xiàn)實的審計環(huán)境。注冊會計師方案和實施審計，目的是為了獵取相應(yīng)的審計證據(jù)，合理保證被審計財務(wù)報告不存在因錯誤和舞弊導(dǎo)致的重大錯報。而合理保證程度與審計風(fēng)險程度有著直接聯(lián)系，為獲得合理保證，審計師需要把審計風(fēng)險掌握在相當(dāng)?shù)偷乃?。因此，舞弊審計的思路就是從獨立審計履行舞弊審計?zé)任作為重要的動身點，針對會計報告的舞弊狀況，以識別和評價舞弊審計風(fēng)險為切入點，依據(jù)各種簡單環(huán)境，制定和實施好舞弊審計程序。

舞弊審計雖然可分為雇員舞弊審計和管理層舞弊審計兩個層次，但是在絕大多數(shù)狀況下，引發(fā)重大誤導(dǎo)狀況的一般都是管理層作為舞弊主體的。由于管理層所處的特別地位，擁有的權(quán)利可能會導(dǎo)致對內(nèi)部掌握的輕松踐踏，良好的內(nèi)控體系也極易被逾越。因此，對于被審單位管理局的關(guān)注更應(yīng)受到重視：一方面，管理層所占據(jù)的職位便于其串通舞弊、偽造文件，以避開注冊會計師在正常審計程序中查找出舞弊行為；另一方面，為了在保證審計質(zhì)量的前提下高效地完成審計工作，注冊會計師通常需要管理層的合作，而這又恰好給了管理層進(jìn)一步誤導(dǎo)注冊會計師的機會，假如他們有舞弊的話。由此導(dǎo)致的舞弊審計程序相較于非舞弊審計程序就產(chǎn)生了差異。

國際舞弊審計新準(zhǔn)則解析

如何有效審計財務(wù)報表舞弊始終是世界性難題。國際各國為解決該難題作出了不懈努力。

進(jìn)入新世紀(jì)后，以安穩(wěn)大事為代表的一系列特大財務(wù)舞弊和審計失敗案例，引起了社會公眾的劇烈不滿。為了恢復(fù)資本市場的信念，審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)作出了多方面的努力，繼AICPA于2024年10月了舞弊審計新準(zhǔn)則SASNo.99《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》后，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）也連續(xù)重拳出擊，修訂、發(fā)表了多項準(zhǔn)則，在頒布了一系列要求審計師更深化考慮舞弊風(fēng)險的新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則之后，又于2024年2月份了ISA240《審計師在財務(wù)報表審計中對于舞弊的責(zé)任》，試圖建立較為權(quán)威的反舞弊標(biāo)準(zhǔn)和體系。

一、美國注冊會計師協(xié)會的SASNO.99《審計準(zhǔn)則第99號——考慮財務(wù)報告中的舞弊》

繼能源巨摹安穩(wěn)公司突然倒下，世通等公司的會計舞弊丑聞也不斷爆出，號稱最完善的美國資本市場變得人心惶惶。作為資本市場的經(jīng)濟(jì)警察，注冊會計師的舞弊審計方法確定是有問題的。為安撫人心，更為扭轉(zhuǎn)逆境，在2024年10月，美國注冊會計師協(xié)會于綜合了理論界、實務(wù)界眾多意見的基礎(chǔ)上，頒布了SASNO.99《審計準(zhǔn)則第99號——考慮財務(wù)報告中的舞弊》，取代了原有的反舞弊準(zhǔn)則SASNO.82，以增加注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報告審計時發(fā)覺和揭露被審單位財務(wù)報告舞弊的力量。SASNO.99是在安穩(wěn)大事后，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）從注冊會計師的審計程序入手解決舞弊問題的一次巨大突破。與原來的反舞弊準(zhǔn)則SASNO.82相比，其在揭露舞弊財務(wù)報告上的思路和方法有了很多的變化，歸納起來，這些特色主要在于：

1.引入了舞弊三角理論，強調(diào)職業(yè)懷疑

在SASNO.99中首次明確指出，審計舞弊必需把了解舞弊環(huán)境作為前提，而在關(guān)注舞弊風(fēng)險的時候，應(yīng)留意從動機與壓力（incentivepressure）、機會（opportunity）、態(tài)度與企圖（attituderationzation）使舞弊合理化的這幾個方面進(jìn)行考慮。這也就是所謂舞弊三角理論（TheFraudTheory）。同是為了增加注冊會計師對舞弊審計的意識和對舞弊的敏感程度，SASNO.99要求審計人員在審計的方案階段就必需爭論和分析被審單位的財務(wù)報告因舞弊而導(dǎo)致重大錯漏報的風(fēng)險和程度，且應(yīng)就被審單位在財務(wù)報告中可能會如何作弊和最可能在何處作弊交換意見。在整個審計階段都必需時刻留意甚至是懷疑一切可能的問題，而不僅僅是謹(jǐn)慎。這種要求就把注冊會計師一貫遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎進(jìn)一步上升為職業(yè)懷疑，這在獨立審計中還是第一次。

2.拓展了識別舞弊風(fēng)險的范圍、方式和方法

SASNO.99強調(diào)，應(yīng)從兩個類別識別舞弊風(fēng)險：一類是因舞弊財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯漏報的風(fēng)險因素，即“管理當(dāng)局舞弊的風(fēng)險因素”，如：管理的特征、內(nèi)部掌握的環(huán)境、管理當(dāng)局的舞弊動機、個人的誠懇狀況和被審單位經(jīng)營管理模式等；另一類則是由挪用、盜竊資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯漏報的風(fēng)險組成的“員工舞弊”風(fēng)險因素。而且注冊會計師還應(yīng)當(dāng)通過審計小組爭論、向管理層和其他人員詢問、在方案審計時執(zhí)行分析程序、接受和續(xù)約時搜集與審查客戶的中期財務(wù)報告等方式廣泛地收集、獵取識別舞弊風(fēng)險所需的信息。而后在此基礎(chǔ)上，聯(lián)系對客戶有關(guān)的方案、掌握的分析，評估被審單位的舞弊風(fēng)險水平，作出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)和決策。

3.規(guī)定了對舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)的詳細(xì)方式和程序

SASNO.99在行文中詳細(xì)列舉了注冊會計師對

于舞弊風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行反應(yīng)的方式和程序包括：

（1）首先應(yīng)考慮舞弊風(fēng)險評估結(jié)果對于審計工作的總體影響，即：在制定總體審計方案時，就應(yīng)把舞弊風(fēng)險評估結(jié)果的一般影響納入考慮范疇；

（2）在制定詳細(xì)審計方案時，則應(yīng)考慮已識別舞弊風(fēng)險對審計工作的詳細(xì)影響，充分留意已識別風(fēng)險對即將執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的特定影響；

（3）進(jìn)一步考慮采納

①檢查分錄和調(diào)整事項；

②復(fù)核會計估量，以發(fā)覺導(dǎo)致重大錯漏報的舞弊偏差；

③評估重大非經(jīng)營易的合理性等方法，確定關(guān)于管理層逾越內(nèi)部掌握的舞弊風(fēng)險對財務(wù)報告產(chǎn)生錯誤的影響。

二、國際審計準(zhǔn)則ISA240

繼2024年10月美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）了關(guān)于舞弊審計的最新準(zhǔn)則SASNO.99《審計準(zhǔn)則第99號——考慮財務(wù)報告中的舞弊》后，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）也在頒布了一系列“強調(diào)審計時應(yīng)更為深化考慮舞弊審計風(fēng)險”的國際審計準(zhǔn)則后，于2024年2月公布了ISA240《審計師在財務(wù)報表審計中對于舞弊的責(zé)任》。

ISA240的主要內(nèi)容包括了15個方面，這15個方面包括：（1）舞弊的特征；（2）管理層和公司治理負(fù)責(zé)人應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任；（3）審計在查找舞弊中的固有局限；（4）審計師對于查找舞弊性重大錯報所應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任；（5）職業(yè)懷疑態(tài)度；（6）審計小組成員間的爭論；（7）風(fēng)險評估程序；（8）舞弊性重大錯報風(fēng)險的識別和評估；（9）針對舞弊性重大風(fēng)險應(yīng)實行的措施；（10）評價審計證據(jù)；（11）管理當(dāng)局的陳述；（12）同管理層和公司治理負(fù)責(zé)人的溝通；（13）同監(jiān)管部門的溝通；（14）審計師退出審計聘約；（15）記錄審計師對于舞弊的考慮。這些內(nèi)容相互聯(lián)系，組成了一個環(huán)環(huán)相扣的框架。該框架的建立無疑能使審計師的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被審計單位中所存在的重大錯弊行為。

與美國的SASNO.99相比，IFAC的ISA240有借鑒與相像的地方，也有自己極具特色的地方：

1.詳盡描述各種舞弊因素

ISA240在準(zhǔn)則中把舞弊風(fēng)險分為了舞弊性財務(wù)報告和資產(chǎn)侵占，而且，對于各類舞弊審計列舉了極為詳盡的舞弊風(fēng)險因素，其中單是對于舞弊性財務(wù)報告風(fēng)險因素就列舉了近50種狀況，從道德層面到經(jīng)濟(jì)因素，從內(nèi)到外，相當(dāng)廣泛，這對于注冊會計師在執(zhí)行舞弊審計時更能起到詳細(xì)指導(dǎo)作用。

2.強調(diào)詢問范圍的推廣

ISA240指出，審計師除了詢問管理當(dāng)局外，還更應(yīng)當(dāng)考慮詢問企業(yè)內(nèi)部的其他員工以及外部的銷售商和監(jiān)管者。由于作為一種有效的調(diào)查方法，當(dāng)審計時直接向其他人員詢問舞弊可能性時，人們一般更情愿把所了解的或者懷疑的狀況告知審計師。

3.重視與審計風(fēng)險模式的聯(lián)系

IFAC對于傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×掌握風(fēng)險×檢查風(fēng)險在實踐和理論上的不足早有熟悉，且修訂了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，推出了新的審計風(fēng)險模型。而新的模型對于注冊會計師在舞弊審計中的指導(dǎo)相當(dāng)清楚和有條理，因此，將其作為舞弊審計的參考框架因素是很明智的。

我國舞弊審計準(zhǔn)則建設(shè)接近完成

2024年10月，中注協(xié)了《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》征求意見稿（以下簡稱《舞弊審計準(zhǔn)則》），我國舞弊審計的建設(shè)邁出了跨越式的一步。新的《舞弊審計準(zhǔn)則》借鑒了國際先進(jìn)閱歷，與過去的執(zhí)業(yè)規(guī)章相比，變化主要表現(xiàn)在：

一、引入舞弊三角理論指導(dǎo)舞弊審計，要求CPA關(guān)注舞弊動機或壓力、舞弊機會及對舞弊行為合理化解釋；且CPA只關(guān)注可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊，包括虛假編制財務(wù)報表導(dǎo)致的錯報及侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。

二、強調(diào)職業(yè)懷疑及項目組內(nèi)部爭論。

三、拓展詢問，強化分析程序，識別與評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險方法主要是詢問及分析程序，詢問對象除了被審單位治理層及管理層、參加財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員外，還要詢問其他被審單位內(nèi)部人員；強調(diào)通過分析程序查找特別或偏離預(yù)期的關(guān)系，并考慮其他信息。

四、強調(diào)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，實行有錯推定，對憑證記錄的性質(zhì)及范圍的選擇保持敏感；并要求CPA高度關(guān)注管理層運用重大會計政策及會計估量通過盈余管理編制財務(wù)報表，盈余管理在此也被認(rèn)定是重大錯報的成因。

五、強調(diào)特別規(guī)審計程序應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，有意識避開被審單位人員預(yù)見或事先了解，包括以不預(yù)先通知方式實施審計程序等.

六、強調(diào)針對管理層凌駕于掌握之上的風(fēng)險實施的審計程序，包括測試常規(guī)交易的會計分錄及編制財務(wù)報表的調(diào)整分錄是否適當(dāng)、審查會計估量是否有失公允以及特別規(guī)交易及特別交易商業(yè)理由的合理性。

2024年美國舞弊審計

2024年以來，更多的組織熟悉到舞弊風(fēng)險所表現(xiàn)的災(zāi)難性影響。面對“SOX法案”強大的法律壓力和關(guān)于公司誠懇性和遵循性的公開調(diào)查，很多公司正經(jīng)受一種企業(yè)文化理念的轉(zhuǎn)變。

1.建立反舞弊的掌握環(huán)境。在當(dāng)今新的商業(yè)氛圍中，有效預(yù)防和偵破舞弊對任何公司來說都是強制性的要求。

2.使用偵破舞弊的新方法。目前，一些企業(yè)的內(nèi)部審計師正在開發(fā)有效預(yù)防和偵破舞弊的技術(shù)方法，包括在完全不同的系統(tǒng)中加大數(shù)據(jù)容量；增加運營和財務(wù)系統(tǒng)以及商務(wù)過程的簡單性；超越現(xiàn)有的偵破方法來揭露持續(xù)演化的舞弊陰謀；執(zhí)行削減舞弊風(fēng)險和支持遵循“SOX法案”的最佳實務(wù)。

中國的計算機審計始于上世紀(jì)80年月中期，與會計電算化開頭的時間基本同步。進(jìn)展初期，由于審計軟件的開發(fā)模型不像會計軟件哪樣清晰，審計軟件怎么搞，應(yīng)當(dāng)有什么功能，能為審計工作帶來什么影響，都是審計軟件要解決突破的問題。各種因素導(dǎo)致審計軟件滯后于財務(wù)軟件的普及，所以審計軟件的進(jìn)展比會計軟件進(jìn)展慢了很多，經(jīng)過近十多年的努力和進(jìn)展，現(xiàn)在已基本成型。

進(jìn)展的第一階段（1988－1992），以手工審計為主，錄入數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機，通過審計軟件的計算產(chǎn)生一些輔的結(jié)果。固化的表格審計軟件最具代表性，表格中A格的內(nèi)容與B格的內(nèi)容存在設(shè)定好的勾稽關(guān)系，當(dāng)審計人員輸入A格內(nèi)容后，B格內(nèi)容的輸入錯誤將被鎖定，實際上現(xiàn)在用EXECL就可完成，但在當(dāng)時，已經(jīng)算很好的審計軟件了。

進(jìn)展的其次階段（1993－1997），在WINDOWS平臺下開發(fā)了一些輔的審計軟件，法規(guī)查詢，審計項目檔案管理，PSS票證審計等審計軟件，這些審計軟件已經(jīng)在某些審計方面可以為審計人員供應(yīng)服務(wù)。法規(guī)查詢軟件利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)可將審計人員需要的審計相關(guān)條目內(nèi)容從上萬條記錄中取出。檔案管理軟件主要利用電子手段管理審計項目中的審計通知書、審計報告等，PSS票證審計軟件利用統(tǒng)計理論對憑證進(jìn)行抽樣，可比手工審計提高效率10倍以上。

進(jìn)展的第三階段（1998－今），開發(fā)了以審計作業(yè)為代表的一些審計軟件，對審計作業(yè)全過程均可在軟件的管理下完成。審易軟件就是以審計作業(yè)為主的審計軟件，它的功能代表了審計軟件主要功能。

二、審計軟件的分類

審計軟件可分為四種類型：第一種現(xiàn)場作業(yè)軟件、其次種法規(guī)軟件、第三種專用審計軟件、第四種是審計管理軟件。審計作業(yè)軟件是審計工作的主流，是審計工作的主要工具，審計作業(yè)軟件的進(jìn)展是代表計算機審計軟件的進(jìn)展水平。

第一種現(xiàn)場作業(yè)軟件，現(xiàn)場作業(yè)軟件是指審計人員在審計一線進(jìn)行審計作業(yè)時應(yīng)用的軟件，如審易軟件，它主要具有以下功能：第一，能處理睬計電子數(shù)據(jù)。其次，能運用審計工具對會計電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計分析，包括審計的查帳、查詢、圖表分析等。第三，應(yīng)能在工作底稿制作平臺制作生成審計工作底稿，平臺內(nèi)應(yīng)可以有各種取數(shù)公式，像單格取數(shù)、列取數(shù)、行取數(shù)、報表取數(shù)等，并且有像Excel那樣的工具為審計人員供應(yīng)平臺操作服務(wù)，且可以保存、修改、刪除工作底稿。

其次種法規(guī)軟件，法規(guī)軟件主要是為審計人員供應(yīng)一種詢問服務(wù)，在浩瀚如海的各種財經(jīng)法規(guī)中找出審計人員需要的法規(guī)條目及內(nèi)容。它主要的功能：第一是常規(guī)查詢，有審計法規(guī)條目的查詢、發(fā)文單位的時間段的查詢。其次，要有肯定的數(shù)據(jù)量，成熟的軟件應(yīng)有上千萬字的法規(guī)內(nèi)容，檢索速度要快。第三，應(yīng)具有按內(nèi)容查詢的功能，這也是法規(guī)軟件能否適用的主要標(biāo)準(zhǔn)，假如沒有按內(nèi)容檢索的功能，這個法規(guī)的適用面將受到很大的限制，例如審計人員要查關(guān)于“小金庫”的相關(guān)規(guī)定，法規(guī)軟件應(yīng)能快速地將涉及到“小金庫”規(guī)定的法規(guī)查找出來，將內(nèi)容以篇的形式供應(yīng)給審計人員。

第三種專用審計軟件，專用審計軟件是指完成特別的審計目的而特地設(shè)計的審計軟件，象基建審計軟件，基建審計軟件有很強的特別性，主要是它的工作性質(zhì)有兩點，第一點涉及到大量的基建圖紙，其次點要有基建定額庫來作參照，實際上基建審計軟件用市面上的定額核定軟件就能實現(xiàn)，所以我們把這類軟件歸為專用審計軟件。

第四種是審計管理軟件，審計管理軟件包含象審計統(tǒng)計、審計方案、審計管理等方面。統(tǒng)計軟件是指將審計工作成果統(tǒng)計上報、匯總的軟件。審計方案、審計管理都是可以在這方面特地工作的小軟件，實際上審計管理軟件可以認(rèn)為是審計作業(yè)軟件的延長，審計作業(yè)軟件完全可以把這些管理功能擔(dān)當(dāng)起來，容納到審計作業(yè)軟件中，所以我們說審計軟件的代表作應(yīng)是審計作業(yè)軟件。

三、審計軟件的工作原理

審計軟件的主要代表是由審計作業(yè)軟件，以下介紹審計作業(yè)軟件的工作原理。審計作業(yè)軟件大體上分三大部分，第一部分是會計數(shù)據(jù)的處理，其次部分是審計方法的運用，第三部分是工作底稿的制作平臺。這三部分有機聯(lián)系在一起的，是一個整體，當(dāng)然會計數(shù)據(jù)處理是基礎(chǔ)。

（一）會計數(shù)據(jù)處理

采集審計對象信息，可從電子介質(zhì)導(dǎo)入或者手工錄入到審計軟件。審計軟件必需能從會計軟件提取會計電子數(shù)據(jù)，為了適應(yīng)各種變化的會計數(shù)據(jù)，采集應(yīng)采納模板式。

為什么數(shù)據(jù)處理要采納模板方法呢？由于會計軟件五花八門，采納的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)各不相同，審計軟件要能將其會計軟件的數(shù)據(jù)采集進(jìn)來，需要知道它的數(shù)據(jù)庫及相關(guān)結(jié)構(gòu)才能將數(shù)據(jù)采集過來，對于一般的審計人員而言，進(jìn)行這樣的操作是很困難的，審計軟件以供應(yīng)對應(yīng)模板方式，針對五花八門的會計軟件做出有效的反應(yīng)。

例如審計人員去審計時，在手工審計的條件下要打電話讓會計人員將被審計的會計帳簿及憑證拿到審計辦公桌上，而現(xiàn)在由于是會計軟件，審計人員如何將會計軟件數(shù)據(jù)導(dǎo)入至審計軟件，這是一個需要解決的問題。如何解決呢？在此我們提出模板的解決方案。通過多年的實踐，此方案是可以解決這個問題的，它的原理是首先應(yīng)知道會計數(shù)據(jù)存放的位置及會計軟件所用的數(shù)據(jù)庫類型，假如是網(wǎng)絡(luò)版，還應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)連接進(jìn)入會計軟件的服務(wù)端，其次步進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換進(jìn)審計軟件，轉(zhuǎn)換時應(yīng)依據(jù)審計軟件的格式把相應(yīng)的會計軟件的內(nèi)容轉(zhuǎn)入審計軟件，在某些狀況下字段的轉(zhuǎn)換是要帶肯定條件的，例如：會計軟件中借方金額、貸方金額放在同一個字段里，用一個標(biāo)識字段來標(biāo)識這條記錄是借方金額還是貸方金額，假如是借方金額就要D來表示，貸方金額就用C表示，在轉(zhuǎn)換時要將條件是D的放入審計軟件的借字段，條件是C的放入貸方字段，才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

對會計數(shù)據(jù)的利用是審計工作的主要內(nèi)容。是審計軟件必需解決的問題。會計電算化的普及，原來紙制的大量會計數(shù)據(jù)已演化成電子會計數(shù)據(jù)。肉眼已不行視，計算機審計的開展面臨的首要問題是如何能有效的采集出會計電子數(shù)據(jù)，共享會計電子數(shù)據(jù)，假如審計人員對會計電子數(shù)據(jù)無法處理，繞過計算機進(jìn)行審計只能是一種被別人拴著鼻子走的感覺。進(jìn)而，審計的真實性受到懷疑。要解決這個問題，審計手段必需發(fā)生根本的變化，原來現(xiàn)場審計靠一張紙，一桿筆，一個計算器的方式，從技術(shù)上講已經(jīng)過時。現(xiàn)場審計必需利用計算機采集出會計電子數(shù)據(jù)，進(jìn)而利用審計軟件對會計電子數(shù)據(jù)進(jìn)行各種處理才能產(chǎn)生出效果，審計軟件也只有突破這個障礙才能使審計軟件真正的起飛，為審計現(xiàn)場服務(wù)。為解決這個問題，以審易軟件為例，現(xiàn)將解決方案整理供大家參考。

采集會計電子數(shù)據(jù)面臨的三個主要問題是：

1.如何打開會計數(shù)據(jù)庫。國家對會計電子數(shù)據(jù)沒有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，會計商品化軟件及自我開發(fā)的會計軟件，存放會計數(shù)據(jù)的主要途徑是利用各種數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)，不同的會計軟件，可能選用不同的數(shù)據(jù)庫來存放會計數(shù)據(jù)。如何打開這些數(shù)據(jù)庫是審計人員所面臨的問題，也是審計軟件應(yīng)解決的問題。

2.會計電子數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一。不同會計軟件，會計數(shù)據(jù)格式定義五花八門。一張紙制記帳憑證在會計電子數(shù)據(jù)庫中可能會被拆分成若干張表存放，在使用時，會計軟件會將拆分的若干張表合并成一張憑證，通過顯示器或打印機顯示出來，而審計人員想直接利用這些散放的數(shù)據(jù)難度極大，只能被迫利用會計軟件，但不能對這些經(jīng)過會計軟件經(jīng)過處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)定。

3.審計電子工具的利用受到制約。五花八門會計電子數(shù)據(jù)給審計模板制作帶來很大的

難度，例如，審計人員想對5個被審單位（使用不同會計電子軟件的），金額大于5萬元的憑證進(jìn)行抽樣檢查，由于會計電子數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，每次現(xiàn)場審計，審計人員都需要指定會計電子數(shù)據(jù)庫中哪個是憑證庫，并且找出代表金額的字段才能執(zhí)行這個操作，故審計工具的利用受到制約，不能有效的提高審計效能。

審易軟件是利用會計數(shù)據(jù)模板制作技術(shù)來解決的。模板化是計算機審計進(jìn)展之路，模板是針對不同會計軟件建立的，一種會計軟件要建立一套審計會計數(shù)據(jù)模板，模板應(yīng)包含下述各項內(nèi)容：

1．模板中要有審計會計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)即審計會計電子數(shù)據(jù)庫中應(yīng)有哪些數(shù)據(jù)庫。一般講應(yīng)設(shè)置憑證庫，科目庫，年初數(shù)庫。

2．對這些數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)也要做設(shè)置，例如憑證庫中應(yīng)有憑證日期，憑證號，憑證類型，借方金額，貸方金額等字段。別外，審計的多樣性打算審計數(shù)據(jù)庫應(yīng)能動態(tài)增加數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)庫中的字段。例如，糧食審計，可能需要增加糧食儲備數(shù)據(jù)庫，這個數(shù)據(jù)庫可能需要進(jìn)糧時間，進(jìn)糧噸數(shù)，單價等字段。

3．模板中審計數(shù)據(jù)庫各字段與會計數(shù)據(jù)庫相應(yīng)建立對應(yīng)關(guān)系，這種對應(yīng)關(guān)系的建立應(yīng)能在審計軟件中方面地進(jìn)行編輯，操作，使一般審計人員都能通過操作來建立這種對應(yīng)關(guān)系，所謂對應(yīng)即審計憑證中的憑證號對應(yīng)會計數(shù)據(jù)庫中的哪個數(shù)據(jù)庫，哪個字段，拆分的多數(shù)據(jù)庫應(yīng)能通過多重對應(yīng)，帶條件對應(yīng)與之處理，并將對應(yīng)結(jié)果存入審計模板中。

4．?dāng)?shù)據(jù)庫驅(qū)動的選擇。會計數(shù)據(jù)庫存放在何處，存放在什么路徑下，數(shù)據(jù)庫是單機的還是網(wǎng)絡(luò)的，用什么數(shù)據(jù)庫的驅(qū)動程序才能打開數(shù)據(jù)庫，等等這些也應(yīng)記入審計模板。這些完成后，審計數(shù)據(jù)模板與會計數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系就明白了。

5．進(jìn)行轉(zhuǎn)換，審計軟件在接受進(jìn)行轉(zhuǎn)換指令后在模板庫中找到當(dāng)前會計數(shù)據(jù)庫所需要的審計模板，解析審計模板的內(nèi)容根據(jù)審計模板定義的數(shù)據(jù)庫驅(qū)動程序，會計數(shù)據(jù)庫存的路徑，文件名等加載會計數(shù)據(jù)庫。啟動轉(zhuǎn)換程序，根據(jù)審計模板中審計各數(shù)據(jù)庫與會計數(shù)據(jù)庫的對應(yīng)關(guān)系，將會計數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容轉(zhuǎn)入至審計數(shù)據(jù)庫。轉(zhuǎn)換完成后，完成了審計數(shù)據(jù)模板的第一步操作數(shù)據(jù)采集，這時會計數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容載入至審計數(shù)據(jù)庫。

6．會計數(shù)據(jù)處理。對這些載入的會計數(shù)據(jù)要進(jìn)行整理，生成審計計算庫，這些審計計算庫是根據(jù)審計算法對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行的加工，整理。這些加工整理是在模板的掌握指令精確指導(dǎo)下進(jìn)行操作的，是可以自動運行的，不需審計人員干預(yù)，例如，對科目庫處理，模板涉及了幾個問題，這幾個問題是重新生成科目庫，定義科目長度，科目去分隔符，統(tǒng)長科目變級次科目，增加刪除科目，去除重復(fù)科目，科目內(nèi)容含多級。模板中指明這些問題如何操作。

綜上所述，審計數(shù)據(jù)模板是記錄各種審計數(shù)據(jù)庫與會計數(shù)據(jù)庫的對應(yīng)關(guān)系，存放各種指令參數(shù)，包含各種審計指令的綜合體。審計人員利用成熟的會計數(shù)據(jù)模板按一個啟動鈕就可完成從數(shù)據(jù)采集至各種數(shù)據(jù)處理的全過程。

針對各種會計軟件均能將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過來，轉(zhuǎn)換應(yīng)是單向的，只能從會計軟件將數(shù)據(jù)接過來，不能將已轉(zhuǎn)換過來的會計數(shù)據(jù)再轉(zhuǎn)入會計軟件，對會計軟件信息沒有破壞作用，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程要有可操作性，一般的審計人員均能操作，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口應(yīng)是模板式的，每一種會計軟件及每一個版本都是一個模板，模板是開放的，有肯定計算機力量的審計人員可自編模板，模板是可導(dǎo)入導(dǎo)出的。此方案已勝利地在審計軟件中采納，并為審計電算化服務(wù)。

四、審計軟件中的審計工具

審計軟件應(yīng)含有許多審計的特地工具，其目的是使審計人員運用這些審計工具在現(xiàn)場快速有效地產(chǎn)生審計結(jié)果。它的原理是結(jié)合手工審計時審計人員的要求，利用審計軟件產(chǎn)生審計人員需要的審計結(jié)果。

1．查詢

用戶從數(shù)據(jù)庫（憑證庫、科目庫、年初數(shù)、分類帳、明細(xì)帳等）查詢到自己所需的資料，通過單條件或多條件組合實現(xiàn)。如：需要從憑證里查詢現(xiàn)金大于10000的支出，點中憑證庫后，多條件組合為：科目編號象101and（且）貸方金額＞10000，查詢是一種很簡潔而又很快捷的方式，將單一查詢條件或多條件組合好后，通過按一個鈕即可檢索出審計人員所要關(guān)注的內(nèi)容，縮小查找范圍及很快找到審計重點，并且能將查詢結(jié)果存儲為工作底稿，且能打印輸出。

2．查帳

通過雙擊鼠標(biāo)的方式，實現(xiàn)從所關(guān)注的某一科目的總帳翻閱到明細(xì)帳，然后又能從明細(xì)帳翻閱到其相關(guān)的憑證，其原理是將審計人員的手工翻帳、看帳改為審計軟件環(huán)境下的翻帳及看帳，操作極其簡潔，通過雙擊鼠標(biāo)的方式即可實現(xiàn)三級跳動式看帳，即總帳——明細(xì)帳——憑證。

3．圖形分析

用趨勢圖（折線圖、柱狀圖、餅圖）的方式反映科目的各月發(fā)生額趨勢或各月期末余額趨勢，若是處理多年度的會計電子數(shù)據(jù)還應(yīng)能反映該科目不同年度的累計發(fā)生額趨勢或余額趨勢。圖形分析工具的特點是用圖形的方式來反映數(shù)據(jù)的變化，速度快、直觀，能一眼就能看出所需要關(guān)注科目會計期間內(nèi)的最高點和一些最低點，且能初步推斷出哪些點是正常的，哪些點是特別的，這也是一個能快速把握審計重點的工具。

4．審計方法庫

能將一些審計方法及閱歷存儲到審計方法庫里，并且能隨時調(diào)用或批量調(diào)用得到審計結(jié)果，在當(dāng)前的審計項目里可以調(diào)用，并且不同的審計項目也是可以調(diào)用的。審計方法庫是審計人員閱歷的體現(xiàn)，所以又可以將審計方法庫稱為閱歷庫或?qū)＜規(guī)臁?/p>

上述我們講了四個例子，它的原理是在審計軟件中把審計人員的要求轉(zhuǎn)化成軟件的功能，使審計人員按一個鈕就能滿意人員某方面的審計要求。審易軟件已開發(fā)了數(shù)十個審計工具來解決審計人員的要求，從開發(fā)角度講，審易軟件采納了模型化的設(shè)計思路，收集、整理審計人員的審計要求，經(jīng)過提煉、加工轉(zhuǎn)化為審易軟件工具部分的某個功能，供應(yīng)給審計人員，在實踐中又進(jìn)一步提高和完善這些工具。

五、審計工作底稿

審計軟件如何做審計工作底稿，也是審計軟件要解決的問題。審易軟件實行了工作底稿模板化的思路來解決這個問題，下面將原理供應(yīng)給大家作參考。

工作底稿是審計工作的記錄，工作底稿設(shè)計的好壞直接影響審計工作的質(zhì)量。借助計算機技術(shù)，制作出有用有效的工作底稿，不僅可以提高審計工作質(zhì)量，而且可使計算機審計真正的活起來。我們經(jīng)過多年的努力，在此有所突破，現(xiàn)把我們實現(xiàn)的方案寫出供讀者參考。

審計工作底稿模板主要有三大要素。第一：外觀。打算工作底稿的行列，這張工作底稿有幾列，列標(biāo)題是什么，每列代表的是什么，有多少行，每行的數(shù)據(jù)是什么，及行列的文字說明。（標(biāo)注）其次：數(shù)據(jù)來源。指明數(shù)據(jù)從何而來，例如是從分類帳來，還是從憑證來。是取某個科目，還是某一類科目等等。第三：公式。公式分計算公式，取數(shù)公式。計算公式代表加減乘除合計等等。計算的公式。另一類是取數(shù)公式。指明需要取的行列所需填寫的數(shù)據(jù)從何而來。我們可以這樣定義，審計工作底稿模板是有外觀的，有各種公式的，但沒有數(shù)據(jù)的工作底稿。

工作底稿模板化。即是將在審計實踐中運用成熟的工作底稿清空數(shù)據(jù)后供下次或他人審計之用。紙制模板在手工審計中早己使用多年，大型會計師事務(wù)所積累了大量審計工作模板，并演化成審計工作標(biāo)準(zhǔn)。隨著計算機的進(jìn)展，EXCELL在審計中的應(yīng)用，使審計電子模板制作技術(shù)有了很大的進(jìn)展。例如：北京注冊會計師協(xié)會在2000年推出了利用EXCELL制作電子模板，供社會使用。利用EXCELL大量有用的公式，審計人員制作工作底稿已經(jīng)很便利。現(xiàn)在審計人員面臨的主要問題是：如何從會計電子帳中取得工作底稿所要的數(shù)據(jù)。這時，EXCEL

L顯得無能為力，審計人員只能通過大量繁鎖的粘貼或錄入方法裝入工作底稿所需要的數(shù)據(jù)。工作底稿只有在裝入數(shù)據(jù)以后才能啟動以前設(shè)置好的公式運算完成底稿的制作過程。針對此問題，我們在裝入數(shù)據(jù)這個環(huán)節(jié)，利用計算機的先進(jìn)的技術(shù)能自動依據(jù)預(yù)先埋入的取數(shù)公式可以從會計數(shù)據(jù)庫中將數(shù)據(jù)自動填入至工作底稿，解決了審計人員每張工作底稿粘貼或錄入數(shù)據(jù)的工作。取數(shù)公式有四種：第一種：單格取數(shù)，其次種，報表取數(shù)。第三種：按列取數(shù)。第四種：分組取數(shù)。下面分別介紹功能。

模板如何變成審計工作底稿。審計工作模板分三個步聚，首先模板上有外觀，有預(yù)埋的公式，但沒有數(shù)據(jù)。其次，在啟動取數(shù)公式后，軟件會根據(jù)各種取數(shù)公式將工作底稿所需要的會計數(shù)據(jù)庫取入至工作底稿中。第三，利用預(yù)先在模板中埋入的各種計算公式對取入的數(shù)據(jù)進(jìn)行各種計算，最終形成一張工作底稿。

工作底稿變成模板，把成熟的工作底稿去除數(shù)據(jù)后只保留外觀，公式另存為一個EXCELL文件，這個文件就成了一個模板，這里要留意：要把有數(shù)據(jù)的行刪除。不留空行。

選取某張模板變成工作底稿，能便利地從模板庫中選取要求的模板，傳入至工作底稿區(qū)內(nèi)。并且能自動推斷是增加一張新的工作底稿還是掩蓋以前有的工作底稿，為審計人員的操作供應(yīng)便利。

審計作業(yè)的管理功能，審計組長可通過審計軟件的管理功能指定組員可做的內(nèi)容，組員可分別操作，工作底稿可導(dǎo)入導(dǎo)出，審計完成后可進(jìn)行歸檔，進(jìn)入項目檔案，項目檔案具有只讀性。

審計軟件網(wǎng)絡(luò)版，能使審計小組協(xié)同工作，依據(jù)肯定的權(quán)限查閱．制作．修改底稿，數(shù)據(jù)與底稿放在服務(wù)端。

六、應(yīng)用審計軟件提高計算機審計技術(shù)水平

21世紀(jì)是信息化的社會，是人類歷史上突飛猛進(jìn)的年月，計算機技術(shù)的不斷進(jìn)步，財會電算化的深化應(yīng)用，使審計工作運用計算機審計技術(shù)顯得尤為緊迫，如何用好審計軟件，對實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化極具實踐意義，成為當(dāng)前爭論的審計技術(shù)的重要內(nèi)容。

審計對象在發(fā)生著變化，由單一型向集團(tuán)化進(jìn)展，由單項管理向多項、綜合型MIS管理進(jìn)展。如某大型工程項目，為充分發(fā)揮管理手段，提高效益，一次引進(jìn)軟硬件資金多達(dá)十多億元，用于其管理系統(tǒng)。相形之下，審計手段的落后，已無法適應(yīng)審計對象的變化。在管理現(xiàn)代化的今日，我們沿用繞過計算機審計，全部資料都要被審計單位打印出來，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備的極大鋪張，被審計單位在業(yè)務(wù)上也難以接受。會計數(shù)據(jù)處理過程的不行見性，稱為"黑匣子"，繞過"黑匣子"的審計方法，會帶來一種特別的審計風(fēng)險。

實現(xiàn)審計技術(shù)現(xiàn)代化，首先要利用審計程序，解決“黑匣子”問題。將原始憑證原封不動地搬過來，需用通用的轉(zhuǎn)換工具，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)格式，變會計數(shù)據(jù)的不行見性為可見性，進(jìn)行任意的查詢、分析，隨便進(jìn)行綜合歸納，追溯原始依據(jù)。我國審計界審計軟件研發(fā)都在探究數(shù)據(jù)獵取的技術(shù)，審計軟件中不乏勝利者，其中有對我國多數(shù)軟件，以及美國、韓國等會計軟件進(jìn)行過轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，效果良好，說明其不是高不行攀。

實現(xiàn)審計技術(shù)現(xiàn)代化，審計行業(yè)應(yīng)采納全過程一體化的審計軟件，該審計軟件是將已有審計技術(shù)方法，加以規(guī)范化，規(guī)范成不同的審計模塊和模板，并且將它程序化，運用時審計人員現(xiàn)場分析，現(xiàn)場打算審計方案。這樣的軟件一般包括項目管理、審計方案、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測試、實質(zhì)性測試、合并會計報表、審計工作底稿制作和管理、審計報告生成等，具備完成審計工作所應(yīng)有的功能。

1、取得會計電子數(shù)據(jù)

通過計算機審計的前提是取得被審計單位正確的會計電子數(shù)據(jù)，在通常狀況下，數(shù)據(jù)的存放會因單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺的相異而有區(qū)分，應(yīng)依據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和工作平臺，實行不同方式來處理。

2、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，將所取會計數(shù)據(jù)處理成標(biāo)準(zhǔn)格式

在所取得的會計數(shù)據(jù)中分析出憑證庫、科目庫、年初數(shù)三方面的內(nèi)容，包含這三方面內(nèi)容的庫會混雜于多個數(shù)據(jù)庫當(dāng)中或多個數(shù)據(jù)表中，有時數(shù)據(jù)會分12個月分別存放，總之應(yīng)正確分析其內(nèi)容構(gòu)成，做好和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的對應(yīng)工作，就可正確將所取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)格式的會計數(shù)據(jù)，將所形成的總帳數(shù)據(jù)和被審計單位的總帳數(shù)據(jù)核對全都，為進(jìn)一步的審計工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3、符合性測試，進(jìn)行符合性測試工作

根據(jù)方案支配，依照審計程序，對所審計對象進(jìn)行符合性測試，主要通過填表或回答問題方式完成調(diào)查表，通過程序進(jìn)行統(tǒng)計，分析出符合性測試結(jié)果。

4、實質(zhì)性測試，在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和審計查帳

當(dāng)然最好在已做好符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實質(zhì)性測試。審計程序會自動形成各科目固定格式的審定表，審計人員要做的是進(jìn)一步套用模板，形成諸如現(xiàn)金盤點、固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)付福利費等的計算表。至于特定形式的工作底稿，或原始憑證核查，需用審計工具中的查詢、抽樣等來完成。

5、合并會計報表工具的運用

系統(tǒng)審計軟件中會供應(yīng)合并會計報表工具，一般合并分錄的形成仍需審計人員來完成，程序自動完成合并工作。

6、審計完成，匯總審計成果

一、分析性復(fù)核

1、分析性復(fù)核的重要性

分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計公司重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的特別變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，注冊會計師的職業(yè)懷疑有所增加，舞弊疑點很可能被發(fā)覺，從而避開“只見樹，不見林”。當(dāng)注冊會計師懷疑存在舞弊時，分析性復(fù)核顯得更加重要。會增加發(fā)覺虛假財務(wù)報告的可能性。

分析性復(fù)核可以在審計方案或?qū)嵤╇A段進(jìn)行，假如通過分析性復(fù)核發(fā)覺重大差異應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。值得留意的是，分析本身不是證據(jù)，只是表明進(jìn)一步調(diào)查的方向，還需要實施其他細(xì)節(jié)測試對分析性復(fù)核得出的結(jié)果加以印證。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)?shù)幌抻谧饕韵路矫娴姆治觯簩F(xiàn)時的財務(wù)或業(yè)務(wù)信息與可比較的前期信息、預(yù)算或猜測以及行業(yè)或其他可比的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比；識別本期和前期資料的變動趨勢；識別財務(wù)信息和非財務(wù)信息之間的關(guān)系，如重要雇員的更替，法規(guī)的變化，或新的計算機系統(tǒng)的安裝等。

2、一種新的分析工具—利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系

會計教授WSteveAlbrecht指出：“財務(wù)報告說明公司的財務(wù)狀況，這種財務(wù)狀況應(yīng)當(dāng)是有意義的。假如沒有意義，則很可能這種財務(wù)狀況是虛構(gòu)的。”財務(wù)報告中的數(shù)字本身并不會“說謊”，不合常理的比率可能暗藏風(fēng)險。

MessodD.Beneish設(shè)計了一套利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系。（1）對注冊會計師運用分析性復(fù)核而言，這是一種嶄新的分析工具。

（1）銷售收入應(yīng)收賬款比率

銷售收入應(yīng)收賬款比率是指兩年間應(yīng)收賬款銷售收入比值之間的比率，其計算公式為：

銷售收入應(yīng)收賬款比率=（年末應(yīng)收賬款余額t/年銷售收入t）/（年末應(yīng)收賬款余額t-1/年銷售收入t-1）

（注：腳標(biāo)“t”和“t-1”分別表示第t年和第t-1年。下同。）

該指標(biāo)揭示銷售收入和應(yīng)收賬款之間的平衡關(guān)系。假如該指標(biāo)顯著上升，則可能表明應(yīng)收賬款是虛構(gòu)的。在MessodD.Beneish的討論案例中，未進(jìn)行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.031，而進(jìn)行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.465，上升幅度達(dá)42%.

（2）銷售毛利比率

銷售毛利比率是指兩年間銷售毛利率的比值，其計算公式為：

銷售毛利比率=銷售毛利率t-1/銷售毛利率t

其中：銷售毛利率=（年銷售收入-年銷售成本）/年銷售收入

該指標(biāo)反映公司銷售毛利率的變動。在MessodD.Beneish的討論案例中，未進(jìn)行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.014，而進(jìn)行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.193，上升幅度達(dá)18%.應(yīng)用該指標(biāo)時，可能消失兩種相反的狀況：若該指標(biāo)值偏高，表明公司的銷售毛利率有所下降，提示注冊會計師留意公司有操縱利潤的動機；若該指標(biāo)值偏低，則可能意味著公司實際已通過舞弊虛調(diào)了銷售毛利率。

（3）資產(chǎn)質(zhì)量比率

資產(chǎn)質(zhì)量比率=（1-資產(chǎn)質(zhì)量比值t）/（1-資產(chǎn)質(zhì)量比值t-1）

其中：資產(chǎn)質(zhì)量比值=（年末流淌資產(chǎn)+年末固定資產(chǎn)凈值）/年末總資產(chǎn)

該指標(biāo)反映公司資產(chǎn)質(zhì)量的變化。在MessodD.Beneish的討論案例中，未進(jìn)行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.039，而進(jìn)行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.254，上升幅度達(dá)21%.該指標(biāo)的顯著上升示意公司可能有利潤操縱行為。

（4）銷售收入增長比率

銷售收入增長比率=年銷售收入t/年銷售收入t-1

該指標(biāo)反映銷售收入的增長幅度，用于測定銷售收入增長時是否有舞弊的可能。在MessodD.Beneish的討論案例中，未進(jìn)行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.134，而進(jìn)行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.607，上升幅度達(dá)42%.該指標(biāo)的顯著上升示意公司可能有利潤操縱行為。

（5）資產(chǎn)增值率

資產(chǎn)增值率=（營運資本-現(xiàn)金-應(yīng)付稅金-資產(chǎn)減值和費用攤銷）/總資產(chǎn)

假如一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間顯著提高，則可能暗含管理當(dāng)局對利潤的操縱。在MessodD.Beneish的討論案例中，未進(jìn)行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是0.018，而進(jìn)行利潤操縱的公司該平均值是0.031，上升幅度達(dá)72%.

筆者認(rèn)為，舞弊本身是易于隱蔽、難以察覺的，但通過上述五個利潤操縱預(yù)警指標(biāo)的計算，能關(guān)心注冊會計師探查和識別財務(wù)報告中的舞弊。值得留意的是，不能孤立地看某一個指標(biāo)的變化趨勢，而應(yīng)將幾個指標(biāo)結(jié)合起來分析；亦不能僅依靠指標(biāo)值作出肯定化的推斷，而應(yīng)將對被審計公司的定量分析與定性分析相結(jié)合。

二、函證

1、函證是應(yīng)付舞弊的鋒利武器

所謂函證，是指注冊會計師為印證被審計公司會計記錄所載事項，防止被審計公司弄虛作假，以被審計單位名義向第三者發(fā)函詢證的方法。注冊會計師通常應(yīng)對銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、已購買尚未交割的投資、銀行借款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款及或有事項、重大或特別的交易等項目實施函證。通過函證，特殊是對應(yīng)收賬款和銀行存款的函證，注冊會計師可以獵取重要的外部證據(jù)，這是應(yīng)付舞弊的鋒利武器。如在銀廣夏案件中，注冊會計師假如堅持專業(yè)準(zhǔn)則，仔細(xì)實施函證程序，包括向德國的商、出口收款銀行、稅務(wù)機關(guān)和