個人所得稅的納稅籌劃

PageiPageiPageiPageiPageiPagei 論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交得論文是在本人在指導老師下獨立進行研究所取得的研究成果，除了文字特別加以標注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果。對本文的寫作成果做出重要貢獻的個人和集體，均在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的嚴重性，本人自愿承擔由此引起的一切后果。本人簽名：朱朝鳳日期：2013年9月18日摘要隨著市場經(jīng)濟的日益繁榮，城鄉(xiāng)居民收人的不斷增加，越來越多的人成為個人所得稅的納稅義務人，這也就使得所得稅的納稅籌劃引起了人們的重視。那么，如何對個人所得稅進行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就顯得重要起來。本文以此為背景展開討論，具體介紹個人所得稅納稅籌劃的意義及其必要性，主要針對個人所得稅主要涉稅項目中，貼近百姓生活的幾個問題進行簡單的納稅籌劃。關鍵詞：個人所得稅稅收籌劃意義AbstractAlongwithmarketeconomygrowingprosperity,urbanandruralresidentsincomescontinuetoincrease,moreandmorepeoplebecomethetaxpayerofindividualincometax,makingittheincometaxplanningdrawnpeople'sattention.So,howtopersonalincometaxtopaytaxtoplan,reasonabletaxavoidance,taxsavingsisimportantup.Thispapertriestodiscussthebackground,adetaileddescriptionofindividualincometax,significanceandnecessity,mainlyinthemainitemsrelatedtothepersonalincometax,closetothelifeofthepeopleandhowsimpletaxplanning.Keywords：PersonalincometaxPaytaxtoplansignificance目錄一、個人所得稅 1（一）個人所得稅的含義 1（二）個人所得稅的納稅義務人 1（三）個人所得稅的簡介 1二、納稅籌劃 2（一）納稅籌劃的含義 2（二）納稅籌劃的特點 3（三）個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析 4（四）個人所得稅納稅籌劃的意義 5（五）個人所得稅納稅籌劃的基本思路 6（六）個人所得稅納稅籌劃應遵循的基本原理 7三、個人所得稅的籌劃 8（一）工資薪金所得的納稅籌劃 8（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅籌劃 10（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得納稅籌劃 10（四）勞務報酬所得納稅籌劃 11（五）稿酬所得納稅籌劃 12（六）利息、股息、紅利所得納稅籌劃 13（七）個人捐贈的稅收籌劃 13（八）個人接受獎勵的納稅籌劃 14四、個人所得稅的優(yōu)惠政策 14（一）免稅項目 14（二）減稅項目 15（三）暫免征稅項目 15五、我國個人所得稅籌劃存在的問題及解決措施 17（一）個人所得稅納稅籌劃存在的問題 17（二）針對納稅籌劃存在問題的解決措施 17總結 181前言稅收是國家財政的主要來源，個人所得稅是稅收中很重要的一種。隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而對納稅人來說,應將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上,而不是偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務部門不斷下發(fā)的各種稅收政策，居民個人往往感到無助。因為稅收政策量多、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規(guī)根本不了解。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多。”因此，對個人所得稅進行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就顯的重要起來，但是個人所得稅的納稅籌劃在我國仍然不被普遍認知。南昌航空大學畢業(yè)論文4 南昌航空大學畢業(yè)論文 2淺析個人所得稅的籌劃 一、個人所得稅（一）個人所得稅個人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。 （二）個人所得稅的納稅義務人凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。依據(jù)住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅的納稅人區(qū)分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。1、居民納稅義務人無限納稅義務：（1）在中國境內(nèi)有住所的個人（習慣性居住）（2）在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人（臨時離境、居住滿1年）2、非居民納稅義務人有限納稅義務：（1）在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人（2）在中國境內(nèi)無住所又不居?。ㄈ﹤€人所得稅簡介個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，為世界各國普遍開征的稅種。我國個人所得稅制度的創(chuàng)建始議于20世紀之初。清末宣統(tǒng)年間曾經(jīng)起草過《所得稅章程》，其中包括對個人所得征稅的內(nèi)容。中華民國成立后曾制定過《所得稅條例》，但未真正實行。1936年7月國民政府正式發(fā)布《所得稅暫行條例》，開征薪給報酬所得稅、證券存款所得稅等。新中國成立后，我國仍保留了所得稅。1950年頒布《全國稅政實施要則》曾列有薪給報酬所得稅（未開征）和存款利息所得稅。真正意義的個人所得稅法誕生于1980年。1980年第五屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和國個人所得稅法》。1986年，國務院先后發(fā)布實施了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。1993年底進行的稅制改革將上述三個法律、法規(guī)進行了修改和合并，1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會公布了修改后的《個人所得稅法》并于1994年1月1日起施行。1994年1月28日，國務院第142號令發(fā)布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。1999年8月30日，第九屆全國人大會通過了第二次修正的《個人所得稅法》。2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會通過了第三次修正的《個人所得稅法》。同年12月19日，國務院令第452號發(fā)布了修改個人所得稅法實施條例的決定，自2006年1月1日起施行。我國個人所得稅狀況：（一）收入比重較低 （二）劫富濟貧的理想與劫貧濟富的現(xiàn)實 （三）征管難度較大 （四）分類所得稅制 （五）列舉應稅所得項目二、納稅籌劃（一）納稅籌劃的含義對于納稅籌劃，目前似乎還難以找到一個非常權威的被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。綜合以上幾層意思，可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：“納稅籌劃”，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，英文為taxplanning或taxsaving，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)濟活動。（二）納稅籌劃的特點從國內(nèi)外學者對納稅籌劃的論述中，可以總結出納稅籌劃這種經(jīng)濟活動的幾個特點：合法性。合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。納稅籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進行的。在合法的前提下，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人就可利用對稅法專業(yè)知識的精熟掌握和實踐技術，選擇低稅負方案，從而降低納稅?；I劃性?；I劃性是指事先進行計劃、設計、安排。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把稅款繳納作為影響財務成果的一個重要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔繳納增值稅或營業(yè)稅的義務。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。目的性。目的性是指納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。但稅務籌劃取得利益應著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。這是因為，在納稅人的經(jīng)營計劃或財務計劃中，納稅只是其中一個因素。進行投資、經(jīng)營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權衡輕重，趨利避害，以達到總體長期的收益最大化。專業(yè)性。專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強的跨稅收學、法學、財務管理學的綜合性學科，而且指從事納稅籌劃業(yè)務的人員應是具有專業(yè)技能的專門人才。具體到從事這項業(yè)務的機構，主要有會計師事務所、律師事務所、專門的稅務師事務所等——其從業(yè)人員還須具備法定的資格。（三）個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析1、現(xiàn)狀分析稅收籌劃并不是一個新生事物,在西方國家己有很長的歷史,不僅被政府認可,而且在會計主體中應用十分普遍,甚至已成為一種謀生的職業(yè)。目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多,于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。隨著稅收籌劃理念的引入,人們開始接受這種新的理念,開始考慮如何通過稅收籌劃才能獲得最大的收益問題了。但是由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。2、原因分析(1)主觀原因。在市場經(jīng)濟條件下,追求經(jīng)濟利益的最大化是每個納稅人經(jīng)濟活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達到增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實現(xiàn)利益最大化的理想選擇。(2)客觀原因。個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實,還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。只有當稅法規(guī)定不夠嚴密或者存在“缺陷”時,納稅人才有可能利用這些“缺陷”進行旨在減輕稅負的納稅籌劃。這些客觀條件包括:①稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇:個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。②稅收政策導向性帶來的稅收差別待遇:一國稅法在稅負公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實現(xiàn)政府目標意圖。③稅收國際化帶來的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國經(jīng)濟水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。（四）個人所得稅納稅籌劃的意義納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯(lián)系在一起。曾有人提出這樣一個問題：“納稅籌劃雖然沒有違法，但籌劃本身是不是損害了國家的利益呢？”所以這里有必要談論一下納稅籌劃的意義。1、有利于納稅人利益最大化從納稅人方面看，納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。納稅籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經(jīng)濟的健全過程也是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。納稅籌劃通過對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。2、有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī)納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務利益出發(fā)，馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

3、有利于資源優(yōu)化配置在市場經(jīng)濟比較成熟的國家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)才配有專門的納稅籌劃的專業(yè)人員。通過專業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運營的整個過程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財務利益最大化，包括使納稅人稅后利潤最大。在市場經(jīng)濟條件下，利潤的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤最大的行業(yè)、企業(yè)，所以資本的流動代表的是實物資產(chǎn)和勞動力流動，實際上代表著資源在全社會的流動配置。資源向經(jīng)營管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，可以達到全社會資源的最優(yōu)配置。（五）個人所得稅納稅籌劃的基本思路所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權利，具有合法性、預期性、目的性的特征。我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關規(guī)定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下：1、充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。2、充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規(guī)定。根據(jù)國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間3、充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機構個人技術轉(zhuǎn)讓與技術參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進行納稅籌劃的突破口。

（六）個人所得稅納稅籌劃應遵循的基本原理當存在不同的納稅方案可供選擇時，個人所得稅納稅人為了減輕稅負，選擇其中稅負最低的方案，都是為了取得最大的稅后收益，在此基礎上可以遵循以下原理：1、根據(jù)籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理根據(jù)籌劃客體的不同可以將納稅籌劃基本原理劃分為稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理。稅基籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。稅基乃計稅的基數(shù)，如果適用稅率一定，稅額大小與稅基大小之間是一種正比關系，也就是說稅基越小剛個人所得稅納稅人所負有的納稅義務就越輕。 稅率籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過降低適用稅率的方式減輕稅收負擔的原理。個人所得稅納稅人雖然不能改變稅法中明確規(guī)定的計稅依據(jù)，但卻可以通過選擇課稅對象、個人所得稅納稅人類別或者稅基分布調(diào)整其適用稅率。稅額籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔過甚至解除納稅義務的原理。它的運用通常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。2、按照籌劃效果的不同劃分的納稅籌劃原理按照籌劃效果的不同，個人所得稅的納稅籌劃原理可以劃分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩大類。絕對收益籌劃原理是指個人所得稅納稅人的納稅總額絕對減少從而取得絕對收益的原理。絕對收益籌劃原理又可以分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。其中，直接收益籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過個人所得稅納稅籌劃直接減少納稅絕對額而取得收益。間接收益籌劃原理是指某一個個人所得稅納稅人的納稅絕對額并未減少，但與之相關的另一個或一些個人所得稅納稅人的納稅相對額減少。相對收益籌劃原理是指個人所得稅納稅人在一定時期內(nèi)的納稅總額并未減少，但納稅義務遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅的時間價值，這也就是所謂的相對收益。此種原理的應用主要考慮到貨幣的時間價值。三、個人所得稅的籌劃（一）工資、薪金所得納稅籌劃工資薪金，以每月收入額減除費用扣除標準后的余額為應納稅所得額（從2011年9月1日起，起征點為3500元）。適用七級超額累進稅率（3%至45%）計繳個人所得稅。計算公式是：工資、薪金所得個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)以下是2011年9月1日起開始實施的新稅率表：級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)1不超過1500的部分不超過1455的部分302超過1500到4500的部分超過1455到4155部分101053超過4500到9000的部分超過4155到7755部分205554超過9000到35000的部分超過7755到27255的部分2510055超過35000到55000的部分超過27255到41255的部分3027556超過55000到85000的部分超過41255到57505的部分3555057超過80000的部分超過57505的部分4513505《個人所得稅法》規(guī)定，對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅，這些項目包括：1、獨生子女補貼2、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼3、托兒所補助費；4、差旅費津貼、誤餐補助。工資、薪金的籌劃方法及案例：工資、薪金分攤法工資薪金福利化轉(zhuǎn)化納稅項目例1：某公司經(jīng)理一至十二月份平均每個月的工資收入為4000元，另外每季度末都發(fā)放季度獎金6000元，合計年稅前收入72000元。財務也是按照這一發(fā)放辦法代扣代繳個人所得稅。后來，他學習了納稅籌劃的相關知識，該經(jīng)理向總經(jīng)理提出現(xiàn)有的工資、薪金發(fā)放辦法：把全年的收入平均分攤到每個月發(fā)放對個人更有利，可以比較一下兩種方案下的稅后收入情況：原方案：應納稅額=(4000-3500)*3%*8+[（10000-3500）*20%-555]*4=3100稅后收入=72000-3100=68900新方案：應納稅額=[(6000*4/12+4000-3500)*10%-105]*12=1740稅后收入=72000-1740=70260稅收負擔降低1360元，相應地稅后收入增加1360元。例2：賈某是杭州某公司的業(yè)務骨干，每月從公司獲取工資、薪金所得8000元，由于在杭州沒有自己的住房，因此，需要租房居住，每月付房租2000元。其實，在這種情況下有兩個方案可供選擇：原方案：應納稅額=（8000-3500）*10%-105=345元扣除房租后的稅后可支配收入為：8000-345-2000=5655元新方案：由公司提供住房，同時，工資收入調(diào)整為6000元，在這一方案下：應納稅額=（6000-3500）*10%-105=145元稅后可支配收入為：6000-145=5855元每個月稅后可支配收入增加200元，但公司的實際支出并沒有增加，反而還因為降低了公司的工資總額。例3：2012年李某常參加某營業(yè)性歌舞廳的歌舞演出，每次一次性取得報酬為60000元。計算李某應繳納的個人所得稅。1、李某若非該歌舞廳職員，則：應納稅所得額=60000*（1-20%）=48000（元）應納稅額=48000*30-2000=12400（元）2、若李某是該歌舞廳職員，則：應納稅額=（60000-3500）*35%-5505=14270由上可見，將李某的工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務報酬，每次可以省下1870元。（二）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)、經(jīng)營所得納稅籌劃個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應納稅所得。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一年度的收入總額，減除成本、費用、以及損失后的余額，為應納稅所得額。其計算公式為：應納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金）應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得納稅籌劃對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營形式較多，分配方式也不盡相同，大體上可以分為兩類：個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的這類承包、承租經(jīng)營所得，屬于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。以下是個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用稅率:級數(shù)全年應納所得稅額稅率速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000的部分不超過14250的部分302超過15000-30000的部分超過14250-27750的部分102503超過30000-60000的部分超過27750-51750的部分2037504超過60000-100000的部分超過51750-79750的部分3097505超過100000的部分超過79750的部分3514750（四）勞務報酬所得納稅籌劃勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。籌劃方法：1、分項計算籌劃法2、支付次數(shù)籌劃法3、費用轉(zhuǎn)移籌劃法4、轉(zhuǎn)換納稅項目法例：某人在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務報酬。這樣取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：

應納稅所得額＝60000－60000×20％＝48000(元)

屬于勞務報酬一次收入畸高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：應納稅額＝48000×20％×（1＋50％）-2000＝12400（元）

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：

每月應納稅額＝(5000－5000×20％)×20％＝800（元）

全年應納稅額＝800×12＝9600(元)12400－9600＝2800(元)

這樣，該人按月納稅可避稅2800元。例：王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負的籌劃方案。如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，其收入應按勞務報酬所得征稅。其應納稅額為：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關系，來源于A公司的所得則可為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應納稅額為：（2500－2000）×5%=25（元）因此王先生應與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅315元（即340－25）。（五）稿酬所得納稅籌劃稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對報紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得的規(guī)定：任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表的作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫或翻譯的作品，由本社以圖書出版而取得的稿酬費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅?；I劃方法：1.系列從書法2.著作組法3.稿酬費用化例：張先生獨立完成一篇著作，獲得稿酬10000元，則張先生應納個人所得稅為：應納稅額=10000×(1－20%)×20%×(1－30%)＝1120元。為減輕稅負，張先生將其親友4人加為作者，則10000元稿酬為5人所得，每人2000元，5人合計應納個人所得稅為：應納稅額=(2000－800)×20%×(1－30%)×5=840元，經(jīng)過籌劃后，個人所得稅節(jié)稅280元。（六）利息、股息、紅利所得納稅籌劃利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額（每次的收入額）*適用稅率注：1、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額；2、對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，減按50%計算應納稅所得額。根據(jù)現(xiàn)行稅法法律法規(guī)規(guī)定，自2008年10月9日起，個人儲蓄存款利息所得暫免征個人所得稅。對個人獲得的國債和國家發(fā)行的金融債券利息所得、教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。因此，個人在理財時應該考慮到這些稅收優(yōu)惠政策，以降低稅負，提高個人的資金收益。（七）個人捐贈的稅收籌劃我國稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關和教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除?；I劃方法：避免直接性捐贈合理選擇捐贈對象選擇適當?shù)膿p贈時期（八）個人接受獎勵的納稅籌劃如今，越來越多的公司為了提高員工工作績效，留住人才，紛紛制定了員工薪酬激勵體系。薪酬激勵是一種非常重要而又有效的方法，企業(yè)對經(jīng)營者和員工的激勵方式有年薪制、發(fā)放工資和福利、股票權利、股票增值權、限制性股票和持有股票分紅等。各種不同的激勵方式其稅負情況是不同的，企業(yè)和經(jīng)營者可以選擇有利的激勵方式而獲得稅收利。四、個人所得稅的優(yōu)惠政策（一）免稅項目1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。這里所說的國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。這里所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。發(fā)給中國科學院資深院士和中國工程院資深院士每人每年l萬元的資深院士津貼免予征收個人所得稅。4、福利費、撫恤金、救濟金。這里所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。5、保險賠款。6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。8、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事館官員和其他人員的所得。9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中的規(guī)定免稅的所得。10、對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅。11、對學生個人參與“長江小小科學家”活動并獲得的獎金，免予征收個人所得稅。12、按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準被拆遷人取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。13、對第三屆高等學校教學名師獎金稅，免予征收個人所得稅。14、生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。15、對第二屆全國職工技術創(chuàng)新成果獲獎者所得獎金，免征個人所得稅。16、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。（二）減稅項目 1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2、因嚴重自然災害造成重大自然損失的。3、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。（三）暫免征稅項目1、外籍個人以現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2、外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼。3、外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。4、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。5、自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。6、個人舉報、協(xié)查、各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。7、個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。8、個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上的、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。9、對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次性中獎在1萬元以下的暫免征個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。10、達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。11、對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。12、個人取得的教育存款利息所得和按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶取得的利息所得，免予征收個人所得稅。13、城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。14、企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。15、個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。五、個人所得稅籌劃存在的問題及解決措施（一）個人所得稅納稅籌劃存在的問題納稅籌劃在我國不被廣大納稅人所了解，跟我國的經(jīng)濟發(fā)展水平有一定的關系，存在的主要問題:1、個人所得稅籌劃普遍率低;2、偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴重;3、高水平納稅籌劃人才缺乏。（二）針對納稅籌劃存在問題的解決措施納稅籌劃在我國的發(fā)展時機已經(jīng)來臨，個人覺得，我們應抓住機遇，提高社會對納稅籌劃的認識能力。以下是個人的幾點建議。1、正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致；2、學會規(guī)避納稅籌劃的風險；3、培養(yǎng)納稅籌劃人才；4、加強納稅籌劃企業(yè)管理；5、完善那首籌劃的法律環(huán)境，促進納稅籌劃的發(fā)展。 19總結在公民的納稅意識日益增強的今天，在我們的日常經(jīng)濟活動中，如何既不偷稅、漏稅，做個遵紀守法的好公民，又能在不違法的前提下，減少應由個人負擔的稅款，提高個人的實際生活水平，是一個值得我們考慮的問題。本論文從個人所得稅及納稅籌劃的概念的分析入手，進一步分析了個人所得稅納稅籌劃的意義，進而分析了個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及其存在的原因，在此基礎上，分析了個人所得稅納稅籌劃的總體思路和具體方法，主要包括；工資薪金的納稅籌劃、個體工商戶所得的納稅的籌劃、勞務報酬的納稅籌劃、稿酬所得的納稅籌劃等，最后論文提出了現(xiàn)行納稅籌劃存在的問題并提出了實用的意見。通過本論文的寫作，不僅加深的自己對相關專業(yè)知識的理解，而且也進一步學到了許多新的相關知識，為以后的工作和學習打下堅實的基礎。個人所得稅納稅籌劃方法很多，納稅籌劃中的任何一點對稅收法律法規(guī)運用的失誤，都可能走向違法犯罪的道路，所以對于我們來說，始終保持謹慎，不單是一個策略問題，更是一個在納稅籌劃過程中應貫徹的戰(zhàn)略和方針。18參考文獻[1]凌栗.淺談我國的個人所得稅稅收籌劃[J];財會研究;2008年05期[2]何萬能.淺析中小企業(yè)個人所得稅稅務籌劃[J];中國商界(上半月);2009年07期[3]周佩.個人所得稅納稅籌劃案例——稿酬所得納稅籌劃[J].西華大學學報，2008（11）[4]蘭辛,黃艷玲.淺議我國個人所得稅的納稅籌劃[J];四川水利;2009年01期[5]陳曉丹,劉羽平.個人所得稅納稅籌劃的渠道分析[J];長沙大學學報;2008年01期[6]劉志耕,帥曉建.納稅籌劃談何容易[J].財務與會計，2008（2）[7]許義.淺談個人所得稅納稅籌劃[J];科技信息(學術版);2009年05期[8]廖奎.個人所得稅納稅籌劃[J].企業(yè)納稅籌劃大全，2008（1）致謝本論文是在我的指導老師老師的親切關懷與細心指導下完成的。經(jīng)過老師的指導，本人再三修改，終于將這篇論文寫好了。在論文的寫作過程中，遇到了無數(shù)的困難，但都在老師和同學的幫助下完成了。從課題的選擇到論文的完成，老師始終都給予了我細心的指導和不懈的支持。她為人和善，對工作認真負責，為了幫助我們完成論文，付出了很多心血，在此向她表示深深的謝意。此外，本論文最終得以完成，也是與我院其他老師的幫助是分不開的，雖然他們沒有直接參與我的論文指導，但是在開題、論文設計、資料等方面，都提出了寶貴的意見，給了我很大的幫助。在此也向你們表示深深的謝意。同時，在論文的構思與撰寫過程中，我的同學們也給了我不少的幫助，在我困難的時候，是他們幫我分憂解難，給了我寫作的靈感。最后，我要感謝我的父母，每當我寫得不順利發(fā)牢騷時，都是他們在默默的的承受，然后給我最真實的安慰，是他們在我最脆弱的時候給我最大的支持，爸、媽，我謝謝你們?？偟脕碚f，我感謝所有幫助我的人，在此，我向你們致以深深的謝意：謝謝你們！目錄TOC\o"1-3"\h\z第一章總論 1第一節(jié)項目背景 1第二節(jié)項目概況 2第三節(jié)可研報告編制依據(jù)及研究范圍 4第二章項目建設的必要性 6第三章外部和內(nèi)部環(huán)境分析 8第一節(jié)外部環(huán)境分析 8第二節(jié)xx鎮(zhèn)社會經(jīng)濟環(huán)境分析 11第三節(jié)xx鎮(zhèn)發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)分析 14第四節(jié)xx鎮(zhèn)發(fā)展的優(yōu)勢與劣勢分析 16第五節(jié)項目風險分析 18第四章建設條件 20第一節(jié)項目選址 20第二節(jié)場址條件 20第五章發(fā)展戰(zhàn)略和總體規(guī)劃 22第一節(jié)發(fā)展戰(zhàn)略目標 22第二節(jié)戰(zhàn)略實施措施 22第三節(jié)規(guī)劃原則 23第四