會計職業(yè)道德

會計職業(yè)道德概述正在講解第一節(jié)會計職業(yè)道德

一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

會計有著相當(dāng)久遠的歷史。根據(jù)考證，早在公元前3600年就已有了反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄，某些會計概念甚至可以追溯到古希臘和羅馬時代。到了12、13世紀，隨著商業(yè)信貸與合伙經(jīng)營的出現(xiàn)，在意大利熱那亞、威尼斯等城市最早出現(xiàn)了借貸復(fù)式簿記。1494年，意大利的盧卡·帕喬利寫出了《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書。在威尼斯出版的這本專著，第一次系統(tǒng)地介紹了“威尼斯簿記法”，并奠定了復(fù)式簿記的理論基礎(chǔ)。它不僅標(biāo)志著借貸復(fù)式記賬法的形成，也意味著人類對會計的認識出現(xiàn)了歷史性的飛躍。后來這一記賬方法被逐步推廣，相繼傳到德、法、英、美、日和中國。直到今天，借貸復(fù)式記賬法仍為世界絕大多數(shù)國家所沿用。

與現(xiàn)代的會計理論相比，“威尼斯簿記法”還沒有會計期間和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的概念，也沒有一個單一的穩(wěn)定貨幣單位。其主要目標(biāo)，是向業(yè)主本人提供經(jīng)營管理信息。會計人員只向業(yè)主負責(zé)，所以，會計賬目是保密的，而且也不要求向外界提供準確的或符合統(tǒng)一標(biāo)準的會計報表。與此相聯(lián)系的是，在會計賬簿中，既包括營業(yè)賬務(wù)，也包括個人賬務(wù)。從復(fù)式記賬法產(chǎn)生到18世紀大約三百年的過程中，作為這一方法的傳播階段，會計理論與實務(wù)沒有發(fā)生太大的變化。究其原因，主要是會計核算的內(nèi)容一直是個體或合伙經(jīng)營的商業(yè)業(yè)務(wù)，并不需要復(fù)雜的會計技術(shù)。這一階段的會計所擔(dān)負的職能，主要是資產(chǎn)的記錄和保管，并借此防止因貪污盜竊而使資產(chǎn)遭受損失。不難看出，這種保管責(zé)任在當(dāng)時對于促進西歐經(jīng)濟的發(fā)展曾經(jīng)起過重要的作用，而且它還為近代財務(wù)會計的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。

18世紀末到19世紀初的世界產(chǎn)業(yè)革命，促使生產(chǎn)力有了空前的進步。伴隨著商品經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，有限責(zé)任公司和股份有限公司出現(xiàn)了，它使現(xiàn)代化企業(yè)找到了合適的組織形式，并對會計提出了一系列新的要求，對會計的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。

19世紀以前，固定資產(chǎn)在工業(yè)企業(yè)中并不重要，也沒有人提出“折舊補償”的會計問題。直到19世紀，由于工廠管理制度和多種生產(chǎn)方式的出現(xiàn)，才出現(xiàn)了“折舊”這一概念。但在第一次世界大戰(zhàn)以前，工業(yè)企業(yè)中計提折舊的會計核算并不普遍，因為當(dāng)時人們都認為折舊不是費用。19世紀歐洲和美洲鐵路的迅速發(fā)展，導(dǎo)致了財務(wù)的資金籌措和會計的賬務(wù)處理方面的一些新問題的出現(xiàn)。由于鐵路比工業(yè)需要更多的投資和使用年限更長的設(shè)備，還使得區(qū)分資本和收益變得更為重要，它對于澄清資本和收益的概念，以及折舊概念的發(fā)展都起了積極的推動作用。

18世紀末到19世紀初發(fā)展起來的會計實務(wù)，被稱為財務(wù)會計。它的產(chǎn)生源于工業(yè)革命，以及由此導(dǎo)致的社會經(jīng)濟制度的重大變革。

從1880年到1920年，工業(yè)成本會計得到了迅速發(fā)展。盡管在14世紀，紡織工業(yè)企業(yè)已按不同的生產(chǎn)程序歸集各項生產(chǎn)費用，然后定期匯總轉(zhuǎn)入總分類賬，并據(jù)以計算當(dāng)期損益，但當(dāng)時成本記錄和會計賬簿并未真正地合為一體，而且也沒有考慮將間接費用在產(chǎn)品成本之間進行分攤。直到20世紀初，隨著工業(yè)制造過程的日趨復(fù)雜，才使得工業(yè)成本計算程序和方法的改進成為必要。這種改進首先明確了間接費用應(yīng)包含的項目及其與銷售費用、管理費用之間的劃分標(biāo)準，同時明確了如何確定其分配率，這使得營業(yè)收入和營業(yè)費用得到了更好的配比。其次，這種改進使成本記錄和會計賬簿成為一體，成本會計師可依賴于會計賬簿而并非依賴于會計師統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算成本，從而使工業(yè)企業(yè)的損益計算變得更為完善。再次，改進后的成本計算采用了標(biāo)準成本，會計師可以借此分析出無效率成本和閑置的生產(chǎn)能力。綜上所述，會計目標(biāo)已不再局限于向股東和債權(quán)人提供信息，而是開始向著企業(yè)管理人員提供信息的方向發(fā)展了。

二、會計職業(yè)道德的含義與特征

（一）會計職業(yè)道德的含義

會計職業(yè)是一種從事會計活動的特殊群體的管理職業(yè)。它以貨幣計量為基本形式，以數(shù)字反映經(jīng)濟活動始終，對已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的生產(chǎn)情況、經(jīng)濟活動規(guī)律以及經(jīng)濟活動趨勢等給予及時的反映和科學(xué)的預(yù)測。使會計信息系統(tǒng)在運行過程中達到應(yīng)有的境地和標(biāo)準，是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的可靠信息，這是會計職業(yè)的主要目標(biāo)。我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立對從事會計職業(yè)的工作者提出了新的要求，會計人員不僅要為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控提供會計信息，而且也要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對信息的需要，滿足企業(yè)有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

綜上所述，會計職業(yè)道德是指會計人員在辦理會計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的基本道德意識、規(guī)范和行為的總和。職業(yè)道德是在長期的實踐過程中逐漸形成和發(fā)展起來的，會計職業(yè)道德也一樣。它本身反映了會計職業(yè)中帶有規(guī)律性和共性的東西，是各行業(yè)會計所公認和遵守的?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會計職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)包括敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)制度、依法辦事、實事求是、客觀公正、搞好服務(wù)、保守商業(yè)秘密等。這些規(guī)定，對于會計人員具有特別重要的意義。課堂練習(xí)[判斷]會計職業(yè)道德是指企業(yè)職工在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的基本道德意識、規(guī)范和行為的總和。(錯誤)顯示本題答案

（二）會計職業(yè)道德的特征

會計職業(yè)道德與會計活動或行為是息息相關(guān)的，它是從社會與經(jīng)濟生活之中的會計家庭生活中的道德，形成尊老愛幼的良好家風(fēng)。同時，也會影響鄰里和社會一般人際交往關(guān)系，影響公共場所的道德風(fēng)氣，促使人們禮貌待人，遵紀守法，有利于促進社會風(fēng)氣的根本好轉(zhuǎn)。最后，會計職業(yè)道德的促進功能還體現(xiàn)在能夠提高經(jīng)濟效益。對于一個企業(yè)來說，效益始終是其中心任務(wù)。會計人員只要以此為己任，敬業(yè)愛崗，精益求精，發(fā)揮其主人翁責(zé)任感，搞好會計核算，加強財務(wù)監(jiān)督，使企業(yè)降低成本費用，改善經(jīng)營管理，幫助企業(yè)進行正確的決策，就一定能夠為提高經(jīng)濟效益的實現(xiàn)做出積極貢獻。課堂練習(xí)[多選]會計職業(yè)道德在社會經(jīng)濟體制中發(fā)揮著重要作用，主要包括（ABCD）。A.．會計職業(yè)道德可以調(diào)節(jié)會計活動，糾正人們的錯誤會計行為，并指導(dǎo)社會經(jīng)濟實踐活動B．會計職業(yè)道德是人們會計行為方向的指導(dǎo)，充分體現(xiàn)出會計職業(yè)道德的導(dǎo)向功能C．會計職業(yè)道德在促使會計人員人格升華以及提高社會道德水準方面發(fā)揮著積極作用D．會計職業(yè)道德能夠通過會計道德判斷、會計道德標(biāo)準和會計道德理論等形式反映會計人員與他人、與社會的關(guān)系顯示本題答案會計職業(yè)道德概述(2)正在講解第二節(jié)會計職業(yè)道德與會計法律制度

一、我國的會計法律規(guī)范體系

我國的會計法律規(guī)范體系包括以下三個方面：

（一）會計法律

會計法律是指由國家最高權(quán)力機關(guān)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的最高層次的會計規(guī)范，包括《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《事業(yè)單位會計準則》、《中華人民共和國公司法》等。除此之外，《中華人民共和國刑法》對會計人員犯罪問題也作了相關(guān)的規(guī)定。在上述法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章中，國家把在會計業(yè)務(wù)處理過程中經(jīng)常出現(xiàn)的、社會公認的并對會計工作有重要影響的道德規(guī)范上升為法律規(guī)范，使之具有強制性的效力，成為會計人員必須遵守的行為規(guī)則。因此，道德規(guī)范有被確認或上升為法律的趨勢。而且，國家運用行政處罰和刑事處罰等手段對會計執(zhí)業(yè)方面的違法犯罪行為進行制裁，這更強化了會計職業(yè)道德的作用，使之在會計人員中形成了更深刻的印象，更有利于會計職業(yè)道德的推廣和深入人心。在當(dāng)今社會中，離開法律的道德，其作用是有限的；道德與法律相結(jié)合，將使道德的作用更加加強，發(fā)揮得更加徹底?！稌嫹ā返?9條明確規(guī)定，“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”，這是會計職業(yè)道德上升為法律的最直接體現(xiàn)?？梢哉f，會計法律是會計規(guī)范體系中權(quán)威性最高、最具法律效力的規(guī)范，是制定其他各層次會計法規(guī)的依據(jù)，是會計工作的基本法。

（二）會計法規(guī)

會計法規(guī)是指由國家最高行政機關(guān)國務(wù)院或省級人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的會計規(guī)范。會計法規(guī)根據(jù)會計法律制定，是會計法律的補充和具體化。在我國的會計法律規(guī)范體系中，國務(wù)院頒發(fā)的《總會計師條例》、《財務(wù)會計報告條例》等屬于這個層次。一些省級人大及其常委會也制定了基本行政區(qū)域內(nèi)使用的會計法規(guī)，如山東省第九屆人民代表大會常委會頒布的《山東省實施〈中華人民共和國會計法〉辦法》就屬于這個層次。

（三）會計部門規(guī)章

會計部門規(guī)章是指由國家主管會計工作的行政部門以及相關(guān)部委制定的會計工作規(guī)范。按照國際慣例，會計部門規(guī)章也包括由國家授權(quán)制定的會計行業(yè)組織（如會計準則委員會等）制定的行業(yè)規(guī)范。制定會計部門規(guī)章必須依照會計法律和會計行政法規(guī)的規(guī)定。我國財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《會計準則》、《會計檔案管理辦法》等均屬于這個層次。

會計法涵蓋了整個會計領(lǐng)域，它是制定會計領(lǐng)域其他法規(guī)、制度的依據(jù)和準繩。會計法規(guī)是會計法律的重要補充和某些指導(dǎo)原則的具體化，一旦條件成熟，會計法規(guī)就有可能轉(zhuǎn)化為會計法律。會計部門規(guī)章是會計法律的具體化，它們共同構(gòu)成了會計人員執(zhí)業(yè)所必須遵循的會計法規(guī)體系，其主要任務(wù)是制定會計法律實踐的具體規(guī)則。課堂練習(xí)[單選]下列各項中，屬于會計部門規(guī)章的項目是（C）。A．中華人民共和國會計法B．總會計師條例C．會計電算化管理辦法D．財務(wù)會計報告條例顯示本題答案

二、會計法規(guī)與會計職業(yè)道德的關(guān)系

理清會計法規(guī)與會計職業(yè)道德的關(guān)系是非常重要的。會計法規(guī)是用來規(guī)范整個會計領(lǐng)域的專門法規(guī)。遵守會計法規(guī)是對所有會計人員的基本要求。會計法規(guī)與會計職業(yè)道德既有聯(lián)系又有區(qū)別，而且二者又相互作用。

首先，會計法規(guī)與會計職業(yè)道德具有一致性。會計法是國家意志在會計領(lǐng)域中的法律表現(xiàn)，是根據(jù)國家的利益和需要來調(diào)整、處理會計工作與其他各方面關(guān)系的特殊行為規(guī)范，是社會主義國家領(lǐng)導(dǎo)和管理會計工作的重要手段。會計職業(yè)道德和會計法一樣，都是由社會經(jīng)濟關(guān)系決定的社會意識形態(tài)和上層建筑，都是為經(jīng)濟基礎(chǔ)服務(wù)的。因此，兩者具有共同的基礎(chǔ)。

而其共同的基礎(chǔ)決定著它們的目的和內(nèi)容是一致的。社會主義社會會計職業(yè)道德和會計法都是為我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)的，從內(nèi)容上來看，社會主義會計法所禁止的行為也是社會主義會計職業(yè)道德所譴責(zé)的行為；同樣，社會主義會計所鼓勵的行為，也是社會主義會計職業(yè)道德所倡導(dǎo)的行為。會計法體現(xiàn)了廣大人民群眾的利益，規(guī)定了會計人員的權(quán)利和義務(wù)，具有廣泛深刻的社會主義會計職業(yè)道德內(nèi)容，因此，其法律責(zé)任也是會計人員的道德責(zé)任。

其次，會計法規(guī)與會計職業(yè)道德又存在著以下的不同。第一，兩者調(diào)整的層次、范圍有所不同。社會主義會計職業(yè)道德是共產(chǎn)主義道德體系的組成部分，它從共產(chǎn)主義道德的高度規(guī)定會計人員的行為規(guī)范，他是對會計人員的更高的要求。會計法根據(jù)憲法的要求，體現(xiàn)了國家在會計活動中的意志，是國家會計政策的法制化，具有普遍的法律效力，是現(xiàn)階段約束和調(diào)整全體會計人員的最起碼要求。第二，社會主義會計職業(yè)道德作用的領(lǐng)域、范圍較會計法要更加廣泛。會計職業(yè)道德規(guī)定了會計人員的最高行為標(biāo)準和一些基本原則以及行為規(guī)范。會計法所規(guī)定的行為規(guī)范包括在會計職業(yè)道德要求之中，會計職業(yè)道德的行為規(guī)范不僅標(biāo)準比會計法要高，而且內(nèi)容和范圍也要廣得多，它貫穿于社會經(jīng)濟活動的各個領(lǐng)域、各個方面。所以說，違反會計法的行為必定違反會計職業(yè)道德，而違反會計職業(yè)道德的行為卻不一定違反會計法。第三，會計法規(guī)與會計職業(yè)道德所使用的工具不同。會計法是由文字明確規(guī)定的法令、條例，具有強制性，規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)具有肯定的形式，一般表現(xiàn)為禁止性規(guī)范和命令性規(guī)范，對違反會計法的行為視情節(jié)輕重實行經(jīng)濟制裁、行政制裁直到追究刑事責(zé)任。而會計職業(yè)道德則是存在于會計人員內(nèi)心的一種不成文的“法”，是對其內(nèi)心世界的約束，它是靠社會輿論和說服教育以及榜樣的激勵、感染力量來實現(xiàn)的。當(dāng)社會輿論對會計行為進行贊揚或譴責(zé)引起人們內(nèi)心的同感，并通過內(nèi)心的約束力起作用時，會計職業(yè)道德就具有強制性，但這與法律的強制性是有區(qū)別的。

再次，會計法規(guī)與會計職業(yè)道德是相互作用。社會主義會計職業(yè)道德是會計法的必要補充。由于會計法反映了社會主義會計職業(yè)道德規(guī)范的最基本的要求，是對會計人員提出的最低的行為標(biāo)準。所以說，法律體現(xiàn)的義務(wù)需要道德義務(wù)作為基礎(chǔ)。只有這樣，會計法才能充分發(fā)揮作用，會計法的尊嚴才能得到保障。現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，人們的政治信念和道德理想與守法或犯罪有著密切的關(guān)系。會計人員如有共產(chǎn)主義政治信仰和社會主義會計職業(yè)道德理想，也就不會違反會計法。而那些與會計工作有關(guān)的經(jīng)濟犯罪行為，一般都與違法者缺乏共產(chǎn)主義信念和會計職業(yè)道德有關(guān)。因此，會計職業(yè)道德能提高會計法的作用和威力，成為社會主義會計法的一種必要補充。

社會主義會計法是會計職業(yè)道德的強有力保證。其一，會計職業(yè)道德中的基本行為規(guī)范需要會計法予以保障?，F(xiàn)階段，因為生產(chǎn)力發(fā)展程度較低，各種思想觀念同時存在，影響、沖擊人們的思想，會計職業(yè)道德不可能成為每個會計人員自覺遵守的行為規(guī)范。這就要求把會計職業(yè)道德中最起碼的要求用會計法的形式來加以固定，使之成為強制性的、普遍的行為規(guī)范。

其二，社會主義會計法與其他法律一起嚴肅有力地打擊經(jīng)濟犯罪活動，顯示法律的威力，同時有助于對廣大會計人員的職業(yè)道德教育，有利于會計職業(yè)道德輿論的開展和效果的提高。會計人員在履行會計法律義務(wù)卓有成績時，就可受到不同形式的獎勵；在沒有履行會計法律義務(wù)時，就要受到不同形式的處罰，這對培養(yǎng)高尚的會計職業(yè)道德，使會計人員自覺形成和遵守會計職業(yè)道德習(xí)慣都是十分必要的。

【案例一】君子愛財，應(yīng)取之有道

某集團財務(wù)處處長陳某，平時工作勤奮努力，踏踏實實，曾獲會計先進工作者稱號，可在臨近退休之年，卻經(jīng)不住利益的誘惑，鋌而走險，最終因犯貪污罪，被判處有期徒刑五年；犯受賄罪，被判處有期徒刑三年零六個月；兩罪并罰，執(zhí)行有期徒刑八年。

陳某在任該集團財務(wù)處處長期間，為公司辦理了10萬元的投資風(fēng)險保險，并已將該款報銷入賬，之后又通過辦理該宗保險業(yè)務(wù)的保險員，將上述已投保的投資風(fēng)險保險改投了企業(yè)財產(chǎn)附加企業(yè)職工綜合責(zé)任保險。在此過程中，陳某利用負責(zé)該項工作的職務(wù)之便，將由保險公司再次開出而實際沒有收款的金額為9.4萬元的保險費收據(jù)，用重復(fù)入賬的手法，以支付改投后的上述綜合責(zé)任保險為名，在小錢柜開列支出賬目，并從該集團的小錢柜開出一張金額為9.4萬元的轉(zhuǎn)賬支票，交由另一公司胡某為其提取現(xiàn)金，由胡某扣除4000元手續(xù)費后，將9萬元以存折形式交給陳某。陳某最終侵吞了該款項。

陳某還利用職務(wù)之便，在2007年初至2008年中短短的一年半時間，先后多次接受賄賂款，計人民幣20萬元，美金5000元，港幣2.2萬元。行賄人均是需利用其處長權(quán)力給予業(yè)務(wù)關(guān)照的人士，包括該集團經(jīng)理、某銀行信貸員等。

陳某所在單位效益較好，陳某個人工資水平也相當(dāng)不錯，但是在拜金主義影響下，陳某總懷著不滿足情緒，導(dǎo)致心理失去平衡，繼而走上犯罪的道路?？朔萁鹬髁x的手段之一，就是要樹立正確的職業(yè)道德觀，做到“君子愛財，取之有道”。

思考題：會計職業(yè)道德有何重要作用？

【案例二】誠實守信

某企業(yè)在積極申請上市，2007年3月份聘請一家會計師事務(wù)所對該公司2006年度財務(wù)報告予以審計。該事務(wù)所入駐一周后即退出，另一家事務(wù)所審計兩天后也隨即退出。后來該公司又聘請當(dāng)?shù)匾患倚∈聞?wù)所審計。事后，前兩家事務(wù)所以不同方式向財政部門反映有關(guān)情況。財政部門組織對該公司財務(wù)報告和審計報告的專項核查，發(fā)現(xiàn)以下幾項嚴重的問題。

1．已完工工程8600萬元未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，當(dāng)年當(dāng)提折舊540萬元；

2．對兩家控股子公司未按權(quán)益法核算投資虧損765.80萬元；

3．當(dāng)年貸款余額4.5億元，少計提利息1283.12萬元；

4．將一批產(chǎn)品收入超高價銷售給關(guān)聯(lián)公司，多計銷售利潤612萬元；

5．庫存多年、已無任何市場的老式零部件未計提跌價準備354.78萬元；

6．已掛賬多年未予轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)損失565萬元。

由于上述事項，一家虧損企業(yè)搖身一變成為當(dāng)?shù)氐摹坝髴簟薄Ｘ斦块T經(jīng)查處后，依法對該企業(yè)法人代表和財務(wù)部負責(zé)人進行了處罰，并要求對上述違規(guī)會計處理予以更正。出具無保留意見的審計報告的會計師事務(wù)所和簽字注冊會計師也受到了相應(yīng)的處罰。

思考題：

1．怎樣才能在整個會計行業(yè)形成良好的會計職業(yè)道德？

2．為徹底實現(xiàn)“不做假賬的目標(biāo)”，會計人員從道德上應(yīng)注意哪些問題？

3．會計法規(guī)與會計職業(yè)道德有何關(guān)系？請使用IE8或以上會計職業(yè)道德規(guī)范第一節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范概述

會計職業(yè)道德規(guī)范，是根據(jù)會計這一職業(yè)的特點，對會計人員在社會經(jīng)濟生活中的會計行為所提出的道德要求，既是會計人員在履行其職責(zé)活動中所應(yīng)具備的道德品質(zhì)，又是調(diào)整會計人員與國家、不同利益群體或會計人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和。這種道德要求，是會計人員在長期會計實踐活動中形成的，通過一定的習(xí)慣方式固定下來的，主觀見之于客觀并為大家所共同遵循的行為準則。

具體地講，會計職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定了會計人員在履行職責(zé)中應(yīng)該怎樣做和不應(yīng)該怎樣做，即從道義上規(guī)定了會計人員應(yīng)以什么樣的思想、什么樣的態(tài)度和什么樣的作風(fēng)去接人、待物、處事，去完成本職工作。會計職業(yè)道德規(guī)范是財經(jīng)法律、法規(guī)和制度所不能代替的。非法行為肯定不道德，但合法行為也可能存在著道德還是不道德的問題。

會計職業(yè)道德規(guī)范是客觀的會計職業(yè)要求和會計人員的主觀認識相統(tǒng)一的結(jié)果。首先，會計職業(yè)道德的形成有其客觀的基礎(chǔ)并受客觀基礎(chǔ)的制約與驅(qū)動，這個客觀基礎(chǔ)就是會計人員所處的生產(chǎn)與交換的經(jīng)濟關(guān)系，經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展改變著從業(yè)人員的職業(yè)關(guān)系，而職業(yè)關(guān)系的發(fā)展又形成了相應(yīng)的職業(yè)道德關(guān)系，進而形成反映這種職業(yè)道德關(guān)系的職業(yè)道德規(guī)范；其次，會計職業(yè)道德規(guī)范又總會凝聚著會計人員的主觀因素，是一種自覺的行為準則，包含著會計人員的抽象、概括等主觀思維活動，并以主觀的形式固定下來。會計人員的這種主觀因素，在較成熟的職業(yè)關(guān)系中，能超越約定俗成的形式，使其成為會計人員的自主選擇。

會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括以下三個方面：（1）會計職業(yè)品德，是指會計人員所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，是規(guī)范體系的核心部分；（2）會計職業(yè)紀律，是指約束會計人員職業(yè)行為的法紀和戒律，包括會計人員應(yīng)當(dāng)遵循的會計職業(yè)準則和國家其他相關(guān)法規(guī)；（3）會計職業(yè)勝任能力，是指會計人員應(yīng)當(dāng)具備的勝任其職業(yè)職責(zé)的能力。這三者共同構(gòu)成會計人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)普遍遵守的行為準則。

會計職業(yè)道德規(guī)范是具有普遍性的行為準則。國際會計師聯(lián)合理事會和國際會計師聯(lián)合道德委員會制定的《國際會計職業(yè)道德準則》在前言中明確指出，會計人員遵守職業(yè)道德標(biāo)準，并據(jù)以處理自己與客戶、雇主、雇員、同行以及公眾之間的關(guān)系；并提出每個會計人員在與他人交往中，要遵守以下職業(yè)道德原則：廉正、客觀、獨立、技術(shù)標(biāo)準、保密、業(yè)務(wù)能力和道德行為。而本書所講的會計職業(yè)道德具體包括以下十項：愛崗敬業(yè)、文明服務(wù)、廉潔自律、客觀公正、熟悉法規(guī)、堅持準則、保守秘密、誠實守信、精通業(yè)務(wù)、提高技能。課堂練習(xí)[單選]會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容不包括（B）。A．會計職業(yè)品德B．會計人員年齡C．會計職業(yè)紀D．會計職業(yè)勝任能力顯示本題答案第二節(jié)

會計職業(yè)品德

會計職業(yè)品德，是指會計人員所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，是會計職業(yè)道德規(guī)范體系的核心部分。具體包括：愛崗敬業(yè)、文明服務(wù)、廉潔自律、客觀公正。

一、愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)，是做好一切工作的出發(fā)點，也是會計人員職業(yè)道德的首要前提。只有建立了這個出發(fā)點和前提，會計人員才會勤奮、努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，使自己的知識和技能勝任所從事的會計工作。

（一）愛崗的含義與重要性

愛崗就是熱愛本職工作、堅守崗位，對勞動者來說，愛崗意味著在任何時候和任何場合下要做到忠于職守，守職盡責(zé)，這也就是說，從業(yè)者不僅僅在日常的工作中需要付出巨大的、艱苦的勞動，還應(yīng)當(dāng)意識到：在工作中面臨各方利益出現(xiàn)沖突的情況下，應(yīng)當(dāng)如何做出正確的選擇，在個人所承擔(dān)的責(zé)任和與之相對應(yīng)的多方權(quán)利主體之間如何達到權(quán)利與責(zé)任的均衡與平等。

會計這個職業(yè)在經(jīng)濟生活中因其所處的環(huán)境而具有特殊性。在會計師事務(wù)所中，注冊會計師接受監(jiān)督者的委托對經(jīng)營管理者實施審計，出具審計報告。在這里，注冊會計師不僅要對委托人的利益負責(zé)，同時還要維護被審計單位的權(quán)益，在必要的情況下保守商業(yè)秘密。在企業(yè)中，會計人員受雇于經(jīng)營者，從服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的角度，盡職盡責(zé)地履行會計應(yīng)有的職能，如保守秘密、加強會計核算、向管理決策提供正確的信息支持、發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能、抵制不當(dāng)?shù)拈_支、防止其他部門成員對企業(yè)資產(chǎn)的侵占等；同時，當(dāng)對企業(yè)（或雇主）的忠誠與更高的社會正義發(fā)生沖突時，則會計人員應(yīng)該選擇符合更高社會正義的忠誠。例如，盡管保密是會計人員起碼的道德要求，但是他們有權(quán)披露企業(yè)故意損害社會公眾利益的秘密，即從更高層次上講，“忠”是對會計職業(yè)內(nèi)在的基本信念——如正直、客觀、公正等的“忠”，而不僅僅限于某一具體的崗位職責(zé)。

會計人員的愛崗是會計人員的一種意識活動，是敬業(yè)精神在其職業(yè)活動方式上的有意識的表達。敬業(yè)和愛崗是緊密聯(lián)系在一起的。

會計職業(yè)道德中愛崗的意識是通過會計人員在實際工作中的具體行為所表現(xiàn)出來的。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中所暴露出的一些弊端，很大程度上是由于會計人員缺乏這種愛崗意識所造成的，如不重視業(yè)務(wù)的繼續(xù)學(xué)習(xí)、會計業(yè)務(wù)處理不規(guī)范、私設(shè)“小金庫”、虛增利潤等，造成會計信息失真，扭曲了基本的經(jīng)濟事實，掩蓋了經(jīng)濟運行中的許多矛盾，使國家的宏觀監(jiān)督和調(diào)控失去了可靠的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)，進而導(dǎo)致重大財政、經(jīng)濟決策的失誤，造成財政虛收、國民收入超量分配、消費過度膨脹等不良后果。更嚴重的是，虛假信息干擾了政府風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的正常作用。從而使得政府監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)及金融機構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險。

（二）愛崗的基本要求

會計人員只有把職業(yè)權(quán)力和職業(yè)義務(wù)有機的結(jié)合起來，才能恪盡職守出色完成所承擔(dān)的任務(wù)和責(zé)任，用好權(quán)力，并獲得自己應(yīng)得的利益；才能做到遵紀守法、廉潔奉公，做好本職工作。愛崗意識要求會計人員在工作中做到一個“忠”字，忠于國家、忠于職守。具體的講，可分為以下三個方面：

1．對單位負責(zé)。對單位負責(zé)主要表現(xiàn)為對單位財產(chǎn)安全和資金的有效運作負責(zé)，會計機構(gòu)和會計人員必須對單位的財產(chǎn)安全負責(zé)，并且由于會計人員又有理財方面的優(yōu)勢，還應(yīng)對資金的有效運作負責(zé)。

2．對債權(quán)人和投資者負責(zé)。企業(yè)內(nèi)部會計人員必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，準確分析投融資行為的可能后果，以便讓投資者、債權(quán)人正確進行投融資活動的判斷和決策。以獨立身份存在的注冊會計師需要對被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出客觀、合理和公正的評價，并使其后所出具的審計報告成為債權(quán)人和投資者做出決策的有用依據(jù)。

3．對國家負責(zé)。任何一個法人組織的經(jīng)濟活動，都是整個國民經(jīng)濟的一個組成部分，其經(jīng)濟活動是否合理、合法，都直接或間接影響著國家的財政收支，會計信息是否真實、完整、準確，均影響著國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的決策，也是對社會整體利益負責(zé)。所以，衡量會計人員是否稱職的基本標(biāo)準就是看他們是否能對社會整體利益負責(zé)。

（三）敬業(yè)的含義與重要性

敬業(yè)是指從事某一職業(yè)或行業(yè)的人們對所從事職業(yè)或行業(yè)的認識和態(tài)度。對職業(yè)的不同認識和態(tài)度可以直接導(dǎo)致不同的職業(yè)行為及其后果。

行業(yè)本無貴賤之分，但由于不同的社會背景，其行業(yè)不同給個人所帶來的政治利益、經(jīng)濟利益和社會地位不同。于是，在人們的視野里，行業(yè)就有了貴賤之分，也就有了人們挑選職業(yè)、不敬重職業(yè)的行為。但是，在任何一個社會里，都存在著各種各樣的職業(yè)，每一種職業(yè)都有其存在的客觀必然性，都在發(fā)揮其特有的作用。就像一棟漂亮的房屋有門、有窗、有磚、有瓦、有梁一樣，盡管人們都希望做“棟梁”和房屋最體面的象征的“門”，但沒有磚、瓦、窗，房屋一定難以成形，也不會美觀。以上這些組件本無貴賤，只是在房屋的整個結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著不同的作用而已。

人們在選擇職業(yè)乃至在參與此項職業(yè)的整個過程中，自始至終都是以他們對職業(yè)的認識程度以及所采取的態(tài)度作為行動的指導(dǎo)，因此而產(chǎn)生的后果自然會對職業(yè)道德規(guī)范作用的發(fā)揮產(chǎn)生巨大的影響。職業(yè)道德與經(jīng)濟利益的統(tǒng)一建立在勞動者對所從事職業(yè)的認識基礎(chǔ)之上，認識的提高所帶來的是生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，勞動者個人利益也自然會得到滿足，使社會和個人同時受益；反之，認識不足將促使勞動者違反職業(yè)道德要求，生產(chǎn)和工作受到影響，經(jīng)濟效益差，勞動者個人物質(zhì)利益將難以得到滿足。所以，職業(yè)道德與經(jīng)濟利益是辯證統(tǒng)一的。

會計人員不敬業(yè)的原因在于對所從事職業(yè)的認識不夠、態(tài)度不端。會計人員若對會計工作認識僅僅局限于只是算算賬、記錄一下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者認為這項工作是人人必求的工作，那么，在工作中或遲或早地會表現(xiàn)出“懶”、“惰”、“拖”、“貪”的不良行為，這些反映會給會計職業(yè)及其聲譽造成極為不良的影響。

以上所說的四種不良反應(yīng)，具體內(nèi)容表現(xiàn)如下：

1．“懶”是會計人員對會計工作不積極主動，對業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)不積極，對會計工作的認識不足的主要表現(xiàn)。會計人員的“懶”表現(xiàn)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時不能做到日清月結(jié)，平時不做賬或十天半月才做一次賬；他們在業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)上，認為不學(xué)也夠用，學(xué)了也沒什么用，工作能夠應(yīng)付過去就行了?！皯小笔箷嫻ぷ鞒霈F(xiàn)錯誤的可能性大大增加，甚至?xí)o不法人員帶來可乘之機。

2．“惰”是會計人員在會計工作中處于一種被動的工作狀態(tài)的主要表現(xiàn)，會計人員對會計工作和會計學(xué)習(xí)從不積極主動。只是在工作中完成制度規(guī)定上的任務(wù)，而對應(yīng)該做出制度上沒規(guī)定或沒人指使的工作不會主動去完成。會計既是一門科學(xué)，也是一門藝術(shù)。這就要求會計人員能夠積極地去完成，而不只是被動地工作?！岸琛睍箷嫻ぷ魇ブ鲃有裕o企業(yè)的經(jīng)營管理造成不便。

3．“拖”主要表現(xiàn)為會計人員對本應(yīng)即時完成的事情拖三拉四，造成人為的延遲。拖沓的會計人員辦事不利索，常喜歡把當(dāng)天的事留到第二天去做。會計人員這樣辦事，既有損于會計職業(yè)和會計人員的形象，也會助長其官僚主義作風(fēng)。

4．“貪”是會計人員利用職務(wù)之便非法謀取私利的根源。會計人員若對會計工作認識不足，沒有良好的職業(yè)道德，很容易犯“貪”字，利用職業(yè)特權(quán)，有意或無意“貪”。貪欲強的會計人員是只要有機會就貪，手段多樣，不計后果。有的是監(jiān)守自盜，有的是集體貪污，還有的是以權(quán)謀私。會計人員的“貪”，不僅損壞了會計職業(yè)和會計人員在人們心中的形象，還會對單位的經(jīng)濟活動產(chǎn)生不良影響，甚至帶來嚴重后果。

所以說，敬業(yè)是一切行業(yè)或職業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)操守的最基本的規(guī)范，是全部職業(yè)規(guī)范的核心。不敬重本職工作的人根本談不上愛崗，更談不上文明服務(wù)。從某種程度上說，敬業(yè)就是愛己。敬業(yè)要求從業(yè)者熱愛自己的職業(yè)，樹立職業(yè)責(zé)任感和榮譽感，忠實地履行自己的職責(zé)，努力做好自己的本職工作。課堂練習(xí)[多選]會計人員敬業(yè)的基本要求包括（BCD）。A．嚴格要求自己B．勤奮學(xué)習(xí)C．操練業(yè)務(wù)D．學(xué)中思與思中學(xué)顯示本題答案

（四）敬業(yè)的基本要求

敬業(yè)精神要求會計人員在工作中要做到“勤學(xué)”、“勤練”、“勤思”。

“勤學(xué)”是要勤奮學(xué)習(xí)。會計作為一項經(jīng)濟管理工作，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有著很高的要求。不僅要求會計人員具有較高的經(jīng)濟理論水平、政策法規(guī)水平、文字表達水平和相關(guān)業(yè)務(wù)知識水平，而且還要有較強的會計理論水平、會計操作能力、財務(wù)管理能力等。要做一名業(yè)務(wù)精、技術(shù)硬的會計人員，需要會計人員付出終生的努力，不斷學(xué)習(xí)，從而不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

“勤練”就是多操練。會計既是一門理論性很強的學(xué)科，更是一項注重實踐，具有較強操作技能的技術(shù)工作。除了要有廣博精深的理論知識外還要有精深的業(yè)務(wù)技能。要想將學(xué)到的專業(yè)技術(shù)理論轉(zhuǎn)化為技能技巧，關(guān)鍵在于理論聯(lián)系實際，積極參加社會實踐活動。通過實踐，反復(fù)操練，不僅可以了解新情況，增加新知識，還可以培養(yǎng)一個人的綜合素質(zhì)和提高業(yè)務(wù)能力。

“勤思”就是在學(xué)中思，在思中學(xué)，不斷學(xué)習(xí)、思考、實踐，探索、總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。會計人員要具備高超的技術(shù)，掌握過硬的本領(lǐng)，必須謙虛好學(xué)、刻苦鉆研。要做到向書本學(xué)、向社會學(xué)、向自然學(xué)，并且活到老、學(xué)到老不斷地提高自己的業(yè)務(wù)水平、理論水平，推動會計及會計工作和會計職業(yè)的向前發(fā)展，適應(yīng)不斷變化的新形勢和新情況。

綜上所述，只有勤學(xué)多思，勤問多練，刻苦鉆研，才能真正做到敬業(yè)。愛崗是會計職業(yè)道德規(guī)范的前提和基礎(chǔ)。不敬業(yè)愛崗就做不到提高業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能水平，就不會珍惜會計這份工作，就不會愛惜會計職業(yè)的聲譽和形象。所以，加強會計人員敬業(yè)愛崗意識的培養(yǎng)是完善企業(yè)職業(yè)道德一項不可或缺的重要內(nèi)容。

（五）如何做到愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)是一個有機整體，不可分離，不可偏廢。要想做到愛崗敬業(yè)，一定要達到兩個“必須”。

1．必須樹立全心全意為人民服務(wù)的思想

社會職業(yè)的分工，是社會經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果，缺少哪一個職業(yè)，都會給社會發(fā)展帶來不利的影響。有了全心全意為人民服務(wù)的思想，才能夠做到干一行、愛一行、專一行，才能自覺做到安于其業(yè)、樂于其業(yè)、專于其業(yè)，就有可能在工作崗位上發(fā)揮自己的聰明才智。正在講解

2．必須樹立正確的會計職業(yè)觀

會計工作是社會分工中一種不可或缺的職業(yè)。會計人員只有熱愛本職工作，敬業(yè)愛崗，才能忠于職守，干好本職工作。樹立正確的職業(yè)觀，必須對自己從事的職業(yè)的重要性有一個正確的認識。一個人對自身職業(yè)的熱愛，最根本的一條就是對這一職業(yè)的深刻理解。所以，樹立正確的會計職業(yè)觀，也來自于會計人員對會計工作的深刻理解和深深的熱愛。因此，在會計工作實踐中不能因為懂得一點基礎(chǔ)知識，有一時的愛好，就驕傲起來，而應(yīng)該在原有的基礎(chǔ)上，主動地、不斷地學(xué)習(xí)，使自己的會計知識日積月累，運用起來得心應(yīng)手，會計工作就會做得更好。

有一部分會計人員雖然置身會計行列中，但并沒有熱愛本職工作，更沒有真心誠意地獻身會計事業(yè)的精神。這些人愛的不是會計事業(yè)，而是認為學(xué)會計好找工作，干會計是捧上了“鐵飯碗”，他們內(nèi)心深處缺乏“熱愛會計、忠于職守”這個職業(yè)道德的思想基礎(chǔ)，對工作得過且過，貪圖安逸，稍不如意就心灰意冷，消極怠工。他們怕艱苦、怕困難，面對違紀行為不能堅持原則，姑息遷就，甚至同流合污。這樣，不但給國家和企業(yè)帶來損失，也會葬送自己的前途。

所以，廣大會計人員應(yīng)大力提倡樹立崇高的理想，獻身會計事業(yè)的精神，自覺抵制那種不講奉獻、不講職業(yè)道德的庸人習(xí)氣，樹立正確的會計事業(yè)榮譽感、責(zé)任感和義務(wù)感。請使用IE8或以上版本瀏覽器,如視頻不能正常播放請下載并安裝好WindowsMediaPlayer視頻軟件dowsM會計職業(yè)道德規(guī)范(2)正在講解

二、文明服務(wù)

會計是一項管理活動，不僅具有核算職能，也具有監(jiān)督和參與決策的職能。而且會計是一項服務(wù)性很強的管理工作，當(dāng)好參謀，為企業(yè)經(jīng)濟管理服務(wù)，這是新時期賦予會計人員的職業(yè)道德要求。

（一）文明服務(wù)是會計職能的核心

當(dāng)前，在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的歷史時期，新的經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)相關(guān)利益主體的多樣化要求強化會計的服務(wù)職能。

1．政府必須依靠會計信息進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控

2．企業(yè)經(jīng)營者必須利用會計加強經(jīng)營管理

3．會計主體的各種利益相關(guān)者必須依靠會計進行投資等方面的決策

（二）會計服務(wù)的內(nèi)容

縱觀古今中外，從宏觀層面上看，會計始終處于助手地位，發(fā)揮參謀作用。會計的功能完全是服務(wù)性的，“會計”本身不是目的。

那么，如何當(dāng)好參謀，做好助手呢？這就要求會計人員要有服務(wù)的意識、服務(wù)的技能和服務(wù)的態(tài)度，要做到手勤、腿勤、腦勤。就會計而言，服務(wù)具體包括：

政策服務(wù)——會計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)，可以向領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門提供政策咨詢服務(wù)，避免走彎路、走錯路；

資金服務(wù)——會計人員了解資金的籌措、使用和運行情況，為各部門及時提供資金支持，對完成企業(yè)的總體目標(biāo)至關(guān)重要；

管理服務(wù)——會計部門是企業(yè)的一個從事財務(wù)活動的職能部門，財務(wù)管理是企業(yè)管理中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的任何一個職能部門如果離開了會計的信息支持是不可想象的。

所以，會計人員應(yīng)該根據(jù)形勢的變化及時調(diào)整服務(wù)的類型、內(nèi)容，以保證服務(wù)重點，統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)運作，努力提高服務(wù)質(zhì)量。

會計服務(wù)，具體來講，記賬、算賬和報賬是服務(wù)，參與企業(yè)的管理也是服務(wù)?，F(xiàn)階段，參與管理已顯得更重要?？茖W(xué)的管理已經(jīng)離不開會計人員的參與和支持。會計人員應(yīng)該積極地參與企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，即：

1．參與預(yù)測——開展廣泛的調(diào)查研究，科學(xué)地預(yù)測市場、資源狀況、生產(chǎn)能力和技術(shù)裝備情況以及企業(yè)未來的發(fā)展趨勢；

2．參與決策——根據(jù)預(yù)測情況，擬訂各種可行性方案，對生產(chǎn)、銷售、成本費用、利潤、價格等方面的備選方案進行優(yōu)化決策，好中選優(yōu)；

3．參與制定預(yù)算或計劃——為實現(xiàn)決策目標(biāo)而制訂各種計劃，編制各種預(yù)算；

4．參與執(zhí)行——將計劃付諸實施，并將執(zhí)行情況進行記錄、計算、分析和控制，使實際情況緊緊圍繞計劃或預(yù)算進行；

5．參與效果評價——對具體的運行結(jié)果加以分析和評價，考核成績，檢查存在的問題，并通過信息反饋，為下期計劃或預(yù)算提供依據(jù)。

當(dāng)前，隨著我國市場經(jīng)濟的全面發(fā)展，會計人員更多地參與企業(yè)管理與決策，擔(dān)當(dāng)企業(yè)的參謀和監(jiān)督者，其“管理”、“監(jiān)督”職能逐漸取代“記賬”職能而成為其主要職能。人們對會計行為的評價標(biāo)準也隨之起了很大的變化，“創(chuàng)新型”的會計行為逐步得到社會的廣泛認可。但“創(chuàng)新”并不是每個會計人員都能做到的。我國會計人員的總體素質(zhì)偏低，會計人員必須要經(jīng)過正規(guī)的、系統(tǒng)的會計學(xué)教育與后續(xù)教育，讓自己有足夠的知識積累，經(jīng)驗積累，從而讓會計工作在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。課堂練習(xí)[單選]屬于會計服務(wù)項目的是（D）。A．會計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)B．據(jù)形勢的變化及時調(diào)整服務(wù)的類型、內(nèi)容，以保證服務(wù)重點C．會計人員了解資金的籌措、使用和運行情況，為各部門及時提供資金支持D．為實現(xiàn)決策目標(biāo)而制訂各種計劃，編制各種預(yù)算顯示本題答案

三、廉潔自律

遵紀守法、廉潔奉公，是會計工作者職業(yè)道德的核心規(guī)范。會計人員經(jīng)常與錢財物打交道，掌握著一個單位的財務(wù)處理權(quán)力，處在這樣的特殊工作條件下，會計人員具備遵紀守法和廉潔奉公的道德品質(zhì)就顯得非常重要了。

（一）廉潔自律的含義

廉潔是指廉潔奉公、堅持原則，不利用職權(quán)損公肥私。自律是指行為主體能夠自我約束、自我規(guī)范。廉潔自律是中華民族的一種傳統(tǒng)美德，也是社會主義職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容之一。

在會計職業(yè)中，廉潔自律有其特定的含義。廉潔要求會計人員經(jīng)得起金錢、權(quán)力、美色的考驗，不貪污、不挪用公款，不監(jiān)守自盜，要堅持原則、依法辦事，不唯領(lǐng)導(dǎo)是從。這也是由會計的職業(yè)特點決定的，會計是替單位理財?shù)穆殬I(yè)，不是為自己理財?shù)穆殬I(yè)。

自律包括兩層意思：一是會計行業(yè)自律。在美、英等一些發(fā)達的資本主義國家，會計行業(yè)自律機制嚴格、健全，因而其職業(yè)聲望很高。例如，美國注冊會計師協(xié)會制定的《職業(yè)道德守則》。在我國，由于中國注冊會計師協(xié)會對違法亂紀的注冊會計師懲罰不力、中國的會計職業(yè)團體對一般的會計人員沒有約束力等原因?qū)е履壳皶嬓畔⑹д鎳乐?，會計的職業(yè)聲望也急劇下降。所以，加強會計行業(yè)自律是會計職業(yè)健康發(fā)展必要條件。中國注冊會計師協(xié)會也于1997年1月1日起實施《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則》等3個基本準則，至此，中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系才初步完善。二是會計人員的自我約束，也即會計人員自律。會計人員的自我約束是靠其科學(xué)的價值觀和人生觀來實現(xiàn)的。會計人員自律是會計職業(yè)道德的最高境界，它是一種自覺的行為，無需強制。

廉潔和自律是辯證統(tǒng)一的。不廉潔就談不上自律，自律性不強就很難做到廉潔。會計必須既廉潔又自律，二者不可偏廢。只有樹立科學(xué)的價值觀和人生觀，才能實現(xiàn)自我約束，保持潔身自愛。加強會計行業(yè)自律建設(shè)，實現(xiàn)自律養(yǎng)廉。作為掌握單位錢物的會計人員，如果放松自己對廉潔的要求，就會給國家、給人民造成經(jīng)濟損失，給自己、給家人留下難以彌補的過錯。

（二）廉潔奉公是會計職業(yè)道德的基本原則

在社會主義制度下，會計職業(yè)道德有兩個最重要的原則，一是依法理財原則；二是廉潔奉公原則。這兩個原則，既體現(xiàn)了集體主義原則，又體現(xiàn)了會計作為一項管理活動的基本特點和要求。社會主義會計職業(yè)道德的依法理財、廉潔奉公原則，是黨和國家對會計人員職業(yè)行為提出的最基本的道德要求，是衡量會計人員思想和行為的基本行為準則。社會主義會計職業(yè)道德的兩個原則是社會主義會計職業(yè)道德規(guī)范、范疇和特殊要求的總綱，它決定著整個社會主義會計職業(yè)道德體系的性質(zhì)和方向，從根本上指導(dǎo)著會計人員在職業(yè)生活中正確處理同行之間，個人與其他社會成員之間，個人與集體、國家、社會之間的關(guān)系。

從一般意義上講，廉潔奉公就是潔身自好，為公眾謀事。會計職業(yè)道德把廉潔奉公作為原則，是會計工作的特殊職能所決定的，會計人員的職業(yè)工作說到底就是理財，就是對金錢和物資的管理，也正是這種時時與錢物相聯(lián)系的職業(yè)工作決定了會計人員必須是一個在經(jīng)濟上廉潔奉公、公私分明的人。如今，這已成為社會公眾考察會計人員職業(yè)資格的基本前提之一。會計人員在社會中職業(yè)威信和榮譽的取得，很大程度上依賴于這種道德品質(zhì)。如果做不到這一點，會計工作就失去了其自身的價值和意義。

廉潔奉公的主要內(nèi)容包括：

1．正確認識會計人員手中的管理權(quán)是職業(yè)神圣權(quán)力的一種表現(xiàn)。會計人員決不能把這種職業(yè)權(quán)力作為謀取私利的特權(quán)，不能挪用、侵吞單位的一分錢。

2．深刻認識自己管理的錢財是單位的財產(chǎn)。決不允許任何人以任何方式浪費、侵吞單位財產(chǎn)。

（三）廉潔自律是會計職業(yè)道德的更高層次

自律是會計職業(yè)道德的最高階段，也是職業(yè)道德建設(shè)的最高目標(biāo)。目前的會計職業(yè)道德處于他律與自律相結(jié)合的階段，人們都期望著它的發(fā)展會迎來又一次飛躍，即發(fā)展到完全的會計自律階段。

自律的基本形式可分為會計行業(yè)自律和會計個人自律。行業(yè)自律是介乎于會計他律與會計個人自律之間的一種，它是由會計行業(yè)組織（會計師協(xié)會、注冊會計師協(xié)會等）進行監(jiān)督并引導(dǎo)執(zhí)行的會計職業(yè)道德規(guī)范。由于會計行業(yè)組織是自發(fā)形成的群眾性組織，會計職業(yè)紀律對成員或非成員也沒有法律約束力，因而相對于國家法律、法規(guī)、制度而言，它屬于會計自律范疇，但對于會計個人自律而言，它又具有他律的某些特征。會計個人自律，指會計人員靠內(nèi)心道德感和職業(yè)良心來實現(xiàn)會計道德上自我完善的追求。它是一種自愿、自覺、自發(fā)的內(nèi)心追求行為。會計人員的個人自律是會計職業(yè)道德的最高境界。一個有著崇高自律精神的會計人員，其會計行為結(jié)果一定會客觀公正，也一定能得到社會的承認和好評。完全的會計個人自律這種職業(yè)道德境界，只有在具有高度責(zé)任感、集體榮譽感、崇高共產(chǎn)主義理想追求的會計人員身上才會實現(xiàn)。會計人員應(yīng)當(dāng)不斷完善自我，不斷提升自己的職業(yè)道德，實現(xiàn)自己從他律向自律階段的轉(zhuǎn)變。

在市場經(jīng)濟條件下，在新舊體制轉(zhuǎn)軌過程中，人們在追求物質(zhì)利益的同時，個人主義、拜金主義、享樂主義等剝削階級的思想抬頭，侵蝕著我國的會計隊伍。個別會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監(jiān)守自盜、以身試法，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款。更為可怕的是會計人員的犯罪向低齡化、高學(xué)歷、高科技方面發(fā)展，這在相當(dāng)程度上與不能廉潔自律有關(guān)。

所以，對會計人員有以下幾條建議：第一，要自尊自愛，要有做人的尊嚴、高尚的情操和良好的品質(zhì)，珍惜自己的名譽，珍愛自己的崗位，自覺抵制各種不正之風(fēng)的侵襲；第二，要加強道德修養(yǎng)，經(jīng)常自我反省、自我檢查和自我約束，做到一日三?。坏谌?，要從小事做起，從一點一滴做起，防微杜漸，嚴格要求；第四，要自覺接受社會的監(jiān)督，聽取大家的意見，敢于批評與自我批評，做到“有則改之，無則加勉”。

四、客觀公正

客觀公正是會計人員必須具備的行為品德，是會計職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。客觀，是指會計人員在處理會計事務(wù)時必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，不摻雜個人主觀意愿，不為單位領(lǐng)導(dǎo)所左右；公正，是指會計人員應(yīng)該具備正直、誠實的品質(zhì)，不偏不倚地對待有關(guān)各方?？陀^公正，不只是一種工作態(tài)度，更是會計人員追求的一種境界。做好會計工作無疑需要豐富的專業(yè)知識和專業(yè)技能，但是，這并不足以保證會計信息的質(zhì)量，沒有客觀公正的工作態(tài)度，很難做到會計行為結(jié)果的客觀公正?？傊瑫嬄殬I(yè)的特點及屢見不鮮的舞弊現(xiàn)象，決定了客觀公正在會計職業(yè)道德中的重要地位。

客觀公正對會計人員的具體要求是：

（一）會計人員在實質(zhì)上和形式上應(yīng)保持獨立

首先，獨立與客觀公正是密不可分的，超然獨立的立場是保持客觀公正心態(tài)的前提條件，丟失獨立性的會計人員不大可能具有客觀、公正的心態(tài)。所以，要確保會計人員的客觀公正性，必須使他們具有獨立性。當(dāng)然，獨立性也不能完全補償缺乏客觀性或品質(zhì)上的公正性的弱點。例如，一名會計人員在形式上和實質(zhì)上都是獨立的，但他卻不能以客觀事實為依據(jù)進行判斷，不能公平正直地對待利益各方，那么他就缺乏客觀性和公正性，就會作出錯誤的會計判斷，使會計結(jié)果顯失公正。

其次，獨立性有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立也稱精神上的獨立，指會計人員在執(zhí)行會計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，客觀且無私的精神和意志。形式上的獨立，也稱面貌上的獨立，即會計人員應(yīng)表現(xiàn)出適當(dāng)獨立的身份。會計業(yè)務(wù)中獨立的具體內(nèi)容如下：

1．實質(zhì)上的獨立

（1）會計核算環(huán)節(jié)的獨立性，即會計人員在進行憑證、賬簿、報表處理過程中，是按會計準則和會計制度進行的，不受他人的控制和干擾。

（2）會計監(jiān)督環(huán)節(jié)的獨立性，即對憑證受理、審核、錢物監(jiān)督等等，是按會計法規(guī)獨立操作的，不受他人控制和干擾。會計職業(yè)活動中，要保持實質(zhì)上的獨立，是一件不容易的事，除了會計人員內(nèi)心有信念外，還需在機制上加以保證。

2．形式上的獨立

（1）財務(wù)利益上的獨立。如有些企業(yè)會計人員是實行派駐制的，即會計人員與雇用單位不存在財務(wù)利益關(guān)系。

（2）回避近親屬關(guān)系。如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第16條規(guī)定，國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。需要回避的直系親屬為夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶姻親關(guān)系。

（3）不相容職務(wù)，即在會計處理過程中，有些職務(wù)是不能由同一會計人員或同一部門處理的，職務(wù)上應(yīng)適當(dāng)分離，包括錢、物、賬應(yīng)分離；申請、審批、處理也應(yīng)適當(dāng)分離。例如《會計法》第二十七條規(guī)定，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員和職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

（4）部門獨立，即單獨設(shè)置會計機構(gòu)，直接向單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)，體現(xiàn)部門牽制的原則，尤其是不能把供銷等主要收支部門與會計機構(gòu)混合在一起。

目前我國解決會計人員獨立性的方式主要有如下幾種：（1）統(tǒng)管統(tǒng)派制，由企業(yè)集團（公司）內(nèi)部或一個地區(qū)單獨設(shè)立會計管理機構(gòu)，統(tǒng)一管理所屬單位的會計業(yè)務(wù)；（2）委派制，由上級有關(guān)部門或投資企業(yè)派出會計人員；（3）代理制，由社會代理記賬機構(gòu)提供代理記賬服務(wù)。課堂練習(xí)[多選]會計業(yè)務(wù)中形式上獨立的具體內(nèi)容包括（ABC）。A．部門獨立B．回避近親屬關(guān)系C．財務(wù)利益上的獨立D．會計核算環(huán)節(jié)的獨立顯示本題答案

（二）會計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的從業(yè)心態(tài)

客觀，實質(zhì)上是會計人員的一種心態(tài)。它對會計人員的要求表現(xiàn)為：

1．對有關(guān)事項的處理、判斷，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是。如，公差丟失原始憑證，可由當(dāng)事人寫出詳細情況，經(jīng)證實后由會計負責(zé)人和單位負責(zé)人批準，可代作原始憑證，予以報銷。

2．在進行會計處理時，應(yīng)不受外部因素所引導(dǎo)、控制和約束，不被他人左右，擺脫外部干擾。例如一些上市公司業(yè)績不佳時，往往采用延長折舊年限、不攤費用、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)不公平交易手段，人為地提高經(jīng)營利益，這時會計人員應(yīng)該頂住所面臨的壓力，如實進行會計處理。

3．在進行會計處理時，要消除個人感情、推測、成見或偏見的影響。會計人員不能依自己的情緒來處理會計業(yè)務(wù)，否則易出差錯，產(chǎn)生不良后果。請使用IE8或以上版本會計職業(yè)道德規(guī)范(3)正在講解第三節(jié)

會計職業(yè)紀律

會計職業(yè)紀律，是指約束會計人員職業(yè)行為的法紀和戒律，包括會計人員應(yīng)當(dāng)遵循的會計職業(yè)準則和國家其他相關(guān)法規(guī)。具體規(guī)范包括：熟悉法規(guī)、堅持準則、保守秘密、誠實守信。

一、熟悉法規(guī)

熟悉法規(guī)，是指會計人員應(yīng)當(dāng)透徹理解、熟練掌握本行業(yè)的法規(guī)及相關(guān)法規(guī)，這既是從業(yè)技能的需要，也是會計行為準繩的需要；依法辦事，指會計人員在會計職業(yè)活動中，應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)法規(guī)，并按這些法規(guī)行事。要依法辦事，必須先熟法規(guī)，而熟悉法規(guī)是為了更好地依法辦事，這兩者是聯(lián)系在一起的。也就是說，熟悉法規(guī)、依法辦事，是社會對會計人員提出的最基本的道德要求。同時，要依法辦事，會計人員應(yīng)能做到廉潔奉公。

（一）熟悉法規(guī)是做好會計工作的前提條件

會計工作是一項政策性較強的活動，會計處理的每個環(huán)節(jié)都是以法規(guī)為依據(jù)的，因此會計人員熟悉法規(guī)也是最基本的要求。因此，會計人員應(yīng)該做到：

1．熟悉法規(guī)的基本內(nèi)容

2．關(guān)注法規(guī)的變化和差異

（二）廉潔奉公是會計人員的基本品質(zhì)

會計人員在從事會計職業(yè)過程中，首先應(yīng)做到的是，自己必須遵紀守法、廉潔奉公。會計職業(yè)是與金錢、物質(zhì)打交道的職業(yè)，從而也決定了會計人員必須是一個在經(jīng)濟上廉潔奉公、公私分明的人。“君子愛財，取之有道”。在生活中不能沒有錢，但也不能做金錢的奴隸。

廉潔奉公是依法辦事的前提，如果會計人員面對金錢、物質(zhì)，不能擋住誘惑，貪字當(dāng)頭，那他根本不可能依法辦事。無論是利用職務(wù)之便直接獲取利益，還是接受他人賄賂，間接獲得好處的人，均不可能按政策辦事。

所以，要做到廉潔奉公，會計人員應(yīng)當(dāng)做到以下三點：（1）自尊自愛。應(yīng)珍惜會計這份職業(yè)，珍惜自己的品格和名譽，“清白做事，誠實做人”。（2）自我約束。在特殊的工作環(huán)境下，應(yīng)有自我控制能力，不為金錢、私利所誘惑，能夠不斷地反省、剖析自己。（3）學(xué)習(xí)法規(guī)。知法犯法者總是少數(shù)，因法規(guī)既有威懾的力量，也有教育的功能。

（三）依法辦事是會計工作的基本要求

有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，這是我國一貫的方針政策。會計工作是以會計法規(guī)為主體的包括各類財經(jīng)法規(guī)的綜合體現(xiàn)，會計人員在一定程度上是財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行者。會計人員在熟悉法規(guī)、廉潔奉公基礎(chǔ)上，還應(yīng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴。而依法辦事，應(yīng)當(dāng)過好以下“三關(guān)”：

一要過好“金錢關(guān)”。會計人員在依法辦事時，應(yīng)能夠不為金錢所動，“不義之財不可取”，這是前述廉潔奉公的一個方面。

二要過好“權(quán)勢關(guān)”。會計人員在依法辦事時，要能在權(quán)勢面前不畏懼。當(dāng)部門、單位利益與社會公眾利益發(fā)生沖突時，會計人員很可能會面對權(quán)勢的威嚇。當(dāng)然，依法辦事，也還是要講究藝術(shù)，會計人員不是蠻干，要善于通過日常工作，爭取各方面的理解和支持，要懂得運用法律來保護自己。

三要過好“人情關(guān)”。人情包括親情、愛情等。會計人員在依法辦事時，應(yīng)做到“法不容情”。課堂練習(xí)[單選]下列不屬于企業(yè)依法辦事是會計工作的基本要求的項目是（C）。A．要過好“金錢關(guān)”B．要過好“權(quán)勢關(guān)”C．要過好“法律關(guān)”D．要過好“人情關(guān)”顯示本題答案

二、堅持準則

會計必須根據(jù)國家和政府制定的各方所普遍認可和接受的法律、法規(guī)和規(guī)章處理會計事務(wù)，從事會計工作，就像大家都應(yīng)該遵守交通規(guī)則一樣來遵守會計法規(guī)。只有這樣，會計的運行成本才最低，社會的交易成本才最低，才能為會計信息使用者節(jié)約時間和金錢。

所以，遵紀守法是會計職業(yè)道德規(guī)范中的重中之重。會計工作涉及社會經(jīng)濟生活的方方面面，必須以會計法律、法規(guī)和規(guī)章為準繩，正確處理國家、集體和個人三者利益關(guān)系，把好財務(wù)收支合法性、合規(guī)性的關(guān)口，依法理財；必須具備高度的政治責(zé)任感，時刻保持清醒的頭腦，既不助紂為虐，也不監(jiān)守自盜。

（一）堅持依法理財

依法理財是社會主義會計職業(yè)道德的一個重要原則，是在嚴格遵守國家法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下，為會計所服務(wù)的單位理好財。在社會主義制度下，國家的法律、法規(guī)和規(guī)章充分體現(xiàn)了社會的整體利益。嚴格遵守法律、法規(guī)和規(guī)章，就是對社會整體利益的維護。同時，在社會主義條件下，又存在個人、集體、國家等不同主體的不同利益要求。會計人員應(yīng)當(dāng)為自己所服務(wù)的單位理好財、維護單位的合法利益。依法理財作為會計職業(yè)道德的基本原則，其主要內(nèi)容包括：

1．會計人員在工作中，要把國家的整體利益放在首位。無論在什么情況下，決不做對國家有害的事情。國家的利益就是人民的整體利益。把國家的利益放在首位，具體表現(xiàn)為把遵紀守法作為自己理財工作的出發(fā)點，決不做違反法律、法規(guī)的事。

2．依法理財，就是要處理好為國家利益服務(wù)和為單位利益服務(wù)的關(guān)系。會計人員應(yīng)在嚴守法律、法規(guī)的前提下維護單位的利益，決不能為單位的利益損害國家的利益，也不能因此而忽視了單位的合法利益。

3．在為單位理財?shù)倪^程中，要正確處理單位整體利益與個人利益的關(guān)系。從總體上說，單位的整體利益與個人的利益是一致的。但在實際生活中，單位的整體利益和個人利益卻往往產(chǎn)生矛盾。會計人員在理財工作中，不允許任何人因個人利益損害單位的整體利益，應(yīng)該按照有關(guān)政策來合理協(xié)調(diào)兩者關(guān)系，使兩者在可能的條件下達到和諧統(tǒng)一。

堅持依法理財原則，會計人員首先要通曉并遵守國家、專業(yè)團體及本公司制定的各有關(guān)規(guī)定：進行會計工作應(yīng)遵循的基本法律《會計法》；針對會計人員自身條件所提出的基本準則《公司的人員行為守則》等；會計人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)所須遵守的標(biāo)準，如財政部頒布的《企業(yè)會計準則》、證監(jiān)會關(guān)于信息披露方面的規(guī)定、公司的內(nèi)部控制制度等。由于這些規(guī)定是會計人員能夠履行好其職能的重要保證，所以會計人員應(yīng)熟知這些規(guī)定，以便在工作中能夠自如地加以運用。

隨著改革的不斷深入，新的法律、法規(guī)不斷頒布和實施，這就更要求會計人員不斷學(xué)習(xí)、更新和充實相關(guān)的法律知識，以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能，提高自己的業(yè)務(wù)能力。但同時更為重要的是，會計人員在實際工作中應(yīng)遵守這些規(guī)定，特別是在與有關(guān)方面發(fā)生利益沖突的時候，會計人員應(yīng)敢于堅持原則。

目前條件下，會計人員工作的內(nèi)外部環(huán)境比較惡劣，各種誘惑太多，要堅持原則，就必須過好“金錢關(guān)”、“權(quán)勢關(guān)”和“人情關(guān)”。因此，會計人員在堅持原則、依法辦事時，應(yīng)不為金錢所動，不為權(quán)勢所屈，不為人情所動，堅決做到“不惟錢、不惟上、不惟情，只惟法”。

（二）用法律維護自身正當(dāng)權(quán)利

在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，任何個人及經(jīng)濟組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟行為更是如此。會計機構(gòu)和會計人員做好本職工作實現(xiàn)其應(yīng)有的職能，是法律所賦予的權(quán)力。但來自于企業(yè)內(nèi)外的利益沖突及權(quán)勢威脅給會計人員造成了較大壓力。所以，會計人員在遵守法律、法規(guī)的同時，也需要完善的自我保護機制。如，我國在2000年7月1日之前執(zhí)行的《會計法》第4條規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)、會計人員和其他人員執(zhí)行本法?！笨梢?，會計人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作的。一般情況下，會計人員不得不服從于領(lǐng)導(dǎo)的意圖。因此某些企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人鉆法律的空子，粉飾業(yè)績、謀取私利等。會計人員對這種事情也無能為力。但不能因此就認定會計人員缺乏職業(yè)道德，因為他們的權(quán)力被“領(lǐng)導(dǎo)”了。

跨進新世紀，隨著經(jīng)濟體制改革的深化，逐步完善的會計法律、法規(guī)將給予會計工作強有力的法律支持。我國于2000年7月1日開始實施的新《會計法》第5條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。”第46條還規(guī)定：“單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別?！边@兩項法律條款有力地保證了會計機構(gòu)、會計人員的合法權(quán)益，使會計機構(gòu)、會計人員從一定程度上擺脫了單位負責(zé)人的非正常干預(yù)，必要時他們可拿起法律武器保護自己，站出來為自己辯護。

隨著會計法律、法規(guī)的健全，我們已經(jīng)有法可依了，而現(xiàn)在的一個關(guān)鍵問題是能不能做到“有法必依”。我國用人制度的缺陷以及滲透到各行各業(yè)甚至司法部門的腐敗等，都會使法律在具體實施過程中遭遇阻力而不能充分發(fā)揮其效力。這也充分說明外部環(huán)境的凈化對于會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性。因此，我們要打破會計行業(yè)中任人唯親的傳統(tǒng)觀念，加強廉政建設(shè)，加大對違法違紀行為的懲治力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴”。

三、保守秘密

（一）保守秘密的含義與重要性

秘密，是指一旦泄露就會對國家、單位或個人造成損失的事項，主要分為國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私三類。在會計工作中，保守秘密是指會計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中對直接或間接所獲悉的有關(guān)企業(yè)和國家的國家秘密和商業(yè)秘密進行保密，不得傳播或使他人知曉。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，會計人員對國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。

根據(jù)《中華人民共和國保守國家秘密法》的規(guī)定，國家秘密，是指關(guān)系國家的安全和利益，依照法定程序確定，在一定時間內(nèi)只限一定范圍的人員知悉的事項。一切國家機關(guān)、武裝力量、政黨、社會團體、企事業(yè)單位和公民都有保守國家秘密的義務(wù)。國家秘密包括下列秘密事項：（1）國家事務(wù)的重大決策中的秘密事項；（2）國防建設(shè)和武裝力量活動中的秘密事項；（3）外交和外事活動中的秘密事項以及對外承擔(dān)保密義務(wù)的事項；（4）科學(xué)技術(shù)中的秘密事項；國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的秘密事項；（5）維護國家安全活動和追查刑事犯罪中的秘密事項；（6）其他經(jīng)國家保密工作部門確定應(yīng)當(dāng)保守的國家秘密事項。國家秘密的密級分為“絕密”、“機密”、“秘密”三級。

根據(jù)《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》的規(guī)定，商業(yè)秘密，是指不為公眾所知悉、能為權(quán)力人帶來經(jīng)濟利益、具有實用性并經(jīng)權(quán)力人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。其中不為公眾所知悉，是指該信息是不能從公開渠道直接獲取的；能為權(quán)力人帶來經(jīng)濟利益、具有實用性，是指該信息具有確定的可用性，能為權(quán)力人帶來現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益或競爭優(yōu)勢；全力采取保密措施，包括訂立保密協(xié)議，建立保密制度及采取其他合理的保密措施；技術(shù)信息和經(jīng)營信息，包括設(shè)計、程序、產(chǎn)品配方、制作工藝、制作方法、管理技巧、客戶名單、貨源情報、產(chǎn)銷策略、招投標(biāo)中的標(biāo)底及標(biāo)書內(nèi)容等信息。其中，權(quán)力人，是指依法對商業(yè)秘密享有所有權(quán)或者使用權(quán)的公民、法人或其他組織。商業(yè)秘密可分為三類：（1）不能向競爭對手公開的秘密，包括生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營訣竅、經(jīng)營策略、客戶及市場情況等；（2）對投資者保守的秘密，主要是上市公司在有關(guān)信息正式發(fā)布前應(yīng)保守的各項秘密，如尚未正式公布的財務(wù)數(shù)據(jù)，重組計劃或意向等；（3）對內(nèi)部人員應(yīng)保守的秘密，包括上述兩類對除有知悉權(quán)以外的人員保密，有些管理活動的手段不能公開等。

會計人員保守秘密的內(nèi)容主要包括國家秘密和商業(yè)秘密，保守秘密要從主觀和客觀兩個方面做起。保守秘密就是保護和不泄露秘密，會計人員既是從事會計工作的特殊人員，也是社會的普通公民，所以，他們既要對其因工作而獲悉的商業(yè)秘密負有保密責(zé)任，還要對通過任何形式得知的國家秘密負有保密義務(wù)。會計人員要在主觀上樹立保密觀念，在客觀上采取保密措施，保障商業(yè)秘密和國家秘密不被他人所獲悉。同時，會計人員對保守國家秘密和商業(yè)秘密的義務(wù)不同：對國家秘密負有完全義務(wù)，即不管會計人員通過工作還是其他方式得知的國家秘密，都對其負有保密的義務(wù)；對商業(yè)秘密負有部分保密義務(wù)，即會計人員只對通過工作所獲知的部分負有保密義務(wù)，對于非因工作或業(yè)務(wù)關(guān)系而獲知的商業(yè)秘密則沒有保密義務(wù)。

由此可見，會計人員保守秘密的重要意義在于：

1.保守秘密是維護權(quán)力人利益的需要

2.保守秘密是保護會計行業(yè)利益的需要

（二）保守秘密的基本要求

1.不該說的不說

2.不該問的不問

3.抵制利益誘惑，堅決保守秘密

4.時刻保持高度警惕，防止無意泄密

保守秘密是會計人員應(yīng)該遵守的職業(yè)道德規(guī)范，但在實踐過程中，會計人員可能會處于保守秘密與客觀、公正的職業(yè)道德兩難選擇之中。如，某注冊會計師在2003年1月對某企業(yè)進行了2002年的年終審計，得知該企業(yè)在2002年下半年虧損嚴重，如果短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)局面，可能馬上就要宣布破產(chǎn)。該注冊會計師在2003年2月份又參與了對某銀行上年度經(jīng)營狀況的審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)賬面記錄有某企業(yè)的長期貸款500萬元，壞賬準備只是按5‰提取。由此可知，某銀行對某企業(yè)將可能破產(chǎn)的信息一無所知?，F(xiàn)在，注冊會計師知道這筆款項完全收回的可能性不大，最多收回20%。在這種情況下，注冊會計師很想告訴某銀行這筆款的實際價值只有100萬元了，因為只有如此才能保證客觀公正地評價某銀行的資產(chǎn)和經(jīng)營狀況，但又怕泄露某企業(yè)的即將破產(chǎn)的消息，因為如果說明了壞賬原因就會泄露商業(yè)秘密。這位注冊會計師感到困惑。

對于本單位的商業(yè)秘密，會計人員應(yīng)當(dāng)保守，除法律規(guī)定和單位負責(zé)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。會計人員由于會計工作性質(zhì)的原因，有機會了解本單位的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，有可能了解或者掌握重要的商業(yè)機密。例如即將進行的合并、分立、產(chǎn)品銷售價格、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、即將簽訂的合同、擬議中的籌資方案等。這些商業(yè)秘密一旦外泄或被他人和競爭對手獲知和利用，可能會給單位帶來經(jīng)濟損失，甚至是致命的打擊。因此，作為會計人員必須嚴守商業(yè)秘密。泄密是一種不道德行為，會計人員應(yīng)當(dāng)確立泄露商業(yè)秘密為大忌的觀念，對于自己知悉的內(nèi)部機密，在任何時候、任何情況下都嚴格保守，不能隨意向外界泄露商業(yè)秘密。

雖然說保守商業(yè)秘密是每一位會計人員應(yīng)盡的義務(wù)，但并不是在任何情況下都不能披露所知悉的商業(yè)秘密，有時也有例外：（1）法律規(guī)定會計人員有義務(wù)的披露的，如接受財政、審計、稅務(wù)、工商、中介機構(gòu)等法定部門審查時，應(yīng)提供相關(guān)資料；（2）本單位領(lǐng)導(dǎo)同意的，如對外舉債、接受投資等經(jīng)營活動中，對方需要了解本單位的相關(guān)信息，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意，可以提供有關(guān)資料；（3）涉及經(jīng)濟案件時，法院、檢察院要求查封的，等等。

四、誠實守信

誠實守信是會計人員的基本道德素養(yǎng)。市場經(jīng)濟首先是信用經(jīng)濟，江澤民同志曾指出“沒有信用，就沒有秩序，市場經(jīng)濟就不能健康發(fā)展”；富蘭克林早在18世紀就說過“信譽就是金錢，影響信譽的微不足道的行為，都要注意?！彪S著市場經(jīng)濟的發(fā)展、商品交換的增多、信貸業(yè)務(wù)的繁榮，誠實守信的作用就顯得更加重要。正所謂“市無信不立，市無信不發(fā)”。但令人遺憾的是，目前我國偽劣商品泛濫，虛假廣告遍地，坑蒙拐騙橫行，企業(yè)間的“三角債”、銀行保壞賬、信用卡詐騙、偷稅漏稅、走私騙匯、會計信息失真等大行其道。信用缺失的后果，已經(jīng)越來越嚴重地禍及政府、企業(yè)和個人。據(jù)有關(guān)報道：僅2001年一年福建某市就有600家企業(yè)由于信用環(huán)境的惡化而相繼關(guān)閉。

自從20世紀90年代以來，我國的公開證券市場建立并迅速發(fā)展起來，部分公司陸續(xù)改組上市。在交替轉(zhuǎn)軌的過程中，一方面是積極利用市場經(jīng)濟的作用，另一方面仍然要轉(zhuǎn)變政府職能加強宏觀調(diào)控，如上市審批、發(fā)行額度控制、規(guī)定配股資格線等。所以，圍繞著“上市”及其后續(xù)的一系列企業(yè)經(jīng)營活動，為滿足各自的相關(guān)利益，概括起來，企業(yè)的造假行為主要有以下幾種：

1．為取得上市資格、擴大募股資金的有關(guān)會計行為

在我國，股票公開發(fā)行、上市采取計劃額度制。各省、市、自治區(qū)每年只能取到有限的新股額度，所以能夠爭取到上市資格的公司的數(shù)目及可發(fā)行股本量均受到一定限制。而目前我國企業(yè)又普遍面臨資金緊缺的困境，發(fā)行股票作為一種籌資規(guī)模大、成本相對低的融資方式，自然成為企業(yè)競相追逐的目標(biāo)。而在現(xiàn)行發(fā)行審批條件中，除考慮行業(yè)、地區(qū)因素外，還硬性規(guī)定了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等指標(biāo)。發(fā)行價格及股票發(fā)行后的市場價格又與盈利水平直接相關(guān)。所以，為取得上市資格，或適當(dāng)提高發(fā)行價格，擴大所募集的資金量，多數(shù)企業(yè)的會計行為均圍繞著提高“利潤”而展開。其手法除傳統(tǒng)的虛增盈利的方法外，還包括“縮股”以提高每股收益、重組以消化不良資產(chǎn)、利用不平等關(guān)聯(lián)交易“創(chuàng)造”利潤、通過資產(chǎn)評估增值消除其他不良項目的潛虧等。

2．上市后的有關(guān)會計行為

（1）虛增利潤、繼續(xù)融資的行為。企業(yè)上市時可得到一大筆資金，在上市后還可以利用上市的資源繼續(xù)配股融資，實現(xiàn)上市收益最大化。關(guān)于配股資格的規(guī)定，其中之一為“最近三年連續(xù)盈利，且凈資產(chǎn)稅后平均利潤率在10%以上”，因此10%的凈資產(chǎn)收益率成為上市公司利潤操縱的基準線。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計研究表明1997年在我國755家上市公司中凈資產(chǎn)收益率達10%的為211家，占28%，而凈資產(chǎn)收益率大于或小于10%的公司數(shù)目比往年銳減，其總體分布在10%這一點附近再到峰值。因為現(xiàn)行制度只對最低配股價作了規(guī)定，未限制其上限，所以為提高配股價，許多企業(yè)也蓄意歪曲信息，盡量做對自己有利的披露。

（2）維持上市資格、避免停牌的會計行為。因為《公司法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損將被暫停股票交易甚至摘牌，為避免這一情況發(fā)生，企業(yè)常常進行這樣的盈余操縱：以首次出現(xiàn)虧損年度為臨界點，在此前盡可能地調(diào)增利潤，以避免發(fā)生虧損，一旦進入虧損年度，則盡可能地通過應(yīng)計項目調(diào)低利潤，即做大虧損，以便第二或第三年能夠轉(zhuǎn)虧為盈。

（3）為炒作股票、獲取暴利的有關(guān)會計行為。盡管我國制度規(guī)定，上市公司不得炒作股票，也不得回購自己的股票，但許多上市公司一方面在信息披露環(huán)節(jié)大做文章，如虛假陳述、故意隱瞞重大信息、避重就輕、推遲披露時間等；同時還通過開設(shè)私人賬戶或與券商、關(guān)聯(lián)公司合作進行二級市場炒作，以牟取暴利，通過二級市場謀利彌補上市成本、獲取大額的非法收益。

對會計人員來講，誠實守信就是要求會計人員要盡最大的努力，圍繞企業(yè)經(jīng)濟運行的總體目標(biāo)，在反映企業(yè)對外交往和商品交易過程中切實做到誠實可信、遵守承諾。目前我國的會計制度及準則日臻完善，并逐步與國際慣例接軌，會計實務(wù)中的專業(yè)勝任能力也有較大提高。課堂練習(xí)[多選]下列屬于上市后企業(yè)造假行為的主要形式有（）。A．為取得上市資格、擴大募股資金的有關(guān)會計行為B．虛增利潤、繼續(xù)融資的行為C．維持上市資格、避免停牌的會計行為D．為炒作股票、獲取暴利的有關(guān)會計行為顯示本題答案

但在實施過程中遇到的種種嚴重問題說明了我國會計目前最缺的是最質(zhì)樸、最淳厚、最容易遺失的東西——“誠信”。信用的缺失問題已不由分說地擺在每一個會計人員面前，不容熟視無睹，不容泰然處之。一項《上市公司信息披露質(zhì)量調(diào)查分析報告》顯示，對于上市公司披露的會計信息，只有8.45%的個人投資者認為可信，而所有的機構(gòu)投資者都認為不可信或者不完全可信。這樣，怎能保證經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的快速發(fā)展，怎能吸引投資者呢？

從我國目前會計市場的整體狀況看，不良會計行為又呈現(xiàn)出以下的新特征：

（1）從造假行為的內(nèi)容看，我國新興的“公司上市”問題極大地刺激了企業(yè)謀利的動機，因此圍繞證券市場的信息披露行為成為當(dāng)前不良會計行為的多發(fā)區(qū)域，且采用的方法手段向多樣化發(fā)展，這些行為產(chǎn)生的根源也在于此。

（2）從行為主體看，法人行為多于個體行為。因為當(dāng)前的不良會計行為多數(shù)表現(xiàn)為以法人為主體的