第十七章其他特殊事項審計

第四編

對特殊事項的考慮第十七章

其他特殊事項的審計主講：孫文靜復(fù)習(xí)提示復(fù)習(xí)提示第十七章 其他特殊事項的審計復(fù)習(xí)提示：一般章節(jié)，包含四個部分的內(nèi)容，基本每年有題。命題重點在持續(xù)經(jīng)營、會計估計及關(guān)聯(lián)方的審計上，期初余額較少涉及，亦或與前后任注冊會計師的溝通及期后事項、比較信息結(jié)合。分值在4分左右。一、會計估計的性質(zhì)會計估計是指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某些金額的近似值。1、會計估計的難易程度，取決于估計對象的性質(zhì)。2、管理層應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表中的會計估計負責(zé)；注冊會計師的責(zé)任是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審單位作出的會計估計是否合理、披露是否充分。3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按規(guī)定，確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。審計會計估計審計會計估計二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：1.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求--是否需要估計；

2.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計--如何識別需要估計的；3.了解管理層如何作出會計估計--如何作出估計的。審計會計估計審計會計估計二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（一）了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

1.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，有助于注冊會計師確定該編制基礎(chǔ)是否規(guī)定了會計估計的確認條件或計量方法；會計估計的計量的標(biāo)準(zhǔn)等；2.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，也為注冊會計師就下列方面與管理層進行討論提供了基礎(chǔ)：管理層如何運用與會計估計相關(guān)的要求；注冊會計師對這些要求是否得到恰當(dāng)運用的判斷。審計會計估計審計會計估計二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（二）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計注冊會計師主要通過詢問管理層，了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。詢問的內(nèi)容可以包括：（選擇題）被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易；需要作出會計估計的交易的條款是否已改變；由于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求或其他規(guī)定的變化，與會計估計相關(guān)的會計政策是否已經(jīng)相應(yīng)變化；可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監(jiān)管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經(jīng)發(fā)生；新環(huán)境是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計或修改現(xiàn)有估計的新情況或事項。審計會計估計審計會計估計二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（三）了解管理層如何作出會計估計注冊會計師應(yīng)了解管理層在編制財務(wù)報表過程中，如何作出的會計估計：即：從哪些角度對會計估計做出了解（評價）與會計估計相關(guān)控制；用以作出會計估計的方法，包括模型（如適用）；會計估計所依據(jù)的假設(shè)；用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；管理層是否利用專家的工作；管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。審計會計估計審計會計估計審計會計估計審計會計估計【多選題】（2011年）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)了解的有（

）。A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況C.甲公司管理層如何作出會計估計

D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)『正確答案』ABCD三、識別和評估重大錯報風(fēng)險識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。（一）估計不確定性注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與影響會計估計不確定性因素并評價其影響程度。包括會計估計對判斷的依賴程度，會計估計對假設(shè)變化的敏感性；是否存在經(jīng)認可的計量技術(shù)，是否能夠獲得可靠數(shù)據(jù)等。審計會計估計審計會計估計審計會計估計審計會計估計【多選題】與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度受下列哪些因素的影響（

）。A.預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性B.是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術(shù)

C.會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度D.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)『正確答案』ABCD（二）具有高度估計不確定性的會計估計包括：高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷；未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計；注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。審計會計估計審計會計估計審計會計估計審計會計估計【多選題】（2011年）在評價甲公司的會計估計的不確定性時，下列會計估計中，注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有（ ）

。A.高度依賴的判斷的會計估計

B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

D.上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計『正確答案』ABD四、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；（用事實說話）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)（你是如何估計的）；測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；（如何保證你的估計）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。（我來估計）審計會計估計審計會計估計針對注冊會計師估計：注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時，應(yīng)當(dāng)針對下列兩種情況分別予以處理：（1）如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。①差異可能源于注冊會計師與管理層使用不同但同樣有效的假設(shè)，但會計估計對某些假設(shè)高度敏感；②差異也可能是由于管理層造成的事實錯誤所導(dǎo)致。審計會計估計審計會計估計針對注冊會計師估計：注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時，應(yīng)當(dāng)針對下列兩種情況分別予以處理：（2）如果認為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，注冊會計師?yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理（包括所有“合理”的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果）。當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?。審計會計估計審計會計估計審計會計估計審計會計估計【多選題】（2011年）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，注冊會計師認為適當(dāng)?shù)挠校?/p>

）。A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)的會計估計的審計證據(jù)B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)C.測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計『正確答案』ABCD五、實施進一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險在審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質(zhì)性程序時需要重點評價：管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務(wù)報表中會計估計的確認的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響；相關(guān)披露的充分性。審計會計估計審計會計估計五、實施進一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險（一）估計不確定性評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性；評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理；當(dāng)管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價這些意圖和能力。審計會計估計審計會計估計五、實施進一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險（二）作出區(qū)間估計如果根據(jù)職業(yè)判斷認為管理層沒有適當(dāng)處理估計不確定性對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時作出用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計。（三）確認和計量的標(biāo)準(zhǔn)對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定下列方面是否符合適用的財務(wù)報告

編制基礎(chǔ)的規(guī)定：管理層對會計估計在財務(wù)報表中予以確認或不予確認的決策；作出會計估計所選擇的計量基礎(chǔ)。審計會計估計審計會計估計六、評價會計估計的合理性并確定錯報注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，評價財務(wù)報表中的會計估計在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯報。根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能認為這些證據(jù)指向與管理層的點估計不同的會計估計。1.當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計（300萬元）與管理層的點估計（400萬元）之間的差異構(gòu)成錯報（100萬元）。審計會計估計審計會計估計六、評價會計估計的合理性并確定錯報注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，評價財務(wù)報表中的會計估計在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯報。根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能認為這些證據(jù)指向與管理層的點估計不同的會計估計。2.當(dāng)注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計（280-320萬元）之外的管理層的點估計（400萬元）得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異（80萬元）。審計會計估計審計會計估計審計會計估計審計會計估計【單選題】下列有關(guān)注冊會計師的點估計或區(qū)間估計的表述正確的是（

）。A.如果使用點估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用有別于管理層的假設(shè)或方法進行點估計B.如果使用點估計，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不一定被視為錯報C.當(dāng)運用區(qū)間估計來評價管理層點估計的時，注冊會計師可能作出錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異的結(jié)論D.如果認為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，注冊會計師?yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為可能『正確答案』B審計會計估計審計會計估計【多選題】（2013年）下列各項中，構(gòu)成錯報的有（

）。A.管理層對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定性的披露不充分B.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原已確認的金額存在差異C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異D.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值『正確答案』ACD七、其他相關(guān)審計程序（一）關(guān)注與會計估計相關(guān)的披露注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定與會計估計相關(guān)的財務(wù)報表披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)評價在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下，財務(wù)報表對估計不確定性的披露的充分性。審計會計估計審計會計估計七、其他相關(guān)審計程序（二）識別可能存在管理層偏向的跡象注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和

決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。注冊會計師

應(yīng)當(dāng)將識別出的可能存在管理層偏向的跡象形成審計工作底

稿，這有助于注冊會計師確定風(fēng)險評估結(jié)果和相關(guān)應(yīng)對措施

是否仍然恰當(dāng)，以及評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報。（三）獲取書面聲明注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的。審計會計估計審計會計估計與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：

1.管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法；

2.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)；管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點估計；選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。審計會計估計審計會計估計審計會計估計審計會計估計【單選題】（2013年）下列有關(guān)管理層偏向的說法中，錯誤的是（

）。A.某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質(zhì)

B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出會計估計的主觀性的增加而增加

C.在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報D.對于連續(xù)審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工作、風(fēng)險識別和評估活動產(chǎn)生影響『正確答案』C一、風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息。（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易項目組內(nèi)部的討論詢問管理層注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易3.了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，實施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解。如果這些控制無效或者不存在，注冊會計師可能無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師需要考慮對審計工作（包括審計意見）的影響。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計一、風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作（二）在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。1.檢查記錄或文件為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進行檢查。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計一、風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作（二）在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺2.詢問管理層如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計二、識別和評估重大錯報風(fēng)險如果在實施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作中識別出舞弊風(fēng)險因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲媶挝换蚬芾韺邮┘又湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時考慮這些信息。1.關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策；重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)；對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論；對涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，極少進行獨立復(fù)核和批準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計二、識別和評估重大錯報風(fēng)險2.在出現(xiàn)其他風(fēng)險因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險：異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利；有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務(wù)報告。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計【單選題】注冊會計師可能不會將與關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險的事項是（

）。A.對涉及關(guān)聯(lián)方的交易，極少進行獨立復(fù)核和批準(zhǔn)

B.與關(guān)聯(lián)方進行頻繁的交易，該交易需經(jīng)治理層批準(zhǔn)C.異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問D.利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易『正確答案』B三、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施（一）識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計三、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施（二）識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報。在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。（找交易，找原因）關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序。如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計三、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施（三）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）。獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。（1）如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東（如適用）授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為注冊會計師提

供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當(dāng)層面

進行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計三、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。（2）如果存在和批準(zhǔn)的這類交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)

險。在這種情況下，注冊會計師可能需要對其他類

似性質(zhì)的交易保持警覺。當(dāng)然，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計（四）管理層在財務(wù)報表中作出認定如果管理層在財務(wù)報表中作出認定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項認定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。需要提醒注意的是，有些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求披露未按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的關(guān)聯(lián)方交易。在這種情況下，如果管理層未在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易，則可能隱含著一項認定，即關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計四、評價會計處理和披露在對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計五、其他相關(guān)審計程序1.獲取書面聲明如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊

會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?.與治理層溝通除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計【多選題】在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計單位管理層和治理層（如適用）書面聲明中的有（

）。A.已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征

B.已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易C.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚鞤.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)呐丁赫_答案』ABCD應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計【簡答題】（2013年）ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況：事項（1）2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù)。審計項目組認為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。要求：（1）針對上述第（1）個事項，指出審計項目組『正確答案』（1）對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同

或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計要求：（2）針對下述第（2）至（5）事項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。事項（2）甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報?！赫_答案』第（2）事項不恰當(dāng)。審計項目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計事項（3）因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險?！赫_答案』第（3）事項不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計事項（4）審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：1）已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；2）已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮?）所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”?！赫_答案』第（4）事項不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。關(guān)聯(lián)方審計關(guān)聯(lián)方審計事項（5）審計項目組注意到，甲公司2012年發(fā)生的一項重大交易的交易對于很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項交易?！赫_答案』第（5）事項不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任

1.某些適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項和作出的披露。相關(guān)法律法規(guī)還可能對管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任和相關(guān)財務(wù)報表披露作出具體規(guī)定。2.而其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能沒有明確要求管理層對

持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。但由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報

表的基本原則，即使其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明

確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第六條

企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號--財務(wù)報表列報第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的，企業(yè)應(yīng)

當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露這一事實?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（二）注冊會計師的責(zé)任在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（二）注冊會計師的責(zé)任如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大。注冊會計師不能對這些未來事項或情況作出預(yù)測。注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（一）評估內(nèi)容：是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況？管理層是否已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估？（二）風(fēng)險評估程序：如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；（是否識別）考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動如果管理層已識別出對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與其討論應(yīng)對計劃；（應(yīng)對計劃）如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。（未評估）考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估（一）管理層評估涵蓋的期間持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指財務(wù)報表日后十二個月。如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至自財務(wù)報表日起的十二個月?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)【單選題】（2012年）注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務(wù)報表進行審計，并于2011年8月31日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2011年1月至6月財務(wù)報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是（

）。A.2011年7月1日至2012年6月30日止期間

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期間

C.2011年7月1日至2011年12月31日止期間

D.2011年7月1日至2012年12月31日止期間『正確答案』A三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估（二）管理層的評估、支持性分析和注冊會計師的評價糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責(zé)任。1.在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（二）管理層的評估、支持性分析和注冊會計師的評價如果其他審計程序足以使注冊會計師認為管理層在編制財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，注冊會計師可能無需實施詳細的評價程序，就可以對管理層評估的適當(dāng)性得出結(jié)論。在其他情況下，注冊會計師評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力所作的評估，可能包括評價管理層作出評估時遵循的程序、評估依據(jù)的假設(shè)、管理層的未來應(yīng)對計劃以及管理層的計劃在當(dāng)前情況下是否可行?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)四、超出管理層評估期間的事項或情況如果識別出超出管理層評估期間（財務(wù)報表日后十二個月）的事項或情況，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)【多選題】下面有關(guān)管理層和注冊會計師的責(zé)任表述正確的是（

）。A.管理層應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況『正確答案』AC五、識別出事項或情況時實施追加的審計程序1.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，提請其進行評估。與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由；詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)五、識別出事項或情況時實施追加的審計程序2.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃（包括向管理層詢問該計劃），這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表有重大影響的事項向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)六、審計結(jié)論與報告（一）被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮?/p>

不確定性?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性下的情況審計意見財務(wù)報表中已就重大不確定性做出充分披露帶強調(diào)事項段的無保留意見財務(wù)報表中未就重大不確定性做出充分披露保留意見或否定意見同時存在多項重大不確定性無法表示意見請將強調(diào)事項段記憶：強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，截至20×1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元，在

20×1年12月31目，該公司流動負債高于資產(chǎn)總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項，表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（二）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

1.如果注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財務(wù)報表對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

2.如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，管理層選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。如果財務(wù)報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，以提醒財務(wù)報表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（三）嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)如果管理層或治理層在財務(wù)報表日后嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問拖延的原因。注冊會計師有必要識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響?？紤]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)【多選題】（2012年）根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（

）。A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段B.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)腃.如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見D.如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)『正確答案』ABD一、期初余額的審計目標(biāo)首次接受委托時對期初余額的審計首次接受委托時對期初余額的審計注冊會計師首次接受委托一、期初余額的審計目標(biāo)期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。理解期初余額概念，需要把握以下三點：

1.期初余額是期初已存在的賬戶余額；期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果；期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。首次接受委托時對期初余額的審計首次接受委托時對期初余額的審計一、期初余額的審計目標(biāo)（二）期初余額的審計目標(biāo)（一般了解）對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計師審計期初余額，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定：期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。注冊會計師一般“無須專門”對期初余額發(fā)表審計意見。首次接受委托時對期初余額的審計首次接受委托時對期初余額的審計二、期初余額的審計程序（重點掌握）（一）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述（二）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用

1.注冊會計師首先應(yīng)了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)；會計政策是否在每一會計期間和前后各期得到一貫執(zhí)行，有無變更；會計政策發(fā)生變更，應(yīng)審核其變更理由是否充分，是否按規(guī)定予以變更，并關(guān)注被審計單位是否已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，對會計政策變更做出適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞峙?。首次接受委托時對期初余額的審計首次接受委托時對期初余額的審計二、期初余額的審計程序（重點掌握）（三）實施一項或多項審計程序

1.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。評價本期實施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。實施其他專門的審計程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。首次接受委托時對期初余額的審計首次接受委托時對期初余額的審計對流動資產(chǎn)和流動負債的審計程序。注冊會計師通