營改增相關知識(二)

營改增相關知識(二)

2016年3月23日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了《關于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。該通知分為四個附件，包括營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法、營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定、營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定以及跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定，總計約四萬字。本文將重點整理建筑業(yè)的內(nèi)容。一、建筑業(yè)的增值率稅率和征收率是多少？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率分別為11%和3%。需要說明的是，增值稅征收率是指對特定貨物或納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。二、哪些建筑服務適用3%的增值稅征收率？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規(guī)定，適用簡易計稅方法計稅的建筑服務可以適用3%的增值稅征收率，按照3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。簡易計稅方法的應納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。三、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，有以下幾種情況適用簡易計稅方法計稅：1.小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為；2.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務。清包工方式提供建筑服務是指施工方不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務。一般納稅人為提供建筑服務的甲供工程可以選擇簡易計稅方法計稅。甲供工程指的是由工程發(fā)包方自行采購設備、材料和動力的建筑工程。同時，一般納稅人為老項目提供的建筑服務也可以選擇簡易計稅方法計稅。老項目是指在2016年4月30日之前開工的建筑工程項目，包括在建筑工程施工許可證中注明開工日期在該日期之前的項目以及在建筑工程承包合同中注明開工日期在該日期之前的未取得許可證的項目。對于建筑服務發(fā)生地與機構所在地不同的情況，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務的，如果采用一般計稅方法計稅，應以全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應在扣除支付的分包款后，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，然后向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。如果選擇簡易計稅方法計稅，應以扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。對于小規(guī)模納稅人，也適用類似的計稅方法。對于跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）提供建筑服務或銷售、出租不動產(chǎn)的一般納稅人，如果機構所在地與建筑服務發(fā)生地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市），并且計算的應納稅額小于已預繳稅額且差額較大，國家稅務總局會通知建筑服務發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地的省級稅務機關，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。對于適用一般計稅方法的試點納稅人，如果在2016年5月1日之后取得或在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或在建工程中取得不動產(chǎn)，則其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。不動產(chǎn)的取得方式包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等方式，但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。安裝服務是指將各種設備、設施進行裝配、安置的工程作業(yè)。這包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿等的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。該服務涵蓋了生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備等各種設備。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，都需要按照安裝服務繳納增值稅。修繕服務是指對建筑物、構筑物進行修補、