新準則下房地產企業(yè)應付職工薪酬的會計處理

新準則下房地產企業(yè)應付職工薪酬的會計處理2006新會計準則體系在我國的上市公司（含實施新準則的其它公司）已經實施一年有余，不僅得到了國際上對中國會計商業(yè)語言的認可和贊同，而且提高了我國上市公司的會計信息質量，也為中國企業(yè)境外上市融資節(jié)省了部分上市成本。新會計準則體系的最大特色是，取消了過去分行業(yè)的會計核算體系，給予了企業(yè)在國家財會法規(guī)、會計準則指導下自行組織會計核算的自主權。習慣了按照行業(yè)會計制度進行會計處理的部分財務人員，也正因為這個特色，使得部分財務人員在實施新會計準則體系時，對一般的帳務處理感到迷茫、困惑甚至無所適從。筆者擬根據(jù)新會計準則的要求，結合房地產開發(fā)企業(yè)會計核算的特點，對新會計準則下房地產企業(yè)“應付職工薪酬”的會計處理作如下探討。

一、

應付職工薪酬的定義與特點

根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計算并計入成本費用的其他相關支出。包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經費、職工教育經費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。

從上述可以看出，新準則下的職工薪酬與原會計制度的應付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點：

1、職工薪酬的定義與國際會計準則基本一致，真正實現(xiàn)了趨同，改變了我國50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。

2、職工薪酬的內涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經費、職工教育經費等納入其中。

3、核算內容上，現(xiàn)在的“應付職工薪酬”會計科目比原會計制度的“應付工資”、“應付福利費”等科目的核算內容更廣泛。

4、會計處理上，“應付職工薪酬”的帳務處理是一個全新的模式，與原會計制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規(guī)定“職工教育經費”“工會經費”列入“管理費用”科目；而新準則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內容，均應根據(jù)受益對象分配到相關的成本費用科目。

5、信息披露上，統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內容。即在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。對于因接受企業(yè)解除勞動關系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產生的或有負債，應根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。

二、

總分類賬戶的設置及明細核算的組織

（一）總分類賬戶的設置

為了準確核算職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》以及財政部“財會〔2006〕18號”規(guī)定，企業(yè)應該設置“應付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個集合分配賬戶，借方記錄各項職工薪酬（工資薪金、職工福利費、職工教育經費、工會經費、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等）的實際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本賬戶一般說來無余額。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――非貨幣性福利

10000元

貸：累計折舊

10000元

7、30日，職工報銷培訓費2000元、外聘教師授課費5000元（取得發(fā)票），現(xiàn)金支付。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工教育經費

7000元

貸：庫存現(xiàn)金

7000元

8、31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動關系給予的經濟補償金30000元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬－解除職工勞動關系補償

30000元

貸：庫存現(xiàn)金

30000元

9、月末根據(jù)本月工資薪金總額，計提3%的職工福利費36000元（根據(jù)去年開支水平測算本年每月暫時按照3%計提，年末按照實際開支額進行調整）、計提2%工會經費2.4萬元、計提2.5%職工教育經費3萬元。三項費用的計提與分配（省略）

計提三項費用的賬務處理為：

借：管理費用――職工薪酬

22500元

銷售費用――職工薪酬

7500元

開發(fā)間接費用――甲項目――職工薪酬

26250元

開發(fā)間接費用――乙項目――職工薪酬

30000元

在建工程――自建辦公樓

3750元

貸：應付職工薪酬――工會經費

24000元

應付職工薪酬――職工教育經費

30000元

應付職工薪酬――職工福利費

36000

10、開出轉賬支票向公司同級工會撥交本月工會經費24000，取得“工會經費專用收據(jù)”。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――工會經費

24000元

貸：銀行存款

24000元

12、月末根據(jù)本月應付職工薪酬總額（不含三項費用），按照受益對象分配到相關成本費用。根據(jù)“應付職工薪酬分配表”（省略）所述項目和金額，作如下賬務處理：

借：管理費用――職工薪酬

440250元

銷售費用――職工薪酬

133417元

開發(fā)間接費用――甲項目――職工薪酬

466958元

開發(fā)間接費用――乙項目――職工薪酬

533667元

在建工程――自建辦公樓

66708元

貸：應付職工薪酬――轉銷數(shù)

1641000元

上述核算舉例僅僅是以5月份的經濟業(yè)務而進行的，房地產企業(yè)“應付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末“應付職工薪酬”會計核算的尚未涉及?，F(xiàn)在僅就年末職工薪酬核算可能出現(xiàn)的情況，作如下說明：

1、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費60萬元，本年已經預提職工福利費45萬元，尚有15萬元的福利費年末應該補計應付職工薪酬。其賬務處理為：

借：管理費用、開發(fā)間接費用等科目

15萬元

貸：應付職工薪酬――職工福利費

15萬元

2、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費40萬元，本年已經預提職工福利費45萬元，有5萬元的福利費已經多計入了應付職工薪酬，年末應該將多計入的福利費5萬元進行調減。其賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費

5萬元（用紅字在貸方反映）

貸：管理費用、開發(fā)間接費用等科目

5萬元（用紅字在借方反映）

3、年末根據(jù)全年經濟指標完成情況，預提2008年終獎金100萬元，擬于2009年1月發(fā)放。其賬務處理為：

借：管理費用、開發(fā)間接費用等科目

100萬元

貸：應付職工薪酬――工資薪金（獎金）100萬元

根據(jù)《企業(yè)所得稅法