營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)計(jì)研究

轉(zhuǎn)自發(fā)表吧論文范文發(fā)表論文發(fā)表營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)計(jì)研究作者：陳楠摘要：2011年底國(guó)家公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，開(kāi)始了增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅的改革，使“營(yíng)改增”成為當(dāng)前熱門的財(cái)務(wù)話題，這一重大改革在短期內(nèi)將會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題，不論是營(yíng)業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人都將因?yàn)檎叩淖兓艿讲煌潭鹊挠绊?。本文將通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的概述，來(lái)分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響，及營(yíng)業(yè)稅改增值稅后企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；企業(yè)會(huì)計(jì)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案自2011年11月16日提出之后，就立即成為了理論界和實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)，按照以往學(xué)者的觀點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)在一定程度上會(huì)受到營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響。本文將就“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響和企業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行探究。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅概述

（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

財(cái)政部稅政司2013年1月23日公布數(shù)據(jù)顯示，2012年?duì)I業(yè)稅和增值稅分別實(shí)現(xiàn)收入1.57萬(wàn)億元和2.64萬(wàn)億元，占年度稅收總收入的15.6%和26.2%。作為我國(guó)主要的兩個(gè)間接稅，營(yíng)業(yè)稅和增值稅均在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)納稅。兩者區(qū)別如下表所示：

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

營(yíng)業(yè)稅和增值稅在征稅范圍上相互補(bǔ)充。增值稅自1994年稅改起，開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，并在多年的實(shí)踐當(dāng)中產(chǎn)生了一定的積極作用，但是這種對(duì)不同行業(yè)征收不同稅種的做法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天已經(jīng)顯現(xiàn)出了它的缺陷。

1.重復(fù)征稅影響生產(chǎn)效率的提高

重復(fù)征稅加重了企業(yè)的賦稅壓力，使生產(chǎn)要素不能自由地流向?qū)I(yè)化的市場(chǎng)形成規(guī)模效應(yīng)，從而影響社會(huì)生產(chǎn)效率的提高。

營(yíng)業(yè)稅在每個(gè)流通環(huán)節(jié)都要對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，是重復(fù)征稅的主要表現(xiàn)形式之一，所經(jīng)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重。

例1.甲公司A產(chǎn)品售價(jià)100萬(wàn)元，由B、C兩種自產(chǎn)原材料制成，適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，甲公司出售該產(chǎn)品時(shí)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅為5萬(wàn)元。但是如果在實(shí)際生產(chǎn)中，制造A產(chǎn)品使用的B、C原材料需要外購(gòu)，售價(jià)分別為20萬(wàn)元和40萬(wàn)元，則在B、C原材料營(yíng)業(yè)稅稅率也為5%的情況下，購(gòu)進(jìn)這兩種原材料時(shí)，B、C原材料的生產(chǎn)商已分別繳納過(guò)1萬(wàn)元和2萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)甲公司出售A商品取得100萬(wàn)元的價(jià)款時(shí)，再繳納5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。則8萬(wàn)元（1+2+5）就是A產(chǎn)品實(shí)際承擔(dān)的稅款，經(jīng)計(jì)算，它8%的實(shí)際稅率超出法定稅率六成[（8÷100-5%）÷5%]，這就是營(yíng)業(yè)稅下企業(yè)稅負(fù)重的直觀體現(xiàn)。

增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端，它只在有增值額的時(shí)候才征稅，采用購(gòu)進(jìn)（二）做好納稅籌劃

所謂納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的事先籌劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間，新舊制度有個(gè)轉(zhuǎn)換的過(guò)程，很多具體的規(guī)定也都處在摸索之中，納稅籌劃顯得尤為重要。

1.選擇納稅人的身份

計(jì)算出使兩種身份納稅人實(shí)際稅負(fù)相等的企業(yè)的增值率為27.27%。這也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)獲得了高于27.27%的增值率時(shí)，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份；反之，選擇一般納稅人身份。如果企業(yè)的增值率正好等于27.27%，則可以任意選定一種納稅人身份。

2.爭(zhēng)取更多可抵進(jìn)項(xiàng)

增值稅憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)，更多地獲取增值稅專用發(fā)票可以增加企業(yè)的稅款抵扣額度。例如，盡量選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的合作伙伴，對(duì)于發(fā)生在月底的采購(gòu)或者維修業(yè)務(wù)，盡可能在當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票，試點(diǎn)企業(yè)對(duì)于即將報(bào)廢的機(jī)械設(shè)備提前報(bào)廢，重新采購(gòu)，而對(duì)于那些還沒(méi)有進(jìn)行稅改又預(yù)計(jì)會(huì)納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)，應(yīng)爭(zhēng)取在本地區(qū)實(shí)施試點(diǎn)后再進(jìn)行固定資產(chǎn)的大批量采購(gòu)。同時(shí)必須注意的是，企業(yè)雖能通過(guò)取得專用發(fā)票增加可抵進(jìn)項(xiàng)，降低賦稅壓力，但若一味追求增值稅發(fā)票而忽視了所購(gòu)商品或服務(wù)的質(zhì)量和售價(jià)，同樣會(huì)引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本上升。所以可抵進(jìn)項(xiàng)的獲取不可盲目，否則得不償失。

3.兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)分開(kāi)核算

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。為了減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)分開(kāi)核算兼營(yíng)的不同稅率業(yè)務(wù)。

總之，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，我國(guó)很多企業(yè)將迎來(lái)更加廣闊的發(fā)展空間，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，積極探索新政策下的發(fā)展策略，緊抓時(shí)機(jī)謀發(fā)展。

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