應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第1頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、教學(xué)目標(biāo)和要求：

掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法；掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。

第2頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付賬款一、應(yīng)收賬款的概念二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1、基本原則：應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。2、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第3頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

3、影響應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的因素：

（1）貨款（2）增值稅（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)第4頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)的一種短期債權(quán)。

應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)與銷售收入確認(rèn)的時(shí)間一致。第5頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也在本科目核算。注意：銷售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）和銷售折讓。第6頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（一）商業(yè)折扣

企業(yè)為鼓勵(lì)購(gòu)方多買商品而在價(jià)格上給予的扣除。收入實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。第7頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

例如：某企業(yè)向A公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表標(biāo)明的售價(jià)金額為40000元，適用17%的增值稅率，由于是批量銷售，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，企業(yè)按扣除商業(yè)折扣后的金額開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)未收。要求：對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理。解：借：應(yīng)收帳款42120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6120（36000×17%）

第8頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）現(xiàn)金折扣

企業(yè)為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而給予購(gòu)貨方的折扣。表示：“折扣比例/付款時(shí)間”。

現(xiàn)金折扣的金額是對(duì)價(jià)還是價(jià)稅合計(jì)由雙方協(xié)商。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法（應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣后的金額作為入賬價(jià)值）；另一種是凈價(jià)法（應(yīng)收賬款以減去最大現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值）。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用總價(jià)法。

第9頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月例1：某企業(yè)2008年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，N／30，適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣（對(duì)價(jià)稅合計(jì)）為：應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝20000×（1＋17%)×1%＝234（元）解：（1）5月10日借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（2）5月26日借：銀行存款23166借：財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款23400第10頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

例2：

某企業(yè)在2007年12月1日銷售一批商品800件，增值稅發(fā)票注明售價(jià)30000元，增值稅額為5100元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10；1／20；N／30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅。要求：作出相應(yīng)的三種付款時(shí)間下的會(huì)計(jì)分錄第11頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月解：（1）12月1日借：應(yīng)收賬款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100（2）12月10日前借：銀行存款34398借：財(cái)務(wù)費(fèi)用702（35100×2%）貸：應(yīng)收賬款35100第12頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（3）12月20日前付款借：銀行存款34749借：財(cái)務(wù)費(fèi)用351（35100×1%）貸：應(yīng)收賬款35100（4）12月底付款借：銀行存款35100貸：應(yīng)收賬款35100第13頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月練習(xí)1：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則企業(yè)賒銷時(shí)應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000分析：應(yīng)收賬款的入賬金額＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）第14頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

第一次作業(yè)

某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為100000元，增值稅率為17%。商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為“10／5，N／10”。（1）客戶于第三天付款。（2）客戶于第十天付款要求：編制銷售產(chǎn)品、收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。

第15頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（1）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300（2）客戶于第三天付款時(shí)借：銀行存款94770借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10530貸：應(yīng)收賬款105300第16頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（3）客戶于第十天付款時(shí)借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款105300第17頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）銷售折讓

企業(yè)因商品質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的折讓。銷售折讓可能在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生，也可能在收入實(shí)現(xiàn)后發(fā)生。

1、銷售折讓在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生：同商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理，即企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除銷售折讓以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

第18頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、銷售折讓在收入實(shí)現(xiàn)后發(fā)生：同銷售退回的會(huì)計(jì)處理，即企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。發(fā)生銷售折讓時(shí)，取得稅務(wù)部門(mén)索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，作沖銷分錄。

第19頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

例：

1月1日，某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為80000元，增值稅率為17%，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)未收。貨到后購(gòu)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求給予10%的銷售折讓。2月1日，企業(yè)取得稅務(wù)部門(mén)索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。2月14日，收到收款通知。要求：編制企業(yè)1月1日、2月1日和2月14日的會(huì)計(jì)分錄。

第20頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（1）1月1日，銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600（2）2月1日日，發(fā)生銷售折讓：借：應(yīng)收賬款9360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360第21頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（3）2月14日，客戶付款時(shí)借：銀行存款84240貸：應(yīng)收賬款84240第22頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月練習(xí)某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為100000元，按規(guī)定購(gòu)貨方可享受1％的商業(yè)折扣，銷售產(chǎn)品適用增值稅率為17％。借：應(yīng)收賬款115830貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入99000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16830第23頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、應(yīng)收賬款的內(nèi)容與核算（二）應(yīng)收賬款的核算１.設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生；貸方登記應(yīng)收賬款的收回、確認(rèn)的壞賬損失以及改用商業(yè)匯票結(jié)算。期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。第24頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、應(yīng)收賬款的內(nèi)容與核算[例3—6]甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售貨款50000元，增值稅額8500元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦理托收手續(xù)。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款59000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

銀行存款500

甲企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收乙公司款項(xiàng)已收回入賬。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收賬款59000第25頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理[例題]:某企業(yè)2007年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1/20，n／30，適用的增值稅率為17％。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。

A．0B．400C.936D．468

解析：應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝40000×1％＝400元第26頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（四）、壞賬及壞賬損失

1、壞賬損失的確認(rèn)(P45)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第27頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、壞賬及其核算（一）壞賬損失的確認(rèn)

1.壞賬的定義壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為壞賬損失。

第28頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.壞賬確認(rèn)條件因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；因債務(wù)單位撤消，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回；因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)檢查確實(shí)無(wú)法收回。第29頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、壞賬及其核算

3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），第30頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。第31頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、壞賬及其核算（2）企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而待應(yīng)收票據(jù)到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。第32頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（3）企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第33頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、壞賬及其核算（二）壞賬損失的核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法1.設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按一定方法計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額。“壞賬準(zhǔn)備”核算企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金一賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶第34頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月直接核銷法與備抵法的比較：直接核銷法：核算簡(jiǎn)單；不符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款資產(chǎn)減值損失

備抵法：符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失12第35頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月發(fā)生壞賬貸方余：累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金總額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備第36頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月會(huì)計(jì)處理1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3、已轉(zhuǎn)銷壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第37頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.估計(jì)壞賬損失方法（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬率來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。（2）賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法，賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。第38頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、壞賬及其核算（3）銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。（4）個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)單筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性估計(jì)壞賬損失的方法。第39頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（3）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=年末“應(yīng)收賬款”期末余額╳壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備貸方余額壞賬準(zhǔn)備貸方期初余額＝－第40頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（2）賬齡分析法年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=賬齡分析得到的估計(jì)損失金額合計(jì)（3）銷貨百分比法年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提的發(fā)生額=全年賒銷金額╳壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例第41頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、壞賬損失及其核算（一）壞賬損失的確認(rèn)1、確認(rèn)條件(3者之一)（1）債務(wù)單位已撤銷（2）破產(chǎn)（3）資不抵債;現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足2、批準(zhǔn)權(quán)限股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)3、壞賬準(zhǔn)備核算方法備抵法（不能采用直接核銷法）第42頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月4、確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例應(yīng)考慮債務(wù)單位的因素（1）以前發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的經(jīng)驗(yàn)（2）目前實(shí)際財(cái)務(wù)狀況（3）現(xiàn)金流量情況（4）產(chǎn)品銷售情況和市場(chǎng)前景（5）資信狀況5、可以作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)（1）應(yīng)收賬款（2）付款單位到期無(wú)力支付的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款（3）其他應(yīng)付款（4）付款單位到期無(wú)力支付的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款第43頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月6、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)第44頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）壞賬損失的賬務(wù)處理

壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求所有企業(yè)只能采用備抵法。1、直接核銷法（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款（2）已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款第45頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、備抵法：（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款的備抵賬戶）（2）賬務(wù)處理

②實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款

①實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備第46頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月③已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備第47頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三種計(jì)算方法的比較第1、2種方法立足于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)收賬款按凈額反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，但忽視了配比性原則。第3種方法立足于損益表，嚴(yán)格遵循配比性原則，但應(yīng)收賬款未按凈額反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。第48頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月例1：某企業(yè)應(yīng)收賬款每年年末余額(萬(wàn)元)如下：該企業(yè)2006年5月1日確認(rèn)兩筆應(yīng)收賬款為壞賬，其中A企業(yè)0.8萬(wàn)元，B企業(yè)0.5萬(wàn)元；2007年6月23日沖銷上年度B企業(yè)應(yīng)收賬款0.5萬(wàn)元中又收回0.3萬(wàn)元，該企業(yè)每年年末按應(yīng)收賬款余額5‰提取壞賬準(zhǔn)備。要求：計(jì)算每年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備，并作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。年度2004200520062007余額140200180120第49頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月解：（1）2004年提取壞賬準(zhǔn)備金額（2）2005年提取壞賬準(zhǔn)備金額＝140×5‰＝017（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失0.7貸：壞賬準(zhǔn)備0.7＝200×5‰＝1（萬(wàn)元）本年應(yīng)補(bǔ)提＝1－0.7＝0.3（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失0.3貸：壞賬準(zhǔn)備0.3第50頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（3）2006年確認(rèn)壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備1.3貸：應(yīng)收賬款－A

0.8－B

0.5（4）2006年末壞賬準(zhǔn)備余額＝180×5‰＝0.9（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)提0.9＋0.3＝1.2（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失1.2貸：壞賬準(zhǔn)備1.2第51頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（5）2007年上半年收回已沖銷的B企業(yè)壞賬

①借：應(yīng)收賬款－B企業(yè)0.3貸：壞賬準(zhǔn)備0.3②借：銀行存款0.3貸：應(yīng)收賬款0.3＝120×5‰＝0.6（萬(wàn)元）本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝0.6--（0.9＋0.3）＝--0.6萬(wàn)(元）借：壞賬準(zhǔn)備0.6貸：資產(chǎn)減值損失0.6（6）2007年末壞賬準(zhǔn)備余額第52頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月壞賬準(zhǔn)備

（04）0.7補(bǔ)提0.3

（05）1確認(rèn)損失1.3補(bǔ)提1.2

（2006）0.9（2001）0.3沖0.6

（2007）0.6第53頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

練習(xí)：某企業(yè)2005年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元；2006年末確認(rèn)壞損失3萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為400萬(wàn)元；2007年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬2萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為350萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。該企業(yè)3年內(nèi)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額累計(jì)為（）元。計(jì)入資產(chǎn)減值損失累計(jì)金額＝1＋4－2.25＝2.75（萬(wàn)元）分析如下：第54頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（2005）200

（2005）1（2006）400

（2006）3（2007）350

補(bǔ)提4

（2006）2收回2

沖銷2.25（2007）1.75第55頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月壞賬損失的核算企業(yè)不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債以及現(xiàn)金流量不足時(shí)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)設(shè)置賬戶壞賬準(zhǔn)備提取的壞賬準(zhǔn)備金實(shí)際發(fā)生的壞賬額應(yīng)收賬款的備抵賬戶第56頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月壞賬準(zhǔn)備計(jì)提

范圍壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

自行確定合理估計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)

不能全額計(jì)提的當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)其他已逾期但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的有確鑿證據(jù)表明無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款第57頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月壞賬de兩種處理方法直接沖銷法

——確認(rèn)壞賬時(shí)計(jì)發(fā)生，作為損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失特點(diǎn)核算簡(jiǎn)便，實(shí)用收入與費(fèi)用不配比第58頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月備抵法

——在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)入當(dāng)期，同時(shí)計(jì)入壞賬準(zhǔn)備賬戶，待實(shí)際發(fā)生時(shí)，再予以沖銷的方法

某企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收賬款賬戶期末余額300000元。2007年1月，按照應(yīng)收賬款余額的千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，月末計(jì)提當(dāng)月壞賬準(zhǔn)備2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備300000*5%°=1500元借：資產(chǎn)減值損失125.00

貸：壞賬準(zhǔn)備125.00

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備第59頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備1800.00

貸：應(yīng)收賬款1800.00收回已確認(rèn)的壞賬：借：應(yīng)收賬款1800.00

貸：壞賬準(zhǔn)備1800.00借：銀行存款1800.00

貸：應(yīng)收賬款1800.00年末調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：期末對(duì)于多提的壞賬準(zhǔn)備，原渠道沖回期末對(duì)于多提的壞賬準(zhǔn)備，計(jì)算其應(yīng)調(diào)整的差額第60頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月壞賬計(jì)提核算（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有余額）貸方余額借方余額應(yīng)計(jì)提的數(shù)大于已計(jì)提的數(shù)按其差額補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的數(shù)小于已計(jì)提的數(shù)按其差額沖銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失將應(yīng)計(jì)提的數(shù)加上借方余額數(shù)一并計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備第61頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按是否帶息分為帶息商業(yè)票據(jù)和不帶息商業(yè)匯票。收款人在實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)入賬。二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)收款人在實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)按面值計(jì)價(jià)，期末（中期或年度終了）計(jì)提的利息增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額。第62頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶的設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）取得應(yīng)收票據(jù)的面值及計(jì)提的利息到期收回或到期前貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額借方余額：尚未到期的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）按應(yīng)收票據(jù)的種類和對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”第63頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月注意：利率一般指年利率。計(jì)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)化為月利率或日利率。期限分按月表示和按日表示。（算頭不算尾）應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額*票面利率*期限一、應(yīng)收票據(jù)第64頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月例:甲企業(yè)2007年9月1日銷售商品一批,售價(jià)100000元,增值稅17000元,貨已發(fā)出,收到A公司交來(lái)銀行承兌匯票一張,期限6個(gè)月,票面年利率10%.1收到票據(jù)時(shí)借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000第65頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2年底計(jì)提票據(jù)利息期限4個(gè)月利息=117000*10%/12*4=3900

借:應(yīng)收票據(jù)3900貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用3900第66頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3到期收回貨款到期日為3月1日到期值=117000*（1+10%/12*6）=1228502008年的利息=117000*10%/12*2=1950

借:銀行存款122850貸:應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用1950第67頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月[練習(xí)題]：某企業(yè)2007年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個(gè)月。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額為（）元。

A．100000B．101000C．103000D．100500解析：應(yīng)收票據(jù)=100000+100000×6%×2/12=101000元第68頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、收到商業(yè)匯票：2、票據(jù)到期，收到收款通知：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)第69頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（三）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第70頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、中期期末或年度終了計(jì)提利息時(shí)：（1）利息的計(jì)算利息＝面值×利率×期限9月23日期限①以月表示：對(duì)月對(duì)日（無(wú)論月大月小，月末對(duì)月末），利率折算為月利率。（年利率/12）②以日表示：“算頭不算尾，算尾不算頭”，要考慮實(shí)際天數(shù)，利率折算為日利率。（年利率/360）例如：6月25日出票的90天票據(jù)，到期日？第71頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（2）核算：計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（出票日—計(jì)息日）3‘借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)息日—到期日）3、票據(jù)到期，收到收款通知：第72頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，不再計(jì)提利息。第73頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月例：某企業(yè)2007年11月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅17000元，用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)3000元。同日，收到甲公司的商業(yè)匯票，5個(gè)月期，利率10%。到期收到收款通知。2007年11月1日借：應(yīng)收票據(jù)120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款3000第74頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2007年12月31日借：應(yīng)收票據(jù)2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20002008年4月1日借：銀行存款125000貸：應(yīng)收票據(jù)122000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000第75頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓

背書(shū)：是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。

借：在途物資或原材料、庫(kù)存商品等借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)[賬面余額]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[尚未計(jì)提的利息]

借（貸）銀行存款（差額部分）思考：如到期開(kāi)票企業(yè)無(wú)法支付，轉(zhuǎn)讓企業(yè)的處理？第76頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月例：某企業(yè)2007年11月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅17000元，用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)3000元。同日，收到甲公司的商業(yè)匯票，4個(gè)月期，利率10%。2008年2月1日，企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為110000元，增值稅18700元，第77頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2008年2月1日借：原材料110000借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18700貸：應(yīng)收票據(jù)122000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款6700第78頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓(背書(shū)轉(zhuǎn)讓)（三）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)是企業(yè)將票據(jù)抵押給銀行取得的借款

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期注意:承兌人在異地的,貼現(xiàn)期應(yīng)另加3天的劃款日期

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息第79頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)的定義（二）貼現(xiàn)的計(jì)算

1、計(jì)算票據(jù)到期值。到期值＝面值＋利息

2、計(jì)算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日，一般按天計(jì)算

3、計(jì)算貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息第80頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理（1）貼現(xiàn)日：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸？：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（2）到期日，開(kāi)票企業(yè)無(wú)法支付，貼現(xiàn)企業(yè)賬面上有款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款第81頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（3）到期日，開(kāi)票企業(yè)無(wú)法支付，貼現(xiàn)企業(yè)賬面上無(wú)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款第82頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

例1：A公司于2007年5月10日銷售商品，收到一張面值為10萬(wàn)元（含增值稅），期限為90天，利率為9%的商業(yè)匯票。6月9日A公司因急需資金，持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，該票據(jù)到期后，付款單位和A公司均無(wú)款支付，A公司收到銀行通知，已將該貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。（假設(shè)A公司適用的增值稅率為17%）第83頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月解：1、貼現(xiàn)所得的計(jì)算（1）票據(jù)到期值＝10＋10×9%×90÷360＝10.225（萬(wàn)元）（2）貼息＝10.225×12%×60÷360＝0.2045（萬(wàn)元）（3）貼現(xiàn)所得＝10.225－0.2045＝10.0205（萬(wàn)元）第84頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8.54貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)額）1.43（2）貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款10.0205

貸：應(yīng)收票據(jù)10貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.0205第85頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（3）付款單位無(wú)款支付時(shí)借：應(yīng)收賬款10.225貸：短期借款10.225第86頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第六節(jié):其他應(yīng)收款的核算

是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以處的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括的內(nèi)容見(jiàn)教材。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第87頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的核算1.預(yù)付賬款核算的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。2.預(yù)付賬款的核算

第88頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月注意：1、預(yù)付賬款不多的企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”（“應(yīng)付賬款”科目的借方余額中）和“應(yīng)付賬款”（“應(yīng)付賬款”科目的貸方余額中）的金額分開(kāi)報(bào)告。

2、企業(yè)預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款賬面余額，應(yīng)將“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第89頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到預(yù)定的物資時(shí)借：在途物資、原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)借：其他應(yīng)收款－預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸：預(yù)付賬款單獨(dú)設(shè)立“預(yù)付賬款”科目的會(huì)計(jì)處理第90頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

1、計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊15000元，行政部門(mén)固定資產(chǎn)折舊8000元。

練習(xí)5、公司固定資產(chǎn)發(fā)生減值，5000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備。4、計(jì)提銀行借款利息560元。

2、賒銷產(chǎn)品一批,產(chǎn)品價(jià)款10000元。3、預(yù)付下半年辦公用房租金12000元。6、收到銷售產(chǎn)品的定金20000元。7、支付本季度借款利息3300元。8、出租一套閑置的設(shè)備，為期一年，收到租金12000元，存入銀行。9、月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1200元。第91頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月[例3—7]企業(yè)向甲公司采購(gòu)材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)50000元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：預(yù)付賬款—甲公司50000

貸：銀行存款50000第92頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

20天后收到甲公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價(jià)款60000元，增值稅10200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用實(shí)際成本核算。賬務(wù)處理如下：借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：預(yù)付賬款——甲公司70200用銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)20200元。賬務(wù)處理如下：借：預(yù)付賬款——甲公司20200

貸：銀行存款20200第93頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

（二）其他應(yīng)收款的核算1.其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容應(yīng)收的各種賠款、罰款，如同企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)。應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)，房租費(fèi)等；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門(mén)撥出的備用金；應(yīng)收的出租包裝物租金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收，暫付款項(xiàng)。第94頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

2.其他應(yīng)收賬款的核算(1)定額備用金的會(huì)計(jì)處理[例3—8]某企業(yè)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制度，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)核定的備用金定額3000元，開(kāi)出現(xiàn)金支票撥付，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款—備用金（總務(wù)科）3000

貸：銀行存款 3000第95頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

[例3—9]1月份總務(wù)科向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)2150元，財(cái)會(huì)部門(mén)經(jīng)審核有關(guān)單據(jù)后，同意報(bào)銷，并開(kāi)出現(xiàn)金支票補(bǔ)足定額。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 2150

貸：銀行存款 2150第96頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

(2)非定額備用金的會(huì)計(jì)處理

[例3—10]A企業(yè)辦公室工作人員劉明外出預(yù)借差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金付訖。賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款—備用金（劉明）1500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1500[例3—11]劉明出差歸來(lái)，報(bào)銷1300元。退回現(xiàn)金200元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 1300

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—備用金（劉明）1500第97頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月練習(xí)資料:某企業(yè)200×年7月末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為680000元，“預(yù)付賬款”賬戶借方余額為250000元。8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.1日企業(yè)出售給甲單位產(chǎn)品一批,開(kāi)出的專用發(fā)票上注明買價(jià)30000元,增值稅額5100元,通過(guò)銀行辦妥托收手續(xù).第98頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.5日接到銀行收款通知,上述款項(xiàng)全部收訖.3.7日企業(yè)向客戶賒銷產(chǎn)品一批,貨款100000元，增值稅17000元，付款條件：2/10，n/30.4.15日，收到上述客戶按規(guī)定交付的貨款114660元。5.17日，收回銷貨款28000元存入銀行。第99頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月6.18日，企業(yè)向A公司銷售產(chǎn)品一批，貨款4000元，增值稅額680元，尚未收到。7.22日，18日出售給A公司的產(chǎn)品，因質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)方提出退貨，經(jīng)雙方協(xié)商，在價(jià)格上按售價(jià)的5％予以折讓。即日，收到對(duì)方承付貨款4446元。8.23日，企業(yè)上月預(yù)付給某工廠材料款250000元，本月材料到達(dá)，貨款200000元，增值稅34000元，余款對(duì)方已通知銀行退回。要求根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第100頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

1.貼現(xiàn)的定義票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的商業(yè)匯票在背書(shū)后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期價(jià)值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后,將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第101頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算2.貼現(xiàn)計(jì)算公式

(1)貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－

1(或者是票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限)(2)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

(3)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息第102頁(yè)，課件共114頁(yè)，創(chuàng)作于