2022年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)訓(xùn)練營(第二十六章企業(yè)合并)

2022年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)訓(xùn)練營第二十六章企業(yè)合并企業(yè)合并的界定單項(xiàng)選擇題下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)合并的是（）。A.購買子公司的少數(shù)股權(quán)B.兩方或多方形成對合營企業(yè)的股權(quán)投資C.僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)D.企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企業(yè)B的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)B仍持續(xù)經(jīng)營正確答案：D答案解析：購買子公司的少數(shù)股權(quán)，之前取得子公司時(shí)已經(jīng)形成企業(yè)合并了，再次購買就不屬于企業(yè)合并了，屬于權(quán)益交易，所以選項(xiàng)A是不正確的；兩方或多方形成對合營企業(yè)的股權(quán)投資，因合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，不屬于準(zhǔn)則中界定的企業(yè)合并，所以選項(xiàng)B是不正確的；僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，通俗來說是指一個(gè)企業(yè)能夠?qū)α硪粋€(gè)企業(yè)實(shí)施控制，但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)，而是通過一些非股權(quán)因素產(chǎn)生的，所以無法明確計(jì)量企業(yè)合并成本，某些情況下甚至不發(fā)生任何成本，雖然涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)范范圍之內(nèi)，所以選項(xiàng)C是不正確的。多項(xiàng)選擇題下列關(guān)于企業(yè)合并的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)B.如果一個(gè)企業(yè)取得了對另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，則該交易或事項(xiàng)形成企業(yè)合并C.企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配D.是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化正確答案：AD答案解析：選項(xiàng)B，如果一個(gè)企業(yè)取得了對另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。企業(yè)具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，就是構(gòu)成了業(yè)務(wù)，只有取得了構(gòu)成業(yè)務(wù)的公司的控制權(quán)，才屬于企業(yè)合并；如果一個(gè)企業(yè)只是空殼，也即是不構(gòu)成業(yè)務(wù)，這種情況下，即使取得了控制權(quán)，也不屬于企業(yè)合并；選項(xiàng)C，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債相對公允價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。比如以600萬元購買一棟辦公樓（300萬元）和一輛汽（車100萬元）。則辦公樓入賬價(jià)值＝600×300/（300＋100）；汽入車賬價(jià)值＝600×100/（300＋100）。并不需要按照企業(yè)合并的思路進(jìn)行處理。企業(yè)合并的方式及類型單項(xiàng)選擇題參與合并各方合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新公司，這種合并形式是（）。A.控股合并B.換股合并C.新設(shè)合并D.吸收合并正確答案：C答案解析：參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營，為新設(shè)合并；所以選項(xiàng)C是正確的。多項(xiàng)選擇題按照法律形式，企業(yè)合并可分為（）。A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.橫向合并正確答案：ABC答案解析：按照法律形式，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種；所以選項(xiàng)ABC正確。業(yè)務(wù)的判斷單項(xiàng)選擇題企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，進(jìn)行判斷時(shí)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A.重要性B.可靠性C.實(shí)質(zhì)重于形式D.可理解性正確答案：C答案解析：企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。多項(xiàng)選擇題下列關(guān)于企業(yè)合并類型的表述，正確的有（）。A.企業(yè)合并包括同一控制的企業(yè)合并和非同一控制的企業(yè)合并兩大基本類型B.同一控制的企業(yè)合并合并各方控制前后均受同一或者相同多方最終控制且該控制并非是暫時(shí)性的C.非同一控制的合并各方合并前后不受同一方或相同多方最終控制D.同一控制和非同一控制的判定，應(yīng)綜合企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷正確答案：ABCD答案解析：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理單項(xiàng)選擇題同一控制下的企業(yè)合并必須滿足實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在（）。A.1個(gè)月以上（含1個(gè)月）B.6個(gè)月以上（含6個(gè)月）C.1年以上（含1年）D.3年以上（含3年）正確答案：C答案解析：實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具般在1報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的以上（含1年）；所以選項(xiàng)C正確。單項(xiàng)選擇題A公司為控制權(quán)至今）。當(dāng)年7月，A公司臨時(shí)資產(chǎn)重組方案為：A公司向B公司發(fā)行4億股普通股股份,購買B公司持有的C公司100%的股權(quán)（C公司為B公司五年前全資子公司），同時(shí)將A公司持有的D公司30%的股權(quán)出售給B公司下屬另一子公司。B公司承諾在重組完成后一年內(nèi)不出售其持有的A公司股份。A公司股原本為1.5億股，資產(chǎn)負(fù)債表主要資產(chǎn)為持有的D公司30%股權(quán)，并無任何構(gòu)成業(yè)上市公司，B公司為A公司的控股股東（八年前成為A公司的控股股東并一直保持股東大會(huì)審議通過了A公司重大資產(chǎn)重組方案。重大設(shè)立的務(wù)的經(jīng)營性資產(chǎn)或負(fù)債。A公司購買C公司100%股權(quán)的企業(yè)合并類型是（）。A.同一控制下企業(yè)合并B.非同一控制下企業(yè)合并C.同一控制下吸收合并D.非同一控制下吸收合并正確答案：A答案解析：A公司和C公司在合并前后都受B公司控制。A公司受B公司控制的時(shí)間大約八年，C公司受B公司控制的時(shí)間大約五年，證明合并方與被合并方在合并日之前同受B公司控制超過5年的時(shí)間。B公司承諾在重組完成后一年內(nèi)不出售其持有的A公司股份，說明了A公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此，滿足準(zhǔn)則中同一控制下企業(yè)合并的定義，應(yīng)該作為同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。單項(xiàng)選擇題2019年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價(jià)，發(fā)行價(jià)為每股4元；從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元。7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會(huì)成員，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值8000萬元（其中股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200萬元）。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）。A.甲公司從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并B.甲公司從丙公司處購買乙公司少數(shù)股權(quán)40%，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款確定C.甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為9800萬元D.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)1800萬元正確答案：D答案解析：該類交易中，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控制權(quán)形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買；這部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本均應(yīng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款確定。甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本＝8000×60%＋5000＝9800（萬元）。本題是同一控制企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)，不確認(rèn)合并商譽(yù)，選項(xiàng)D不正確。本題會(huì)計(jì)分錄如下：取得60%股權(quán)的分錄：借：長期股權(quán)投資4800貸：股本資本公積——股本溢價(jià)3000取得40%股權(quán)的分錄：1800借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理多項(xiàng)選擇題A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，A公司以增發(fā)500萬股普通股（每股市價(jià)1.2元）和一批成本為32萬元、公允價(jià)值（等格）為40萬元的存對價(jià)，從C公司處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并合同規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來兩年的平均凈利潤增于計(jì)稅價(jià)貨作為應(yīng)另向C公司支付120萬元的合并對價(jià)。長率很可能將超過20%。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，差額為B公司一項(xiàng)允價(jià)值為440萬元。A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假基礎(chǔ)等于其以歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值。不考慮其他因素，下A.A公司該項(xiàng)企業(yè)合并確定的合并成本為765.2萬元遞延所得稅影響，甲公司買日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為240萬元，公定該項(xiàng)合并中，B公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債列說法中正確的有（）。的計(jì)稅B.對于該項(xiàng)企業(yè)合并的在購負(fù)債50萬元C.該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為165.2萬元D.該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為155.2萬元正確答案：ABC答案解析：合并成本因該合并中，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值為440萬元，計(jì)稅遞延所得稅負(fù)債50[（440－240）×25%]萬元。合并商譽(yù)＝765.2－[800－（440－240）×25%]×80%＝165.2（萬元）。＝500×1.2＋40×（1＋13%）＋120＝765.2（萬元）。基礎(chǔ)等于其以歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值，所以購買日B基礎(chǔ)為240萬元，應(yīng)確認(rèn)其中“800－（440－240）×25%”表示考慮所得稅后的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。本題會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資765.2貸：股本500資本公積——股本溢價(jià)100主營業(yè)務(wù)收入40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.2交易性金融負(fù)債120借：主營業(yè)務(wù)成本32貸：庫存商品32多項(xiàng)選擇題A公司適用的所得稅稅率為25%，2×18年6月30日A公司以銀行存款4000萬元作為對價(jià)從C公司手中取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。A公司和C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。項(xiàng)目賬面價(jià)值1000公允價(jià)值800固定資產(chǎn)或有負(fù)債－400購買日A公司預(yù)計(jì)未來期間不能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，2×18年12月31日，A公司取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期B公司可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)。不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。A.2×18年6月30日不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.2×18年6月30日確認(rèn)的合并商譽(yù)為880萬元C.2×18年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元D.2×18年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為150萬元正確答案：ABC答案解析：2×18年6月30日確認(rèn)的合并商譽(yù)＝4000－（4500－200－400）×80%＝880（萬元）；購買日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)150（600×25%）萬元，所以D選項(xiàng)不正確。本題會(huì)計(jì)分錄為：2×18年6月30日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分錄借：長期股權(quán)投資4000貸：銀行存款4000合并財(cái)務(wù)報(bào)表中借：資本公積200貸：固定資產(chǎn)200借：資本公積400貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4002×18年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要做分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)（600×25%）150貸：商譽(yù)150多項(xiàng)選擇題非同一控制下的企業(yè)合并，購買方確定合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，下列表正述確的有（）。A.對于取得的不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值B.對于取得的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)，不存在活躍市場的，且同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值C.對于取得的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款，其中的短期負(fù)債，一般按照應(yīng)支付的金額確定其公允價(jià)值；長期負(fù)債，應(yīng)按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值D.對于取得的被購買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；此項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購買方承擔(dān)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購買方支付的金額作為其公允價(jià)值正確答案：ABCD答案解析：暫無解析同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價(jià)單項(xiàng)選擇題在同一控制下企業(yè)控股合并中，因未來存在一定不確定性事項(xiàng)而發(fā)生的或有對價(jià)，下列會(huì)計(jì)處理方法正確的是（）。A.合并日因或有對價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積B.合并日因或有對價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價(jià)結(jié)算金額的差額計(jì)入營業(yè)外收支C.合并日12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對合并日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對長期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整D.合并日12個(gè)月后出現(xiàn)對合并日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并將其計(jì)入當(dāng)期損益正確答案：A答案解析：選項(xiàng)AB，在同一控制下企業(yè)控股合并中，因或有對價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)CD，CD不正確?！咎崾尽糠峭豢刂葡缕髽I(yè)合并涉及或有對價(jià)的，按照準(zhǔn)則規(guī)定，購買日12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：為權(quán)益性質(zhì)的，不為資產(chǎn)或質(zhì)的，如果屬于會(huì)計(jì)則規(guī)定的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。是針對非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價(jià)而言的，不符合題意，選項(xiàng)情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對或有對價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；或有對價(jià)負(fù)債性準(zhǔn)多項(xiàng)選擇題A公司2×16年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定，交易價(jià)格為5000萬元，其中4000萬元于2×16年1月1日支付，剩余1000萬元待未來事項(xiàng)進(jìn)一步證實(shí)B公司的研發(fā)能力時(shí)支付。B公司正在進(jìn)行一項(xiàng)目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A公司支付剩余的價(jià)款，否則，剩余1000萬元不再支付。經(jīng)評估，該研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值為2000萬元，而類似研發(fā)成功的項(xiàng)目的公允價(jià)值為2500萬元。A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，相較于其他項(xiàng)目，該項(xiàng)目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，不正確的有（）。A.將對B公司的投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并按照5000萬元進(jìn)行初始計(jì)量B.在合并日，對于尚未支付的1000萬元應(yīng)作為購買無形資產(chǎn)的對價(jià)進(jìn)行確認(rèn)C.若該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的1000萬元應(yīng)沖減資本公積D.若該研發(fā)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期，A公司應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該或有對價(jià)調(diào)整資本公積正確答案：ABC答案解析：A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本＝3500×100%＝3500（萬元），因此選項(xiàng)A不正確；同時(shí)，A公司尚未支付的價(jià)款雖然是以研發(fā)項(xiàng)目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo)，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價(jià)，因此應(yīng)該作為或有對價(jià)處理，A公司預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)分錄為：借：長期股權(quán)投資3500資本公積——股本溢價(jià)1500貸：銀行存款4000預(yù)計(jì)負(fù)債1000因此選項(xiàng)B不正確；若該項(xiàng)目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價(jià)款，分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：銀行存款1000因此選項(xiàng)C不正確；若該項(xiàng)目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：資本公積——股本溢價(jià)1000因此選項(xiàng)D正確。非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價(jià)單項(xiàng)選擇題A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為25%。2×19年1月1日，A公司以增發(fā)的500萬股普通股元）和一批存貨作為對價(jià)，從C公司處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該80萬元，公格）為100萬元。合并合同規(guī)定，如果B平均凈利潤增率長超過20%，則A公司應(yīng)C公司支付300萬元的合并對價(jià)。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未平均凈利潤增率長很可能將超過20%。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元，B公司所持有的資產(chǎn)、負(fù)債中除一項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值不一致外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公價(jià)值一致。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為1100萬元。另外，B公司為其子公司提供債務(wù)擔(dān)保100萬元，子公司貸款逾期未還，B公司可能履行連帶責(zé)任，若履行，則應(yīng)賠償80萬元，B公司斷履行連帶責(zé)任的可能性小于50%。A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假定被投資方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算的賬面價(jià)值。不考慮其他因素，A公司2×1913%；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為（每股市價(jià)3批存貨的成本為允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)公司未來兩年的另向來兩年的賬面允價(jià)值與賬面判年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為（）。A.401萬元B.461萬元C.417萬元D.381萬元正確答案：B答案解析：合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1913（萬元），合并商譽(yù)＝1913－[1500＋（1100－600）－80－（1100－600）×25%＋80×25%]×80%＝461（萬元）。B公司承擔(dān)的或有負(fù)債80萬元，由于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性較小，也應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，并考慮其所得稅影響。本題會(huì)計(jì)分錄為：A公司：借：長期股權(quán)投資1913貸：股本500資本公積——股本溢價(jià)1000主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13交易性金融負(fù)債300購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500借：資本公積125貸：遞延所得稅負(fù)債125借：資本公積80貸：預(yù)計(jì)負(fù)債80借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：資本公積20本題中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表承認(rèn)的是子公司以資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，而稅法承認(rèn)的子公司的資產(chǎn)、負(fù)債為以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算的賬面價(jià)值，所以產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，需要考慮確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，從而在計(jì)算子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)應(yīng)該將所得稅的影響扣除?！咎崾尽勘绢}這里合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)檎驹诤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的角度，是認(rèn)可應(yīng)賠償?shù)?0萬元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元，即預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為80萬元，本題被投資方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算的賬面價(jià)值，B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是零，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不一致，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這里是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，而不是B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對于債務(wù)擔(dān)保的處理，所以這里和該債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失是否可以稅前扣除沒有關(guān)系。單項(xiàng)選擇題A上市公司2×19年1月2日以3億元銀行存款自B公司購買其持有的C公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日向C公司董事會(huì)派出成員，就C公司在收購?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營業(yè)績向A公司作出承諾：C公司2×19年、2×20年、2×21凈利潤分別不低于2000萬元、3000萬元和4000萬元。如果C公司未達(dá)到承諾業(yè)績，B公司將在C公司每一相應(yīng)年度的審計(jì)報(bào)告出具后30日內(nèi)，按C公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差額，以現(xiàn)金方式對A公司進(jìn)行補(bǔ)償。購買日，A根據(jù)C公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預(yù)計(jì)C公司能夠完成承諾期利潤。2×19年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2200萬元。2×20年，由于整體宏觀經(jīng)濟(jì)形勢變化，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，且預(yù)期2×21年該趨勢將持續(xù)，預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約2600萬元，A公司預(yù)計(jì)將來獲得補(bǔ)償金額的公允價(jià)值為2000萬元，A公司未將該金額確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。A上市公司與C公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，A公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，正確的是（）。A.A上市公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對C公司長期股權(quán)投資成本為32000萬元主導(dǎo)其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，B公司年度經(jīng)審計(jì)歸屬于母公司股東的公司B.2×19年，A上市公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款2000萬元C.2×20年，A上市公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款2000萬元D.2×20年，A上市公司應(yīng)確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2000萬元正確答案：D答案解析：A上市公司與C公司在交易前不存在關(guān)并。購買日為2×19年1月2日，當(dāng)日A上市公司支付了有關(guān)能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，或有對價(jià)估計(jì)為0。A上市公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對C公司聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)企業(yè)合并應(yīng)為非同一控制下的企業(yè)合價(jià)款3億元，同時(shí)估計(jì)C公司長期股權(quán)投資成本為3億元。借：長期股權(quán)投資30000貸：銀行存款300002×19年C公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)期利潤，A上市公司無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2×20年C公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤，且預(yù)計(jì)2×21年也無法實(shí)現(xiàn)，則A上市公司需要預(yù)計(jì)該或有對價(jià)的公允價(jià)值并進(jìn)行確認(rèn)。預(yù)計(jì)將來獲得補(bǔ)償金額的公允價(jià)值為2000萬元，因此2×20年的處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000單項(xiàng)選擇題下列關(guān)于在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項(xiàng)而發(fā)生的或有對價(jià)的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本B.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證而據(jù)需要調(diào)整或有對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整C.自購買日起12個(gè)月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證而據(jù)需要調(diào)整或有對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整D.自購買日起12個(gè)月內(nèi)的，如果或有對價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理正確答案：A出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證而據(jù)需要調(diào)整或有對價(jià)答案解析：選項(xiàng)B，購買日后12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證而據(jù)需要調(diào)整或有對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；選項(xiàng)C，其他情況下發(fā)生的或有對價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：或有對價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；或有對價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具的，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變化產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)按該準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益；否則應(yīng)按照或有事項(xiàng)或其他相應(yīng)的準(zhǔn)則處理；選項(xiàng)D，應(yīng)該是自購買日起12個(gè)月后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證而據(jù)需要調(diào)整或有對價(jià)的，如果或有對價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。反向購買的處理多項(xiàng)選擇題下列關(guān)于反向購買的表述中，不正確的有（）。A.反向購買是同一控制下企業(yè)合并B.企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后，應(yīng)該將法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照公允價(jià)值納入合并報(bào)表C.企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后對外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益與法律上母公司個(gè)別報(bào)表的基本每股收益相同D.企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后，不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債正確答案：ABCD答案解析：選項(xiàng)A，反向購買屬于非同一控制下企業(yè)合并；選項(xiàng)B，企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后，應(yīng)將法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量；選項(xiàng)C，企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后對外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益，應(yīng)以法律上子公司在每一比較報(bào)表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定；選項(xiàng)D，企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后，會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債。被購買方的會(huì)計(jì)處理單項(xiàng)選擇題下列情況中，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬的是（）。A.同一控制的控股合并B.同一控制的吸收合并C.非同一控制控股合并D.非同一控制吸收合并正確答案：C答案解析：非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買允價(jià)值調(diào)賬，其他情況下被購賬面價(jià)值。因此選項(xiàng)C正確。方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公買方不應(yīng)因企業(yè)合并調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的多項(xiàng)選擇題下列關(guān)于企業(yè)合并的說法中，正確的有（）。A.非同一控制下企業(yè)合并被投資單位要根據(jù)購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整B.非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權(quán)，且被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營，被購買方可以按照合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬C.同一控制下的企業(yè)合并投資單位應(yīng)該將取得的長期股權(quán)投資以被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額入賬D.同一控制下企業(yè)合并和非100%控股的非同一控制下企業(yè)合并被投資單位不需要做會(huì)計(jì)處理，被投資單位需要變更股東正確答案：BD答案解析：選項(xiàng)ABD，非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬，其賬面價(jià)值。選項(xiàng)C，同一控制下的企業(yè)如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。多項(xiàng)選擇題下列關(guān)于企業(yè)合并中被購買方的相關(guān)處理，表述不正確的有（）。A.被購買方不需要進(jìn)行任何處理B.非同一控制的吸收合并，被購買方應(yīng)按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬C.同一控制的控股合并，被購買方不需要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值D.非同一控制的控股合并，被購買方需要按照合并中確認(rèn)的公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值正確答案：ABD答案解析：非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬，其他情況下被購賬面價(jià)值。選項(xiàng)A，不進(jìn)行任何處理說法于過絕對，不需要調(diào)整，被購買方的法人資格被注銷；選項(xiàng)D，非同一控制控股合并，如果取得被購買方100%的股權(quán)，才需要考慮進(jìn)行調(diào)整。買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的不正確；選項(xiàng)B，非同一控制的吸收合并企業(yè)合并的處理（綜合）單項(xiàng)選擇題下列關(guān)于企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬務(wù)處理的表述中，不正確的是（）。A.同一控制下企業(yè)合并中，為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.非同一控制下企業(yè)合并中，為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本C.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始計(jì)量金額D.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入權(quán)益工具的初始計(jì)量金額正確答案：B答案解析：非同一控制下企業(yè)合并中，為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B不正確?！咎崾尽窟x項(xiàng)D，相關(guān)傭金手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。也就是說，不管資本公積是否足夠沖減，首先要沖減的就是資本公積，即計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額。選項(xiàng)D正確。多項(xiàng)選擇題甲公司2×22年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務(wù)：（1）2×22年1月5日甲公司支付了9400取得乙公司其他70%的股權(quán)，總持股比例達(dá)到100%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000原所持乙公司30%的股權(quán)于2×21年1月1日以3750取得，形成對乙公司的重大影響，之前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×21年因乙公司實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的投資收益為350假定原30%部分股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為5350（2）2×22年1月1日甲公司自母公司處購買丙公司40%的股份，總持股比例達(dá)到60%，支付對價(jià)的固定資產(chǎn)賬