企業(yè)所得稅匯算清繳2017年度政策輔導(dǎo)筆記-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

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新出臺(tái)政策目錄：

1．科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)、財(cái)稅〔2017〕34號(hào)

2．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策：財(cái)稅〔2017〕38號(hào)

3．高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠管理：國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)

4．研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍：國家稅務(wù)總局公告2017年40號(hào)

5．企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證問題：國家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)

6．完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策：財(cái)稅〔2017〕84號(hào)

7．全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理：財(cái)稅〔2017〕34號(hào)

8．特殊行業(yè)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策：財(cái)稅〔2017〕41號(hào)

9．小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠：財(cái)稅〔2017〕43號(hào)

10．小額貸款公司有關(guān)稅收政策：財(cái)稅〔2017〕48號(hào)

11．冬奧會(huì)殘奧會(huì)贊助、捐贈(zèng)全額扣除公告：財(cái)稅〔2017〕60號(hào)

政策詳解：

一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除講解國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)、財(cái)稅(2017)34號(hào)

財(cái)稅〔2017〕34號(hào)規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用在20172019之間直接按175%倍稅前扣除，但是無形資產(chǎn)存在一個(gè)問題，就是通常無形資產(chǎn)攤銷不短于10年，會(huì)形成一個(gè)問題就是2020年開始攤銷額可能恢復(fù)成150%不再享受該政策。

關(guān)于科技型中小企業(yè)認(rèn)定條件及管理：國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)第十一條規(guī)定，省級(jí)科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)（以下簡稱登記編號(hào)）。

不是多部門聯(lián)合認(rèn)定，只需要科技部門審核并賦予入庫登記編號(hào)。

下列行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策：1、煙草制造業(yè)；2、住宿和餐飲業(yè)；3、批發(fā)和零售業(yè)；4、房地產(chǎn)業(yè)；5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；6、娛樂業(yè)。判斷行業(yè)不是僅憑營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍，而是實(shí)際經(jīng)營項(xiàng)目，比如十年前登記為批發(fā)零售，現(xiàn)在成了技術(shù)開發(fā)為主，那么一樣能夠適用研發(fā)加計(jì)。此種情況，建議企業(yè)及時(shí)調(diào)整稅務(wù)登記的行業(yè)信息，避免因?yàn)樾袠I(yè)嫌疑帶來不必要的麻煩。

二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策：財(cái)稅(2017)38號(hào)

（一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

以往政策都是投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較高，現(xiàn)在還可以投資于現(xiàn)在還沒有成為高新技術(shù)企業(yè)的，屬于初創(chuàng)期的企業(yè)，但是必須是科技型的不能是非科技型的。

（一）本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件:

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬；3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年（60個(gè)月，下同）；4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

條件：1.注冊(cè)于境內(nèi)；2.人數(shù)、學(xué)歷有要求；3.設(shè)立時(shí)間不超過60個(gè)月；4.未上市；5.接受投資當(dāng)年及下一個(gè)年度科技投入不低于成本費(fèi)用總支出的20%。

三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠管理講解國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)

一、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

高新證書一般有效期三年，發(fā)證書的那一年開始享受高新優(yōu)惠，最后一年證書還在有效期內(nèi)，國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)規(guī)定，重新認(rèn)定之前可以按15%預(yù)繳。

稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。

以往稅務(wù)機(jī)關(guān)不對(duì)資格提出挑戰(zhàn)，現(xiàn)在按照新的國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核對(duì)企業(yè)高新技術(shù)資格提出挑戰(zhàn)。

復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

比如，2016年取得高新資格（往前推三年進(jìn)行的認(rèn)定，也就是申請(qǐng)認(rèn)定是用了2013-2015年的指標(biāo)），優(yōu)惠期是2016、2017、2018年，如果2017年匯算結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合高新條件，提請(qǐng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核以后確實(shí)不符合規(guī)定的，那么這時(shí)候認(rèn)定機(jī)構(gòu)（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)）要取消2017-2018年的資格，政策規(guī)定追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠，2017和2018年也就全部取消資格，2018年自動(dòng)取消就不能適用高新優(yōu)惠。兩年以后還可以有機(jī)會(huì)。

本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

四、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍國家稅務(wù)總局公告2017年40號(hào)

（一）人員人工費(fèi)用

1、外聘、勞務(wù)派遣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀【2017.11.21】：1）．公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司

可以是臨時(shí)聘用的外部研究人員。

2）.且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計(jì)扣除范圍。

實(shí)際支付的工資可以扣除，支付給勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)不可以扣除。

2.研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除。

國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)已明確符合條件的股權(quán)激勵(lì)支出可以作為工資薪金在稅前扣除，為調(diào)動(dòng)和激發(fā)研發(fā)人員的積極性，公告明確工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出，即符合條件的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出屬于可加計(jì)扣除范圍。需要強(qiáng)調(diào)的是享受加計(jì)扣除的股權(quán)激勵(lì)支出需要符合國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定的條件。

（二）直接投入費(fèi)用口徑

1、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

強(qiáng)調(diào)做必要的記錄，否則不得加計(jì)扣除

2.材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)的處理方法。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

在研發(fā)時(shí)點(diǎn)不知道是否成功，因此可以在銷售時(shí)點(diǎn)以對(duì)應(yīng)材料費(fèi)用沖減當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用。

（三）折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷

97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

97號(hào)公告解讀中曾舉例說明計(jì)算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)150萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)150萬元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬元。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變，則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元。

結(jié)合上述例子，按本公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除儀器、設(shè)備折舊費(fèi)200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡化。

會(huì)計(jì)上直線法，稅務(wù)處理上做了加速折舊，加計(jì)扣除的折舊費(fèi)認(rèn)可了所得稅前扣除金額，也就是上述加速折舊后的200萬元作為加計(jì)扣除基數(shù)。

明確加速攤銷的歸集方法。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）明確企業(yè)外購的軟件作為無形資產(chǎn)管理的可以適當(dāng)縮短攤銷年限。為提高政策的確定性，本公告明確了無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致。

（四）其他

1.政府補(bǔ)助

1.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

2.殘次品、下腳料等特殊收入沖減時(shí)點(diǎn)

明確下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)。97號(hào)公告明確了特殊收入沖減的條款，但未明確在確認(rèn)特殊收入與研發(fā)費(fèi)用發(fā)生可能不在同一年度的處理問題。本著簡便、易操作的原則，公告明確在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減，便于納稅人準(zhǔn)確執(zhí)行政策。

下腳料、殘次品、中間試制品在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減。

3.無形資產(chǎn)資本化時(shí)點(diǎn)的判斷

明確研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)。稅收上對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)沒有明確規(guī)定，因此，公告明確企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其開始資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

資本化時(shí)點(diǎn)的判斷因?yàn)闆]有量化標(biāo)準(zhǔn)，可能成為現(xiàn)在企業(yè)多用的一個(gè)籌劃點(diǎn)。

強(qiáng)調(diào)稅會(huì)趨同。

4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策。出于以下兩點(diǎn)考慮，公告明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策：一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無價(jià)值的，在一般情況下的失敗是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以積累經(jīng)驗(yàn)，取得其他有價(jià)值的成果。

5.委托研發(fā)加計(jì)扣除口徑

明確委托研發(fā)加計(jì)扣除口徑。三是明確研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍。由于對(duì)政策口徑的理解不一，導(dǎo)致對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)涵蓋的費(fèi)用范圍的理解也不一致，諸如受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、受托方發(fā)生的屬于可加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用等口徑。在充分考慮研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況的目的和受托方的執(zhí)行成本等因素后，公告將研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況明確為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。

主要查看是否符合獨(dú)立交易原則。

強(qiáng)調(diào)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)政策適用的公平性，委托方提供明細(xì)都作為受托方加計(jì)扣除80%計(jì)算基數(shù)，這個(gè)明細(xì)通常包括三大類：一是六項(xiàng)費(fèi)用；二是不屬于六項(xiàng)費(fèi)用的其他；三是利潤，對(duì)應(yīng)上述案例也就是100萬元，而不是85（符合加計(jì)口徑的費(fèi)用），或者90（扣除利潤后實(shí)際發(fā)生費(fèi)用）。

6.執(zhí)行時(shí)間和適用對(duì)象

三、明確執(zhí)行時(shí)間和適用對(duì)象在執(zhí)行時(shí)間上，公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本著保護(hù)納稅人權(quán)益、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，明確對(duì)以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，均不再調(diào)整。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中明確了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以追溯享受。由于本公告放寬了部分政策口徑，本著有利追溯的原則，對(duì)企業(yè)涉及追溯享受情形的，也可以按照本公告規(guī)定執(zhí)行。從適用對(duì)象上講，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)也應(yīng)適用本公告。

五、企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證問題：國家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)）：（三）企業(yè)以聯(lián)合體方式中標(biāo)境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開具《分割單（聯(lián)合體方式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免。

主導(dǎo)方企業(yè)的確定：聯(lián)合體主導(dǎo)方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。

六、完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策：財(cái)稅〔2017〕84號(hào)

企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計(jì)算（即分國（地區(qū)）不分項(xiàng)），或者不按國（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

據(jù)說財(cái)稅〔2017〕84號(hào)是應(yīng)對(duì)特朗普減稅的右勾拳，左勾拳是《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，可以采用不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)匯總計(jì)算抵免限額。

財(cái)稅〔2009〕125號(hào)第八條規(guī)定:據(jù)以計(jì)算中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額的稅率，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%。

企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定,以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

如果境外5家分支機(jī)構(gòu)，其中3家參與了上述高新認(rèn)定，那么僅就該三家享受15%優(yōu)惠稅率。

第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。

五層不是五個(gè)國家或者地區(qū)，同一國可能設(shè)立五層。

七、全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理：財(cái)稅〔2017〕34號(hào)

全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司，屬于財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條規(guī)定的企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

強(qiáng)調(diào)改制前后股東沒有變化，財(cái)產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有變化，都是100%國家所有，滿足法律形式的簡單改變，適用本《公告》。改制為國有控股公司等其他情形的，則不適用本《公告》。財(cái)稅【2009】59號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。原來計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)了，不用清算。

八、特殊行業(yè)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策：財(cái)稅〔2017〕41號(hào)

對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

延續(xù)性政策。

（二）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

提示，我們跟國際部門溝通過，可能受成本分?jǐn)倕f(xié)議相關(guān)條款的約束，如果企業(yè)受該約束，那么需要履行相應(yīng)手續(xù)，按照受益原則，受益多少才能分?jǐn)偠嗌?，屬于特別納稅調(diào)整范疇。

（三）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

沒有禁止酒類行業(yè)。

（四）執(zhí)行期限自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。

九、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠：財(cái)稅〔2017〕43號(hào)

自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

十、小額貸款公司有關(guān)稅收政策：財(cái)稅〔2017〕48號(hào)

自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

按照金融企業(yè)對(duì)待。

（二）自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）執(zhí)行。

通常金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按財(cái)稅【2015】3號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行的（涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金按比例扣除：關(guān)注類貸款2%；次級(jí)類貸款25%可疑類貸款50%損失類貸款100%），不再適用財(cái)稅【2015】9號(hào)文件的規(guī)定。

但是小額貸款沒有選擇性，只明確了1%，沒有給予財(cái)稅【2015】3號(hào)的選擇性，因此只能按照財(cái)稅〔2015〕9號(hào)1%處理。

十一、冬奧會(huì)殘奧會(huì)贊助、捐贈(zèng)全額扣除公告：財(cái)稅〔2017〕60號(hào)

對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

通常以贊助形式進(jìn)行捐贈(zèng)，因此這里強(qiáng)調(diào)贊助、捐贈(zèng)上述賽事支出，可以全額扣除。結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為稅收籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

第二部分政策問題解答一、稅前扣除問題（一）工資薪金支出稅前扣除問題1.匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的以前匯算年度預(yù)提工資的扣除時(shí)間問題問：2018年5月31日前發(fā)放的2016年預(yù)提工資，是扣除在2017年，還是扣除在2018年？答：按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。按照總局2015年34號(hào)公告第二條的規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。大力稅手筆記補(bǔ)充：發(fā)放以前年度工資的稅前扣除年度判定，2016年度計(jì)提、2018年發(fā)放，扣繳在2017年度匯算還是2018年度？應(yīng)在2018年度，總局2015年34號(hào)公告是在實(shí)施條例基礎(chǔ)上的一個(gè)特殊規(guī)定，準(zhǔn)予是準(zhǔn)許，不放在計(jì)提年度.（二）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號(hào)）第八條的規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)包括從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)，不僅指專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。大力稅手筆記補(bǔ)充：股權(quán)投資企業(yè)的股權(quán)投資收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)，注意兩個(gè)事項(xiàng)：1、從事股權(quán)投資不僅僅指專門從事，；2、認(rèn)可業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，但不認(rèn)可計(jì)入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)（三）補(bǔ)充養(yǎng)老補(bǔ)充醫(yī)療追補(bǔ)扣除問題按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。問：1.對(duì)于補(bǔ)繳以前年度允許扣除的，是在補(bǔ)繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？2.如在所屬年度扣除，追補(bǔ)期限是五年嗎？答：1.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療扣除在發(fā)生所屬年度。2.按照總局2012年15號(hào)公告第六條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)補(bǔ)繳的以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療,以前年度未實(shí)際發(fā)生,因此不能適用2012年15號(hào)公告第六條,但可以按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則追補(bǔ)扣除。因追補(bǔ)扣除形成退稅的，按征管法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行相關(guān)規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！墩鞴芊ā返谖迨粭l大力稅手筆記補(bǔ)充：總局2012年15號(hào)公告第六條規(guī)定可以追補(bǔ)扣除五年，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除這個(gè)稅收口徑，那么按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，追補(bǔ)所屬年度扣除，追補(bǔ)期限五年?？偩?012年15號(hào)公告第六條強(qiáng)調(diào)以前年度發(fā)現(xiàn)實(shí)際發(fā)生的，補(bǔ)充醫(yī)療以前年度發(fā)生了嗎？沒有，五年追補(bǔ)是一個(gè)特殊性規(guī)定，既然是特殊規(guī)定，就嚴(yán)格依法（征管法）。那么，不能適用總局2012年15號(hào)公告第六條，但是可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則追補(bǔ)，可能就追補(bǔ)超過三年，追補(bǔ)到第四年第五年的時(shí)候；涉及到退稅的征管法51條規(guī)定，三年以內(nèi)發(fā)現(xiàn)的可以申請(qǐng)退稅；超過三年的呢（第四年和第五年是否能退）？51條還規(guī)定納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)退還稅款。也就是說，如果確實(shí)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，不受五年限制。否則，強(qiáng)調(diào)依法（征管法），既然是特殊規(guī)定，我們就嚴(yán)格依法，不能適用15號(hào)公告追補(bǔ)五年的規(guī)定。延伸問題補(bǔ)充：如果發(fā)現(xiàn)員工五險(xiǎn)一金繳少了，企業(yè)一次性發(fā)放員工（賠償或者報(bào)銷）3年的五險(xiǎn)一金，能否扣除？這里把握要點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)繳納而不是發(fā)放或者報(bào)銷，必須是向國家有關(guān)部門直接繳納的五險(xiǎn)一金，則可以扣除，報(bào)銷的、賠償給員工的則不可以扣除。（四）股票投資交易費(fèi)用的確認(rèn)問題問：企業(yè)以現(xiàn)金購買上市公司股票，會(huì)計(jì)核算將其作為交易性金融資產(chǎn)，以買價(jià)作為投資成本，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理時(shí)如何確認(rèn)投資成本，是以買價(jià)+交易費(fèi)用作為投資成本，還是以買價(jià)作為投資成本，交易費(fèi)用能否在當(dāng)期稅前扣除？答：按照《實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。因此企業(yè)以現(xiàn)金購買上市公司股票，投資成本為購買價(jià)，不包括交易費(fèi)用。因此，交易費(fèi)用可以在當(dāng)期稅前扣除。相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。《實(shí)施條例》第七十一條大力稅手筆記補(bǔ)充：現(xiàn)金購買上市公司股票，交易費(fèi)用能否在當(dāng)期稅前扣除，投資成本怎么確定？稅務(wù)處理是購買價(jià)、不包括交易費(fèi)用。實(shí)施條例71條規(guī)定，通過現(xiàn)金方式取得投資資產(chǎn)的，比如現(xiàn)金購買股票，交易的時(shí)候股票有賣價(jià)、交易費(fèi)用，投資成本是購買價(jià)，不包括交易費(fèi)用。還要注意一點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算上對(duì)于二級(jí)市場(chǎng)購入的股票計(jì)入交易性金融資產(chǎn)，發(fā)生的交易費(fèi)用不構(gòu)成投資成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益；但是，可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用構(gòu)成投資成本。（五）因貸款進(jìn)行投資而發(fā)生的利息支出稅前扣除問題問：企業(yè)貸款進(jìn)行股權(quán)投資，當(dāng)年發(fā)生利息支出2000萬元，利息支出是計(jì)入股權(quán)投資成本，還是計(jì)入當(dāng)期損益，從稅前扣除？答：按照《實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式投資，投資成本為買價(jià)，不包括利息支出。參照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，因投資而發(fā)生的貸款利息支出不需資本化，應(yīng)費(fèi)用化。因此對(duì)企業(yè)貸款進(jìn)行投資，發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。大力稅手筆記補(bǔ)充：利息支出資本化和費(fèi)用化上沒有特殊規(guī)定，何時(shí)費(fèi)用化？何時(shí)資本化？稅法沒有規(guī)定的，參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用沒有明確因股權(quán)投資發(fā)生貸款的發(fā)生利息如何處理，稅務(wù)處理上我們應(yīng)該費(fèi)用化，在發(fā)生當(dāng)期就應(yīng)當(dāng)扣除。（六）公益性捐贈(zèng)中我市縣級(jí)以上人民政府的判定問題問：我市企業(yè)通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進(jìn)行的捐贈(zèng)是否符合公益性捐贈(zèng)的要求？答：《實(shí)施條例》五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)按照行政級(jí)別，我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與省以下的縣級(jí)政府級(jí)別相同，因此企業(yè)通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進(jìn)行的捐贈(zèng)符合公益性捐贈(zèng)的要求。大力稅手筆記補(bǔ)充：有些企業(yè)通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，是否符合公益性捐贈(zèng)要求？鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府判定不能光看名詞，要看行政級(jí)別，北京市直轄市，北京的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府跟省的縣級(jí)政府級(jí)別是一樣的。延伸：去年修訂的所得稅，公益性捐贈(zèng)支出年度利潤總額12%的部分稅前扣除，超過部分3年內(nèi)在應(yīng)納稅所得額前抵扣，是從2016年9月1日開始實(shí)施（慈善法），在新的申報(bào)表中有所體現(xiàn)?，F(xiàn)在馬上就要匯算了，對(duì)于扣除順序的問題，經(jīng)請(qǐng)示總局：答復(fù)是按照有利于納稅人原則，扣除的時(shí)候先扣除離現(xiàn)在最遠(yuǎn)的年份結(jié)轉(zhuǎn)過來的捐贈(zèng)支出，比如，2016年10月1日捐贈(zèng)支出1000萬，當(dāng)年扣除了300萬，剩余700萬，2017年7月1日捐贈(zèng)支出是800萬，捐贈(zèng)支出扣除限額1200萬（當(dāng)年利潤總額是1億元），那么到2017年的時(shí)候先扣除2016年結(jié)轉(zhuǎn)過來的700萬，剩下的500萬再從2017年發(fā)生的800萬中扣除500萬，300萬再結(jié)轉(zhuǎn)；我們?cè)诳鄢臅r(shí)候允許扣除離現(xiàn)在最遠(yuǎn)的有效期內(nèi)的捐贈(zèng)支出。補(bǔ)充：（七）清算時(shí)終止經(jīng)營，尚未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅前扣除問題有的企業(yè)清算時(shí)會(huì)有留底進(jìn)項(xiàng)稅，這個(gè)留底是否能所得稅前抵扣？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。經(jīng)請(qǐng)示總局，答復(fù)這個(gè)問題要從兩方面看：一方面，在清算的時(shí)候，尚未抵扣的增值稅因?yàn)榻K止經(jīng)營而不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)了，那么它就不屬于31條提到允許抵扣的增值稅，因此應(yīng)該允許所得稅前扣除。另一方面，留抵的增值稅歸屬時(shí)間可能比較長，不能一概而論是否全部都可以抵扣還是不得抵扣，要有充分的證據(jù)證明符合增值稅相關(guān)規(guī)定，屬于實(shí)際發(fā)生的才能夠稅前抵扣（這里強(qiáng)調(diào)納稅人舉證進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生的真實(shí)性）。補(bǔ)充：（八）勞務(wù)費(fèi)用代扣代繳的個(gè)稅扣除外部老師講課費(fèi)約定個(gè)稅由企業(yè)承擔(dān)，政策適用應(yīng)該參照國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)有關(guān)規(guī)定，四雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。也就是說，作為工資薪金的一部分的個(gè)稅可以稅前扣除，但是凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在所得稅前不得扣除。假如，員工稅后工資個(gè)稅計(jì)入管理費(fèi)列支，這時(shí)該個(gè)稅是企業(yè)代替?zhèn)€人承擔(dān)了，就不能在稅前扣除。同樣道理，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅也是同樣的處理。二、政策性搬遷中的扣除憑證問題問：國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)中明確，政策性搬遷中搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。此類支出增值稅沒有明確規(guī)定需要開具發(fā)票，所得稅申報(bào)中應(yīng)如何掌握搬遷費(fèi)用支出的扣除問題？扣除憑證問題把握要點(diǎn)：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條體現(xiàn)以票管稅的理念、過錯(cuò)責(zé)任原則決定能否扣除合法有效憑據(jù)的種類：國家稅務(wù)總局正在研究，目前參照原《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，