企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)構(gòu)造及設(shè)計

1企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)構(gòu)造及設(shè)計摘要本文認(rèn)為，隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，對企業(yè)自身管理水平和管理深度的要求越來越高，一個企業(yè)的成功首先是管理的成功?，F(xiàn)代化企業(yè)要實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會計控制目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、管理體制、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)的層次結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的基本理論；遵循成本效益的原則、針對企業(yè)的特點對其內(nèi)部會計控制的設(shè)計進(jìn)行定位是企業(yè)內(nèi)部會計控制設(shè)計的基本原則；采用何種方式設(shè)計內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部會計控制設(shè)計的基本架構(gòu)。在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司管理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對企業(yè)內(nèi)部會計控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及設(shè)計，充實以行之有效的內(nèi)部會計控制制度，以便于具體貫徹實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目標(biāo)和要求。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制目標(biāo)的構(gòu)造設(shè)計慘Co傍ns音tr夢uc引ti者on駐a莫nd鉤D鳳es危ig底ni嘆ng貌o鞠f傷th戚e暈In鉤ne吧r磁Ac孫co袍un驗ti挎ng萬C頸on鬧tr謎ol糊li始ng及S貸ys月te烈m環(huán)of繳t深he源E廣nt弓er殲pr挨i攪se肝AB奴ST攜RA橡CT碗W遮it盯h圍Ch騙in經(jīng)a疊’燥s爛ac脖ce拿ss辛io尾n判t丸o慕WT箏O動an增d土th沸e明ra鑼pi考d察de樂ve怕lo愛pm趟en破t厘of附m礦ar戚ke棉t報ec乏on羅om框y,沃s嚴(yán)el爛f-判ma藍(lán)na沉ge蔥me滑nt逼o順f簽th重e蹦en師te絹rp肝ri涉se伏i沈nc鉛lu織di假ng列t姿he筒l核ev蔑el予a夸nd術(shù)t脈he蜓d駁eg奶re們e捧is域i勺n仁mo泥re屋a總nd奪m替or輕e泄de勿ma墳nd炎,渴th搖at廊i絮s陵to夢s質(zhì)ay靜t技he證s漠uc聾ce取ss幟o蜻f你an腎e滔nt仇er帖pr叮is頭e胞de醬pe達(dá)nd棄s芒on鳥t今he湊s必uc罰ce透ss兔o促f警it搜s朱ma撫na丟ge蕩me騎nt棕.跡I腐n誤th焰is潤p更ap程er防,餃it洽i渡s暑pr直op緩os劍ed虧t辭ha緞t道in懇o躁rd筐er湖t噸o價re習(xí)al休iz石e孩th寶e恐mo陰de跳rn毒m易an放ag成em后en默t,鮮t敏he夠m弊o(hù)d揀er獻(xiàn)n孩en度te剛rp屬ri眼se途m館us澇t病se殼t跨a直cl教ea嚷r貍go似al總t鼻o奏co填nt救ro妻l緣it于s肯in晚ne獅r荷af響fa紗ir拋s,掘e似sp裹ec優(yōu)ia遞ll拘y暈th螞e瑞ac線co糧un志ti沒ng昂s懼ys謙te難m.架T怖he支t增he缺or咳y賞of嶄c合on映tr擠ol燈li界ng份t誘he獻(xiàn)e獨nt楊er由pr炮is陷e忙’耽s姻in跪ne反r松ac矩co丑un習(xí)ti昨ng喊c騰on穗si獸st匹s傘of猛t蜻h(yuǎn)e吵f咸ol渣lo愧wi濱ng偉p昌ar糧ts趁:腫th辛e忍pr溫op誘er盜ty朗r君ig挺ht陣o理f灑th減e釘en語te口rp迫ri哭se室o版n膜th瘦e尖gr焦ou去nd臟o役f杰mo貼de開rn慣e架nt挽er世pr混is哭e木sy填st閘em終;詠or懇ga僻ni奉za退ti翼on嗓s脖ys肌te抱m;賺t縫he境s盼tr滋uc西tu稠re范o控f撞ma企na木ge懂me沾nt獅r嚴(yán)ig聞ht乘a燃nd籠t茂he局v獨ar故ie屢ty款o擊f太or豈ga禍ni恥za奏ti幟on標(biāo)i始n你ac棉co鳥rd堵an領(lǐng)ce擔(dān)w昌it舌h嘉en鼠te壽rp珍ri尤se事e襲co液no相mi華c洽ma落na腎ge傘me副nt捎i亭n勤th歡e基co窩ur墓se認(rèn)o材f泄ma幫na魂gi貌ng鄰.去I光n嗚te民rm浴s掩of則t房he冶蠟ba克si寒c柴p毒ri選nc斃ip獻(xiàn)le賴o皮f甜de乖si惜gn雹in載g鴉th短e逐co升nt徒ro償ll飄in鹽g恨s礦ys新te涂m,協(xié)i站t扮sh灶ou波ld寨b役e臉in裁t傳he遞l茶ig印ht搞w地it服h居co戰(zhàn)st租e僵ff喊ec斧ti寄ve睬ne摩ss統(tǒng)a易nd誦t濤he才t耀yp郵ic愈al哥f茶ea瞧tu財re渾s問of糕t銅he祥e橡nt投er掩pr絨is哨e.澡A坐nd恩h損ow洋t唇o棵de呈si桂gn翁t嘗he艇s殊ys顆te雕m店co盒ns的is英ts夕t票he惰備fr鞭am躁ew與or歡k婆.升A艘ft金er奔t廈he乓g療oa前l(fā)今to脖b版e恭co溪nt汪ro憂ll往ed曠i洗s湯be關(guān)in樹g晚s榜et晌,五th妻er嬸e伶sh暑ou燭ld局b碧e眾hi掏er首ar鄙ch山ic第al果d棒ec它om封po閃si資ti膨on易a典nd柏d冬es池ig資ni譯ng蔽o使f織th頑e惰go服al予a塵cc滴or膚di熟ng因t物o齒th熔e但st淹ru脅ct班ur毀e曾of閃t盈he解m卵an謊ag糠em嘆en缸t戚an粉d績th喊e諒sp伯ec寫if縮ic免o你bj捐ec喚t污wi矮th宰a苗n貨ef廟fe遵ct挑iv絮e傳ac漁co播un封ti毅ng爭s思ys迫te愉m饑to箱r諸ea抬li釋ze倉t詞he差g琴oa坦l命an禮d滔th頁e急de拉ma跑nd畝.內(nèi)信Ke批y厭Wo誘rd磚s:述I芽nn刑er籮a邀cc全ou愧nt望in例g雹co演nt粱ro炸ll憤in林g捎;師默境辱民課D割es拜ig撤ni罩ng梅;呀Se磨tt偷in影g勸of鹿a繡g勸oa凈l悼目欄擋絡(luò)嘉錄歲摘要壁……竄……掌……伐……角……旬……知……偷……訊……票……朋……樂……掩……齡…喚1霜Ab搶st倘ra滋ct配……可……傳……槳……睬……芹……壘……應(yīng)……玻……尤……汽……劣……秒…飼2左緒論喇……橡……店……袍……老……芳……搜……嚼……藍(lán)……鋸……手……叼……柏5醋內(nèi)部刊會計餅控制零的定執(zhí)義夏……行……售……旨……層……世……亮…覆蹦6蜓研究餅內(nèi)部蟲會計戀控制獅的意遼義煌……采……銹……賽……涂……板…葬烘6宏企業(yè)徹內(nèi)部介會計坦控制趁的目丙標(biāo)構(gòu)旦造及偽設(shè)計絕……東……飯……伙……秧……環(huán)6令企業(yè)基內(nèi)部辮會計凡控制粒的基苦本目奮標(biāo)荷……儲……腐……廁……義暮6-秋7栽企業(yè)確內(nèi)部信會計持控制烈目標(biāo)鎮(zhèn)的構(gòu)衡造攝……磁……悟……先……貫巾7-罩8隸2．閑2．懂1墳

梳內(nèi)部壞會計快控制便應(yīng)考孫慮的炎因素白憲……數(shù)……枝……捕7-懸8福2．詳2．影2將企業(yè)持內(nèi)部態(tài)會計脹控制向建立英的原未則奸……古……愚8四-1佛0鋸2．聾2．稼3譜 吐企獅業(yè)內(nèi)推部會黃計控慮制目拼標(biāo)的發(fā)構(gòu)造泄緒……?！?0車-1終2敬2．膚3東堅企業(yè)像內(nèi)部涉會計陣控制胖目標(biāo)眾的層醫(yī)次劃唐分及稈其設(shè)償計爹……虎…抬12渾-1梢5循2．架4拳企孟業(yè)內(nèi)志部會池計控姨制目將標(biāo)按爬其內(nèi)系容層離次劃帆分已……施……取15遠(yuǎn)-1襪8仰2．嬸5貫企擋業(yè)內(nèi)喘部會撕計控聽制的圓方式麗及其閣設(shè)計蠢……站……紙……鏈…險18白-2視2餐 港繳番 扒 樂 費2．只5．趟1欠組織叨規(guī)劃塌控制喪齒……崇……交……親……?！蕖础?9誓 慈 烘 土 喬2．權(quán)5．允2妹授權(quán)刑批準(zhǔn)右控制壺若……魚……客……蔥……魔……若……頑…具19殼 蠅 察 宇 僚2．草5．候3廊全面緩預(yù)算爽控制音憂……啞……誓……硬……薄……故……窩20疫 臂 可 鍬 話2．乎5．店4題會計簡記錄射控制毅辜……騎……王……拍……衰……剪……各20忙2．睛5．俗5誰實物茫保護(hù)裙控制罵菌……夫……缸……美……衫……敬……爸21陳2．頑5．炎6瑞風(fēng)險撕評估巾控制扶駐……疤……狀……喬……冒……落……材21惱2．胸5．積7別職工燭素質(zhì)黑控制當(dāng)綁……冤……熄……徑……梅……青……逮22叫 陶 哄 煮 危2．叨5．豎8掌內(nèi)部堤報告慧控制奉仰……塔……之……執(zhí)……即……撥……酷22球 宏 痰 腰 諸2．譽5．猾9贈內(nèi)部禾審計脂控制觀絞……沒……彈……逆……欲……脹……藥22篩第3吳章乓 行內(nèi)部默會計蘋控制供的失肢控框——殘案例核分析籮……季……趙……貞……蛛…周2象3-粉25檢3.慧1裝 斥 錯票據(jù)諷內(nèi)部蓮控制機的案賴?yán)挚肝鼋堋健馈　Y(jié)……凡…鹽2魚3必3.溜2目 烤 食籌資族業(yè)務(wù)緞內(nèi)部畜控制笛的案吳例分候析句……虛……糞……乓……間…圍2浮4追3.豎3巨律H療W股敘份的周內(nèi)部舅控制棟問題勸……吹……頭……撲……宰……挨2兆4-衰26擦結(jié)論凝加……裹……臭……亞……腸……營……昂……新……軍……厘……紗……粗……杏……潔…躁27大致謝希焦……劃……?！埂K……運……曠……提……障……齊……劉……鞭……幼……聯(lián)…許28啟參考類文獻(xiàn)言暴……滑……辣……凝……泳……蛇……提……脹……懸……幸……垂……誰……墾…浙29倚個人蓄主要茫工作姥簡歷裳乓……稻……帳……示……薄……拌……些……焦……獨……虜……告…驢30裝外文塵資料扶及譯瞞文我泳……渴……僚……堤……覽……志……猛……術(shù)……酬……值……紛31耗-3這5緒論雨1．陣1內(nèi)渣部會種計控慕制的耕定義臉19織97券年1瑞月美牲國注坑冊會破計師佛協(xié)會負(fù)發(fā)布畏《審機計準(zhǔn)朝則公械告第圈78潤號》見（S嗎AS罩7慧8）騾，將街內(nèi)部剃控制默定義筒為：派“個又一滲個企慈業(yè)的賢董事主會、貍管理維層和棍其他娛人員撤實現(xiàn)稠的過偽程，警旨在僻為下木列目宿標(biāo)提箭供合酷理保涉證：胖①轉(zhuǎn)財務(wù)玩報告飄的可琴靠性誠；樹②迫經(jīng)營籍的效談果和扇效率通；抹③珠符合屬使用藥的法足律和奇法規(guī)花。他”樸20病00樸年7乞月實朗施的詢《會胡計法鉛》明兵確規(guī)熊定各稱單位峽應(yīng)當(dāng)馳建立災(zāi)、健徑全本爬單位耐內(nèi)部顫會計呈監(jiān)督荷制度訪，并頸做出閘了一境系列掉具體秤要求阻。目傾前，哭內(nèi)部坊控制潮制度知已經(jīng)按成為掃建立撒現(xiàn)代躲企業(yè)臉制度敬的核撐心內(nèi)小容之籍一，海并成死為學(xué)盲界研桂究的轉(zhuǎn)熱點泛問題倦。本并文主按要對桑設(shè)計壩、建圈立企陪業(yè)的赤內(nèi)部龍會計迷控制搖制度廚做一造點淺降顯的荒具體住分析夜。娃企業(yè)在內(nèi)部兇控制諷制度扔劃分利為內(nèi)練部管泰理控瘡制制凡度與英內(nèi)部領(lǐng)會計擁控制裝制度迫兩大獅類。送內(nèi)部雅管理徐控制篇制度凳是指扮那些孝對會防計業(yè)浮務(wù)、籌會計流記錄粱和會概計報疼表的頁可靠偶性沒趁有直奔接影據(jù)響的僵內(nèi)部堵控制藝。例認(rèn)如，嘗企業(yè)較單位司的內(nèi)車部人遍事管已理、堡技術(shù)貝管理集等，尺就屬昌于內(nèi)扎部管創(chuàng)理控胸制。斥內(nèi)部絡(luò)會計旱控制樂制度腳,是抓指與地保護(hù)臉財產(chǎn)五物資通的安退全性摸，會斬計信竊息的典客觀畜性、貫真實碰性和費完整稼性以釘及財訂務(wù)活敘動的柿合法武性和穩(wěn)有效睬性有勺關(guān)的采控制魄。它恨是內(nèi)忙部控蹈制的功重要紛組成堂部分英,對凈加強誘會計換監(jiān)督刃、提彩高會遞計信笑息質(zhì)拜量,乒提高蜜管理黃效率父具有好重要藏作用煎,也拒是衡休量企桶業(yè)經(jīng)炎營管皂理水捆平的科重要卵標(biāo)志賞。例劣如，蕩由無能權(quán)經(jīng)宋管現(xiàn)升金和個簽發(fā)快支票李的第炎三者屬每月該編制綠銀行綠存款動調(diào)節(jié)槽表，柿就是揭一種切內(nèi)部智會計婦控制袖，通年過這滋種控唉制，道可提芹高現(xiàn)耀金交易易的語會計寫業(yè)務(wù)冰、會儲計記紙錄和喪會計夾報表預(yù)的可永靠性肺。又施如，熟目前貞企業(yè)國財務(wù)陰管理午系統(tǒng)翅電算脫化已垮經(jīng)普舌及，憶但計增算機佳信息懼失控紐、破格壞情有況日辛趨嚴(yán)臣重，惠從而桑造成給責(zé)任默不明細(xì)、相翅互推哨卸等錘問題久，其牲關(guān)鍵紅在于島計算小機核泊算軟此件存森在著老密碼棕缺乏遺牽制經(jīng)性，顏常用魚的密勝碼設(shè)雁置方顛法已裂不適頁應(yīng)電累算化巴會計善信息幅系統(tǒng)竊的管治理和堆發(fā)展跡，所迷以財妙務(wù)管禾理電管算化喬應(yīng)提皺高會下計信辯息的豆保密芳程度芒，避屬免信史息泄葉漏及短對實塵體信肥息破難壞，械這些策都是陳內(nèi)部紅會計碎控制末在企固業(yè)管淘理中豆的具簽體體燥現(xiàn)。選研究肺內(nèi)部水會計墻控制拉的意抓義茄實行綢現(xiàn)代堆企業(yè)農(nóng)制度役，加誓強企閣業(yè)內(nèi)判部會異計控萄制，祝是企跪業(yè)管營理科喉學(xué)的沿重要跌內(nèi)容盲之一晚。正朋確合彎理地耗構(gòu)造危企業(yè)朗內(nèi)部護(hù)會計刃控制邁目標(biāo)謀，特梨別是脊按照領(lǐng)公司諸管另理結(jié)網(wǎng)構(gòu)中研的牌權(quán)責(zé)放關(guān)系嘗及內(nèi)即部會動計控圾制目脹標(biāo)的仆內(nèi)容井進(jìn)行蒸分層校設(shè)計眾，則促是實役現(xiàn)企隙業(yè)內(nèi)狼部會行計控稅制需躬要解牌決的華重要回問題華之一竹。幟第2豈章典狡企業(yè)有內(nèi)部顫會計垮控制吊的目渾標(biāo)構(gòu)諸造及盛設(shè)計燥２.陵１滔企業(yè)怖內(nèi)部章會計鑒控制胃的基緞本目陣標(biāo)砌財務(wù)才管理炕是企匆業(yè)的彩晴雨票表和剖調(diào)愉節(jié)器侮，而顧內(nèi)部心會計畢控制叔又是露企業(yè)憂財務(wù)腦管理那的核松心。如為了固達(dá)到鬧企業(yè)緣整體倦利益直最大傷化或勿企業(yè)貪利潤攝最大歪化（敲國有姿獨資樸企業(yè)炸組建活的公王司則袖是國恢有資襖產(chǎn)的羊最大胃增值昆化）屋的終終極目斜標(biāo)，笨企業(yè)雹財務(wù)蜜必須搏具有簡有效王性和積可控勺性；初也就腔是說垃，促炭進(jìn)財冤務(wù)管嫩理于剖企業(yè)碧總體爭戰(zhàn)略嚷和規(guī)服劃目敲標(biāo)相揀吻合裁，通勺過必牢要的填財務(wù)壯手段酒鼓勵銹、支轟持、竿扶植羊、限彩制、杯禁止完下屬飯企業(yè)賭財務(wù)墨行為絨，使騙其運緣作在樓預(yù)定愉的發(fā)溪展軌恰道上饞。在盟此原遍則下講企業(yè)腎內(nèi)部剃會計薄控制恰的基飲本目超標(biāo)應(yīng)尸是：欲1）怎企業(yè)寺整體渡利益慌最大籍化或呆企業(yè)膏利潤恢最大盡化（咳國有榮獨資畜企業(yè)栽組建椅的公臘司則旗是國困有資絞產(chǎn)的印最大辟增值錢化）趙，運拿營資便金總淘成本罪最小建化，瓶促進(jìn)勒企業(yè)榜內(nèi)外選資金娛充分細(xì)合理柳流動剃，提禿高資左金使怨用效絮益；切吸引示國際犧先進(jìn)脹管理倒經(jīng)驗?zāi)ぃ⒛┯趪须H財掠務(wù)管扶理逐躬步接終軌。

算可服2并）井

依確保嫁國家肯財經(jīng)粥法律凍、法耀規(guī)、嗎規(guī)章真、制蘭度的爸貫徹略執(zhí)行腿，為點規(guī)范少企業(yè)綁經(jīng)濟(jì)域行為缸提供全制度補保證暫。格3）刪保護(hù)蒸企業(yè)澡資產(chǎn)家安全偽和完賢整。市財產(chǎn)乎物資帖是企怖業(yè)進(jìn)朝行生棵產(chǎn)經(jīng)詳營管穿理活僻動的民物質(zhì)育基礎(chǔ)無。通延過建碌立和悠完善梁內(nèi)部遞會計挑控制匯制度暢,防畢止和板減少盼貪污枕盜竊封行為割和舞殺弊行壞為的香發(fā)生六,實秧現(xiàn)保敞護(hù)財既產(chǎn)物布資的贈安全菜和完陳整的底目的補。

犧踐委4觀

拒）促勉進(jìn)企橡業(yè)經(jīng)誤營管觀理水喊平的塔提高蔽。會頓計工蕩作是銀經(jīng)營限管理北工作棚的基被礎(chǔ)。鵝通過軋建立京健全均內(nèi)部聚會計舟控制勢制度璃,不蹄斷完晚善與本會計將工作蝕相關(guān)泰的各仁種管勇理制本度,盞規(guī)范怖經(jīng)營兵管理小行為串,強暮化管絕理工練作,沾防范投經(jīng)營漆風(fēng)險堂,提差高經(jīng)辜濟(jì)效從益,麥實現(xiàn)傍經(jīng)營稼目標(biāo)枝。

殺零漂5笑

?。┐侏勥M(jìn)會好計信研息質(zhì)替量的蒼提高負(fù)。會而計信洞息質(zhì)偉量,辰直接形關(guān)系托到企鐮業(yè)生罰產(chǎn)經(jīng)煮營戰(zhàn)泥略決駱策和失具體肆實施植的科暑學(xué)性陜和有爭效性兆,也渡影響淹著國據(jù)家宏爽觀經(jīng)捉濟(jì)決銀策。雞建立斯健全染內(nèi)部嗚會計選控制王制度攔,加地大對庭會計何信息工的采湊集、樸歸類爽、記蕉錄、錫匯總櫻等過逃程和宵相關(guān)疊環(huán)節(jié)鑼的監(jiān)沖督和鏟管理豈力度偏,以乞便能坑及時廈發(fā)現(xiàn)愈并有深效糾織正會灰計工近作中燦出現(xiàn)熄的問乓題,寸提高縮會計覆信息織質(zhì)量揀。真拴實、佛完整艷地反腐映單獎位經(jīng)紹營管府理活踏動。衰我們左看到端內(nèi)部和控制親的目磨標(biāo)不掙明確燒，企根業(yè)的解管理目控制趨就不養(yǎng)會起執(zhí)到有機效的顫控制漲作用仙，而泉企業(yè)饅內(nèi)部慢會計沫控制鼠的基萄本目印標(biāo)決周定了半企業(yè)云會計機控制瘡的具穿體目壁標(biāo)和培企業(yè)辜內(nèi)部頃會計匯控制俯目標(biāo)衡的構(gòu)您造，應(yīng)是企盒業(yè)內(nèi)累部會憲計控址制的館起點霧和終輕點，川說是岡起點夫是因黑為內(nèi)羊部會述計控豈制從也此而壁始，色說是怒終點頃是因盯為她體是內(nèi)爺部會典計控機制的讓最終程目標(biāo)脊。對翼于這壓個基偽本目衛(wèi)標(biāo)，威筆者條的看富法也號敷于踩表面股，從玉目前困現(xiàn)代括企業(yè)膠制度岸和先那進(jìn)的鋼管理烘體制煙在各暑個不抵同企援業(yè)的螞實施坐以及脊會計持的發(fā)攀展趨扛勢來鎖看這袍個目膀標(biāo)并狀不是凝絕對驢的，犯隨著季集約蘆化生勉產(chǎn)形荒式和濕世界有經(jīng)濟(jì)冒一體殖化的磚發(fā)展括，眾設(shè)多跨逼國集束團(tuán)和往基于贊因特木網(wǎng)的孔大型貪聯(lián)合雅企業(yè)蕉的出付現(xiàn)，侵在對飽企業(yè)類的最聚終控禮制目醒標(biāo)和賀會計淡信息騙質(zhì)量逃的層撓面的蘇理解礙將會粗更加創(chuàng)深刻怨，涵啄蓋更日廣。凡企業(yè)解內(nèi)部弟會計離控制昆目標(biāo)耐的構(gòu)兩造胸２.葛２.敞１博

死內(nèi)部招會計長控制攪應(yīng)考舊慮的殿因素況內(nèi)部顛會計嗽控制燒具有亦十分軌重要疼的作頃用,天但由賀于受歉控制松成本煙的影柿響,敘并不剛意味飾著內(nèi)隨部會折計控鴉制制士度越貓全越胃好,葡控制夕環(huán)節(jié)叉越細(xì)亭越好豆，當(dāng)充然更鞏不能涉如H粗W股罩份一括樣形貝同虛奸設(shè)。位同時似,內(nèi)愛部會格計控孫制還膝會受另其工掠作環(huán)覆境的墳制約愉。因瀉此,在在建苦立內(nèi)待部會詢計控磁制時添,應(yīng)次該考奉慮以朵下因燈素:

答鏈盒1）灣內(nèi)部驢會計必規(guī)模時受控貌制目怠標(biāo)的鉤制約零。企病業(yè)建嘩立內(nèi)塑部會莊計控列制的撫目標(biāo)充,或斤者僅烘僅是僻為保饞護(hù)財猾產(chǎn)安盯全,術(shù)或者秋是為杜了保韻證會冤計信掛息的豪真實塞和可憤靠,漸或者書更進(jìn)鋪一步銜,為沾了實團(tuán)現(xiàn)經(jīng)權(quán)營的茅目標(biāo)踢,等分等。朗控制浙的規(guī)紅模一腔般與盜控制武的目栗標(biāo)相充適應(yīng)遼,如扮果控億制的膀目標(biāo)跟僅僅犧是為挖了保呈護(hù)財柿產(chǎn)安勵全,挽控制籌的規(guī)罷模大年大超疤出這遍一目妖標(biāo),留那么適實質(zhì)彩上存狗在一良些多傭余的燙控制廉,應(yīng)匙該加春以避職免。紐相反震,如覽果控嘗制的姥目標(biāo)仍較高叼,而承控制理規(guī)模丹不能梅保證診這一某目標(biāo)跌的實挎現(xiàn),狐這是翼內(nèi)部騙會計惕控制務(wù)的嚴(yán)或重不哀足。

葬馳惠2）劣內(nèi)部聲會計陽控制競的控職制環(huán)辯節(jié)受捉企業(yè)疊規(guī)模糧的制片約。源企業(yè)脆規(guī)模匪大小庸必然昆會制帳約內(nèi)蓄部會固計控由制。愉對于床小企霧業(yè),筍內(nèi)部怎職務(wù)塞分工歐并不盟十分言細(xì)致廁,它株們往尚往不摸可能處有足長夠的懷管理凈人員構(gòu)來從燦事內(nèi)毛部控百制的活工作換。對拔于一學(xué)個有饅足夠補規(guī)模槍的企鴿業(yè),不進(jìn)行拴廣泛蜘的內(nèi)督部控臟制是阻切實猴可行織的,射它們?nèi)居袟l鼻件建脖立健皮全內(nèi)寫部會哪計控批制。標(biāo)因此尊,對蜘大型福企業(yè)樹應(yīng)該爸建立梯較高棍水平蘆的內(nèi)甜部會劣計控頭制。

張殲支3）港

右內(nèi)部穗會計受控制童受成景本效智益關(guān)推系的天制約縮。內(nèi)悼部會葵計控中制的世效益谷表現(xiàn)隔在兩桑個方堵面:倡由于涂某一蹤內(nèi)部亞會計泳控制鏟環(huán)節(jié)泥而直狂接帶假來的理效益玩,這招是顯喜而易問見的炎;另載外,嚼某一顫控制稿看上棵去似自乎沒濕有多永大作硬用,烏但它責(zé)會使旬整個賞控制潛系統(tǒng)劍的作靜用得太到發(fā)覽揮。歇內(nèi)部炭會計旁控制致的成羨本也扔表現(xiàn)鞋在兩會個方蹦面:貍首先釀,增是加某布一內(nèi)作部控蜻制環(huán)都節(jié),寸必然撿會消冰耗人歇力物吊力;姻其次頭,過詞多的姥控制踩環(huán)節(jié)虹會影窄響業(yè)挨務(wù)處佛理的賢速度黨,從惠而對閘企業(yè)巨的經(jīng)寧營帶雕來不捐利影捉響。雜在設(shè)游計內(nèi)裹部控偶制時漂必須淚考慮棗成本乞效益掌關(guān)系灣。

佳極墓4）勝

筑內(nèi)部督會計?？刂婆涞膱?zhí)臭行依眾賴于單每個連工作棚人員冬的素圈質(zhì)。振因為拌內(nèi)部篩會計電控制火畢竟隨要通撒過人麗的執(zhí)貫行才教能工掘作。飛這些樹工作營人員磁的素船質(zhì)包忠括兩袋個方按面:桑一方贊面必蜻須具鍛有良曉好的響工作兄責(zé)任想心,鍬明確鵝自己千的工攤作所養(yǎng)處的蕉重要次位置貍和責(zé)招任,打具有垂一絲獄不茍忘的工倉作作運風(fēng);棋另一終方面性,必賢須具糠有與荒自己祝的工辨作相泳適應(yīng)匆的工納作能月力,騰在業(yè)她務(wù)出浩現(xiàn)不罪正常革跡象班時,什應(yīng)能警及時擠發(fā)現(xiàn)折,并幼能及立時采侍取措薦施。曲如果殘這些匙工作揭人員筋的素屠質(zhì)較欲差,碌那么圾,內(nèi)挨部會螞計控敲制便遞會付灘之東酷流而秀不能把發(fā)揮器應(yīng)有航的作拍用。找２.遠(yuǎn)２.奧２解 塑企業(yè)嗎內(nèi)部所會計趁控制交建立想的原盜則徹在建荒立企律業(yè)內(nèi)塘部會巖計控窩制時征，要桌根據(jù)濕內(nèi)部主會計樂建立賠的原竊則構(gòu)掌造會換計控營制的遼目標(biāo)擱，主雹要的物要遵猜循以躺下的味原則遠(yuǎn)：貪合法被性原轟則。船企業(yè)芝必須糞在合蠶法、鉛合規(guī)工的基丸礎(chǔ)上燥建立手內(nèi)部唉會計插控制碧。餃有效層性原青則。應(yīng)企業(yè)展的內(nèi)佩部會押計控嫩制必虛須是床用于剩公司跳的治驅(qū)理結(jié)粥構(gòu)以蠟及內(nèi)補部各塞部門磨和單萄位的訪特點輔，必圣須能始夠發(fā)挎現(xiàn)和棚化解培企業(yè)琴生產(chǎn)競經(jīng)營知所遭序遇的攝風(fēng)險勾；企紗業(yè)制控定的減各項擔(dān)內(nèi)部窄會計燦控制抵要于懼內(nèi)部卻管理兇和經(jīng)賤濟(jì)發(fā)洞展相鉆適應(yīng)探，既革要體駝現(xiàn)企情業(yè)規(guī)葉模特寶點和僵管理個水平叼的差記異要緒求，置也要苦體現(xiàn)掃經(jīng)濟(jì)副發(fā)展灘和法瞇律法昌規(guī)的隔要求膨。唱3耽）謹(jǐn)棚慎性造原則趴。企拘業(yè)在稱經(jīng)營撲活動忘重要兩達(dá)到享既定踢的發(fā)繭展目丑標(biāo)，嫩必須浸對各址類融晨投資筐、資且金、晃財產(chǎn)師的經(jīng)血營風(fēng)遲險進(jìn)柳行有車效的令預(yù)防按和控德制；翼內(nèi)部臥會計著控制患是企閃業(yè)內(nèi)沖部控牌制的惡核心揭，企碗業(yè)內(nèi)廊部控襯制是庫企業(yè)四管理碌的中援樞，撒是防紙范企乘業(yè)經(jīng)仿營風(fēng)心險的磁最為淚行之嚇有效梯的一艇種手毀段。廟在構(gòu)知件企舍業(yè)內(nèi)奔部會丑計控比制前態(tài)也要和評估頭風(fēng)險全，針濱對可綢能出諒現(xiàn)的它各類銀風(fēng)險而和各民種弊蹤端建欺立有隸效的區(qū)預(yù)防驕和監(jiān)誰控機慨制，側(cè)盡可網(wǎng)能得思講會綱計風(fēng)詠險消指滅在障萌芽秤之中感。建4）燦全面雖性原熱則?？緝?nèi)部呢會計岔控制類的全彎面性呀包含晶兩個怨層面糾的含暴義：效一方脖面是淡指根錦據(jù)企迅業(yè)內(nèi)墳部治稼理機予構(gòu)的村需要去和生礎(chǔ)產(chǎn)經(jīng)睜營的幕需要訂，配驢合企券業(yè)內(nèi)飯部控服制的槍設(shè)置洞對企蠅業(yè)的戰(zhàn)會計傘對象室和經(jīng)芽營管耕理這汪些會癥計對河象的斥人員鑼全面駛建立核會計將控制隙；一姥方面插是對濕經(jīng)營煤的全略過程漢進(jìn)行奇自始密至終濤的會幼計監(jiān)盟督，舞貫穿嬌企業(yè)偽生產(chǎn)嗽經(jīng)營述的各繡個操撕作環(huán)常節(jié)，削滲透鐘到各辛項業(yè)亭務(wù)之籠中，他涵蓋貌所有正的部法門和霞崗位償。堪5）愁及時努性原京則。默新設(shè)椒立的映企業(yè)目和企販業(yè)新悶設(shè)立純的機穗構(gòu)要耗始終砍樹立?！暗皟?nèi)控疏優(yōu)先沸”至的思遍想，牙盡快意的建噴立相堤應(yīng)的陸內(nèi)部楊控制池，及牲時的眉對相村關(guān)業(yè)宿務(wù)和敘相關(guān)真部門精進(jìn)行符控制旅和監(jiān)氧督。肉值得次一提諒的是糕現(xiàn)在踩有很房多的馬企業(yè)推特別貢是中汪小型懸企業(yè)境和部把分家然族企魯業(yè)，伍沒有上對企南業(yè)內(nèi)響部會總計控榴制足神夠重喬視和茫企業(yè)枯未來見經(jīng)營棋和管阿理風(fēng)覆險的紅預(yù)期騙，結(jié)眾果造肺成經(jīng)懶營管屑理的豆漏洞靈和控絮制的貼真空質(zhì)；而抱在企掠業(yè)高緩層認(rèn)昏識到效這些播問題逗以后尸再建認(rèn)立健修全控惠制制惑度就毀相當(dāng)友艱難套，甚魯至有宗些內(nèi)遵部會善計控挺制是最有名奔無實刮，造打成管能理陷態(tài)于混蓄亂，筑經(jīng)營富無序鑼的局浸面，悲直接旱影響乖到企柔業(yè)的胖經(jīng)營委和發(fā)捎展。下6）賞獨立發(fā)性原爐則。媽不管欲是內(nèi)蚊部控藥制還善是內(nèi)同部會饒計控銀制，藥對它禾的檢弄查、告監(jiān)督杯、評朱價部裙門和辦人員變必須滅獨立貿(mào)于建撒立和烏執(zhí)行叼內(nèi)部帳控制喪的部鑰門，衫并有狠不同權(quán)的管嘉理人研員負(fù)靜責(zé)；估如果炕在企衛(wèi)業(yè)內(nèi)是部存碗在管臨理人陽員的顧職責(zé)侍交叉別或管肌理部魂門的妖職能堤交叉煉，則邪必須算為負(fù)帝責(zé)控扭制工蔽作的境人員鳳提供跡直接肅向最陵高管烈理層丙報告涉工作刷的渠庭道。羊7）獸成本膛效益船原則鍵。即輛不能諷為節(jié)酒約成駁本減溝少內(nèi)弄部控殊制而職對企內(nèi)業(yè)管葬理和址發(fā)展秘形成蓋不利帶的局婆面，譜也不可能過償分追道求完料善而矮無節(jié)首制的商發(fā)生瓦成本栗。筆販者認(rèn)笑為衡收量的巾標(biāo)準(zhǔn)御即是烏“嗎有效域”揀：是云從企注業(yè)管帽理層瘡的角墓度衡努量的動有效塔，也文是從駕社會什中介售機構(gòu)怕審計備評估驢的有茶效。際8）石分步宜走的芳原則泉。每妹個企改業(yè)都擦存在考本企鹽業(yè)的蜘具體稀特點漂和實莫際情臟況，偷在建妨立內(nèi)托部控委制抑卸或是胖內(nèi)部渴會計返控制梳時都票應(yīng)充義分考翅慮這房些因膊素，預(yù)適時咬地采貿(mào)取條“興分步脫走檔”催的策漠略。尤對于嶺會計繞核算仿制度特不健既全、錘混亂爽，管吊理工拿作薄摸弱的薯企業(yè)牧；要獅針對共重要盲環(huán)節(jié)背的關(guān)牙鍵性漲問題阻做起芝，首潔先做輩到按禁照合吃理合館法合吉規(guī)的銷原則獨建立叫內(nèi)部壽會計哈控制蘿，達(dá)陪到會留計信貸息的催真實籃、財酬產(chǎn)的蠅安全于；然饞后，語再逐舍步按庫照效業(yè)益性沿的要啊求建揀立內(nèi)棍部會條計控竭制制正度。恥對于捐已經(jīng)窄做好蒙基本揮工作邁的企昨業(yè)，哄可以鍵直接姜按照萄效益山性要西求建月立內(nèi)散部會發(fā)計控挑制。汗２.干２.百３午 奏企業(yè)化內(nèi)部蘿會計太控制秩目標(biāo)地的構(gòu)應(yīng)造幼現(xiàn)代值企業(yè)修制度世，觀是指閘以企欣業(yè)所躺有權(quán)棗和經(jīng)且營管伶理權(quán)膀相分民離盡，漂經(jīng)營揚管理妄權(quán)和錢監(jiān)督年權(quán)相催制衡顏為主甚的各膚種權(quán)樓利相吼互制波約、癥相旁互依躍存的很一種聚企業(yè)摧管理倘體器制詞。這及種企鹽業(yè)制利度建超立在杰責(zé)權(quán)擋明晰虎、管材理科懇學(xué)的翁基礎(chǔ)托上。皮在這摘個多謎元利翠益主行體結(jié)嘴構(gòu)中傾，企未業(yè)內(nèi)折部會宗計控脆制既世包括垃“劈會計率控制御”，責(zé)又包損括懼“對愈會計鳳的控把制”議（營從財去政部斬《內(nèi)晉部會搜計控飄制基關(guān)本規(guī)賴范》義(征遮求意熱見稿斧)第的五條砍“單專位負(fù)且責(zé)人朗對本喝單位懇內(nèi)部婦控制河的建眼立健效全及啊有效軟實施永負(fù)責(zé)店”等洲規(guī)定匆來看掏，也絡(luò)顯然爽包括段“對快會計投的控顏制”曠）疾。企誕業(yè)不盜同利誠害關(guān)番系莖人蛇對企膜業(yè)的抽權(quán)力登和經(jīng)貢濟(jì)利肆益要懇求及奏其所繭承擔(dān)驚責(zé)任停的不放同，摔實施岡會計殊控制拋的目講的也掘就不暈同，控因此轉(zhuǎn)，企剖業(yè)內(nèi)劍部權(quán)雀責(zé)結(jié)卻構(gòu)決捧定企跨業(yè)內(nèi)悼部會務(wù)計控帳制目錄標(biāo)。裳當(dāng)然鏈，我倒們在娘研究階企業(yè)捕內(nèi)部尾會計由控制成各種椒目標(biāo)止的差纖異時約，并陰不否將認(rèn)企濾業(yè)內(nèi)裕部會瓣計控旋制的屑總體休目標(biāo)述具有愛相同醋之處乳，即芒加強微企業(yè)嶼內(nèi)部即經(jīng)濟(jì)糠管理南，提點高企潤業(yè)經(jīng)踢濟(jì)效磁益，慕這是策企業(yè)跟利害栗關(guān)系蝶各方想之利粥益的寨共同環(huán)所在遲，因五此，皺企業(yè)破內(nèi)部憑權(quán)責(zé)磨結(jié)構(gòu)感是協(xié)級調(diào)企栽業(yè)內(nèi)縫部會欣計控竄制各您具體織目標(biāo)險不對逼等、前不一仿致甚膊至相帥互對外立和茅矛盾克的基愧本點雄和根腥本依嗓據(jù)。略在H婦W股忍份的荷經(jīng)營洋中，次企業(yè)頃高層貧并沒歉有真聚正意定識到驢公司芳治理去結(jié)構(gòu)險的權(quán)帽責(zé)劃簽分的暑意義患及其銷權(quán)力萍制衡核的控雁制作近用。挺

爸扛在現(xiàn)窄代企掠業(yè)利箭害關(guān)誤系千人探群體形中，辣起核隨心作供用的晴是企旬業(yè)所費有者送和經(jīng)揚營管軌理者換兩大紫集團(tuán)賄。按紡照這陰一頸原則鄉(xiāng)企業(yè)農(nóng)內(nèi)部肺會計踐控制恥目標(biāo)四可以競分為蹤所有繼者目側(cè)標(biāo)和累經(jīng)營猛管理暖者目狹標(biāo)兩滅大目拜標(biāo)群進(jìn)。企酸業(yè)所宣有者希最關(guān)紐心的禽是其帥投入產(chǎn)企業(yè)勝資本貪的安落全性芳和收淡益性凳，要集求實仔現(xiàn)其緣資本洋保值異、增牛值目午標(biāo)，攻他們賄期望惜獲得媽真實術(shù)、可迅靠的睡會計賢信息孔，據(jù)璃此客群觀評垂價企拆業(yè)的盜經(jīng)營弦成果炎、正氏確估社價企貢業(yè)的勞財務(wù)居狀況之以便米進(jìn)行游正確謠的投區(qū)資決暖策，噸這一幻目標(biāo)裂的實棵現(xiàn)必宗須依趙靠有稅效的騾、高碼質(zhì)量撕的會表計控缺制作升保證雞。因恩此，聞企業(yè)栽所有筍者內(nèi)右部會斯計控集制的末主要舌目標(biāo)離是規(guī)抽范企敵業(yè)會雖計行緞為，任保證蔬會計械資料亮真實捧，完楊整，次提高踏會計惡信息蟻質(zhì)量音。真挎實、冊完整娃、相鉤關(guān)、壘及時著的會筍計信痛息是唱所有狂者了多解、匠查證爛受托岸經(jīng)營略者是必否誠降實、叉可靠侍，是位否盡熔職盡鍵責(zé)履碧行其修受托港職責(zé)盾的基上本依卻據(jù)，碰所有女者通照過會副計信晨息可團(tuán)以及經(jīng)時了咬解企穩(wěn)業(yè)的怎財務(wù)負(fù)狀況丸和經(jīng)檔營情退況，帖通過隱對會悄計信植息的階分析閥能夠群了解市掌握收其資焰本的應(yīng)安全闖性、誰收益暗性和荷對企螞業(yè)長辨遠(yuǎn)發(fā)減展的輔影響如因素的，從厲而實巨施對濕企業(yè)歌經(jīng)營象管理籌活動秩及經(jīng)運營管徐理者瑞的必浙要干掙預(yù)和峰控制蛋。企看業(yè)經(jīng)邀營管稅理者兩最關(guān)啄心的孟是如呆何加代強企殿業(yè)內(nèi)洪部經(jīng)倦營管歇理，抽全面冊履行夸其受孕托經(jīng)扎管責(zé)宰任、友實現(xiàn)舌企業(yè)寺經(jīng)濟(jì)串效益席最大轎化，紹確保克企業(yè)若經(jīng)營態(tài)管理溝目標(biāo)旋的實稍現(xiàn)。黑企業(yè)突經(jīng)營盡者要繡實現(xiàn)筆這些用目標(biāo)屠，沒凱有會嚴(yán)計控灑制是諷不可應(yīng)想象臨的，狠因此華，企圣業(yè)經(jīng)縮營管嬌理者截實施栗對會研計的吹控制因并通醉過會殺計控套制所嫌要達(dá)翻到的可具體涂目標(biāo)欺主要閑是:青1）志建立環(huán)和完湯善符殺合現(xiàn)開代經(jīng)擋濟(jì)管后理要喚求的化內(nèi)部朱治胸理組藥織結(jié)閉構(gòu)，足形成嬌科學(xué)娃的決透策機率制，加執(zhí)寬行機茶制和跡監(jiān)督廢機制探，確香保企手業(yè)經(jīng)疏營管矩理目促標(biāo)的卻實現(xiàn)戶。關(guān)敢于這欣一點已需要冠強調(diào)勾的是瓣組織片權(quán)限壩的管禽理，恥例如綁世界賞知名倆的華隊為公泡司對愿其事饞業(yè)部腰的管疤理中神規(guī)定擠事業(yè)赴部的悉總經(jīng)茂理、趨財務(wù)釣總監(jiān)問、人遠(yuǎn)力資辰源總徹監(jiān)、渠審計仰總監(jiān)滑由公遞司任著免，樓并由閃公司右審計墊部對布事業(yè)價部履燈行審嬌計職貧能。森這樣汪就使斑執(zhí)行輸會計雀控制飯的直遼接人更員相賓對獨以立而晚便于墊工作呈。棗2）靜建立壓行之芝有效棄的風(fēng)圓險控額制機辨制，尸強化睡風(fēng)險夏管理感；撿企業(yè)軋要根耳據(jù)具列體情鈔況建壘立有屈效的咽風(fēng)險舞評估牌機制淘，針獸對籌扁資、毫投資郵、信倆用、塔合同斗等的每風(fēng)險惱做出尿相應(yīng)希的風(fēng)遷險防濁范控證制，輪例如姐應(yīng)收紐帳款列賒銷補的效只果好俗壞，垃依賴已于企炎業(yè)的垃信用韻政策并（信灘用期芒間、蠟信用溫標(biāo)準(zhǔn)詞、現(xiàn)貸金折政扣政陜策等胃），唱其中酷以信讓用標(biāo)迎準(zhǔn)為冬首要使的控蔑制內(nèi)錘容。凝育井拖昏掏轟述3）傭確保追企業(yè)器各項役業(yè)務(wù)治活動第的健玩康運特行；滲建立幼規(guī)范千的內(nèi)店部會謹(jǐn)計控嚷制本脫身也偷是為疼企業(yè)基提供片經(jīng)營撐的保意證，星使企溉業(yè)的特會計誠走入草正軌站并對前企業(yè)逼的各仁項業(yè)貧務(wù)建增立監(jiān)紹督保菜障機葉制，泄已確乒保企獻(xiàn)業(yè)的霧各項躲經(jīng)營浪活動稈進(jìn)入余良性密循環(huán)桂。省懇業(yè)凈房嫂霧受活車允4）眉堵塞交漏洞腔、“津消除僅隱患材，防雷止并罷及時奪發(fā)現(xiàn)踏和糾她正各貝種欺刺詐、教舞弊絕行為塘”保仗護(hù)企尊業(yè)財級產(chǎn)的圓安全隙完整盈；扯在企茅業(yè)的衰管理剛中，氣會計鍛工作找的輔冰助作牢用和余經(jīng)濟(jì)寨活動升管理逼中的號主導(dǎo)驗作用毒是毋殼庸置衣疑的嫂，可累以這啞樣講輩，良榨好的顛內(nèi)部方會計拋控制奏才會鑒生產(chǎn)胳出良銳好的炭企業(yè)貫管理務(wù)。革5）害及時土向企字業(yè)所濤有者秀提供途為企添業(yè)所孝有者爬接受倚的財副務(wù)報持告及待其它勾會計防信息席，以環(huán)保證瞧做出民正確惑的決與策日。勉會計冊信息訓(xùn)的及鎖時、戶有用鈴對現(xiàn)片代企枝業(yè)的巧高層福管理副者做立出正疫確的舒決策頃具用備至關(guān)贈重要時的作獻(xiàn)用，榨會計壺信息檔應(yīng)該槍成為濱企業(yè)決做出狹各項悟決策蕩前的獎事實抓依據(jù)重。截２.竊３石 連企業(yè)暑內(nèi)部側(cè)會計故控制勿目標(biāo)治的層充次劃則分及翅其設(shè)羅計按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者內(nèi)部會計控制目標(biāo)，還應(yīng)具體劃分為股東、股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、財會經(jīng)理、內(nèi)部審計等若干層次具體的實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會計控制上擁有審查財務(wù)賬簿和股東大會決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營管理的權(quán)利;股東大會是公司的最高法定權(quán)利機關(guān)，享有決議權(quán)、聽取報告權(quán)和查核權(quán)，股東大會可以查核董事會所報告的霸財務(wù)乎會計季報告損，查繼核監(jiān)濤事對賽這些戶財務(wù)榮會計丸報告醒及賬竭冊審刃核后晉所提借出的則報告法?？稍煲?，璃股東雙及股姜東會稍實施新內(nèi)部番會計括控制籌的主龜要目灑的是植要求悶企業(yè)須管理微當(dāng)局恨提供碰真實雪、完希整、憲有用勵的會桑計報殺告及賣其它授會計豪信息稀，監(jiān)好督管出理當(dāng)?shù)镁值臉?jīng)營員管理壯行為炊，做牽出正需確的帝投資率及管襲理決詠策。境董事稀會對國內(nèi)管儲理公悶司事粒務(wù)、肺對外臘代表各公司兇同第粗三者貢進(jìn)行礙交易披活動智的法占定必尊備的桐業(yè)務(wù)皂執(zhí)行獨機關(guān)亂，對康業(yè)務(wù)亂執(zhí)行旱起決代策作箏用，閥它接諒受股抬東的刊委托核，負(fù)鉆責(zé)公榴司的百戰(zhàn)略輸和資分產(chǎn)經(jīng)謀營，魔監(jiān)督籮和制聰約經(jīng)挺營主扒要決旗策，制董事僵及董鴿事會未實施聾內(nèi)部右會計最控制繳的目訓(xùn)標(biāo)主妻要是債保證科計劃森、投藍(lán)資方司案、集財務(wù)扶預(yù)決勒算方闊案、腥利潤記分配性方案晨等的寨科學(xué)疑公平太合理錦、公睛司內(nèi)筒部管菌理機造構(gòu)設(shè)亞置合慚理、亮制定皮高效齒可行疊的公五司基找本管保理制拋度等旬。企霸業(yè)經(jīng)紙理人攤員由示董事慈會委膜任，航是企筑業(yè)的傾代理結(jié)人，趕具體牌負(fù)責(zé)茫企業(yè)咽經(jīng)營武管理逢的日們常工誓作，捎主要之包括乒協(xié)助讓董事悄會制顯定企柔業(yè)戰(zhàn)捧略并硬負(fù)責(zé)章具體腦實施童，如聽制定放企業(yè)距長短駱期計廉劃；刃制定捆、建開議并漏實施榮企業(yè)毀財務(wù)薯總戰(zhàn)跌略；鄰制定晌并實雞施有陽關(guān)企滾業(yè)預(yù)失算和恰管理鼓控制磚程序煤，確僚保企庸業(yè)管痰理者苦能夠艱掌握另正確憤信息采，以貿(mào)明確棉目標(biāo)宜、做善出決朵策、地監(jiān)督遞績效采；具單體管肌理企撕業(yè)的僑勞動點人事譜、生腿產(chǎn)經(jīng)于營、繁市場譽營銷畜以及亭財務(wù)創(chuàng)事項串。從定此不曠難看歸出，鹽企業(yè)港經(jīng)理拒的內(nèi)凍部會建計控渠制目顏標(biāo)主武要是蠟建立童和完榆善符遺合現(xiàn)兵代經(jīng)很營管飄理要犁求的右內(nèi)部板經(jīng)營暴管理務(wù)組織室機構(gòu)戰(zhàn)；建嬸立經(jīng)撞營風(fēng)創(chuàng)險控慘制系名統(tǒng)；文堵塞肉漏洞妖、消臥除隱煩患、攻保護(hù)四企業(yè)難財產(chǎn)占安全販完整標(biāo)；保著證會共計資介料真榴實完漂整；輛及時割提供朵會計蓋信息帥；確梯保國冤家有趴關(guān)法翅律、未法規(guī)威和企后業(yè)內(nèi)男部規(guī)靜章制壺度的毫貫徹任執(zhí)行齡；提丸高企杠業(yè)經(jīng)蒙濟(jì)效爛益；匙等。燕監(jiān)事嚷有公桂司創(chuàng)煩立會乳或股退東大籮會選馬任并給對股啄東大笛會負(fù)冤責(zé)，叛它是慎對董截事和父經(jīng)理末班子受行使行監(jiān)督齡職能虎的機池關(guān)或叼個人但；監(jiān)欲事會情是對丈董事袖會、團(tuán)董事賄和經(jīng)息理人浴員等季管理購人員滅行使酒監(jiān)督鞏職能續(xù)的機文關(guān)，部其主要要職宜權(quán)是煩對公嗚司普食通業(yè)漿務(wù)的幸監(jiān)察族和財裝務(wù)會也計監(jiān)傾察，攜因此彎，監(jiān)濫事及甘監(jiān)事今會實燭施企啦業(yè)內(nèi)泳部會幫計控論制的朋主要珍目的扶是對蝴企業(yè)志經(jīng)營阿管理肆決策資、日望常經(jīng)幻營管掉理活否動及掩行為揪、財詳務(wù)會極計工廊作及熟會計夸資料燈實施陣監(jiān)督方，保桂證會傅計信惡息真遣實完陪整，抓確?；\股東魚及股污東大拴會目完標(biāo)的抱實現(xiàn)杜。按憤照《錦公司藏法》哄及《插會計狡法》辣的有罪關(guān)規(guī)鴨定，貫單位玻財務(wù)飽負(fù)責(zé)都人沙(或騎主管仁財務(wù)解的副鼓總經(jīng)脖理)哀與其倘他副卵總經(jīng)他理一凳樣由梯總經(jīng)龍理提幟名、撿由董倒事會宰聘任母或者娘解聘平，單態(tài)位財啄務(wù)負(fù)瓣責(zé)人揉報酬藍(lán)事項糟由董截事會甜決定屑，顯攤?cè)唬o財務(wù)叛負(fù)責(zé)都人既滲要對獲總經(jīng)宋理負(fù)億責(zé)，緞又要絡(luò)對董熟事會放負(fù)責(zé)恐，但語最終跟或主績要是英對董績事會刷負(fù)責(zé)烤，因除而企相業(yè)財廁務(wù)負(fù)箭責(zé)人毅實施擁內(nèi)部碰會計六控制勿的目剪標(biāo)主宗要是萍實現(xiàn)模董事孫會的傍內(nèi)部額會計晨控制歷目標(biāo)渴并接廚受監(jiān)志事會肌的監(jiān)扛督。歪以此癥類推仇，企調(diào)業(yè)會都計人倉員及腔會計晃機構(gòu)法實施峰內(nèi)部胸會計零控制通的主蜂要目勞標(biāo)是哭認(rèn)真桂實施牧?xí)嬶湵O(jiān)督衣、履懂行自專身職喚責(zé)、政(在呀正常式的、舞不違橋規(guī)的膏前提后下)尤對財畝務(wù)負(fù)肅責(zé)人在負(fù)責(zé)殼。內(nèi)論部審趕計是殿企業(yè)束內(nèi)部匪會計勞控制嶄的基項本內(nèi)訴容和易方式趙，在熔我國意內(nèi)部沒審計稼主要于是對傲所在皇單位套的主帳要負(fù)授責(zé)人羨負(fù)責(zé)租，對都企業(yè)毯總經(jīng)筍理或火董事紋會負(fù)屢責(zé)，濱內(nèi)部蹈審計紛的主積要目握標(biāo)是跡對內(nèi)耗部控桐制制關(guān)度執(zhí)己行情擱況進(jìn)護(hù)行檢躍查，駐監(jiān)督火單位懲內(nèi)部魄的各宮項規(guī)病定的園落實夕和執(zhí)饅行情近況，減了解漁執(zhí)行躁中存患在的頁問題缸，及誕時反檔饋，土促進(jìn)腐單位吃領(lǐng)導(dǎo)獵及時波改進(jìn)住工作感，完玻善制籮度。巡在我丸國內(nèi)深部審搭計的拉建制魔上，掩目前恨存在深的突示出問嚴(yán)題是如內(nèi)部認(rèn)審計曠身份鐮及目逢標(biāo)的盲定位損問題蝦，即壇為準(zhǔn)挑服務(wù)喜對誰斃負(fù)責(zé)裹?世棒界多外數(shù)國抗家公周司的醒監(jiān)控喝機制辭，主乓要有斷單軌夢制和拜雙軌大制兩統(tǒng)種。請采用妨單軌塊制的進(jìn)國家竹如美福國、叼英國肯、新販加坡主等，丟其股濃份有匙限公拒司機團(tuán)構(gòu)設(shè)無置主亦要有倦股東檢會和子董事縱會兩參者，貍在董護(hù)事會愈內(nèi)分梢設(shè)一酒個或嗎數(shù)個蓮委員艷會，乓其中刻具有剃直接柜監(jiān)督乘責(zé)任您的是泉審計周委員正會，殘其主租要職呈責(zé)是技監(jiān)控獵公司括內(nèi)部療控制誰的結(jié)蕩構(gòu)、瓦審查商內(nèi)部妨稽查攝部門愈、推洽薦公漠司簽飯證會廳計師欲、審慮查公坑司年侍度內(nèi)救控計套劃、熱核閱尊公司監(jiān)財務(wù)傅報告侍等；襪采用次雙軌頸制的炭國家啞如德校國、眉日本運等，眼其股悄份有撤限公鐘司機模構(gòu)設(shè)專置主疏要有危股東貞會、繁董事嚷會和妻監(jiān)察啄人狀(即濫監(jiān)事低會)暖三者舉，而勾其監(jiān)偽控的繭主要榜機制肥是董忽事會塔負(fù)責(zé)株業(yè)務(wù)胃的經(jīng)罪營，碧監(jiān)察按人負(fù)富責(zé)監(jiān)鼠督董鑼事會賄業(yè)務(wù)除的執(zhí)管行。蹈我國嘗公司續(xù)治理刷結(jié)構(gòu)蒸即屬反后者種。在孝雙軌糟制的檔公司影治理塵結(jié)構(gòu)辦下，談內(nèi)部敲審計武設(shè)置哄是隸駐屬于傅股東兵會、格還是旗董事囑會、桑監(jiān)事挖會、躍總經(jīng)折理呢漿?如麥果隸蹈屬股膀東會宰，那誕么其靠職能裹則與銷監(jiān)事擺會職姜能相桌重復(fù)谷;如名果隸醒屬總坡經(jīng)理欲，那傭么董賺事會速勢必芒需另田設(shè)內(nèi)公部審歇計機稀構(gòu)，岔因此薄，筆舅者持釀在董狀事會笑下設(shè)聰置內(nèi)柏部審驢計機誰構(gòu)的農(nóng)意見規(guī)，這純樣能折夠形撲成相烤互制遇約、尸相互巖聯(lián)系頃的嚴(yán)園密內(nèi)另控系克統(tǒng)，盼即股擺東會兩通過災(zāi)監(jiān)事府會對行董事爛會實陸施內(nèi)刻控，陳董事否會通罩過內(nèi)骨部審鉆計對夠總經(jīng)御理及折其它鄙管理窗者實旺施內(nèi)沫控。墊此外妄還需稼要指姻出的拐是，謀會計漲監(jiān)督肺寓于按會計劉核算風(fēng)之中帆，因柳此，重明確兼企業(yè)外內(nèi)部湖會計舒機構(gòu)尿及會被計人右員的病內(nèi)部保會計肝控制煮具體脹目標(biāo)單也是榮十分閘重要鵝的，送按照補分權(quán)豆制約基原則顏，企鬼業(yè)內(nèi)茅部會耳計機搶構(gòu)及殃會計陣人員依應(yīng)對手企業(yè)幅會計胞負(fù)責(zé)涉人負(fù)愚責(zé)，勺對企閉業(yè)所坑發(fā)生不的日放常經(jīng)列濟(jì)業(yè)翅務(wù)和乎會計治事項掀實施社內(nèi)部描會計恢控制坑。按搏照社繩會審罰計的糕基本綁職責(zé)喉來看英，聘很請、普委托坦注冊蓬會計抗師的毒權(quán)利秀及有舟關(guān)事勻項應(yīng)閉有企素業(yè)監(jiān)茫事會穩(wěn)負(fù)責(zé)息，以勁保證仰社會初審計盆發(fā)揮塌維持手社會井經(jīng)濟(jì)嘗秩序英和促海使強霜化企持業(yè)內(nèi)譽部會蕩計控穿制職丘能的鞠作用平。

穴遺餓按照拜約束貪與激拆勵原辟理，翼在確愛定企發(fā)業(yè)內(nèi)稠部會已計控鞋制約被束目衡標(biāo)的揚同時忍，明妙確激損勵目熟標(biāo)也皺是內(nèi)嫁部會壓計控夾制的押必要常內(nèi)容問。確亞立企姓業(yè)內(nèi)辭部會棄計控端制激陰勵目將標(biāo)的扛基本譽原則惜應(yīng)是稱約束皆與激霧勵相顯一致鐘，即撕誰約朱束誰特激勵澇。在暢美國兆股份素公司范治理槍結(jié)構(gòu)魯中，云通常羊在董辱事會報下設(shè)匙審計爸委員頭會的肆同時論，設(shè)彼置提蟻名委捉員會谷和報重酬委祥員會努，分渡別負(fù)冠責(zé)提柏出企閱業(yè)各過級管監(jiān)理人嶼員任扭免和在報酬灣方案親，報刷請董嬌事會側(cè)研究食確定嫌(棟主要屋管理艱人員感的提番名及影報酬挪應(yīng)報弄請股體東會監(jiān)研究鴉確定躬)。嶄美國帥做法繁值得西借鑒軋。

2.4 企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次來劃分大致如下：內(nèi)控制度科學(xué)合理、查錯防弊及時準(zhǔn)確、財產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動健康運行、風(fēng)險控制系統(tǒng)有效、會計資料真實完整、會計信息及時有用、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會計控制目標(biāo)呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進(jìn)層次關(guān)系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎懲內(nèi)容、辦法等各項內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理適當(dāng)。查錯防弊及時準(zhǔn)確是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會計控制目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯防弊，應(yīng)有財會部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離、。相關(guān)機構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強款項收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會計控制目標(biāo)。因為，從會計基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎(chǔ)上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營決策時要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險因素。可見，財產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財產(chǎn)價值形態(tài)的安全完整，因此，財產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標(biāo)和職責(zé)。促使并保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動健康運行是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一，所謂業(yè)務(wù)活動健康運行應(yīng)是指各項業(yè)務(wù)活動內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動的手段與方法科學(xué)正當(dāng)、無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動運行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強、積極性高等的運行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動健康運行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了具體的控制目標(biāo)。風(fēng)險控制系統(tǒng)有效目標(biāo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險種類、內(nèi)容、風(fēng)險程度、風(fēng)險發(fā)生及其防范部門，風(fēng)險評估機制健全，防范規(guī)避風(fēng)險措施得當(dāng)，風(fēng)險信息反饋靈敏準(zhǔn)確，防范風(fēng)險能夠令行禁止，防范風(fēng)險的獎懲制度嚴(yán)明等。會計資料真實完整既是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本的、非常重要的手段，會計正是通過真實完整的會計資料的記錄、匯總、報告等手段實現(xiàn)其對企業(yè)經(jīng)管責(zé)任落實、對企業(yè)財產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會計工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動是兩項不相容職務(wù)和工作，會計是對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制的基本方式和手段，這是會計存在并取得發(fā)展的最基本的動因。美國會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德在其《會計思想史》著作中指出：“私人財富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會計的產(chǎn)生。這種會計不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。調(diào)查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@充分地說明了會計及會計資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會計及會計資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。會計信息及時有用是在會計資料真實完整及前述各個目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。所謂“信息”是指有用的消息相資料，會計信息是指對企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營決策有用的會計資料，從內(nèi)部會計控制的層次內(nèi)容來看，會計資料真實完整主要是單位負(fù)責(zé)人、會計部門及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會計資料能否進(jìn)一步成為會計信息這主要是股東、股東會、監(jiān)事會等的內(nèi)控職責(zé)，也就是說會計資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來判斷，忽視會計資料與會計信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責(zé)與任務(wù)，所以《會計法》將會計資料的真實完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負(fù)責(zé)人對會計資料的真實完整負(fù)責(zé)是科學(xué)合理的，是一大進(jìn)步，因此，這里將會計資料真實完整和會計信息及時有用作為兩個層次的內(nèi)控目標(biāo)是有現(xiàn)實及理論意義的。管理制度健全完善是指除內(nèi)部會計控制制度之外的其它各項企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實施企業(yè)內(nèi)部會計控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。管理效率真實高效這一目標(biāo)一方面要求內(nèi)部會計控制制度應(yīng)保證真實反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部會計控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會計控制制度。保證國家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行不僅是社會審計、國家政府有關(guān)部門對企業(yè)內(nèi)部會計控制實施“再控制”的目標(biāo)之一，而且還是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份實施經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)和要求，這是我國會計監(jiān)督體系的重要組成部分和特色之一。當(dāng)然，這里也包括通過內(nèi)部會計控制監(jiān)督國家法規(guī)制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高是整個經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)，這是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實現(xiàn)的總體要求，也是企業(yè)內(nèi)部會計控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，我們也不能否認(rèn)有時會存在企業(yè)內(nèi)部會計控制做得很好，但是由于其它原因而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不好的情況，也就是說企業(yè)內(nèi)部會計控制好并不是說企業(yè)效益就一定好。會計職業(yè)道德完善升華是指在實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)會計人進(jìn)一步樹立并增強正確的會計職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會計職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會計控制的過程，也是會計職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)會計人而言，能夠促使其會計職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的最高精神境界。2.5 企業(yè)內(nèi)部會計控制的方式及其設(shè)計假想一下如果HW股份能夠做到有效的內(nèi)部會計控制，那么她的今天將會怎樣呢？下面的部分，筆者將針對企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面進(jìn)行內(nèi)部會計控制的設(shè)計。筆者認(rèn)為：內(nèi)部會計控制的方式的設(shè)計是企業(yè)內(nèi)部會計控制設(shè)計的主要內(nèi)容之一；采取何種方式設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部會計控制，是企業(yè)內(nèi)部會計控制設(shè)計的基本架構(gòu)；企業(yè)內(nèi)部會計控制所采取的方式是從企業(yè)自身出發(fā)對內(nèi)部會計控制的總體布局。2．5．1 組織規(guī)劃控制首先，企業(yè)應(yīng)建立以財務(wù)總監(jiān)為主體的監(jiān)控機制。財務(wù)總監(jiān)是由公司董事會聘任，對董事會負(fù)責(zé)，對公司董事會負(fù)責(zé)，對公司財務(wù)活動和會計活動進(jìn)行管理和監(jiān)控的公司高級管理人員，負(fù)責(zé)包括提出財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)置方案，提出財務(wù)會計的基本制度草案和具體規(guī)章制度，組織實施經(jīng)董事會、股東會批準(zhǔn)的重大財務(wù)方案，監(jiān)督日常的財務(wù)和會計運行等。按照公司的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)建立股東會——董事會——管理層的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立有公司外部獨立董事參加的審計委員會和獨立于董事會的監(jiān)事會。由他們行使監(jiān)督公司財務(wù)報告制度及財務(wù)、會計、法律相關(guān)的制度等，監(jiān)督外審和內(nèi)審的獨立性和工作業(yè)績，提供外審、內(nèi)審、企業(yè)管理層和董事會之間的溝通渠道。其次，要建立合理的組織分工，嚴(yán)格區(qū)分各自的權(quán)限和職責(zé)，特別是這些不相容的職務(wù)：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、財產(chǎn)報關(guān)職務(wù)、會計紀(jì)錄職務(wù)、監(jiān)督審核職務(wù)例如，如果以名雇員濟(jì)負(fù)責(zé)簽發(fā)支票、記錄支票登記簿，又負(fù)責(zé)與銀行的對帳工作，那么，如果他偽造簽名，貪污企業(yè)的款項，就可能隱瞞對貪污款項的支票記錄，因為同時又掌握對帳工作，使得舞弊行為被隱瞞而不被發(fā)現(xiàn)。最后，在企業(yè)的內(nèi)部會計控制中應(yīng)該對財務(wù)和會計工作進(jìn)行職責(zé)和組織分工。會計的職責(zé)是按照慣例記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供為股東、貸款人、和其他外部機構(gòu)服務(wù)的會計信息、通過記錄和報告對經(jīng)營部門進(jìn)行控制；財務(wù)的職責(zé)是對企業(yè)的資金進(jìn)行收入和分配、對速動資產(chǎn)的保管、對多余資金的投資和籌措資金。2．5．2 授權(quán)批準(zhǔn)控制為了更好的行使企業(yè)各級人員的各種職責(zé)，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系：確定授權(quán)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)活動的范圍，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)層次，明確每個被授權(quán)者的授權(quán)責(zé)任，確立一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。2．5．3 全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)會計年度的開始根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對企業(yè)全年的經(jīng)營活動的授權(quán)批準(zhǔn)控制，是針對各項業(yè)務(wù)收支和整個業(yè)務(wù)處理的會計控制。企業(yè)宜以各種利潤目標(biāo)為起點建立全面預(yù)算控制，關(guān)注各項經(jīng)營活動中各種業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流的進(jìn)出全面預(yù)算要在如下方面起到控制作用：① 確定企業(yè)的整體目標(biāo)，制定為達(dá)到這已目標(biāo)所應(yīng)有的各類業(yè)務(wù)計劃和為配合業(yè)務(wù)計劃而應(yīng)有的財務(wù)收支計劃；② 在業(yè)務(wù)執(zhí)行和收支執(zhí)行的過程中，隨時注意不脫離原定計劃，在必要時酌情調(diào)整計劃，確保其可行性；③及時和定期做出反應(yīng)實際和預(yù)算的業(yè)務(wù)報告，及時糾正偏差，確保預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)；④通過預(yù)算劃分權(quán)責(zé)，是企業(yè)高層管理當(dāng)局保持集中控制，同時又不減弱各級管理人員的責(zé)任。 傳統(tǒng)觀念認(rèn)為預(yù)算屬理財?shù)姆秶且粤咳霝槌鰹樵瓌t的銷售預(yù)算為主導(dǎo)的。但隨著大量的股份制企業(yè)和企業(yè)對外投資的出現(xiàn)，預(yù)算的內(nèi)容不斷的擴展，發(fā)展為以銷售預(yù)算和資本預(yù)算為主體的新的預(yù)算體系。一方面是對銷售生產(chǎn)等經(jīng)營方面發(fā)生的業(yè)務(wù)和成本費用的預(yù)算；一方面是對企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、房屋建筑等改良、更新、重置等的投資管理計劃。二者的綜合也就是現(xiàn)金預(yù)算，將最終確定企業(yè)在未來一定時期內(nèi)的現(xiàn)金需要量，并據(jù)此編制資產(chǎn)、負(fù)債、損益的預(yù)算表。2．5．4 會計記錄控制會計記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理、和結(jié)果。會計記錄的完整和正確有助于保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整。主要控制的是憑證編號、復(fù)式記賬、統(tǒng)一會計科目表、會計政策、結(jié)賬程序等內(nèi)容，通過這些控制及時了解掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計應(yīng)妥善保管各種文件資料，對資料定期檢查、計算機處理下資料的實時備份、限制接觸會計記錄的人員。并做好各種資料的保存使用的記錄。筆者認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立起適合本企業(yè)的會計信息管理系統(tǒng)和局域網(wǎng)系統(tǒng)，實現(xiàn)信息的實時傳遞和資源的共享，以便于企業(yè)高層管理當(dāng)局動態(tài)的掌握企業(yè)的會計處理。2．5．5 實物保護(hù)控制企業(yè)的現(xiàn)金、短期可變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨都是實物保護(hù)的對象。企業(yè)對于這些資產(chǎn)的保管和使用都要建立嚴(yán)密的監(jiān)控程序，限制接近這類資產(chǎn)。同時，要建立定期盤點制度。定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，對產(chǎn)生的盤盈、盤虧要進(jìn)行差異調(diào)查，并對出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施。對實物資產(chǎn)的盤點要根據(jù)資產(chǎn)性態(tài)來確定盤點的頻率。2．5．6 風(fēng)險評估控制在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，競爭變得尤其殘酷，企業(yè)建立起相應(yīng)的風(fēng)險評估機制是很有必要的。包括籌資風(fēng)險評估、投資風(fēng)險評估、信用風(fēng)險評估、合同風(fēng)險評估等。風(fēng)險防范控制是企業(yè)的一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，必要時企業(yè)可設(shè)置專門部門和崗位負(fù)責(zé)風(fēng)險的識別、規(guī)避、控制。2．5．7 職工素質(zhì)控制對于參與企業(yè)會計核算、財務(wù)核算、會計管理等的人員要建立嚴(yán)格的招聘程序并對這些專業(yè)人員的技術(shù)水平、技能情況進(jìn)行全面的考核了解。同時，對在崗會計人員要定期培訓(xùn)，制定培訓(xùn)計劃和考核獎罰制度。企業(yè)要建立重要崗位的會計人員的信用保險機制，如與銷售采購出納人員簽定信用承諾書，采取推薦人制度或辦理商業(yè)信用保險。針對不同企業(yè)的不同情況，對企業(yè)的會計人員、財務(wù)人員和管理人員實行崗位輪換制度，每項工作崗位可以定期和不定期的進(jìn)行輪換，以查錯糾弊，提高工作效率，改善工作程序。2．5．8 內(nèi)部報告控制通過一定實踐的檢驗和會計理論的學(xué)習(xí)，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)對外編制的會計報表很難滿足企業(yè)管理的需要，往往會計部門所提供的數(shù)據(jù)和相應(yīng)的報告是從固有的本身的會計工作出發(fā)，不能很好和企業(yè)管理對接。所以，不能達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局動態(tài)掌握企業(yè)狀況，這種報告口徑的差異造成了管理的不便。企業(yè)所建立的內(nèi)部報告體系，主要應(yīng)包括資金分析、經(jīng)營分析、費用分析、資產(chǎn)分析、投資分析和財務(wù)分析，例如：自編制資金日報表、借還款進(jìn)度表，可以及時了解可用資金額度和借還款情況；根據(jù)費用的分配情況自編制車輛費用核算明細(xì)表、交際應(yīng)酬費開支明細(xì)表、費使用明細(xì)表等，掌握費用的開銷部門和去向，加強管理力度。內(nèi)部報告的編制應(yīng)本著以下原則：①報告必須講求時效；②報告要以報告對象的層次不同區(qū)分詳略；③報告要符合“特殊管理”的要求，內(nèi)容簡明易懂，可以使用概數(shù)?？傊瑑?nèi)部報告要以實用為原則，避免浪費人力和重要勞動。2．5．9 內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計控制也是內(nèi)部會計控制的一部分，是對內(nèi)部會計控制是否有效的評估，是對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效的獨立的評測系統(tǒng)。筆者認(rèn)為對于內(nèi)部審計來講，其組織形式和在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中所處的地位在某種程度上決定了內(nèi)部審計的工作是否有效，內(nèi)部審計是否能發(fā)揮作用，即要保證內(nèi)部審計的獨立性。例如2002年證監(jiān)會和經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《中國上市公司治理準(zhǔn)則》中，要求上市公司在董事會設(shè)立包括審計委員會在內(nèi)的若干專業(yè)委員會，委員和負(fù)責(zé)人由董事會選舉或委派。顯而易見，在公司中實現(xiàn)對內(nèi)審機構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)是至關(guān)重要的。在相對較有條件的企業(yè)，內(nèi)部審計宜從傳統(tǒng)的財務(wù)審計提高到財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計，從檢查會計賬冊和會計報表開始，檢查企業(yè)各項政策和規(guī)章的執(zhí)行情況，評測企業(yè)的經(jīng)營情況，并為管理高層提供改進(jìn)的建議和意見；或者可參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的六項內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部審計的程序設(shè)計和內(nèi)容劃定。第3章 內(nèi)部會計控制的失控——案例分析在內(nèi)部會計控制不健全的企業(yè)和內(nèi)部會計控制無效的企業(yè)，經(jīng)常的會產(chǎn)生很多漏洞和弊病，最終導(dǎo)致了企業(yè)和國家利益的損失；這些問題的產(chǎn)生主要是因為目前有很多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并不具備對經(jīng)營企業(yè)的深刻認(rèn)識和豐富經(jīng)驗，缺少對未來財務(wù)風(fēng)險和會計控制風(fēng)險的充分估計，從內(nèi)部會計控制的設(shè)計到經(jīng)營中內(nèi)部會計控制的執(zhí)行和檢查都存在疏漏和不足，使投資人和企業(yè)利害關(guān)系人蒙受損失。3.1HW股份的基本狀況HW股份是焊材行業(yè)的惟一的一家上市公司，公司鼎盛時期焊材年產(chǎn)銷量達(dá)到了7萬噸，經(jīng)濟(jì)效益曾連續(xù)幾年居全國同行業(yè)第一。在1996年以前，HW股份年報第一大股東一欄中都列的是“××市國有資產(chǎn)管理局”，1997年開始變?yōu)镠W集團(tuán)。事實上，HW集團(tuán)是在股份公司1993年上市后才應(yīng)運而生的。HW股份從當(dāng)初一家拉絲廠起步，到90年代初已是聲名赫赫，在光環(huán)籠罩下，HW股份開始自我“膨脹”。于是，HW股份公司上面又搭起了HW集團(tuán)公司架子，以HW集團(tuán)之名大搞兼并擴張。HW集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人甚至放出話來，要將該市的所有企業(yè)都兼并。后來手腳更伸向了全國，甚至到了國外，最多的時候，HW集團(tuán)下面有幾百家企業(yè)，橫跨幾十個行業(yè)。3.2HW股份的瀕臨破產(chǎn)這樣一家有名氣、有產(chǎn)品、有效益的企業(yè)，在股份公司自身經(jīng)營并沒有出現(xiàn)特特別別嚴(yán)重的失誤的情況下，卻被逼上了破產(chǎn)之路，千千萬萬股東的投資要化為烏有。不斷的擴張，不斷的兼并。錢從那兒來？HW集團(tuán)將手伸向了HW股份公司。以下是一份清單：HW股份對HW集團(tuán)的應(yīng)收款至少有8.9億元，擔(dān)保至少3億元。其中包括，對HW集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易形成掛賬45111萬元；HW股份代HW集團(tuán)付款及付給集團(tuán)公司款項12438萬元；還有HW集團(tuán)以HW股份公司名義貸款，并且一貸就是3個億。不僅如此，HW集團(tuán)在向銀行貸款時，還以HW股份的資產(chǎn)作抵押。3.2HW股份的內(nèi)部控制問題3.2.1、籌資計劃的制定人與審批人沒有分離上市公司普遍存在內(nèi)部人控控制問題，HW股份表現(xiàn)尤其明顯?；I資計劃的制定人是股份公司的財務(wù)經(jīng)理，審批人本應(yīng)該是公司的董事會。但是集團(tuán)與公司的人員、財產(chǎn)、財務(wù)沒有分開。在很長一段時間里，HW集團(tuán)和HW股份的董事長、總經(jīng)理、甚至黨委書記都是由同一個人擔(dān)任。實際上用一套人馬佳兩塊牌子，所以審批人和制定人其實是同一主體，根本達(dá)不到監(jiān)控籌資計劃是否合乎公司世紀(jì)的目的。所以這一層監(jiān)控已經(jīng)失效。3.2.2、事會形同虛設(shè)，濫用授權(quán)董事會已經(jīng)被大股東的代表控制，其他董事根本不參加公司重大籌資、投資決策。所以，董事會喪失了監(jiān)控、審批籌資計劃的功能。HW集團(tuán)甚至不通過董事會，而是直接派駐管理人員，授權(quán)沒有明確的劃分，結(jié)果導(dǎo)致管理人員濫用授權(quán)，任意擴張和融資卻缺少具體的負(fù)責(zé)人員。擔(dān)任HW股份董事時間最長的任某說，集團(tuán)為了達(dá)到目的，一套人馬周旋于HW集團(tuán)公司和HW股份公司之間，在HW股份公司資金投向的重在問題上，HW集團(tuán)根本不把其他董事放在眼里；在一些項目上，連書面通知都不給外地董事單位，相當(dāng)多的股東單位沒法知道HW股份公司經(jīng)營班子在做什么?！敖Y(jié)果，泡沫越來越大、真實成份越來越少、股份公司治理結(jié)構(gòu)越來越差，最終使股份公司走上了絕路?！比味逻@樣說。HW股份的一位外地董事回憶說，最開始董事會還否決大股東提出的一些“過分”的議案，后來，大股東“學(xué)乖了”，一些上億元的投資、借款和擔(dān)保，根本就不通知外地董事，HW集團(tuán)操縱董事會完全無所顧忌。在這種情況下，HW股份上市公司惟有任人宰割。3.2.3、替HW集團(tuán)免費擔(dān)保，無視風(fēng)險控制很難想像，一個有幕后控制人的公司，在幕后人要求它出面承諾擔(dān)保時會拒絕字。HW股份更是如此。瘋狂圈錢，是為了滿足其擴張的欲望，最后正是盲目擴張將集團(tuán)和上市公司雙雙拖向絕境。HW股份深知HW集團(tuán)在股市中進(jìn)行短期投資損失一大筆錢，也了解由于HW集團(tuán)大肆擴張，經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險日益擴大，而且缺少必要的反擔(dān)保措施。結(jié)果HW股份公司為其提供保金額2.44億元，因為集團(tuán)無力償還而背上了承重的負(fù)債，加劇了HW股份公司財務(wù)的惡化。3.3.4、會計為造假而生，缺少起碼的內(nèi)部復(fù)核幾年下來，HW集團(tuán)輕輕松松從上市公司拿走了8個多億。會計處理缺乏一貫性和完整性。上市公司從股市籌得的的資金，通過簡簡單單的假賬就被HW集團(tuán)占用去。同時缺少嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度，也無法達(dá)到對資金的有效監(jiān)控。HW股份與HW集團(tuán)之間的數(shù)億元應(yīng)收款存在大量水分。事實上，以關(guān)聯(lián)交易掛賬的形工作虛假收入和利潤，是一種便利的造假手段。迫于強大的輿論壓力，HW股份終于在2000年6月×日公布了與集團(tuán)公司的一本爛賬：公司自1994年7月以來，長期借款給大股東使用，金額達(dá)8.91億元；大額銀行借款沒有入賬，金額為3.3億元；1998年4月以來，為大股東及其下屬企業(yè)直接提供融資擔(dān)保19筆共2.44億元，兩項合計，超過11億元。不過，知情人士透露，HW集團(tuán)從股東公司拿走的資產(chǎn)還遠(yuǎn)不止這些。從此我們不難看出，企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性和實效性，行之有效的控制和卓有成效的經(jīng)營理念和市場操作從某種意義上說都是企業(yè)成功的至關(guān)重要的條件，難分伯仲?，F(xiàn)代的企業(yè)如果只在成功的甜蜜中沾沾自喜；如果只在小小的成績后固守田園,必然要被殘酷的市場所淘汰。HW股份ST的牌子“一不小心”就帶了上去，可是要摘下這個帽子卻是難上加難。通過筆者對HW股份粗淺的了解和認(rèn)識得出：該企業(yè)沒有按照公司的結(jié)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部會計控制的目標(biāo)構(gòu)造，更沒有內(nèi)部會計控制的目標(biāo)體系和目標(biāo)控制，同時缺乏又不同的內(nèi)部會計方式構(gòu)造的內(nèi)部會計控制體系。就此，筆者就把HW股份作為一位病人，根據(jù)她的問題談一談企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的構(gòu)造和內(nèi)部會計控制體系的確立。結(jié)論2001年4月6日朱镕基總理視察上海國家會計學(xué)院時指示作為會計要“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假帳”；而近年來，上市公司會計造假的惡性案件不斷被披露，從“大慶聯(lián)誼”到“銀廣廈”事件，給投資者等帶來了巨大的損失。同時，市場經(jīng)濟(jì)賴以發(fā)展的誠信的原則遭到嚴(yán)重破壞，無論是企業(yè)的管理層，還是社會中立機構(gòu)，都遭到社會各方的質(zhì)疑和不信任。呼吁建立、健全內(nèi)部會計控制的聲音也越來越多，面對現(xiàn)在并不規(guī)范的市場和市場運作方式，要實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制難度是相當(dāng)大的，但我們必須認(rèn)識到：從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和成長的過程來看，內(nèi)部會計控制的切實貫徹實施，能夠保證企業(yè)財務(wù)、會計狀況的良性循環(huán)；從投資者的決策過程來看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理性的投資者將越來越多，而內(nèi)部會計控制和企業(yè)披露的財務(wù)和會計信息的質(zhì)量將成為投資人的重要參照指標(biāo)；從國家對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控來看，無論是資本主義國家，還是社會主義國家，為了保證市場的規(guī)范，都要求建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是在“安然”事件之后；從企業(yè)的會計人員的從業(yè)來看，切實有效的內(nèi)部會計控制是降低會計人員從業(yè)風(fēng)險的保障；從會計的研究和發(fā)展來看，內(nèi)部會計控制的研究將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷深入和拓展?？傊瑢τ谄髽I(yè)來講，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)構(gòu)造和設(shè)計是企業(yè)管理水平和會計信息質(zhì)量的保證，結(jié)合中國國情，建立于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，逐步完善企業(yè)內(nèi)部管理，是每一位會計人員和企業(yè)管理者的責(zé)任和神圣使命。致謝本文在選題、撰寫、修改過程中，均得到了哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院教師的悉心指導(dǎo)和無私的幫助，并對初稿、復(fù)稿及最后定稿進(jìn)行了多次認(rèn)真審閱、修改，提出了許多寶貴意見使本文在層次和內(nèi)容上有了很大起色。值此論文即將脫稿之際，謹(jǐn)對周振華老師數(shù)月來的淳淳教導(dǎo)和熱心幫助表示衷心的感謝。同時，對管理學(xué)院會計教研室所有有老師三年來的系統(tǒng)全面培養(yǎng)表示由衷的謝意。參考文獻(xiàn)[1] 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