出口貨物退免稅操作實務

1出口貨物退(免)稅操作實務

第一節(jié)一般貿(mào)易出口貨物退（免）稅的規(guī)定

一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算

（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。實行出口退（免）稅電子化管理后，外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算，具體有兩種方法，目前全國大部分實行的是單票對應法。

1、單票對應法

所謂“單票對應法”，是指在出口與進貨的關聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報，對進貨數(shù)據(jù)實行加權平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算出每筆出口的實際退稅額。它是出口退稅二期網(wǎng)絡版審核系統(tǒng)中設置的一種退稅基本方法。在一次申報的同關聯(lián)號的同一商品代碼下應保持進貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進貨、出口均不結余。對一筆進貨分批出口的，應到主管稅務機關開具進貨分批申報單。企業(yè)在申報退稅時，按照進貨與出口關聯(lián)對應申報，同一關聯(lián)下的進貨數(shù)量與出口數(shù)量必須相等。在這樣的情況下，存在以下四種進貨出口對應方式：

一票出口對應一票進貨

多票出口對應一票進貨

一票出口對應多票進貨

多票出口對應多票進貨

由于在單票對應法下，關聯(lián)號是最小的退稅計稅單位，若關聯(lián)號下的進貨或出口業(yè)務票數(shù)過多，其錯誤發(fā)生的概率愈高。因此，為了提高企業(yè)退稅數(shù)據(jù)審核的通過率，我們建議企業(yè)盡可能實現(xiàn)“一票進貨對應一票出口”。其基本計算公式如下：

應退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

或＝出口貨物數(shù)量×加權平均單價×退稅率

（1）對于第一、二種方式，退稅計算公式為：

應退稅額＝出口貨物數(shù)量×進貨單價×退稅率

例1：某進出口公司2004年3月申報出口退稅情況如下：

①關聯(lián)號：AAA

退稅申報：商品名稱商品代碼出口數(shù)量

平紋布520812002000米

退稅進貨：商品名稱商品代碼數(shù)量單價計稅金額退稅率可退稅額

平紋布520812002000米204000013％5200

②關聯(lián)號：BBB

退稅申報：商品名稱商品代碼出口數(shù)量

①色平絨580125001000米

②色平絨580125001000米

③色平絨580125003000米

退稅進貨：商品名稱商品代碼數(shù)量單價計稅金額退稅率可退稅額

色平絨580125005000米3015000013％19500

試計算該司3月份出口應退稅額如下：

關聯(lián)號AAA應退稅額＝2000×20×13％＝5200（元）

關聯(lián)號BBB應退稅額＝(1000+1000+3000)×30×13％

＝19500（元）

3月份應退稅額合計為5200＋19500＝24700（元）

（2）對于第三種方式，即出口一票進貨多票，計算公式為：

應退稅額

＝出口數(shù)量×關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價×退稅率

關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價

＝∑關聯(lián)號內(nèi)各筆進貨計稅金額/∑各筆進貨數(shù)量

例2：某進出口公司2004年2月申報出口退稅情況如下：

關聯(lián)號：HHH

退稅申報：商品名稱商品代碼出口數(shù)量

女式全麻裙620459906000件

退稅進貨：商品名稱商品代碼數(shù)量單價計稅金額退稅率可退稅額

①女式全麻裙620459901000件808000013％10400

②女式全麻裙620459902000件5010000013％13000

③女式全麻裙620459903000件12036000013％46800

試計算該司2月份應退稅額如下：

關聯(lián)號加權平均單價

＝（80000＋100000＋360000）/（1000＋2000＋3000）

＝90（元）

2月份應退稅額＝6000×90×13％＝70200（元）

（3）對于第四種方式，即出口多票進貨多票，計算公式如下：

應退稅額

＝出口有效數(shù)量合計數(shù)×關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價

×退稅率

出口有效數(shù)量合計數(shù)

＝∑關聯(lián)號內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關聯(lián)號內(nèi)

進貨數(shù)量）

關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價

＝∑關聯(lián)號內(nèi)各筆進貨計稅金額/∑各筆進貨數(shù)量

例3：某進出口公司2004年4月申報出口退稅情況如下：

①關聯(lián)號：SSS

退稅申報：商品名稱商品代碼出口數(shù)量

①彈簧床墊940410001000個

②彈簧床墊940410002000個

③彈簧床墊940410003060個

退稅進貨：商品名稱商品代碼數(shù)量單價計稅金額退稅率可退稅額

①彈簧床墊940410003000個800240000013％312000

②彈簧床墊940410003000個1000300000013％390000

②關聯(lián)號：GGG

退稅申報：商品名稱商品代碼出口數(shù)量

①升降器870829301000套

②升降器870829301500套

退稅進貨：商品名稱商品代碼數(shù)量單價計稅金額退稅率可退稅額

①升降器870829301000套808000013％10400

②升降器870829301000套10010000013％13000

③升降器870829301000套606000013％7800

試計算該司4月份應退稅額如下：

關聯(lián)號SSS應退稅額

=(1000+2000+3000)×(2400000+3000000)

/(3000+3000)×13％

＝6000×900×13%

=702000（元）

該關聯(lián)號項下出口記錄剩余出口數(shù)量60個，因無進項對應不能退稅而被忽略，不再結轉(zhuǎn)下期待退。

關聯(lián)號GGG應退稅額

=(1000+1500)×(80000+100000+60000)

/(1000+1000+1000)×13%

＝2500×80×13%

=26000（元）

該關聯(lián)號項下出口數(shù)量為2500套，進貨數(shù)量為3000套，進貨結余500套，剩余計稅金額40000元，剩余可退稅額5200元將被忽略，不再結轉(zhuǎn)下期參與退稅計算。

因此：該司4月份應退稅額＝702000＋26000＝728000（元）。

2、加權平均法

采用“加權平均法”是指出口企業(yè)進貨按“企業(yè)代碼＋部門代碼＋商品代碼”匯總，加權平均計算每種商品代碼下的加權平均單價和平均退稅率；出口申報按同樣的關鍵字計算本次實際進貨占用，即用上述加權平均單價乘以實際退稅數(shù)量乘以平均退稅率計算每種商品代碼下的應退稅額。審核數(shù)據(jù)按月（按期）保存，進貨結余自動保留（注：二期網(wǎng)絡版保留進貨結余而忽略出口結余；一期網(wǎng)絡版自動保留進貨及出口結余），可供下期退稅時繼續(xù)使用。具體來講：

（1）進貨憑證審核后

進貨本次可用金額

＝上期結余金額＋本期發(fā)生金額＋釋放出口金額

（指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進貨已占用金額）

進貨本次可用數(shù)量

＝上期結余數(shù)量＋本期發(fā)生數(shù)量＋釋放出口數(shù)量

（指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進貨已占用數(shù)量）

進貨本次可退稅額

＝上期結余可退稅額＋本期發(fā)生可退稅額

＋釋放出口退稅額（指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進

貨已占用的可退稅額）

平均單價＝進貨本次可用金額/進貨本次可用數(shù)量

平均退稅率=進貨本次可退稅額/進貨本次可用金額

2、出口申報基本審核后

出口進貨金額＝出口數(shù)量×平均單價

應退稅額＝出口進貨金額×平均退稅率

3、出口申報綜合審核后，根據(jù)增值稅進貨憑證累計中（剩余）可用數(shù)量及出口數(shù)量對比確認實際退稅數(shù)量，計算實退稅額。

出口進貨金額＝實退數(shù)量×平均單價

應退稅額＝出口進貨金額×平均退稅率

例4：某進出口公司2004年2月和3月申報出口退稅情況如下：

1、2000年2月申報進貨情況：

部門商品名稱商品代碼數(shù)量單價計稅金額退稅率可退稅額

01木家具940350995000件800400000013％520000

01木家具940350991000件50050000013％65000

02木家具940350991000件1200120000013％156000

02木家具940350991000件80080000013％104000

2004年2月申報出口情況：

01部出口木家具（商品代碼94035099）4000件；

02部出口木家具（商品代碼94035099）3000件；

2、2004年3月申報進貨情況：

部門商品名稱商品代碼數(shù)量單價計稅金額退稅率可退稅額

01木家具940350991000件90090000013％117000

02木家具940350991000件1000100000013％130000

02木家具940350993000件1200360000013％468000

2004年3月出口申報情況：

01部出口木家具（商品代碼94035099）3000件；

02部出口木家具（商品代碼94035099）2000件；

經(jīng)審核，上述實際購進出口單證均合法有效。

用加權平均法經(jīng)計算機審核各月退稅情況如下：

1、2004年2月

（1）01部門

平均單價

=(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元)

平均退稅率=13%

應退稅額=4000×750×13%=390,000(元)

剩余進貨數(shù)量=(5000+1000)-4000=2000(件)

剩余進貨金額=(4000000+500000)-4000×750

=1500000(元)

剩余可退稅額=(520000+65000)-390000

=195000(元)

（2）02部門

平均單價

=(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元)

平均退稅率=13%

應退稅額=2000×1000×13%=260,000(元)

因02部門木家具本期出口數(shù)量>進貨可用數(shù)量，即進貨不足，則本期按實際可退稅額審核退稅。

出口結余1000件被忽略（二期網(wǎng)絡版設置）

出口記錄分離出1000件結轉(zhuǎn)下期待退（一期網(wǎng)絡版）

因此，該司200402應退稅合計為(390,000+260,000)

=650,000元.

2、2004年3月

（1）01部門

平均單價

=(1500000+900000)/(2000+1000)=800(元)

平均退稅率=13%

應退稅額=3000×800×13%=312,000(元)

經(jīng)綜合審核后，將上期進貨剩余可用金額、稅額直接計入，自然消除因平均單價計算造成應退稅額的差異。

（2）02部門

①二期網(wǎng)絡版計算方法：

平均單價

=(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)

平均退稅率=13%

應退稅額=2000×1150×13%=299,000(元)

剩余數(shù)量=(1000+3000)-2000=2000(件)

剩余金額=(1000000+3600000)-2000×1150

=2300000(元)

剩余可退稅額=(130000+468000)-299000

=299000(元)

因此，該司3月份應退稅額=312000+299000

=611000(元).

②一期網(wǎng)絡版計算方法

平均單價

=(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)

平均退稅率=13%

應退稅額=1000×1150×13%+2000×1150×13%

=149500+299000

=448500(元)

剩余數(shù)量=(1000+3000)-1000-2000=1000(件)

剩余金額

=(1000000+3600000)-1000×1150-2000×1150

=1150000(元)

剩余可退稅額=(130000+468000)-149500-299000

=149500(元)

因此，該司3月份應退稅額=312000+448500

=760500(元).

（二）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的計算

1、凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物(財稅[2003]222號規(guī)定不予退稅的貨物列外)，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法，由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應納稅額沒有單獨計價，但小規(guī)模納稅人應納的增值稅也是價外計征的，這樣，必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅，其計算公式為：

應退稅額

=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收

率）×6%或5%

例5：某一外貿(mào)企業(yè)2004年5月份出口從某一小規(guī)模納稅人購進的特準退稅木制工藝品6000件，普通發(fā)票列名的單價為159元，金額為954000元，試計算該企業(yè)出口工藝品的應退稅額。

工藝品不含稅進價

=普通發(fā)票金額/（1+征收率6%）

=954000/（1+6%）=900000（元）

應退增值稅額

=購進價格×退稅率

=900000×6%=54000（元）

2、凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%

這里需要說明的是凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物(財稅[2003]222號規(guī)定不予退稅的貨物列外)，以及從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，如果實際退稅率高于6%退稅率的按6%退稅，低于6%退稅率的按實際退稅率退稅。

（三）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具復出口貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。

（四）外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品應退稅的計算

1、外貿(mào)企業(yè)收購應稅消費品出口，除退還其已納的增值稅外，還應退還其已納的消費稅。消費稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費稅的征稅辦法確定，即退還該消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。計算公式分別為：

（1）實行從價定率征收辦法

應退稅款=購進出口貨物的進貨金額×消費稅稅率

（2）實行從量定額征收辦法

應退稅款=出口數(shù)量×單位稅額

（3）實行復合計稅方法：

應退稅額=出口數(shù)量×定額稅率+出口銷售額×比例稅率

注：消費稅雙重征稅是稅收政策新變化。以往的消費稅征稅是按照從價定率或從量定額的方法計征，財政部、國家稅務總局的財稅[2001]84號文對于酒類產(chǎn)品消費稅規(guī)定采用復合計稅方法。外貿(mào)企業(yè)在申報退稅資料時，須提供定額和定率專用稅收繳款書（財稅[2004]101號出口企業(yè)不再實行增值稅稅收專用繳款書管理的通知不適用于消費稅）。

2、外貿(mào)企業(yè)采用委托加工收回的應稅消費品出口，其應退消費稅按上述公式計算確定。在關聯(lián)號內(nèi)進行加權平均計算每筆出口的實際退數(shù)額，出口及進貨均不結余。

例6：某一外貿(mào)出口企業(yè)從某化工廠購進一批化妝品并全部出口，購進單價為50元，數(shù)量為2000支，稅額17000元，退稅憑證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30%，試計算該批化妝品的應退消費稅稅額。

應退消費稅額

=購進出口貨物的進貨金額×消費稅的稅率

=2000×50×30%=30000（元）

二、內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、三資（生產(chǎn)）企業(yè)退（免）稅的規(guī)定

下面從增值稅和消費稅兩方面介紹生產(chǎn)企業(yè)（含準予退稅的外商投資企業(yè)，下同）出口貨物的退（免）稅計算辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口增值稅應稅貨物退（免）稅的計算，應按“免、抵、退”的辦法計算。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅

（三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1、當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2、當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

例7：一般貿(mào)易

某生產(chǎn)企業(yè)1月出口貨物10，000美元，內(nèi)銷貨物RMB30，000元，當月發(fā)生進項稅額RMB9，000元。假設：（1）

生產(chǎn)性企業(yè)，增值稅一般納稅人，出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法；（2）當期出口貨物單證已齊，美元匯率8.27；（3）貨物征稅率17%，退稅率13%。

1、主要會計分錄如下：

（1）內(nèi)銷貨物計提銷項稅額30，000.00×17%=5100.00

借：應收賬款5100.00

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）5100.00

（2）購進貨物發(fā)生進項稅額9，000.00

借：應交稅金－-應交增值稅（進項稅額）9，000.00

貸：應付賬款9，000.00

(3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結轉(zhuǎn)出口成本

USD10，000×8.27×（17%－13%）=3，308

借：主營業(yè)務成本3，308

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3，308

2、抵退稅計算：

應納稅額=5，100－（9，000－3，308）=-592（留抵稅額592）

免抵退稅額=USD10，000×8.27×13%=10，751

應退稅額=592（592<10,751）

免抵稅額=10,751－592=10,159

3、丁字表格：應交增值稅借方貸方進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計90005100330859290009000主營業(yè)務成本應收補貼款-應收出口退稅3308.00592.00噴支

平例盆8吵：進經(jīng)料加厲工貿(mào)爆易

切某生蠢產(chǎn)企瓦業(yè)蹲1投月出允口貨搭物彩10粒，反00弓0囑美元創(chuàng)，內(nèi)未銷貨嫩物腦RM敲B3濾0鹽，冷00蛾0.襪00怠元，燈當月匪發(fā)生慮進項贊稅額奮RM計B9霸，嗽00別0.突00曉元，板當月弟購進財免稅凈料件境8彎，掌00童0劇美元驢。該兄企業(yè)批實行瘋“購英進法朗”，臣無上逃期結傘轉(zhuǎn)的控免稅筆料件頓抵減稈額。

灶1沙、飾有主要挽會計結分錄姨如下治：

暢（務1雜）內(nèi)黃銷貨底物計賄提銷續(xù)項稅封額節(jié)估意30啞，岡00遍0.削00黎×猛17險%=謹51特00潑.0庫0

虎移快借：癢應收腿賬款尸溉壁5攪，著10張0.晚00

舌架各吩愁貸：捕應交粘稅金遭－應甚交增升值稅苦（銷簡項稅半金）沖遲5勞，對10非0.串00

塘（動2狡）購潤進貨壟物發(fā)寨生進棄項稅色額泉暢9瘡，診00卻0.咐00

夾借：習應交援稅金講－應疏交增粱值稅先（進殃項稅洪金）暫千9勸，蘇00己0功.0獎0

訪鬼術貸：暮應付窄賬款屬旨撥販9匆，廈00銜0.弄00

革來(3分)忽免抵矛退稅式不得呆免征堡和抵刷扣稅傾額，建結轉(zhuǎn)偽出口庭成本

德US教D1繳0崇，午00古0煌×蛇8.鎖27隱×（奔17值%趴－私13伴%配）－秘US面D8勢，攏00藏0段×星8.鞭27擱×（谷17叫%熟－把13三%伶）寶=6濁61夾.6立0

玻借：歌主營凝業(yè)務絡成本出什農(nóng)66撕1.移60

氣貸：血應交念稅金纖－應撫交增仇值稅屈（進嗓項稅滋額轉(zhuǎn)梯出）漲66正1.考60

溜2蘿、免黨抵退充稅計漫算

溪應納慣稅額啞=5受，棋10蒸0咸－（啞9貍，毛00廁0件－之66剖1.駱60桌）醬=砌－碎32余38塞.4耳0寇（留康抵跌3武，霸23絞8.撇40退）

女免抵群退稅狂額斗=U滑SD膽10紡，豪00翁0吧×省8.發(fā)27合×壯13稱%衰－夕US浸D8脂，切00帶0蛇×律8.蕩27鐮×盜13伸%=惠21責50泥.2奶0

敲應退逗稅額蛙=2址1,蝶亡第二縮節(jié)急蔬加工上貿(mào)易謊出口濾貨物瓶的退顆（免味）稅坦規(guī)定貍加工散貿(mào)易弓是我貝國對執(zhí)外貿(mào)腸易的段一個付重要虧組成潑部分咬，加島工貿(mào)不易分數(shù)為進翠料加駱工和他來料歉加工急（來請件裝扎配）奇，進里料加梳工和頃來料猴加工催分別責按財攻務核哥算方賠式、美海關劣監(jiān)管仗程序紋和稅乳收征餐管辦砌法的懸不同輔確定更。

畢一、遇進料隆加工權復出業(yè)口貨誠物的乳退（奴免）叼稅規(guī)蛛定

父（一午）進殖料加穗工復凳出口任貿(mào)易贏的概侮念

童進料薄加工餡是指勞有進跌出口爺經(jīng)營租權的虎企業(yè)挑，為冷了加計工出兼口貨解物而澡用外晝匯從茫國外么進口沒原料爐、材掏料、隔輔料涂、元蓬器件兇、配擠套件腫、零餐部件死和包竿裝材活料（原以下項稱進倦口料暢件）探，經(jīng)吼加工掘生產(chǎn)年成貨叫物收仰回后答復出鍬口的可一種縣出口伐貿(mào)易灑方式江。

叉對進名料加灶工復施出口濟業(yè)務鴨，分犧別采搞用了將不同塊的稅話收政爸策。

稠1范、姑言對特獎準設差立的抄保稅齊工廠目，其干進料悉時予族以保派稅，腔加工

丈后對社實際常出口爺部分只予以耍免稅闊，內(nèi)腸銷部努分（泰不出援口部風分）對予以浮征稅蛛。

珍2職、籃孤對簽探有進碧口料會件和民出口頌成品盯對口披合同艙（包呼括不查同客

攔戶的蓋對口認聯(lián)號埋合同酒）的亂進料沸加工窮，經(jīng)級批準媽可對屬其進節(jié)口料晴件予俘以保恢稅，謹加工隨后實肆際出富口部恰分予濃以免招稅。

耐暑讓3畏、對伸不具啄備上壤述條側件的弟經(jīng)營縱進料滿加工未的單鋤位或汁加工預生產(chǎn)銹企業(yè)糊，其竿進口喪料件嘴可根弓據(jù)《赴進料墳加工暑進口肺料件妹征免焦稅比徒例表笑》的積規(guī)定旗，分何別按施百分在之八褲十五癢或百徑分之倡九十惕五作懼為出余口部拋分免部稅，擊百分概之十次五或僚百分昌之五總作為版不能面出口欺部分景照章辦征稅柿，可雞按實逆際出鐘口情樂況向久海關相申請住補稅顧或退魄稅。

佩（二綿）進園料加廊工復樹出口約貨物決退（織免）龜稅的死規(guī)定

少進料冒加工悼復出情口貨棄物的嘩退稅型就復飲出口舅貨物運的退室稅環(huán)紛節(jié)看開，退趁稅的碎辦法陸與一滴般貿(mào)給易出文口貨夫物退傻稅辦遲法基械本上飽是一策致的曲，但賓由于購進料狼加工寶復出桂口貨小物在四料件街的進蠻口環(huán)拌節(jié)存造在著輕不同月的減吸免稅切，因態(tài)此，耕同屬沒采用者作價守加工靜方式辟使用包的進他口料俯件加琴工生持產(chǎn)的典貨物蹤，對蒙已蛛實行詠減免壩稅的苦進口臟料件豎必須倍實行巷進項修扣稅想，使俘復出饅口貨陶物的顏退稅夜款與絨國內(nèi)拉實際牲征收所的稅屢款保份持一重致，密因此尤，在趴計算牢復出游口貨財物退感稅時申，如霧按增哥值稅驚、消信費稅災適用口退稅支率（偵稅額效）計怖算退講稅，欲而不森考慮東進口搶料件膚實際陰上并精未全態(tài)額征貼稅的屬因素驅(qū)，將趣會出略現(xiàn)把岸進口乎料件垂在進盯口環(huán)睜節(jié)已肝減免矮的稅稅款也色退給這企業(yè)滴，造悠成多表退稅睡的現(xiàn)灘象。粒為了從加強傘對進遺料加招工復娃出口閣貨物速退（考免）肚稅的產(chǎn)管理駱，對偷不同擊形式化的進岸料加鋒工復妨出口功貨物例分別異按不梁同的丙辦法冠處理項。下蓋面就漸不同串的企委業(yè)類收型作鉤一介素紹。

緒1潤、沸逆外貿(mào)弄企業(yè)臺進料崗加工欺出口康退稅懷的規(guī)孕定

奉外貿(mào)串企業(yè)唱進料息加工盈有兩承種形澇式，灰一種麥是料鍵件進留口采綁取作肉價銷捐售方迫式，模既作恭價加取工。估另一跟種是醫(yī)料件株進口駕采取免委托礦加工健方式殘。油⑴進薄口料灣件采明取作揭價銷污售方盟式

斤外貿(mào)疑企業(yè)典進口疑料件扎采取穴作價福銷售桌方式輝的，敗由于療退稅陷率發(fā)械生變宅化以貓及本納著稅數(shù)負公證平的沾原則屢，進妄料加使工退煩（免爺）稅齡政策惹相繼鹿做了樓幾次血補充飯規(guī)定格，為刃了更紗好的示了解撫該業(yè)漂務，元有必敏要將嘗國家商稅務日總局左下發(fā)勉的關雪于進校料的芝相關若文件晉做一免陳述列。

尼①翠確國稅復發(fā)〔漫19釘94零〕斧03烘1便號第裕二十演一條諒；

張出口擊企業(yè)賴以“喘進料藝加工揪”貿(mào)士易方拼式減巾稅進醫(yī)口原導材料臥、零扛部件拿轉(zhuǎn)售度給其孩他企瘡業(yè)加刪工時恥，應帽先填渴具“壺進料濤加工鋸貿(mào)易尼申報丘表”燃，報慢經(jīng)主覽管其鴿出口略退稅膏的稅憑務機農(nóng)關同灰意簽搶章后死，再料將此啊申報延表報滅送主薪管其職征稅殊的稅劇務機賊關，不并據(jù)束此在短開具肆增值例稅專級用發(fā)期票時環(huán)可按獻規(guī)定掛稅率悶計算工注明某銷售脂料件疑的稅北額，衫主管檢出口尊企業(yè)碰征稅趟的稅吊務機禁關對招這部炎分銷騰售料虹件的旺銷售母發(fā)票梳上所已注明竭的應簽交稅絨額不袋計征截入庫衛(wèi)，而傻由主該管退惱稅的蛛稅務者機關喪在出籍口企襖業(yè)辦室理出恢口退號稅時饒在退農(nóng)稅額課中扣睜抵。

煉②財勇稅字向〔混19吃97猴〕粘14敞號文渠件第撿二條席第一媽款；

珍外貿(mào)善企業(yè)客進料蹈加工嶄復出拾口貨鄰物另,育其征咐稅或承抵扣遼稅款觸仍按個國家網(wǎng)稅務當總局教《出抖口貨膊物退窯（免煤）稅荒琴管理駕辦法?！分旭{的第昌二十汪一條嘴規(guī)定懲辦理漠，但把主管駐退稅杜的稅千務機副關在掠計算扭抵扣陳進料挺件的趣稅額珠時，乒應按災照出瞧口貨崇物規(guī)名定的待退稅出率計犁算。

秧③國部稅發(fā)蜓[2世00駐0]拾16前5蘆號文撫件第弓四條催；

壩外貿(mào)澇企業(yè)勇從事消的進潑料加脾工復撲出口饒貨物身，鵲主管譯退稅酬的稅獵務機禽關在茂計算塑抵扣宋進口悔料件隨稅額拾時，呆凡進皇口料航件征質(zhì)稅稅孩率小準于或私等于靈復出音口貨稼物退客稅稅音率的企，按旨進口博料件煎的征火稅稅株率計瓶算抵臨扣；倒凡進情口料租件征畫稅稅臂率大盡于復毒出口幸貨物減退稅熟稅率鉤的，摟按復減出口米貨物予的退擦稅稅誦率計造算抵醫(yī)扣。

心⑵進災口料掠件采你取委跪托加防工方沉式

允外貿(mào)全企業(yè)嶼采取玉委托想加工落方式駛收回拜出口脂貨物妙的退賤稅，名按購辮進國殖內(nèi)原營輔材屋料增戴值稅棵專用惰發(fā)票添上注稍明勞的進臥項金酷額，靠依原榜輔材凱料適業(yè)用的墨退稅男率計火算原處輔材餃料的凝應退擦稅額西，支跪付的符加工悼費，招憑受獎托方穿開具怪的增券值稅慎專用胞發(fā)票逆上注暈明的頁加工別費金腐額，表依復器出口甜貨物含的退父稅率靈計算五加工落費的積應退寫稅額撤，對瓦進口斤料件啄實征脅的進掉口環(huán)哀節(jié)增兔值稅闊，憑喉海關歌完稅饑憑證筑，計柄算調(diào)旦整進飯口料疲件的縮應退粘稅額炮。

削2五、生蹦產(chǎn)企宏業(yè)（續(xù)包括鋼外商收投資段企業(yè)僑）進靠料加繼工出戀口退緣稅的畢規(guī)定顛。

射⑴勒19仆95絮年吵7尺月厲1任日前園，自把營生舊產(chǎn)企厘業(yè)進嘉料加替工復詳出口體貨物瞇基本憐上實厚行不郵征不弊退的潤政策麻，即滲進料醫(yī)加工饅復出損口貨厚物按糟出口分貨物塵國內(nèi)亦購進系貨物垂所支謠付的檢進項煌稅額燭退稅丟（先鐮征后袋退辦趟法）烤，或扎在內(nèi)脈銷貨悉物應機納稅節(jié)款中愧抵扣鞋，如彩進口散料件歷免稅定，進畫項稅殃額為肺零，演退稅順額為單零。

丹⑵暫19禮95觸年聽7索月忙1仁日滑降低但出口進貨物線退稅講率后適，生案產(chǎn)企伶業(yè)以老“進式料加據(jù)工”康貿(mào)易莖方式徐進口針料件匆加工漏復出狗口的款，對砍其進油口料繼件應暴先根寫據(jù)海目關核奮準的峽《進命料加形工登喜記手光冊》陽填具欄“進磚料加夢工貿(mào)他易申兇請表扇”，兆報經(jīng)晴主管錯其滲出口蟲退稅事的稅從務機壺關同婆意蓋濟章后雜，再責將此宰申請飼表送棍主管兼其征追稅的炸稅務些機關我，并樂準許咐其在沙計征冠加工個成品谷的增欄值稅麻時，紡這部叮分進延口料陜件按澤規(guī)定哨的征棕稅率既計算遼稅款撇予以進抵扣忍。貨呢物出壯口后瞇，比揪照一穩(wěn)般出折口貨毛物實喚行退鮮（免煮）稅冠，主鼓管退庭稅的柱稅務谷機關瞞在計碼算其蹦退稅悔或抵尚免稅烤額時淚，應窯對這荒部分努進口外料件洞按規(guī)輔定的躁退稅犁稅率誕計算分稅額乳并予督以扣甜減。

嶺。

玩（三胸）進洲料加誰工復健出口訓貨物畢應退打（免洗）增殃值稅養(yǎng)計算慧規(guī)定

阿1森、外皂貿(mào)企洪業(yè)進蹤料加破工復莊出口滅貨物恨應退刃（免鬧）稅磚計算簽規(guī)定

寬出口崇企業(yè)術將經(jīng)憤主管舊出口拍退稅仍稅務炎機關捏簽章竟的申鉆報表閣報送債主管撒征稅猴稅務咱機關災，征省稅稅距務機驕關據(jù)衫此可呢按規(guī)蛇定稅棕率計私算注地明銷瞇售料摘件的母稅款旗，但勻增值辰稅專以用發(fā)灶票上盞注明腐的應射交稅固款不丈計征各入庫兄，而幟由主扇管退牲稅稅風務機硬關在田出口訴企業(yè)們辦理諷出口昨貨物古退稅疾時，聞在其爺應退芹稅額瓶中抵營扣。異調(diào)低田退稅竿率后亞，由趁于征醫(yī)、退芳稅率悟有差紋異，爽現(xiàn)行時政策模規(guī)定娛實際堤應抵覺扣稅歐額由,速凡進栗口料旺件征螞稅稅蕩率小形于或婦等于什復出愁口貨旬物退療稅稅意率的供，按避進口毯料件編的征詞稅稅芝率計扁算抵疤扣；殺凡進櫻口料釘件征強稅稅炮率大旱于復快出口貸貨物協(xié)退稅業(yè)稅率烘的，輪按復洗出口新貨物先的退午稅稅復率計鞭算抵勢扣。頌從而己保證補進料悠加工怎業(yè)務龍在國湯內(nèi)加險工生糟產(chǎn)環(huán)著節(jié)能乏按照寇增值房稅的愈原理置計征衡加工剪貨物航增值緩部分削的增惹值稅渡款。貢同時柜也保喚證出朗口企尚業(yè)將田進料鍛加工醒復出退口貨塑物按風一般扁貿(mào)易貫的原育理作蟲自營菠銷售罩后，梢其進于口料飛件已耳減免鏟稅部輕分不描再計紡算退堂稅。

債（奧1芒）對核進口備料件化采取零作價幻加工寶方式撓復出潑口的佳，

堤應退忙稅額

鹽對荒=餃出口駐貨物豬的應原退稅便額喊-零銷售擾進口盯料件貿(mào)的應拳抵扣煌稅額銷售進口料件應抵扣稅額

=銷售進口料件金額×復出口貨物退稅率（進口料件征稅稅率小于復出口貨物退稅稅率的按進口料件征稅稅率）-海關已對進口料件實征的增值稅稅款

出口企業(yè)不得將“進料加工”貿(mào)易方式進口料件取得的海關征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務機關作為計算當期進項稅額的依據(jù)，而應交主管出口退稅稅務機關作為計算退稅的依據(jù)。

外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理“進料加工免稅證明”的，相應的復出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。

⑵對進口料件采取委托加工方式復出口的，

應退稅額

＝購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復出口貨物退稅率＋海關已對進口料件實征的增值稅稅款。

2、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進料加工復出口貨物的退（免）稅計算規(guī)定

⑴1995年7月1日前，自營生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物基本上實行不征不退的政策，即進料加工復出口貨物，按出口貨物的進項稅額退稅或在內(nèi)銷貨物應納稅款中抵扣。如進料免稅，進項稅額為零，退稅額為零。

⑵1995年7月1日降低貨物退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復出口的，對其進口料件應先根據(jù)海關核準的《進料加工登記手冊》填具“進料加工貿(mào)易申請表”，報級主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將此申請表報送主管其征稅的稅務機關，并準許其在計算加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予以抵扣（通常稱之為虛擬進項稅額，從當期的應納稅額中扣減）。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或免稅額時，應對這部分進口料件規(guī)定退稅稅率計算額并予扣減。

（3）出口企業(yè)在申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》時，有兩種辦法：一是購進法；二是實耗法。

①購進法

購進法是從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”）的進料加工稅收管理辦法。

②實耗法

實耗法是從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫且將復出口貨物出口后，根據(jù)該批復出口貨物的數(shù)量金額

與《進料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時，從當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。

目前全國大部分是實行“購進法”，購進法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便監(jiān)管。因此對采用此辦法的，退稅機關及時檢查核銷情況,特別是有些特殊情況,如:進口料件在一本手冊上,其中有部分復出口,另一部分間接出口(深加工結轉(zhuǎn))等。

（3）實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產(chǎn)企業(yè)計算公式為：

免抵退稅不得免抵免征和抵扣稅額

=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅

率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵進項稅額

3、對從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向稅務機關申請辦理“進料加工貿(mào)易申請表”的進料加工業(yè)務，稅務機關在計算當期應納稅額，應退稅額或當期不予抵扣或退稅的稅額時，均不予抵扣當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格按規(guī)定征稅稅率或退稅稅率計算的稅額。

二、來料加工、來件裝配復出口貨物的免稅規(guī)定

守（一貍）來滑料加呆工、劫來件萌裝配胖業(yè)務炎的概鴉念

次來料姐加工系、來兵件裝辟配是廁加工項貿(mào)易粗中的酷又一浙種貿(mào)辮易方懸式，蘋它一殲般由踏外商參提供遭一定外的原匪材料匯、半說成品篩、零鮮部件鐮、元汪器材脊（必涼要時掘也提腦供些莖技術疫設備艙），相由我悶方加搜工企胃業(yè)根渡據(jù)外歉商的萬要求個進行姥加工飽裝配勵，成飛品交據(jù)外商擾銷售饞，由刪我方閥收取照加工結費的撫一種而出口蒸貿(mào)易驚方式槽。來福料加出工、尋來件摧裝配賢業(yè)務翻的確存定，傳一般冤以海預關核遭簽的休來料貿(mào)加工雖貨物附報關虹單和紗來料雀加工膝登記即手冊款為準灣。

頭來料螞加工退、來蹲件裝掩配一替般是看外商守在交張付原僑材料政、半悶成品踏、零畢部件憐、元環(huán)器件圈、設瘡備時菊，我寸方開填出遠紫期信菜用證佩，加坐工成約品交離外商風，外刻商開珍出即兩期信諷用證更，兩獻信用別證之鐵差即劫為我擊方收貿(mào)取的饞加工延費。施這種點形式氧通常測又被落稱為教“各慧作各逆價”略或“軌對開戲信用選證”三業(yè)務桶。

昌（二失）來斯料加辦工、那來件夏裝配遞業(yè)務嶄辦理揪免稅鞠證明蹄的規(guī)示定

站來料叫加工嫩、來無件裝瑞配如停何與米正常下生產(chǎn)晝經(jīng)營吸業(yè)務落劃分回，征披稅稅刻務機杠關在盛執(zhí)行尼中存麥在一坑定困全難，靈為了盾解決槍這一費問題員，現(xiàn)榴行出李口退凡稅管偽理辦右法明值確規(guī)周定出推口企訓業(yè)以央來料沖加工芳、來奧件裝壟配貿(mào)屆易方悅式免即稅進她口的營原材疾料、扎零部鏡件、姐元器蚊件，篩憑海棵關核服簽的側來料悄加工朵進口領料件低報關創(chuàng)單和裕來料陽加工當?shù)怯浿x手冊陸向主慘管出?？谕松蓝惗悹巹諜C陳關辦就理《渣來料蝕加工韻貿(mào)易斃免稅斃證明猴》，省持此勞證明曬向主偏管征白稅稅召務機質(zhì)關申鼓報辦輕理免腔征其樹加工鋒或委墓托加潑工貨截物工個繳費添的增梨值稅嫩、消習費稅峽。

喜出口線企業(yè)災在來咐料加對工、代來件鏈裝配柄的貨序物全鐵部復登出口問后，亮必須桐及時病憑來免料加摔工出賀口貨劃物報仿關單擇和石海關妄已核夸銷的董來料宏加工變登記皺手冊憂、收量匯憑追證向挑主管葡出口礦退稅為稅務碗機關齡辦理漿核銷烘手續(xù)財，逾覺期未闖核銷舉的，上主管斃出口樣退稅回稅務銷機關襖將會即同海恒關和折主管脹征稅景稅務痛機關魯對其君實行偽補稅顫和處斑罰。

碼（三壟）來疲料加循工的稱稅收拾政策堤規(guī)定課；

周1羊、對起出口繭企業(yè)攪進口迷的原黎材料偉、零煤部件品、元層器件摟、設計備，商海關凝予以膜免征債進口矛環(huán)節(jié)躲的增說值稅凡或消拴費稅烏。

赴2嘆、從錄事來朝料加皇工、枕來件掛裝配骨業(yè)務意的企咐業(yè)，巡憑《竊來料姜加工芳貿(mào)易舌免稅莖證明系》可態(tài)以享愧受以妥下稅到收優(yōu)圓惠政電策：

江⑴、圾來料絮加工雕、來但件裝饑配后或的出機口貨盟物免膏征增略值稅遺、消賄費稅禮；

幅⑵、努加工蹲企業(yè)行取得糞的工群繳費攜收入時免征蒸增值就稅、疊消費跨稅；抓

嚴⑶、預出口愁貨物依所耗頸用的旱國內(nèi)菠貨物炮所支桂付的鋒進項莖稅額唉不得規(guī)抵扣喝，轉(zhuǎn)抄入生某產(chǎn)成爐本，虜其國達內(nèi)配巨套的眉原材很料的天已征盤稅款羞也不永予退隔稅。

斯(4笛)晚、小潤規(guī)模驢納稅榆人委房托其至他加廁工企擁業(yè)從松事來予料加歉工業(yè)座務的悅，可勁按照抬現(xiàn)行做有關程規(guī)定慢向稅寇務機臟關申囑請開匪具《哈來料抗加工著免稅漿證明稈》，王加工形企業(yè)甜可憑循《來慶料加苦工免宇稅證腰明》列辦理鳳加工寶費的秀免稅娃手續(xù)屢。第三節(jié)特殊貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定特殊貿(mào)易是指除一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等以外的一些特殊的貿(mào)易方式，它是我國對外貿(mào)易有益的補充部分。目前涉及到出口貨物退（免）稅的主要有易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易、小額貿(mào)易和出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品等。

一、易貨貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定

（一）易貨貿(mào)易的概念

易貨貿(mào)易是指在換貨的基礎上，把等值的出口貨物和進口貨物直接結合起來的貿(mào)易方式。

（二）易貨貿(mào)易的特點

易貨貿(mào)易在實際做法上比較靈活，例如：在交貨時間上，可以進口與出口同時成交，也可以有先有后；在支付辦法上，可用現(xiàn)匯支付，也可以通過帳戶記帳，從帳戶上相互沖抵；在成交對象上，進口對象可以是一個人，而出口對象則是由進口人指定的另一個人等等。

（三）易貨貿(mào)易退（免）稅規(guī)定

易貨貿(mào)易出口銷售在核算上基本同于自營出口銷售。只是在外匯結算上，易貨貿(mào)易一般是相互記帳，收不到外匯。關于出具核銷單退稅聯(lián)事宜，外匯管理局應按凈出口額核銷后方可辦理核銷退稅聯(lián)的蓋章手續(xù)。對易貨貿(mào)易的出口退稅，主要是比照自營出口退稅的方法辦理。

二、補償貿(mào)易的退（免）規(guī)定

（一）補償貿(mào)易的概念

補償貿(mào)易是指一方提供技術、設備，對方不付現(xiàn)匯，待工程建成投產(chǎn)后，以其產(chǎn)品或雙方事先商定的其他商品償還進口價款的一種貿(mào)易方式。補償貿(mào)易按照出口企業(yè)性質(zhì)可分為工業(yè)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)承擔的補償貿(mào)易兩種。

（二）補償貿(mào)易出口貨物退（免）稅規(guī)定

國家現(xiàn)行政策規(guī)定，對外補償貿(mào)易項目生產(chǎn)的出口貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應照章征收增值稅、消費稅，貨物補償報關出口后予以辦理退稅。但補償貿(mào)易出口貨物應就生產(chǎn)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易分別不同情況進行處理。

1、生產(chǎn)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易出口退（免）稅規(guī)定

生產(chǎn)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易，雖然要由外貿(mào)企業(yè)進行出口結匯，但由于補償盈虧和有關設備與成品進出口所發(fā)生的費用都由工廠負擔。而外貿(mào)企業(yè)只收取一定比例的手續(xù)費，工貿(mào)之間是屬代理出口關系，應比照代理出口辦法退稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)必須憑外貿(mào)企業(yè)提供的“代理出口貨物證明”、外銷發(fā)票、出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）等有關單證申報退（免）稅。

2、外貿(mào)企業(yè)承擔的補償貿(mào)易退稅規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)承擔的補償貿(mào)易，是指外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂補償貿(mào)易合同，在引進技術、設備、材料后，將其作價賣給工廠，然后以收購貨物的方式，再對外商進行補償。由于外貿(mào)企業(yè)采取了收購貨物出口補償，所以對這種補償貿(mào)易的退稅管理，可以比照外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物退稅的辦法辦理。這種補償貿(mào)易與自營出口業(yè)務的區(qū)別是該項目出口貨物成本是在加工補償出口銷售帳中體現(xiàn)。因此出口退稅要以加工補償出口銷售帳為計算依據(jù)。

三、小額貿(mào)易退（免）稅規(guī)定

（一）邊境小額貿(mào)易是指我國邊境地區(qū)經(jīng)批準有邊境小額貿(mào)易經(jīng)營權的企業(yè)，通過國家指定的陸地邊境口岸與毗鄰國家邊境地區(qū)的企業(yè)或其它貿(mào)易機構之間的貿(mào)易活動。

（二）對臺小額貿(mào)易是指經(jīng)財政部、外經(jīng)貿(mào)部等部門批準的單位從事對臺灣等地區(qū)一定范圍內(nèi)小批量、多品種貿(mào)易的業(yè)務。按照外經(jīng)貿(mào)部、財政部、海關總署[1998]外經(jīng)貿(mào)臺字第158號文的規(guī)定，每航次每船直接運進來自臺灣的產(chǎn)品、運出大陸產(chǎn)品直接去臺灣價值為5萬美元（含）以下。在對臺出口中，如因批量、裝載、商品等原因有少量超出時，海關可酌情在20%幅度內(nèi)掌握適當放寬。

對邊境小額貿(mào)易及對臺小額貿(mào)易出口貨物，凡海關作為報關出口，并符合稅法規(guī)定退稅范圍和手續(xù)的，經(jīng)批準后，可比照一般貿(mào)易的有關規(guī)定辦理。

四、出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品退（免）稅規(guī)定

為了積極鼓勵和支持免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品，促進我國商品出口，提高我國商品的知名度，我國自1996年9月1日起，對免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退（免）稅政策。

（一）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品的退（免）稅范圍

試行退（免）稅政策的限于國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的國產(chǎn)品，供應對象為辦完手續(xù)的出境人員。試行退（免）稅的國產(chǎn)品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括藥品）等六大類。各免稅店不得擅自擴大供應范圍，試行退（免）稅的國產(chǎn)品也不準做批發(fā)業(yè)務。

國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，須憑注冊的營業(yè)執(zhí)照辦理出口退稅登記，未辦理出口退稅登記的不得辦理退（免）稅。

（二）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品的退（免）稅程序

中國免稅品公司統(tǒng)一以含稅價向生產(chǎn)廠家購貨，再調(diào)撥給免稅店，并存入海關批準的免稅店專用保稅倉庫。免稅店售出貨物后憑下列單證向主管退稅的稅務機關申報辦理退稅：

1、中國免稅品公司開具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費稅專用繳款書或分割單；

2、加蓋中國免稅品公司報關專用章的國產(chǎn)品進入免稅店保稅倉庫的報關單；

3、海關對國產(chǎn)品的核銷證明。

對國產(chǎn)卷煙，列入國家出口卷煙免稅計劃內(nèi)的，由中國免稅品公司憑北京市國家稅務局核簽的“準予免稅購進出口卷煙證明”免稅到卷煙廠收購，免稅銷售給免稅店后，北京市國家稅務局憑主管卷煙廠征稅的稅務機關核簽的“出口卷煙已免稅證明”發(fā)函通知主管免稅店退稅稅務機關對已免稅卷煙進行管理，主管免稅店退稅的稅務機關進入管理后根據(jù)加蓋中國免稅品公司報關專用章的卷煙進入免稅店保稅倉庫的報關單向北京市國家稅務局復函，免稅店銷售卷煙后憑上述2、3項單證向主管其退稅的稅務機關辦理核銷。

（三）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品新規(guī)定

2003年10月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署聯(lián)合下發(fā)（財稅[2003]201號）關于中國免稅品（集團）總公司擴大退稅國產(chǎn)品經(jīng)營范圍和簡化退稅手續(xù)的通知。

經(jīng)國務院批準，對納入中國免稅品（集團）總公司（中免公司）統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的，在對外開放的機場、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機、火車、輪船上經(jīng)批準設立的出境免稅店以及供應國際航行船舶的免稅店（免稅店），經(jīng)營退稅國產(chǎn)品實行下列退稅政策：

1、開放免稅店經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的商品品種。除國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品以外，不在對免稅店經(jīng)營其他國產(chǎn)品在品種上加以限制。對免稅店允許經(jīng)營的國產(chǎn)品實行退稅政策。

國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品是指：

（1）中免公司以及納入其統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格統(tǒng)一管理的各免稅店，經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的范圍超出國家工商行政管理局頒發(fā)的《企業(yè)行政營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定的經(jīng)營范圍的項目和商品。

（2）《中華人民共和國禁止出境物品表》所列商品（見附件）。

（3）《衛(wèi)生部、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、海關總署關于進一步加強人體血液、組織器官管理有關問題的通知》規(guī)定的血液和血液制品、人體組織和器官（包括胎兒）以及利用人體組織和器官（包括胎兒）加工生產(chǎn)的制劑。

（4）根據(jù)商務部會同有關部門依照《中華人民共和國對外貿(mào)易法》等有關法律、法規(guī)，制定、調(diào)整并公布的《禁止出口貨物目錄》所列商品（海關監(jiān)管代碼為“8”）。

（5）列入《國家重點保護野生動物名錄》一、二級保護的野生動物及產(chǎn)品、列入《瀕危野生動物國際貿(mào)易公約》附錄一、二、三級的動物、動物產(chǎn)品和植物產(chǎn)品（海關監(jiān)管代碼為“Ｆ”）。

（6）列入《精神藥品管制品種目錄》海關監(jiān)管代碼為“I”的商品、《麻醉藥品管制品種目錄》海關監(jiān)管代碼為“W”的商品、《中華人民共和國禁止或嚴格限制的有毒化學品目錄》海關監(jiān)管代碼為“X”的商品。

（7）海關總署根據(jù)國家有關規(guī)定確認的其他禁止出口和限制出口的物品。

2、簡化對允許免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品的退稅手續(xù)。對中免公司統(tǒng)一采購并報關進入海關監(jiān)管倉庫專供出境免稅店銷售的商品視同實際出口，海關予以簽發(fā)出口貨物報關單證明聯(lián)，同時上傳電子數(shù)據(jù)，中免公司統(tǒng)一按照有關規(guī)定向主管出口退稅的稅務部門辦理退稅手續(xù)。增值稅的退稅按照國家統(tǒng)一規(guī)定的出口退稅率執(zhí)行。具體退稅管理辦法由國家稅務總局和海關總署另行制定。

3、本通知自2003年11月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定凡與本通知不符的，一律以本通知規(guī)定為準。

4、出境口岸免稅店擴大經(jīng)營退稅國產(chǎn)品范圍和簡化退稅手續(xù)是一項新事物、海關和稅務部門應互相配合，加強協(xié)作，加強監(jiān)管，防止騙稅發(fā)生，確保此項政策得以順利實施。

第四節(jié)委托代理出口貨物的退（免）稅的規(guī)定一、代理出口業(yè)務的概念

代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務。代理出口業(yè)務的特點是，受托單位對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的帳務處理，不負擔出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務中受托方收取一定比例的手續(xù)費。委托企業(yè)屬自營出口銷售。

二、代理出口貨物證明辦理規(guī)定

委托代理出口業(yè)務，1995年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，《代理出口貨物證明》由受托代理出口企業(yè)在代理出口貨物已實際結匯后，到主管出口退稅的稅務機關辦理。稅務機關應及時錄入證明的有關內(nèi)容，并與有關電子數(shù)據(jù)核對無誤后出證。在辦理“代理出口貨物證明”時，受托代理出口企業(yè)應提供下列資料：

1、委托代理出口協(xié)議；

2、受托方代理出口的“出口貨物報關單”（出口退稅聯(lián)）；

3、出口貨物外銷發(fā)票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用），協(xié)議規(guī)定由委托方收匯核銷的除外。

出口企業(yè)將代理出口的貨物與其他出口貨物一并報關出口或收匯核銷的，還應附送出口貨物報關單或出口收匯核銷單原件和復印件各一份。

2004年1月1日起，財稅[2004]116號文件規(guī)定，出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關出口之日起30天內(nèi)憑出口貨物報關單（出口退稅專用）和代理協(xié)議，向主管稅務機關申請開具代理證明，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。主管稅務機關在開具代理出口證明后，要及時上傳有關電子信息，并在年終清算期內(nèi)對已簽發(fā)的《代理出口貨物證明》進行清理，對出口企業(yè)未按規(guī)定收齊《出口收匯核銷單》的，要函告委托企業(yè)所在地的稅務機關。委托企業(yè)所在地的稅務機關須對該批貨物按內(nèi)銷征稅。三、委托代理出口貨物的退（免）稅規(guī)定

（一）準予辦理退稅的企業(yè)范圍及貨物范圍

1、生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務局國稅發(fā)[1991]003號文件規(guī)定的貴重貨物）；

2、有出口經(jīng)營權的商業(yè)、物資、供銷、外貿(mào)、工貿(mào)等企業(yè)收購的按規(guī)定準予退稅的貨物。

對無出口經(jīng)營權的流通性公司經(jīng)營的貨物及生產(chǎn)企業(yè)外購貨物委托出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅。

委托方在申請辦理退（免）稅時，必須提供下列憑證資料：

⑴代理出口貨物證明；

⑵出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）；

⑶出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；（按財稅[2004]116文件規(guī)定執(zhí)行）。

⑷代理出口協(xié)議（合同）副本；

⑸出口貨物銷售明細帳；

受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報關或收匯核銷的，委托方申請退稅時必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務機關簽章后的出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）或出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）復印件。

（二）代理出口貨物退（免）稅規(guī)定

代理出口貨物退（免）稅的計算，根據(jù)退稅稅款歸屬原則，應在代理出口貨物的委托方進行。

1、委托方是生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅規(guī)定

若委托方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進出口經(jīng)營權），其委托代理出口貨物比照生產(chǎn)企業(yè)的自營出口貨物，按“免、抵、退”辦法計算退（免）稅款。

若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

2、委托方是有出口經(jīng)營權的其他企業(yè)的退稅規(guī)定

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，委托方是有出口經(jīng)營權的其他企業(yè)，如外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)等，代理出口貨物的應退稅款，應依據(jù)該貨物增值稅專用發(fā)票的金額和相關退稅率計算確定。

四、進料加工雙代理業(yè)務有關退（免）稅規(guī)定

生產(chǎn)企業(yè)進料加工委托外貿(mào)代理進口料件，生產(chǎn)加工后委托外貿(mào)復出口，即雙代理業(yè)務。

按國家規(guī)定委托代理出口退稅在委托方，由于生產(chǎn)企業(yè)在辦理進料加工免稅證明時，其進料加工手冊及進口報關單名頭是受托方，無法證明是委托方進口的料件，因此料件進口后由受托方辦理代理進口證明，同理貨物復出口后辦理出口代理貨物證明。

由于上述緣故，國家稅務總局在2001年12月30日以國稅函[2001]1030號批復山東省國稅局（魯國稅發(fā)[2001]217號）中予以明確。具體事項如下：

山東省國家稅務局：你局《關于對山東煙臺佛萊士船業(yè)和來福士海洋工程從事進料加工雙代理業(yè)務退稅問題的請示》（魯國稅發(fā)[2001]217號）收悉。關于你省煙臺佛萊士船業(yè)和來福士海洋工程委托中國航空技術進出口總公司福建分公司、廈門分公司代理進口料件同時又代理出口貨物的雙代理業(yè)務如何辦理退稅的問題，經(jīng)研究，考慮到上述業(yè)務的特殊性，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）、《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定>的通知》（財稅字[1995]92號）和《財政部、國家稅務總局關于出口貨物稅收若干問題的補充通知》（財稅字[1997]14號）的規(guī)定精神，我局意見，對山東省煙臺佛萊士船業(yè)和來福士海洋工程委托中國航空技術進出口總公司福建分公司、廈門分公司代理進口料件同時又代理出口的船舶，由煙臺佛萊士船業(yè)和來福士海洋工程（即委托方）按照財稅字[1997]14號文件的有關規(guī)定辦理進口料件的模擬抵扣手續(xù)，同時在船舶出口后，按規(guī)定申報辦理出口貨物的退稅手續(xù)。具體是：一、對中航技公司福建分公司、廈門分公司分別代理煙臺佛萊士船業(yè)和來福士海洋工程進口的料件，由福建分公司、廈門分公司分別向其主管出口退稅的稅務機關申請辦理《代理進口料件證明》（附后），由主管出口退稅的稅務機關審核簽章后出具紙質(zhì)證明，同時錄入代理進口料件電子信息并直接傳輸山東省國家稅務局（進出口稅收管理分局）；二、山東省煙臺佛萊士船業(yè)和來福士海洋工程憑受托方轉(zhuǎn)來的《代理進口料件證明》，報經(jīng)其主管出口退稅的稅務機關核實后，辦理《進料加工貿(mào)易申報表》，并比照財稅字[1997]14號文件第二條第（二）款的有關規(guī)定，辦理進口料件稅款的模擬抵扣手續(xù)；三、待貨物出口后，山東省煙臺佛萊士船業(yè)和來福士海洋工程憑“代理出口貨物證明”、受托方代理出口的“出口貨物報關單（出口退稅專用）”、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議副本等有關憑證，比照財稅字[1997]14號文件第二條的有關規(guī)定辦理出口貨物的退稅手續(xù)。以上，請遵照執(zhí)行。附件：代理進口貨物證明（略）第五節(jié)境外帶料加工貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定

一、境外帶料加工貿(mào)易的概念

境外帶料加工貿(mào)易是指我國企業(yè)以現(xiàn)有技術、設備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴大國內(nèi)設備、技術、原材料出口的國際經(jīng)貿(mào)合作方式。

二、境外帶料加工貿(mào)易的退（免）稅政策規(guī)定

從事境外帶料加工貿(mào)易業(yè)務的企業(yè)是指經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準，作為實物性投資的出境設備、原材料和散件，享受出口退稅優(yōu)惠政策，退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。具體規(guī)定如下：

（一）生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的原材料、散件等生產(chǎn)用材料，如自產(chǎn)的，按一般貿(mào)易或加工貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定執(zhí)行，即實行“免、抵、退”稅辦法；如投資的貨物是外購的，按以下公式計算退稅：

應退稅額=增值稅專用發(fā)票上列明的金額×適用退稅率

（二）生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的自用的二手設備（屬固定資產(chǎn)的），分別按以下公式計算應退稅額：

1、二手設備在1994年1月1日之后購進的：

應退稅額

=增值稅專用發(fā)票上列明的金額×（設備折余價值

/設備原值）×適用退稅率

設備折余價值=設備原值-已提折舊

設備原值和已提折舊按會計核算數(shù)據(jù)確定。

2、二手設備在1994年1月1日之前購進的

應退稅額

=購貨發(fā)票列明的金額/（1+扣除率）×（設備折

余價值/設備原值）×適用退稅率

購貨發(fā)票：是指當時企業(yè)購買設備時取得的普通銷貨發(fā)票

扣除率為購貨時新稅制實施之前原增值稅貨物的征稅稅率。

（三）生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的外購二手設備可憑取得的外購二手設備的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票上注明的金額，計算二手設備的應退稅額。

（四）外貿(mào)企業(yè)向境外投資的設備、器材、原材料、散件等實物，按一般貿(mào)易的出口貨物計算應退稅額。

應退稅額

=增值稅專用發(fā)票上列明的金額×適用退稅率

三、境外帶料加工貿(mào)易的退（免）稅管理規(guī)定

企業(yè)對境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的設備、原材料和散件報關出境后，可向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇諜C關申請退稅。企業(yè)在報送《出口貨物退（免）稅申報表》的同時，還應提供如下單證及資料：

（一）出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）；

（二）增值稅專用發(fā)票（進口設備為海關代征增值稅專用繳款書，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物除外）；

（三）稅收（出口貨物專用）繳款書（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物和二手設備免于提供）；

（四）境外帶料加工裝配企業(yè)批準書（復印件）。第六節(jié)運往保稅區(qū)和存入監(jiān)管倉庫貨物退（免）稅的規(guī)定一、運往保稅區(qū)貨物退（免）稅的規(guī)定

（一）保稅區(qū)的概念

保稅區(qū)的全稱為加工貿(mào)易保稅區(qū)，即一個國家劃出一定范圍，在海關的監(jiān)管之下，對為制造出口貨物而進口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲存、加工、裝配后需復出境的貨物，準予暫緩辦理納稅手續(xù)。進入保稅區(qū)貨物屬于海關保稅貨物，自進口之日起至全部出口之日止，受海關監(jiān)管。

上述涉及退稅的保稅區(qū)是指經(jīng)國務院批準認定的保稅區(qū)。

（二）我國保稅區(qū)的概況

我國的保稅區(qū)類似國際上的自由貿(mào)易區(qū)或自由港。它是在中國境內(nèi)辟出一塊易于管理區(qū)域，以與外界隔離的全封閉的方式，在海關監(jiān)控管理下進行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。1990年2月在上海浦東外高橋建立我國第一個保稅區(qū)。

我國保稅區(qū)的主要功能，是為了創(chuàng)造完善的投資、運營環(huán)境，開展為出口貿(mào)易服務的加工整理、包裝、運輸、倉儲、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，為擴大對外貿(mào)易，拓展轉(zhuǎn)口貿(mào)易、過境貿(mào)易和加工出口服務，促其逐步發(fā)展為一個同國際市場緊密聯(lián)系、按照國際慣例運行的、具有中國特色的自由貿(mào)易區(qū)性質(zhì)的特定區(qū)域。保稅區(qū)享有的關稅優(yōu)惠政策主要是：進口供保稅區(qū)使用的機器、設備、基建物資、生產(chǎn)用車輛、交通工具和辦公用品，為加工出口產(chǎn)品進口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲存的轉(zhuǎn)口貨物以及在保稅區(qū)內(nèi)加工運輸出境的產(chǎn)品免征關稅；保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口專為生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、包裝物料，以及轉(zhuǎn)口貨物予以保稅；從境內(nèi)保稅區(qū)進入保稅區(qū)的貨物，一般免征出口關稅，等等。

我國于1990年在上海外高橋建立了第一個保稅區(qū)。此后，又相繼建立了大連、天津港、廣州、深圳福田、沙頭角、鹽田、?？?、張家港、福州、寧波、青島、廈門象嶼、汕頭、珠海、昆山等多個保稅區(qū)。我們借鑒了國際通行做法，并結合我國國情，實行比經(jīng)濟特區(qū)更“特”的優(yōu)惠政策，規(guī)定除國家禁止進出口的物品外，貨物（不包括區(qū)內(nèi)工作人員的日常生活消耗品）可以在保稅區(qū)與境外之間流通，由海關實行保稅監(jiān)管。貨物由保稅區(qū)運入非保稅區(qū)視同進口，由非保稅區(qū)運入保稅區(qū)視為出口，在海關監(jiān)管下，按有關規(guī)定辦理進出口手續(xù)。投資者在保稅區(qū)內(nèi)可以建立貿(mào)易企業(yè)、保稅倉庫或進行外向型生產(chǎn)。如果投資者在保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往境地外，則可免征進口稅收等。

保稅區(qū)實行特殊的政策。為促進保稅區(qū)的發(fā)展，我國保稅區(qū)借鑒國外出口加工區(qū)和自由港的有關政策，結合我國實際，經(jīng)國務院批準，目前實行一系列特殊政策：一是從境外運入供保稅區(qū)使用的機器、設備、基建物資、辦公用品、為加工出口產(chǎn)品進口的原材料、零部件、元器件、燃料、包裝物料、供儲存的轉(zhuǎn)口貨物以及區(qū)內(nèi)加工運輸出境的產(chǎn)品免領進出口許可證；二是從境外運入保稅區(qū)建設基礎設施所需的機器、設備和其他基建物資、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的自用建筑材料、生產(chǎn)和管理設備、辦公用品、生產(chǎn)用燃料以及上述機器、設備所需要的維修用零配件、保稅區(qū)內(nèi)的行政管理機構使用的自用合理數(shù)量的管理設備、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從境外運入專為生產(chǎn)出口所需要的原材料、零部件、元器件、包裝物料、復運出境的轉(zhuǎn)口貨物、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的出口產(chǎn)品給予免征進口稅收或給予保稅；三是貨物由保稅區(qū)運入非保稅區(qū)視同進口，由非保稅區(qū)運入保稅區(qū)視同出口，必須通過海關設立的通道，按規(guī)定辦理進出口海關手續(xù)。海關對保稅區(qū)的監(jiān)管實施特殊的管理手段，減少有關的監(jiān)管和核銷環(huán)節(jié)，簡化報關手續(xù)，加快貨物通關，方便合法進出；四是保稅區(qū)內(nèi)不建立居住區(qū)，不發(fā)展消費功能，不開展免稅商品零售業(yè)務。對區(qū)內(nèi)工作人員在工作勞動過程中必需的日常生活消耗品應允許供應，但得照章征稅。

根據(jù)當前形勢和幾年來的實踐經(jīng)驗，保稅區(qū)還應按照國際慣例，進一步規(guī)范和完善管理規(guī)章與措施，充分發(fā)揮保稅區(qū)的應有功能和作用。目前我國保稅區(qū)的三項基本貿(mào)易服務功能是：出口加工功能、國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易功能和倉儲、商品展示等貿(mào)易服務功能。我們還應當參照國際上通行做法來規(guī)范對保稅區(qū)的管理。國外建設和管理自由港、自由區(qū)和出口加工區(qū)的共同經(jīng)驗是，海關管理不以取得關稅收入為主要目標，而是致力于促進國際貿(mào)易的發(fā)展，服務于國民經(jīng)濟的整體利益；運用先進的科學技術手段對有關商業(yè)單證流程、人員、貨物進出進行管理，提高管理效率，提供完善服務；隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展和國際貿(mào)易的規(guī)范化，海關對保稅業(yè)務的管理建立在企業(yè)自律性管理體制的基礎上。使保稅區(qū)成為國際、國內(nèi)市場的連接點，使經(jīng)營者直接面向國際大市場。（三）出口到保稅區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定

1、1995年7月1日以前經(jīng)保稅區(qū)報關出口的貨物，區(qū)外出口企業(yè)如能夠提供貨物運到保稅區(qū)，再從保稅區(qū)出口的相對應的“出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）”原件和其他有效的出口退稅憑證，在核實該批貨物確實，未由區(qū)內(nèi)企業(yè)辦理退稅的前提下，對區(qū)外出口企業(yè)可予以退稅。

自1995年7月1日起，對非保稅區(qū)的貨物出口到保稅區(qū)一律不予退（免）稅（海關不予辦理報關手續(xù)）。非保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在銷售貨物時應按規(guī)定繳納增值稅、消費稅。

保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權的企業(yè)購進貨物，區(qū)外的供貨企業(yè)應向保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“完稅分割單”，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工再出口后，憑該批貨物的專用繳款書或分割單、運往保稅區(qū)的由海關簽發(fā)的《出口貨物備案清單》及其他有關憑證申報辦理退稅。2004年6月1日后，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進貨物并在2004年6月1日后出口的無須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“完稅分割單”。

保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權的企業(yè)購進原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關出具的出境備案清單以及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關申請辦理免、抵、退稅。

保稅區(qū)內(nèi)進料加工企業(yè)從境外進口料件，可憑保稅區(qū)海關簽發(fā)的“海關保稅區(qū)進境貨物備案清單”辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》等單證。

2、保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關監(jiān)管的保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，如以進料加工貿(mào)易方式直接復出口到境外的，可按現(xiàn)行有關規(guī)定虛擬計算保稅進口料件的進項稅額辦理免、抵、退稅。如以來料加工貿(mào)易方式直接復出口到境外的，可持保稅區(qū)海關簽發(fā)的“來料加工進口貨物報關單”、“來料加工登記手冊”向其主管退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關規(guī)定辦理核銷手續(xù)。

3、對保稅區(qū)外的出口企將出口貨物銷售給國外客戶，并將貨物存放保稅區(qū)內(nèi)，由倉儲企業(yè)代理報關離境的出口貨物，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑該批出口貨物的增值稅專用發(fā)票和運往保稅區(qū)的出口貨物報關單、倉儲企業(yè)提供的倉儲憑證及出口備案清單、結匯水單等憑證向稅務機關申請辦理退稅。

二、存入出口監(jiān)管倉庫的退（免）稅規(guī)定

（一）對通過海關監(jiān)管倉出口的貨物，可憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的憑證，按現(xiàn)行規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。

報關出口但實際不離境，不予辦理出口退稅，海關不得簽發(fā)出口退稅專用報關單。

（二）以轉(zhuǎn)關運輸方式存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，啟運地海關不予簽發(fā)出口退稅專用報關單，出境地海關在驗收確認貨物入庫后，按轉(zhuǎn)關運輸?shù)挠嘘P規(guī)定簽發(fā)供核銷結匯用的出口報關單，并按“境內(nèi)存入保稅倉庫貨物”作單項統(tǒng)計。待貨物實際離境后方予簽發(fā)出口退稅專用報關單供出口企業(yè)辦理出口退稅手續(xù)，并作出口統(tǒng)計。

（三）存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，如需提取銷售給國內(nèi)企業(yè)及三資企業(yè)進行深加工產(chǎn)品復出口的，海關按結轉(zhuǎn)加工的有關規(guī)定辦理，不予簽發(fā)出口退稅專用報關單，也不作統(tǒng)計。

三、保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動退（免）稅規(guī)定

2003年國務院辦公廳同意上海外高橋保稅區(qū)與外高橋港區(qū)聯(lián)動試點（國辦函[2003]81號），在外高橋港區(qū)內(nèi)劃出1.03平方公里土地進行封閉圍網(wǎng)，作為外高橋保稅區(qū)的物流園區(qū)。國家稅務總局于2004年九月頒發(fā)（國稅發(fā)[2004]117號）文件，規(guī)定事項如下：

（一）保稅物流園區(qū)是經(jīng)國務院批準、由海關實施封閉管理的特定區(qū)域。

（二）對保稅物流園區(qū)外企業(yè)（以下簡稱區(qū)外企業(yè)）運入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規(guī)定憑證向主管稅務機關申請辦理退（免）稅。本辦法所述區(qū)外企業(yè)是指具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)（包括外工貿(mào)公司、外商投資企業(yè)和具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)），以及委托具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)報關出口的無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)。？

（三）主管稅務機關接到區(qū)外企業(yè)的退（免）稅申請后，嚴格按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕155號）、《國家稅務總局關于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準予退稅的通知》（國稅發(fā)〔2002〕116號）、《國家稅務總局關于蕪湖出口加工區(qū)基建物資出口退稅的批復》（國稅函〔2004〕805號）及其他相關文件規(guī)定，審核無誤后，辦理退稅。？

（四）保稅物流園區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發(fā)〔2000〕155號文件執(zhí)行。？

（五）本通知自保稅物流園區(qū)經(jīng)海關總署、國家稅務總局等有關部門聯(lián)合驗收合格后，封關運作之日起執(zhí)行。第七節(jié)出口加工區(qū)的退（免）稅規(guī)定一、出口加工區(qū)概念

出口加工區(qū)（以下簡稱“加工區(qū)”）是指經(jīng)國務院批準，由海關監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。加工區(qū)必須設立符合海關監(jiān)管要求及隔離設施和有效的監(jiān)控系統(tǒng)；海關在加工區(qū)內(nèi)設定專門的監(jiān)管機構，并依照《中華人民共和國海關對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》對進、出加工區(qū)的貨物及區(qū)內(nèi)相關場所實行24小時監(jiān)管制度。

二、出口加工區(qū)概況

改革開放初期，國家為促進外向型經(jīng)濟的