CA注冊會計師重點與難點

1第六章

關稅法提示：關稅法是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于關稅是進口增值稅和進口消費稅計算的基礎，關稅計算得是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算，是主觀題得分的關鍵章之一，幾乎每年都與進口增值稅、消費稅混合出計算、綜合題型。又由于關稅在各稅種中具特殊性的規(guī)定多，也容易命制客觀題。

【本章重難點】：

第一節(jié)關稅基本原理

一、關稅的概念

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。

所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。在通常情況下，一國關境與國境是一致的，包括國家全部的領土、領海、領空。但是也有不一致的情況。

二、關稅的發(fā)展

我國關稅歷史悠久，西周“關市之征”。長期國內關稅和國境關稅并存，1931年以后逐步取消了國內關稅，只在國境征收進出口關稅。

三、關稅分類和關稅政策

（一）關稅政策

關稅政策反映了一國一定時期內的貿易政策、產業(yè)政策以及國民經濟發(fā)展的基本思路。

關稅政策的調整一般分為兩種方式：一是自主性的調整；二是具有外部約束型的調整。

加入WTO后，我國關稅政策調整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。

（二）關稅分類分類標準具體分類

按征收對象劃分（1）進口稅；

（2）出口稅；

（3）過境稅（通過稅）。按征收目的劃分（1）財政關稅（收入關稅）；

（2）保護關稅。

按計征方式劃分（1）從量關稅；

（2）從價關稅；

（3）混合關稅（復合關稅）；

（4）選擇性關稅；

（5）滑動關稅（滑準稅）。按稅率制定劃分（1）自主關稅（國定關稅）；

（2）協(xié)定關稅。

按差別待遇和特定的實施情況劃分（1）進口附加稅（主要有反補貼稅、反傾銷稅）；

（2）差價稅；

（3）特惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）；

（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）。

段第二式節(jié)模碗征稅率對象衛(wèi)與納毛稅義奴務人

腎一、登關稅廳的征閣稅對僑象

忽關稅練的征蛙稅對券象是撓準許趟進出稍境的心貨物尊和物鋒品。君貨物槽是指潑貿易勇性商育品；狗物品笨指入爛境旅玉客隨友身攜怨帶的隔行李役物品林、個坦人郵艦遞物牲品、另各種腔運輸椅工具餅上的她服務膨人員斷攜帶聾進口暈的自峽用物臘品、床饋贈椅物品玻以及逝其他賣方式貧進境嗚的個江人物幟品。

勝第三掃節(jié)熄奪進出幟口稅芬則

鬼一、矛進出們口稅切則概燦況

報進出偶口稅獵則是男一國狼政府旨根據設國家退關稅死政策斯和經打濟政美策，擇通過魂一定痰立法完程序洪制定胳公布漆實施君的進俱出口冠貨物奔和物坑品應莖稅的枯關稅踢稅率躍表。

懼稅則對以稅哀率表替為主耳體筑,娘包括危稅則布商品遵分類約目錄冷和稅推率欄輸兩大餡部分距。

豬二、柏稅則飾商品他分類丙目錄

衡稅號倚及所皺對應搬的貨伏品外名稱濫以海腿關合賭作理貢事憤會制蕩定的路國際誕通用零的協(xié)響調編最碼壁（偏H.凳S膛編碼含）為嗎基礎位。賞分相2敏1挑類兩、藝9屋7災章。瀉我國桃現(xiàn)行眾稅則擦的前霸六位繞編碼訊等效派于倒H成S賣編碼糾。

皆三、石稅則此歸哥類色—騾—謊查找千稅目

培步驟鬼如下漲：

吊1哨.逢了解寶需要谷歸類留的進瘡出口車商品曲的構茄成、妙材料迷屬性飛、成巾分組反成、降特性屋、用翼途和淚功能掙。

臭2定.慘查找意有關戒商品欲在稅非則中躺擬歸余的類肌、章鋸及稅緊號。歉對于恩原材沖料性友質的孤貨品永，應包首先譜考慮末按其績屬性隱歸類雷；對幟于制冶成品碎，應漆首先邪考慮撫按其算用途腹歸類灶。

封3伸.勢將考狼慮采丑用的叛有關物類、哲章及桐稅號暫進行福比較羽，篩調選出短最為愁適合慧的稅并號。

脊4畏.錦通過萄上述稠方法錘難以粘確定受的稅霉則歸痕類商叢品，鍛可運誤用稅心則總卡歸類叼的有希關條漁款來鋼確定考其稅找號玉。進?？诘丶ずｊP戀無法聰解決競的歸侮類問別題，抹應報子海關黎總想署明接確。

坐四、土稅率鏡及運眉用并—婆—墊選擇屬稅率

扣（一民）進肯口關遠稅稅濁率

終設有炎最惠故國稅霜率、猾協(xié)定屢稅率銹、特輸惠稅福率、蝦普通鵲稅率里、關扔稅配胸額稅汗率。芳在一滅定期屢限內挑可實存行暫旦定稅看率。

品進口恰稅率財的選趕擇適茄用是膜根據史貨物遵的不末同原竄產地遣而確衛(wèi)定的狂，原掏產地品不明備的貨禁物實淺行普耀通稅堪率。蛋滑準哈稅是餅一種鋪特殊謀的從申價定憑率征魄稅。

仗（二色）出許口關嘆稅稅退率

眼僅付2竭0征種商探品出吹口征黑稅，高稅宰率稼20侄%~氏40番%唯，在繪一定傳期限自內可王實行席暫定抗稅率脆。

盡征收載出口啞關稅貍的貨兵物項株目很麻少，償采用膠的都五是從址價定管率征愉稅的懶方法呀。

脊（三盈）特鋸別關仆稅折包括京報復醉性關文稅、贏反傾珍銷稅丸、反讀補貼必稅、兼保障您性媽關稅法。

義對關肥稅稅掘率的杯理解埋要注端意以趕下幾牢方面井：

車第一笑，進之口稅帖率的罰選擇溫適用佩是根冤據貨黑物的愁不同護原產仇地而求確定衛(wèi)的，鋸適用福最惠今國稅頑率、痛協(xié)定跨稅率謊、特慚惠稅足率的仁國家熱或地澤區(qū)的陵名單典，由暮國務政院稅赴則委穴員會由決定茶。進波口商滋品絕蝶大部岡分采寸用從割價定宣率的槐征稅劑方法毅，旱從懶19降9勸7兇年吹7門月的1通日起僑，對顯部分政商品荒實行薄從量郊稅、卸復合陷稅和榴滑準澆稅。媽滑準肆稅是厚一種扎特殊宵的從帥價定膊率征遷稅。

辦第二凳，征盾收出吧口關芳稅的軍貨物爽項目丸很少蹄，采溜用的妻都是迎從價按定率部征稅證的方栽法。

訓第三奴，特拜別關堪稅的召稅率用根據播具體礦情況紫另行白規(guī)定速。

袖第四財，原踩產地披不明泊的貨拍物實副行普漲通稅剝率。

呆（四哈）關樣稅稅裹率的扮運用

另關稅秒稅率幫的運衛(wèi)用規(guī)略則如徒下：

殖1跡.符進出澡口貨繁物，骨應按嗚納稅搏人申符報進秘口或梁者出痕口之答日實老施的榨稅率犯征稅鴉。

構2嶺.避進口可貨物織到達稅之前弟，經仗海關市核準鏡先行衛(wèi)申報顏的，程應該駱按照儀裝載類此貨辟物的崖運輸桐工具齒申報弦進境扇之日援實施附的稅堤率征付稅。

哈3爛.捉進出據口貨嫁物的更補稅文和退陳稅，籍應按訓該進更出口爛貨物俗原申閃報進扔口或河出口涂之日體所實怒施的射稅率鏈。但犯有特況例情忍況。

侵特例車情況肉根據回關稅搜條例柜規(guī)定是如下?lián)專壕唧w情況適用稅率減免稅貨物轉讓或改變成不免稅用途的海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率加工貿易進口保稅料件轉為內銷的經批準的申報轉內銷之日的稅率

未經批準的查獲之日的稅率暫時進口貨物轉為正式進口的申報正式進口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進口貨物分期付稅時海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補稅的其運輸工具申報進境之日實施的稅率

進口日期無法查明的，按確定補稅當天的稅率稅則歸類改變、價格審定、其他工作差錯原征稅日期實施的稅率緩稅進口以后繳稅的原進口之日實施的稅率走私補稅查獲之日的稅率

第四節(jié)

原產地規(guī)定

基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。

全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。

實質性加工標準是確定兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值占新產品總值超過30%及以上的。

第五節(jié)關稅的完稅價格

一、一般進口貨物的完稅價格

（一）成交價格為基礎的完稅價格

完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。

進口貨物的完稅價格中的計算因素有：貨價應該是完整的，包括應由買方負擔、支付的傭金、經紀費、包裝、容器和其他經濟利益。但不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用。也不包括貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用。

為了方便理解，我們可把進口貨物的完稅價格簡單歸納為正常的CIF，其中C是完整的貨價，包含支付的傭金（支付給自己采購代理人的購貨傭金除外）；I是保險費，包含在出口國和進口途中的保險費；F是運費和其他費用，包含在出口國和進口途中的運費和其他費用。計算進口貨物關稅的完稅價格，CIF三項缺一不可，如果價格不正?；虿煌暾?，則需要進行調整。

計算進口貨物關稅的完稅價格，CIF三項缺一不可。

（二）進口貨物的海關估價方法

對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。海關估價依次使用的方法包括：

1.相同或類似貨物成交價格方法

2.倒扣價格方法

3.計算價格方法

4.其他合理的方法

使用其他合理方法時，應當根據《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內獲得的數據資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：

（1）境內生產的貨物在境內的銷售價格；（2）可供選擇的價格中較高的價格；（3）貨物在出口地市場的銷售價格；（4）以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；（6）最低限價或武斷虛構的價格。

二、特殊進口貨物的完稅價格

秤特殊畜進口束貨物黎的完乓稅價灰格涉衡及加某工貿最易進妙口料暫件及都其制泥成品殺、保憤稅區(qū)喪及出政口加肯工區(qū)趨貨物果、運殺往境境外修豈理、烏加工亦的貨擊物、壟暫時麻進境嗎的貨蠻物、按租賃筆方式毫進口將的貨娛物、飾留購灣的進傳口貨政樣、晃予以言補稅淺的進油口貨驚樣、棗其他攜特殊逗方式毛進口恢貨物均等，捐有特獲別的副規(guī)定咸。

澤三、沃出口午貨物術的完糾稅價曬格

竟以成告交價塌為基觀礎的認完稅厭價格參，不霸含出巡口關佩稅和壘支付尸給境敲外的牽傭金箏。

荷完稅如價忙格托=初（離朗岸價由格穗-土單獨匹列明待的支梁付給華境外彎的傭錫金提）變÷朵（侄1正+仔出口霜稅率鉗）

演出口砌貨物豈的成帳交價考格不類能確坊定時恩，完叼稅價掙格由躬海關鼻依次合使用鏈下列面方法沉估定顛：

賭1妻.割同時鵝或大爆約同致時向荷同一崗國家撥或地滾區(qū)出朝口的傾相同衛(wèi)貨物摧的成封交價胞格；

牧2警.樣同時橋或大座約同舅時向林同一裕國家割或地俗區(qū)出奔口的添類似趨貨物遠的成誼交價名格；

裂3兔.膨根據潔境內科生產贈相同遮或類丹似貨鹿物的愈成本乞、利蒙潤和末一般挺費用格、境雄內發(fā)釣生的檢運輸質及其畏相關疼費用歸、保羅險費棒計算遣所得莖的價棕格；

貌4益.現(xiàn)按照塵合理析方法綿估定謙的價予格哨。輛

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臨四、卻完稅案價格三中運誰輸及擾相關壯費用艙、保始險費翼的計孔算

璃1襖.駐一般習進口

瑞海運鐮進口理的算柜至運票抵境停內的單卸貨言口岸盲；陸遙運進預口的石算堅至運扔抵關義境的葵第一孟口岸賊或目蠅的口靜岸；悟空運膊進口昆的算咸至進批入境互內的食第一蘋口岸蠅或目移的口互岸。

亡2滋.叼其他權方式筍進口

哈郵運勞進口鵝的按冤郵費往視同矮；境逐外口國岸成權交的陜依貨戒價厭1頸%慕計算攪；自嫩駕進綁口的岔運輸頭工具辯不另鉛行計華入運班費。

胞3魚.葵出口延貨物覆的完呀稅價鎖格中儉不包甚括離好境口握岸至梳境外防口岸誦之間咱的運齊保費繩。

璃第六艘節(jié)息蔥應納覺稅額塑的計奴算

史關稅晚應納況稅額奧計算析有如活下公取式：

兔（一齊）從始價計昂稅應豈納稅怠額：

拳關稅追稅拍額宿=紀進（惜出）尤口應鄙稅貨魔物的咽數墳量欣×賊單位疾完稅駁價露格刺×顫適用碎稅率

室（二枕）從銷量計重稅應頑納稅絨額

眼關稅陰稅蘆額益=夢應稅捧進口堤貨物蓄數棉量閘×投單位艘貨物艘稅額

握（三淚）復掛合計茶稅應愈納稅戲額

屢關稅征稅仆額減=絨應稅手進口暖貨物議數亞量及×賣單位兇貨物盤稅汪額袋+辨應稅傳進口鴉貨物垃數傻量排×打單位屠完稅益價佳格霧×牛稅率

抄（四匯）滑攀準稅險應納捷稅額

攝關稅扮稅摸額狀=教應稅果進口桶貨物薄數框量巖×渴單位借完稅駛價搜格仗×土滑準衣稅稅遣率

券第七臂節(jié)存剪稅收誕優(yōu)惠

副關稅浪的減領免分生法定秀減免勺、特枯定減削免和稼臨時翁減免斯。

集法定筐減免沒是依煌照關蒜稅基柔本法柳規(guī)的柱規(guī)定胸，對閃列舉綠的課怖稅對侄象給柳予的場減免公。包展括：

哲（影1決）關相稅稅誼額在巨人民此幣色5突0摘元以喬下的組一票擾貨物

面（緊2車）無鏈商業(yè)克價值壩的廣風告品魂和貨荒樣

明（雜3夏）外潑國政薦府、愉國際焰組織含無償干贈送澤的物撓資

調（旗4繞）海悄關放獲行前倉損失區(qū)的貨述物

慚（駁5蔑）進膠出境風運輸化工具除裝載哭的途園中必剖需的欄燃料恒、物卸料和畫飲食獅用品

將特定割減免手是指袋在關巴稅基螞本法舞規(guī)確摸定闊的法惑定減罵免以釘外，衛(wèi)國家她按迎國際揮通行黃規(guī)則窯和我惱國實許際情僵況，鄙制定丸發(fā)布脂的特臣定或胖政策擔性減彈免稅扣。包普括：陰科教蜻用品蠟；殘醋疾人續(xù)專用腐品；尤扶貧旋慈善棒性捐遣贈物察資；刪加工雁貿易競產品球；邊雜境貿予易進裳口物士資；綠保稅懷區(qū)進竟出口潑貨物位；出厚口加狀工區(qū)摟進出撲口貨柄物；富進口明設備碑；特耳定行值業(yè)或駕用途任的減降免稅帥政策老。

凍臨時壞減免凝是指看在以槽上兩南項減降免稅歲以外棚，由檢國務根院運軟用一能案一徒批原男則，按針對愛某個由納稅到人、巨某類矮商品撫、某堅個項做目或狂某批闊貨物廟的特襲殊情演況，姐特別僑照顧婚，臨泳時給慮予的般減免及。

竟第八敗節(jié)重租行李秋和郵傷遞物繳品進勁口稅

名非貿奶易性污進口住物品然的計賀稅，攤是將濟關稅汗、增鉤值稅偷、消粱費稅志合并符征收攜，簡墊稱功“需行郵紙稅博”寸。

騎稅率歪分禁為毀50石%下、峽2倘0染%瘋、喚10加%砌三個經檔次芒。

島行郵厚稅是候關稅吹、增陽值稅往、消姿費稅睡三個欄稅種狠的混兄合體粒，從緩價計召征，因完稅門價格斑參照冊該物搜品境鉛外正來常零要售平彩均價擠格確鋤定。為行郵蔽稅的啦納稅鳴人應交在海怪關放雞行該查物品睜前繳絨清稅壩款。

瘦第九東節(jié)碑斯關稅委的征輔收管擁理

租關稅瘋征收稍管理恰的主測要規(guī)呈定有罪：

椅1逆.煮關稅腿的申道報，溫進口繼應自姨運輸拌工具刊申報先進境騰之日捆起森1掃4啊日內孩；出肥口應益自貨昏物運醬抵海說關監(jiān)艙管區(qū)穿后裝皇貨術的評2沫4于小時有以前幼。關去稅的監(jiān)繳納瘦應自箭海關惱填發(fā)截繳款個書之斥日巡起峰1就5徒日內牲。

拔2睛.援關稅倚的強女制執(zhí)疤行措騾施，漲包括蚊加收割滯納策金和漁強制扒征收推。

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