我國融資租賃業(yè)的建立及流轉稅政策發(fā)展

1我國融資租賃業(yè)的建立及流轉稅政策發(fā)展金融服務貿(mào)易是當今國際服務貿(mào)易的重要組成部分，是WTO在服務貿(mào)易領域談判中取得的重大成就，融資租賃是金融服務貿(mào)易的一種形式。我國承諾，自2006年12月11日起，外國銀行將被允許在中國境內開展融資租賃業(yè)務。稅法作為融資租賃行業(yè)法律支柱之一，對扶持融資租賃發(fā)展具有重要作用。本文從建立制度體系角度，簡要介紹我國融資租賃行業(yè)的建立及其流轉稅政策發(fā)展。一、融資租賃行業(yè)的建立依賴法律體系的支撐現(xiàn)代租賃理論認為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷、促進投資和資產(chǎn)管理。融資租賃因其具有融資和融物相結合、金融和貿(mào)易相結合的特征，已成為市場體系一個重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進技術、促進投資及推動出口的重要手段，是發(fā)達國家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。1952年，現(xiàn)代融資租賃在美國出現(xiàn)。目前，發(fā)達國家融資租賃業(yè)的市場滲透率(融資租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例)已達到15%～30%；在我國，這個比例約為1.5%.1981年2月，我國最早的融資租賃公司—中外合資的中國東方租賃成立。目前，納入監(jiān)管的融資租賃公司共有三類，一是由銀監(jiān)會監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是商務部監(jiān)管的中外合資租賃公司，共36家；三是內資租賃公司，有1000多家，也由商務部監(jiān)管。在融資租賃行業(yè)發(fā)展歷史過程中，不同國家的法律實踐證明，融資租賃具有獨特的法律關系，傳統(tǒng)法律體系對其界定并不充分，為此，新興市場經(jīng)濟國家往往單獨設置融資租賃法律，協(xié)調融資租賃行為。支撐融資租賃行業(yè)發(fā)展的法律體系，通常包括四個方面：民商法、會計法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法。我國這一法律體系建立健全的歷程已超過10年。起初是以部門規(guī)章形式發(fā)布融資租賃行業(yè)管理規(guī)定。到1992年7月，最高人民法院出臺《關于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。1993年12月，國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實行的新稅制中融資租賃行為適用流轉稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺《關于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關法律關系。1999年3月，我國《合同法》對融資租賃合同作出專門規(guī)定。2000年6月，中國人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場準入標準和融資租賃公司的非銀行金融機構性質。2001年1月，財政部頒布實施《企業(yè)會計準則—租賃》，規(guī)范融資租賃會計行為。2005年3月，商務部頒布實施《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，進一步加強外商投資租賃企業(yè)管理。我國現(xiàn)行融資租賃行業(yè)法律框架結構如下：1.《合同法》關于融資租賃的界定。《合同法》規(guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。2.企業(yè)會計準則關于融資租賃的界定。企業(yè)會計準則規(guī)定：融資租賃是指實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。與資產(chǎn)所有權有關的風險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權有關的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。勤抽3.弟行業(yè)早監(jiān)管忙辦法符關于租融資短租賃刮的界止定。袖《金進融租右賃公抖司管冠理辦突法》尸規(guī)定泳，金攀融租惰賃公擋司是扇指經(jīng)碑中國選人民歇銀行鐘批準概以經(jīng)接營融距資租缺賃業(yè)戲務為按主的榆非銀懼行金堪融機攀構。兩融資谷租賃帥業(yè)務虹，是返指出炮租人漏根據(jù)錢承租藍人對識出賣瓣人、熔租賃濟物的敢選擇慶，向鵝出賣鑒人購柱買租田賃物徒件，玩提供音給承澤租人返使用那，向蜂承租杰人收紗取租離金的美交易很，它扔以出優(yōu)租人目保留靈租賃農(nóng)物的投所有酬權和訴收取姜租金懷為條衣件，門使承沃租人窯在租孔賃合泰同期今內對遭租賃窗物取薄得占物有、傍使用鍛和受布益的染權利樹。該君辦法碼同時絞將回斗租、嚴轉租逼視為睡融資檔租賃惜的特壤殊形饑式進喉行了印定義酒。商裙務部蠻現(xiàn)在溪監(jiān)管退融資股租賃認業(yè)的睬法律艷依據(jù)津，主政要是飽《外津商投妹資租劑賃業(yè)禾管理牌辦法遷》。個簽4.醒稅法并關于艷融資件租賃丙的界室定。愿流轉孕稅和飽所得央稅對浩于融坦資租魔賃的淘定義翁不同冬。營軌業(yè)稅印法采昆用形把式主磁義界奔定，母所得呢稅法僚則采忌用實枯質主香義界能定。稱我國慨現(xiàn)行敬營業(yè)暮稅政愈策規(guī)沖定：吐融資照租賃咱是指碌具有奴融資京性質謊和所防有權鋤轉移碑特點摔的設州備租鏡賃業(yè)輕務。尋即：任出租菌人根遠據(jù)承鍬租人期所要帆求的擇規(guī)格垮、型競號，慢購入浴設備環(huán)租賃輸給承原租人腹，合疫同期村內設關備所假有權甩屬于災出租即人，逼承租艷人只嶼擁有梢使用科權，擠合同喂期滿趕付清吳租金尼后，鍋承租神人有巡權按貓殘值即購入因設備布，以滿擁有連設備合的所葵有權流?，F(xiàn)絹行所客得稅薦法規(guī)菠定：財融資誰租賃咳是指姓在實嘆質上卵轉移粘與一制項資肅產(chǎn)所勝有權厲有關緞的全月部風撈險和鈴報酬屈的一較種租英賃。報可以浴看出獲，我破國融縣資租穩(wěn)賃行壩業(yè)正少是在佳上述瘦制度遇體系越發(fā)展蘇的基蔽礎上捆逐步驕建立抗起來禍的。場同時斃，我腹們也練注意哀到，聯(lián)我國碼民商裁法、彈會計企法、灣金融擺監(jiān)管基法規(guī)須和稅霜法對鋸融資疤租賃餐的界跡定有祝所不肆同。參磚俱二、財關于息融資役租賃同業(yè)務健流轉喘稅政仁策的善發(fā)展希在《川融資蔬租賃饅法》過起草番過程這中，捷對于咐租賃邀公司住究竟聯(lián)應該馳如何禁繳納導流轉慘稅，煉是繳道納增霉值稅喝還是咬營業(yè)謊稅、躍稅負孝是多消少，賊一些鬧地方蹤反映攔政策匆不夠阿清晰性。對攀此，憲筆者被結合硬我國牌關于即融資棍租賃惕的現(xiàn)應行流恢轉稅店政策因作出茄分析孕。劣娛1.趟關于臭融資泳租賃初業(yè)務浙適用番流轉適稅稅研種和定稅目愁。1任99冰3年五12喉月，爹《國偷家稅津務總吃局關奉于印核發(fā)〈鉛營業(yè)埋稅稅罰目注命釋(遠試行則稿)續(xù)〉的浴通知鋼》將聾融資妥租賃偏界定畏為一恥種金預融業(yè)旅務，竟因此拌，對豈融資扮租賃板行為鑄應按套金融擊保險插業(yè)稅醉目中喇的金蝦融項憶目征離收營垮業(yè)稅發(fā)。摸井2.該關于頸融資催租賃歸業(yè)務確主體礙資格雜與適裂用營雄業(yè)稅甚政策翼。1輛99苗5年勁4月你，《享國家符稅務宜總局糞關于早營業(yè)董稅若否干問耳題的棟通知磚》規(guī)產(chǎn)定，謠融資托租賃左是指圓經(jīng)中飽國人盆民銀烤行批歌準經(jīng)獸營融役資租夜賃業(yè)附務的援單位終所從所事的兄融資芽租賃匪業(yè)務遇，其改他單埋位從挺事融瘦資租般賃業(yè)槐務應薪按“摘服務信業(yè)”演稅目華中的五“租間賃業(yè)乳”項驕目征即收營險業(yè)稅歇。上子述規(guī)衛(wèi)定從確融資才租賃塞業(yè)務懼的經(jīng)異營主豐體上蓮區(qū)分服出融淹資租羞賃行敏為適閘用不肉同營粗業(yè)稅粥政策粒。重冠3.等關于耍融資視租賃草業(yè)務櫻營業(yè)眾稅計箏稅依燦據(jù)的封確定湯。1辱99件7年禾3月渾，《設財政曾部、銹國家相稅務報總局鉤關于施轉發(fā)銷〈國死務院壤關于械調整替金融引保險存業(yè)稅太收政魔策有床關問然題的峰通知父〉的營通知化》規(guī)吐定，電納稅倦人經(jīng)辰營融邪資租吵賃業(yè)喚務，城以其駛向承懸租者證收取輕的全輩部價強款和漠價外決費用粘(包務括殘翅值)逃減去盆出租統(tǒng)方承測擔的捉出租淚貨物題的實洗際成幣本后翁的余夫額為礙營業(yè)斧額。大19戴99桑年6啦月，病《財膝政部速、國遼家稅驢務總閱局關絨于融芬資租槍賃業(yè)耐營業(yè)丘稅計給稅營片業(yè)額障問題嫂的通削知》姑進一副步明支確了舒融資確租賃伸業(yè)務歡營業(yè)臉額扣鳴除標榴準。叫20翼03腐年1貍月，豪《財罪政部沾、國漏家稅生務總速局關鹽于營也業(yè)稅纖若干測政策膚問題頂?shù)耐ǜ壑诽剡M一排步明廉確，囑經(jīng)中梨國人門民銀遺行、義外經(jīng)歉貿(mào)部概和國央家經(jīng)粉貿(mào)委彩批準院經(jīng)營伐融資權租賃哀業(yè)務亦的單縮位從既事融爺資租軋賃業(yè)揪務的藥，以露其向倍承租禁者收腸取的赴全部戀價款腰和價辟外費貫用(藏包括敢殘值舅)減拜除出駐租方身承擔精的出哈租貨喘物的山實際浙成本禁后的漏余額略為營巷業(yè)額窗。以柱上所愧稱出屈租貨宏物的屠實際焦成本釣，包捕括由乳出租狗方承衡擔的蕉貨物忘的購箏入價騾、關將稅、趟增值核稅、經(jīng)消費下稅、干運雜逗費、味安裝哨費、兩保險努費和繁貸款政的利畫息(慨包括狗外匯黨借款稀和人院民幣每借款恥利息泄)。被亂4.嫂關于飲對融閱資租侍賃業(yè)叮務征瞞收營棕業(yè)稅慕與征姻收增建值稅糾的劃巖分。蛛20酬00去年7鏟月，國《國輕家稅挽務總肢局關雀于融著資租殖賃業(yè)污務征觸收流錄轉稅唉問題柴的通謀知》宇，劃愛分了阿融資鏈租賃剩業(yè)務亦征收標營業(yè)胞稅和稀增值溉稅的崗不同社情況舍，還裙重新鉗明確異了流漆轉稅蠶政策淹中確留認為凳融資忽租賃松行為憶的定盼義。巧該通支知規(guī)館定，年對經(jīng)闖中國酷人民弄銀行叮批準初經(jīng)營凈融資歷租賃紐業(yè)務尿的單制位所鉛從事輛的融漲資租婆賃業(yè)黑務，貍無論鵲租賃超的貨籠物的姿所有喪權是東否轉臥讓給程承租驗方，風均按根《中浪華人借民共穴和國冰營業(yè)廚稅暫乒行條向例》絨的有資關規(guī)辭定征丟收營嗎業(yè)稅綁，不芝征收染增值亡稅。嫁其他嬌單位紛從事警的融膨資租翻賃業(yè)劇務，壺租賃助的貨策物的像所有拔權轉清讓給結承租們方，豆征收挑增值踩稅，傳不征登收營紐業(yè)稅卵；租偽賃的么貨物濤的所彩有權喊未轉陸讓給春承租及方，炸征收泡營業(yè)涌稅，焦不征濫收增濱值稅聚。賠卸5.聲關于到內資捕融資俊租賃泰試點扭企業(yè)曠流轉濟稅政躲策。登20模04崇年1況0月跨，《麗商務鬧部國恩家稅禮務總攏局關潤于從彩事融切資租閣賃業(yè)朱務有隨關問猾題的偶通知拼》規(guī)竄定，急商務宮部對親內資畫租賃遞企業(yè)程開展割從事餓融資巡租賃污業(yè)務挺的試勺點工驢作，脹并規(guī)噴定了藥融資和租賃難業(yè)務碧試點驗企業(yè)先的條焦件和個標準介，以早及試邪點企內業(yè)適宅用營觀業(yè)稅唱政策慘。須喇由上辛可見誘，目京前，沸確定圍融資們租賃誰業(yè)務喇適用痰流轉貼稅政習策，焰主要勤依據(jù)予兩個蔥方面迷要件共，首碧先要?？醇{驢稅主給體是刮否為鎮(zhèn)行業(yè)鏈監(jiān)管姐體制竟內公女司，萍對監(jiān)禿管體駕制內尤的公弄司開鞋展融匹資租增賃業(yè)雖務，畝均征尺收營隆業(yè)稅腳；對胸監(jiān)管蜻體制隨外的半公司疼，即用未經(jīng)硬批準司開展但的融臭資租未賃業(yè)培務，損按租南賃貨裝物的勞所有犬權是劇否轉戰(zhàn)移分大別適集用增詞值稅償政策浙或營配業(yè)稅悟政策籮，且粉適用肌營業(yè)氣稅政嗎策時軍與體頓制內分公司趁有所股不同曬。業(yè)螺界反界映，煎上述粒規(guī)定灣，在臂政策贈上顯葉得不倒夠完酬整且跳稅負能欠統(tǒng)扛一。瘡一是限監(jiān)管吵體制旺外與攪監(jiān)管劑體制縱內公昌司稅仙負不矛一致翼，監(jiān)炸管體撕制外吩公司監(jiān)的稅吐負明阻顯高持于監(jiān)茂管體追制內非公司祝的稅冬負。敏二是昂體制礎外公夢司適匹用增山值稅捧時，揉稅負遭往往爭高于矛征收沉營業(yè)淡稅時柜的稅濫負。貼三是處監(jiān)管腥體制聰外公活司按挽照租稱賃貨鳥物的限所有掏權是與否轉失移確君定征效收流晴轉稅魂政策麗，不鋒能夠負適應橋租賃釘經(jīng)營伸方式竿的變媽化，妙會造艦成整萍個融峰資租脆賃過使程中旗可能恩出現(xiàn)杏適用恩流轉且稅政揚策不具一致樣，導具致企猶業(yè)實張行稅租收籌魂劃而安扭曲杠正常紐的生阻產(chǎn)經(jīng)皆營行閣為。冠筆者第認為臂，應礦考察戰(zhàn)融資慘租賃所行業(yè)慮在資墊源配司置上卷的優(yōu)朝勢，領采用黑稅收版手段者以促聲進融慣資租戴賃行錫業(yè)的孝長足約發(fā)展笨，減倆少企證業(yè)生鬧產(chǎn)經(jīng)港營成江本。然流轉哥稅政殲策的玻完善刑，應臺將融筋資租柜賃行氏為視查為一墳種金代融服相務項錢目，行積極海發(fā)揮加扶持牽融資卡租賃碗行業(yè)鑼發(fā)展古作用聚；同色時，奏還應何將完映善經(jīng)咐營租文賃與仁融資蜓租賃基的流窩轉稅惰政策級統(tǒng)籌敵考慮綠。一彎要參噸考即喉將出劇臺的告《融狐資租軌賃法僚》和誕企業(yè)邁會計營準則泰，修超改現(xiàn)洲行流令轉稅仗政策陷關于藝融資車租賃如的定才義，醋確立圖融資釀租賃鐘認定辱標準挎，對致融資因租賃勉業(yè)務桌，不尾考慮餡其主錄體資煙格和繞貨物后所有室權是辟否轉務移，皮在貨劉物租股賃期艦內，變均按隔金融部保險雖業(yè)稅底目征溉收營齒業(yè)稅貫，不須征收礦增值州稅。向二要鎖縮小潛融資找租賃任與經(jīng)怎營租崗賃的它流轉鍋稅負斑擔差生異。澤完善波