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PAGEPAGE1專科會計專業(yè)畢業(yè)論文小雨012345淺議企業(yè)內(nèi)部會計制度【中文內(nèi)容摘要】企業(yè)內(nèi)部會計制度是我計規(guī)范中最基層的制度規(guī)范，是具有壟斷性的綜合性規(guī)范，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要構(gòu)成部分，企業(yè)要提升經(jīng)濟效益，必需借助會計工作進行日常核算和監(jiān)督。在統(tǒng)一會計法規(guī)制度日益完善的情況下，企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)逐步成為現(xiàn)實之必需。本文從認識企業(yè)內(nèi)部會計制度的性質(zhì)、地位，了解企業(yè)會計內(nèi)部制度建立的必定性，分析企業(yè)內(nèi)部會計制度在設(shè)計和履行經(jīng)過中存在的問題著手，進而提出有效建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計制度的相關(guān)辦法和方法。【本文關(guān)鍵詞語】企業(yè)內(nèi)部、會計制度、建設(shè)企業(yè)的會計業(yè)務(wù)是企業(yè)的命脈，既為企業(yè)外部關(guān)系人決策信息，也為企業(yè)內(nèi)部管理者管理信息。企業(yè)怎樣建立健全會計制度，保證有組織、有秩序地做好會計工作，提升會計信息的精確性，充足發(fā)揮會計信息的作用及管理的功能，是急需明確和解決的問題。1企業(yè)內(nèi)部會計制度的性質(zhì)和地位1．1企業(yè)內(nèi)部會計制度的性質(zhì)1．1．1內(nèi)部會計制度是一種較綜合性的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計制度的綜合性是由會計在管理中的作用決定的。由于它是企業(yè)管理制度的一個主要構(gòu)成部分，會計制度牽涉到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)內(nèi)部各部門在處理各種業(yè)務(wù)〔尤其是會計業(yè)務(wù)〕時，都必需按會計制度的要求履行。從企業(yè)內(nèi)部控制角度看，企業(yè)內(nèi)部會計制度是內(nèi)部控制制度的主體，會計制度必需全面具體表現(xiàn)出內(nèi)部控制的要求，尤其是企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理流程必需知足內(nèi)部控制的要求。同時，會計工作又具有特定的技術(shù)要求，各種會計規(guī)范都是以會計技術(shù)為基礎(chǔ)建立的，這源于會計技術(shù)的可選擇性。企業(yè)內(nèi)部會計制度作為直接約束會計系統(tǒng)運行的規(guī)范，具有系統(tǒng)的技術(shù)思想，比方要對會計分工中的牽制技術(shù)以及編制憑證、登記賬簿和編制會計報表等技術(shù)做出明確說明。可見，企業(yè)內(nèi)部會計制度綜合了會計管理、會計技術(shù)、內(nèi)部控制等內(nèi)容，是一個綜合性規(guī)范。1．1．2內(nèi)部會計制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟政策根據(jù)企業(yè)發(fā)展理論，企業(yè)在其發(fā)展的不同階段會采取不同的經(jīng)濟政策，即便在同一發(fā)展時期中，面對不同的市場也會選擇不同的經(jīng)濟政策。企業(yè)內(nèi)部會計制度對企業(yè)的經(jīng)營管理起著決策支持作用，為經(jīng)濟政策的施行保駕護航。它作為一種管理制度，具有一定的穩(wěn)定性，不會像企業(yè)經(jīng)濟政策那樣有較頻繁的變動，但會計制度中會計政策的選擇可以以配合不同的經(jīng)濟政策進行。會計系統(tǒng)為企業(yè)經(jīng)濟政策的制訂和施行信息支持，內(nèi)部會計制度保證會計信息的可用性，它們都屬于企業(yè)經(jīng)濟政策中不可缺少的內(nèi)容。1．1．3內(nèi)部會計制度是剩余會計規(guī)則制訂權(quán)合約從我計制度的變遷看，當(dāng)前是享有一般通用的會計規(guī)則的制訂權(quán)，經(jīng)營者享有剩余會計規(guī)則的制訂權(quán)。企業(yè)內(nèi)部會計制度是以〔會計法〕和統(tǒng)一會計制度為根據(jù)制訂的，其內(nèi)容不得超出統(tǒng)一會計法規(guī)允許的范圍。這實際上決定了內(nèi)部會計制度的內(nèi)容是在限定條件下的選擇，其屬于經(jīng)營者享有的剩余會計規(guī)則制訂權(quán)合約。1．1．4內(nèi)部會計制度是一種“私有物品〞“私有物品〞與“公共物品〞是相對應(yīng)的概念，“公共物品〞的特點是每個人對該物品的消費不會造成別人消費的減少，而“私有物品〞則是由特定個體壟斷和擁有的。內(nèi)部會計制度是特定企業(yè)根據(jù)本身的經(jīng)營特點和管理要求在統(tǒng)一法規(guī)答應(yīng)的范圍內(nèi)“量身訂做〞的，只適用于本企業(yè)，其余企業(yè)不能照搬照抄，好像“世界上沒有完全一樣的兩片樹葉一樣〞，也沒有完全一樣的企業(yè)。另外，制度的施行會產(chǎn)生特定的經(jīng)濟后果，不同的企業(yè)只能使用適應(yīng)本企業(yè)特點的制度。從這個意義上講，內(nèi)部會計制度具有“私有物品〞的性質(zhì)，具有一定的排他性。1．2企業(yè)內(nèi)部會計制度的地位企業(yè)內(nèi)部會計制度的地位是指其在會計規(guī)范體系中所處的地位。會計規(guī)范是一個綜合概念，它幾乎包含一切對會計運行有影響的要求，這些要求不僅直接約束會計行為，可以以約束會計人員、會計內(nèi)部的監(jiān)控機制等。因而，能夠從不同的角度去理解會計規(guī)范，如：按其構(gòu)成和來源方式，可分為理論中自覺構(gòu)成的規(guī)范和人們通過一定形式制訂的規(guī)范；按其制約方式，可分為強迫性規(guī)范、內(nèi)化性規(guī)范、他律與自律相結(jié)合的規(guī)范等。會計規(guī)范作為會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，企業(yè)內(nèi)部會計制度也是它的一種表現(xiàn)形式。由于它對企業(yè)會計工作應(yīng)到達的標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)采取的方法、技術(shù)和程序等都要按統(tǒng)一會計制度的要求給出明確的規(guī)定，企業(yè)會計工作應(yīng)該遵照這些規(guī)定，而且這些規(guī)定最直接地約束或指點企業(yè)的會計實務(wù)。所以，企業(yè)內(nèi)部會計制度在會計規(guī)范體系中占領(lǐng)一席之地。由于企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)本身制訂的，因而對企業(yè)內(nèi)部會計制度能否列入法規(guī)體系就有兩種認識。一種是，從法規(guī)制訂的權(quán)限看，立法權(quán)的最低機關(guān)是省和省以及經(jīng)批準(zhǔn)的較大的市及市，其他機關(guān)均沒有立法權(quán)，因而企業(yè)內(nèi)部會計制度不具備法規(guī)的身份，不能列入會計法規(guī)規(guī)范。別一種是，會計法律規(guī)范形式包含法律形式和準(zhǔn)法律形式。屬于會計法律形式的有〔憲法〕、會計法律〔如〔會計法〕等〕、地方性會計法規(guī)和規(guī)章，這是會計法律規(guī)范的基本形式；準(zhǔn)法律形式包含國際條約與公約、國際慣例、解釋、經(jīng)濟協(xié)議和單位內(nèi)部會計制度。認同企業(yè)內(nèi)部會計制度屬于會計法律規(guī)范的構(gòu)成部分，其理由是：固然企業(yè)內(nèi)部會計制度不具備會計法規(guī)的權(quán)威屬性，但其具備會計法規(guī)的內(nèi)核，它是根據(jù)會計法律法規(guī)制訂的，具體表現(xiàn)出會計法律法規(guī)的精神。企業(yè)制訂內(nèi)部會計制度也有法律的根據(jù)，是法律賦予企業(yè)的權(quán)利。且企業(yè)內(nèi)部會計制度是會計法律規(guī)范中不可缺少的構(gòu)成要件，是最基層的會計規(guī)范。2企業(yè)會計制度建立的必定性2．1健全企業(yè)內(nèi)部控制和提升工作效率的需要對會計工作的內(nèi)部牽制，往往采取職務(wù)分管的控制方法，以到達相互牽制、相互稽核、驗證的目的，這種方法不能說沒有效果，但是長期從事某一職務(wù)，往往會產(chǎn)生“麻木不仁〞、“互相串通〞、“氣沉沉〞等缺點。為克制這些缺點，一般采取職務(wù)換的方法。2．2降低小企業(yè)稅收風(fēng)險的需要〔共和國稅收征收管理法〕加大了依法治度，加重了對稅務(wù)違法案件的處理懲罰。由于頒發(fā)的行業(yè)會計制度和公共綜合會計制度自己存在很多會計職業(yè)性判定和選擇，稅務(wù)機關(guān)在納稅檢查時，不僅要根據(jù)頒發(fā)的行業(yè)會計制度和公共綜合會計制度，更主要的是要根據(jù)企業(yè)經(jīng)過判定和選擇后確定的企業(yè)內(nèi)部制度。2．3適應(yīng)會計改革、完善會計規(guī)范體系的需要會計規(guī)范即會計工作應(yīng)遵照的規(guī)矩。它是處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、進行會計核算和施行會計監(jiān)督的繩尺。從我計改革的方向看，在會計理論、會計規(guī)范、會計教育等方面，根據(jù)本身的國情結(jié)合國際慣例，建立符合社會市場經(jīng)濟體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會計法規(guī)體系。企業(yè)內(nèi)部會計制度能使會計規(guī)范成為普遍性與特殊性相結(jié)合、通用性與專業(yè)性相結(jié)合、宏觀指點性與微觀作性相結(jié)合的有機統(tǒng)一體。2．4適應(yīng)現(xiàn)時代會計電算化的需要會計電算化是企業(yè)會計工作發(fā)展的必定趨勢，隨著企業(yè)走向市場、宏觀調(diào)控的加強和各項會計改革辦法的逐步展開，對會計快捷、精確地各種信息的需要日益迫切，會計電算化的全面推進勢在必行。而會計電算化的正常運作，則完全有賴于一套完好、便于作的程序，有賴于會計人員嚴格按規(guī)則作。3企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計和履行中存在的問題3．1部分企業(yè)未制訂內(nèi)部會計制度當(dāng)前國內(nèi)大部分中、小企業(yè)都直接以會計原則和企業(yè)會計制度以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，使企業(yè)日常會計核算工作過于隨意性，直接影響到會計信息質(zhì)量。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，應(yīng)在統(tǒng)一會計規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指點和約束下，結(jié)合本企業(yè)的詳細情況，詳細問題詳細分析，建立符合本企業(yè)會計核算要求的內(nèi)部會計制度。在企業(yè)內(nèi)部會計制度中，應(yīng)明確選擇合適本企業(yè)的會計政策、會計估計等進行會計核算和監(jiān)督使用的方法和程序，以指點企業(yè)會計理論，保證會計工作規(guī)范運行。合適本企業(yè)的內(nèi)部會計制度應(yīng)具有適用范圍專一、內(nèi)容條理清楚明晰、程序方法明確和實際作方便等特點，有便于加強和規(guī)范企業(yè)日常會計工作。3．2內(nèi)部控制制度不健全、不完善國有大型企事業(yè)單位一般都在一定水平、范圍上建立了會計內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理能夠說是有章可循。但還是有一小部分企業(yè)的內(nèi)部控制較為軟弱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的制約監(jiān)督機制。重要表如今業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在業(yè)務(wù)受權(quán)、業(yè)務(wù)履行、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)績檢查兼容的現(xiàn)象；主要事項的決策和履行沒有很好的分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)作現(xiàn)象；產(chǎn)業(yè)清查沒有制度，家底不清楚；該設(shè)的內(nèi)部機構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部本能機能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過中互相聯(lián)絡(luò)、互相制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，能夠保證企業(yè)經(jīng)濟活動有序進行，保衛(wèi)產(chǎn)業(yè)的安全，可防止、發(fā)現(xiàn)并糾正毛病與舞弊，保證會計的真實、合法、完好。因而，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，應(yīng)充足考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會計制度與企業(yè)其他管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，就需要有相應(yīng)的控制予以制約。3．3內(nèi)部會計制度內(nèi)容建立不全面，財政處理程序欠規(guī)范從當(dāng)前大部分企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的實際情況看，都較為重視財政收支審批、現(xiàn)金和銀行存款收支管理等制度的制訂，而忽視了會計核算和監(jiān)督方面制度的制訂。大多數(shù)企業(yè)尚未建立較為完善的財政處理程序制度，以至為數(shù)不少的單位根本就沒有建立這方面的制度，因此造成核算行為的隨意性。比方，同一性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同的會計期間，以至在同一會計期間，其賬務(wù)處理截然不同；同時，會計確認與計量方法也隨意選擇，諸如此類等等。4怎樣進行有效地企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)4．1企業(yè)必需看重對內(nèi)部控制制度管理人員的選用內(nèi)部控制制度設(shè)置得再完善，若沒有稱職、負責(zé)任的人員來履行，也不能充足發(fā)揮應(yīng)有的作用。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實等情況，充足具體表現(xiàn)出會計控制制度的本能機能作用，必需看重對內(nèi)部控制制度管理人員的選用，定期進行培訓(xùn)、工作考評，獎優(yōu)罰劣，提升財會人員的素質(zhì)，能力更有效的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計制度。4．2企業(yè)必需發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用健全內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本辦法，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包含審核會計賬目，還包含稽察、評價內(nèi)部控制制度能否完善和企業(yè)內(nèi)各組織履行指定本能機能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，進而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度愈加完善嚴密。4．3企業(yè)制度與財政制度建設(shè)結(jié)合進行中小企業(yè)因企業(yè)規(guī)模小，一般不可能建立的會計機構(gòu)和財政機構(gòu)，通常是合二為一的，因而，在進行企業(yè)內(nèi)部會計制度制，也應(yīng)該考慮到將二者相結(jié)合建設(shè)，既要對會計核算的方法、程序進行規(guī)范，也要對企業(yè)賬務(wù)活動的組織、財政管理等問題進行規(guī)范，以便更合理的知足中小企業(yè)會計核算的需要。4．4加快會計電算化進程會計電算化是采取計算機替代手工記賬、算賬、報賬及對會計進行化分析和綜合利用的現(xiàn)代記賬手段，是以計算機為主的現(xiàn)代和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作中的簡稱。隨著社會經(jīng)濟條件的發(fā)展和管理水平的提升，會計電算化取代手工記賬是時代發(fā)展的必定，對于中小企業(yè)來說只不外是早晚的事情。會計電算化能夠提升會計人員的工作效率，使財政人員從繁重的手工作中解脫出來，實現(xiàn)某些信息的分享，提升會計工作的規(guī)范化水平。因而，必需加快中小企業(yè)的會計電算化進程：首先要解決中小企業(yè)對計算機硬件和軟件的投入；加強中小企業(yè)會計人員的電算化培訓(xùn)，提升作技能；綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計制度對現(xiàn)時代的企業(yè)發(fā)展起著非常主