財(cái)會(huì)考試長期股權(quán)投資重點(diǎn)、難點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理技巧

h長期股權(quán)投資重點(diǎn)、難點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理技巧一、重點(diǎn)二、難點(diǎn)1.正確理解新準(zhǔn)則關(guān)于長期投資的規(guī)范，關(guān)鍵在于對于長期股權(quán)投資類型的劃分上，而正確理解控制、共同控制和重大影響這三個(gè)概念又是至關(guān)重要的。這對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷又提出了更高的要求。下圖概括了不同情況下股權(quán)投資的分類及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：控制成本法重劃分為長適用第2大影響以上期號準(zhǔn)則股共同控制重大影響權(quán)權(quán)益法投資適用第2號準(zhǔn)則交易性金融資產(chǎn)股權(quán)性公允價(jià)值能夠確定可供出售金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值不能確定長期股權(quán)投資重大影響以下股改中持有的限售股可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)其他限售股交易性金融資產(chǎn)2.長期以來，“商譽(yù)”這個(gè)名詞在我國更多的還是出現(xiàn)在理論討論中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并未普遍使用這一科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系通過全面引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，使商譽(yù)會(huì)計(jì)真正成為我國企業(yè)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，同時(shí)也使得我國的企業(yè)會(huì)計(jì)與國際慣例之間的差距進(jìn)一步縮小。3.此外，新準(zhǔn)則對于負(fù)商譽(yù)一次性計(jì)入當(dāng)期損益的處理值得商榷。企業(yè)在合并中所形成的負(fù)商譽(yù)實(shí)際上是購買方為彌補(bǔ)其應(yīng)對這些不利因素所可能花費(fèi)的未來支出而接受的價(jià)格折讓。這是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式未能計(jì)量的各種不利因素，有些主在出現(xiàn)連續(xù)虧損的情況下，為避免更多虧損，可能將企業(yè)降價(jià)出售，合并過程中形成的差額一次性計(jì)入從購買方企業(yè)h營業(yè)外收入，顯然不符合穩(wěn)健性原則。4.長期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回，使得企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間越來越小，具交易和債務(wù)重組方式取得的長期投資，還存在著公允價(jià)值和債務(wù)重組的適度運(yùn)用問題，否則又會(huì)成為一個(gè)新的利潤增長點(diǎn)。當(dāng)然有明顯的中國特色。但由于通過非貨幣性任何制度都不能完全有效的發(fā)揮防護(hù)作用，當(dāng)務(wù)之急是要建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的監(jiān)管機(jī)制。

h三、會(huì)計(jì)處理技巧長期股權(quán)投資重點(diǎn)難點(diǎn)總結(jié)重點(diǎn)考點(diǎn)一：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1、長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量分為合并形成和非合并形成。3、合并形成分為A:同一控制下控股合并B:非同一控制下控股合4、非合并形成分為A:支付現(xiàn)金取得的B:發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的C:投資者投入的D：債務(wù)重組取得的E:非貨幣資產(chǎn)交換取得的5、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）負(fù)債科目資本公積（股本溢價(jià)）；（借方差）資本公積（股本溢價(jià)）（借方差）盈余（不足沖減的，調(diào)整留存收益）利潤分配——未分配利潤（不足沖減的，調(diào)整留存收益）貸：資產(chǎn)科目資本公積（股本價(jià)溢）資本公積（股本價(jià)溢）2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）資本公積（股本價(jià)溢）；（借方差）

h資本公積（股本溢價(jià)）（借方差）盈余公積（不足沖減的，調(diào)整留存收益）利潤分配——未分配利潤（不足沖減的，調(diào)整留存收益）貸：股本資本公積（股本溢價(jià)）（貸方差）資本公積（股本溢價(jià)）（貸方差）6、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）非同一控制下一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的（1）以現(xiàn)金作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）以存貨作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利（享有被投資貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價(jià)值）單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同：時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（3）以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差）貸：無形資產(chǎn)（帳面原價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款營業(yè)外收入（貸方差）（4）以固定資產(chǎn)作為合并對價(jià)的1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)

h3、固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)投資借：長期股權(quán)投資（購買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）營業(yè)外支出（借方差額）貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入（貸方差額）（5）發(fā)行股票作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積-資本溢價(jià)（二）非同一控制下通過多次交換交易分步取得的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交換交易成本之和。其中：（1）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的：長期股權(quán)投資的成本為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值之和。購買日長期股權(quán)投資的成本=原賬面余額+新支付的對價(jià)的公允價(jià)值（2）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的：購買日長期股權(quán)投資的成本。此時(shí)要做追溯調(diào)整。購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。公式表達(dá)：購買日長期股權(quán)投資的成本=購買日長期股權(quán)投資的成本+確認(rèn)投資收益時(shí)增加調(diào)整的長期股權(quán)投資-原確認(rèn)投資收益時(shí)增加調(diào)整的長期股權(quán)投資+新支付的對價(jià)的公允價(jià)值追溯調(diào)整的作法：以前年度涉及損益類的科目，在追溯調(diào)整的時(shí)候是要用盈余公積和利潤分配――未分配利潤科目代替。舉例教材4-3賬務(wù)處理：1、第一次12000萬元取得B公司投資30%時(shí)：借：長期股權(quán)投資12000貸：銀行存款120002、確認(rèn)投資收益450萬元時(shí)：借：長期股權(quán)投資450貸：投資收益4503、A公司又斥資15000萬元取得B公司30%股權(quán)追溯調(diào)整：借：盈余公積45利潤分配——未分配利潤405貸：長期股權(quán)投資450借：長期股權(quán)投資15000貸：銀行存款15000

h購買日長期股權(quán)投資的賬面余額=12000+450-450+15000=27000（萬元）注意：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值，按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。7、非合并形成----以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款+手續(xù)費(fèi)用+稅金）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理）。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：股本（每股面值×股數(shù)）資本公積——股本溢價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等：借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：長期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值/公允價(jià)值）貸：股本（實(shí)收資本）資本公積——股本溢價(jià)（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企

h業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

h12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資舉例以固定資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資舉例以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)原則：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（+/-）補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)值（+/-）補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、支付清理費(fèi)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3、換入長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（成本）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅3、換入長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（成本）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）營業(yè)外支出--非貨幣資產(chǎn)交換損失貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）營業(yè)外收入---非貨幣資產(chǎn)交換利得銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）考點(diǎn)二：長期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法及其適用范圍1.對子公司的長期股權(quán)投資投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2.對參股企業(yè)的長期股權(quán)投資投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。h二、成本法的會(huì)計(jì)處理1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。注意：不分投資前投資后一律確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。此時(shí)的減值不是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試，而是在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行的?？墒栈亟痤~低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備總結(jié)：成本法下能引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的三種情形：（多選）A追加投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本B收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本C.計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備考點(diǎn)三：長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法及其適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資和對聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理1.初始投資成本的調(diào)整和入賬價(jià)值的確認(rèn)：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于＞投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于＜投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法初始投資成本的調(diào)整和入賬價(jià)值的確認(rèn)順口溜總結(jié)記憶：1、大于不調(diào)整。2、小于做收益。2.投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，增加了所有者權(quán)益，投資方應(yīng)按比例調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。當(dāng)被投資方發(fā)生虧損，則是進(jìn)行相反的調(diào)整。1、實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整貸：投資收益：2、虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的

h基礎(chǔ)上應(yīng)考慮以下

h3種因素的影響并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：1、如果投資雙方的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策不一致，被投資企業(yè)應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策作相應(yīng)的調(diào)整。2、應(yīng)按取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整公式：存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值與的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（存貨的公允價(jià)值-賬面原價(jià)）×對外出增加的折舊額=（固定資產(chǎn)公允價(jià)值折舊額-=（無形資產(chǎn)公允價(jià)值攤銷額-售的比例%固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值與的差額應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額）無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值與的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額無形資產(chǎn)賬面價(jià)值攤銷額）調(diào)整后凈利潤=原被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤-存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值與的差額應(yīng)調(diào)減的利潤-固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值與的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額-無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值與的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額順口溜總結(jié)記憶：調(diào)整后凈利潤=凈利潤-存貨差-固資差-無形差3、投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。（既包括順流交易，也包括逆流交易，不管是順流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益，都要對被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。）。例如：4-13甲公司對乙公司投資持有20%有表決權(quán)的股份，甲公司將商品以1000萬元的售價(jià)賣給乙公司（順流交易），未對外部第三售。乙公司實(shí)現(xiàn)了500萬元的凈利潤。價(jià)值600萬元的商品方銷順流賬務(wù)處理：1、確認(rèn)調(diào)整后的收益或損失。需編制合并報(bào)表做調(diào)整分錄500-400）×20%=202、1、借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整（貸：投資收益202、甲企業(yè)如報(bào)表抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益做調(diào)整分錄。需編制合并會(huì)計(jì)借：營業(yè)收入1000×20%200貸：營業(yè)成本600×20%120投資收益400×20%80例如4-12甲公司對乙公司投資持有20%有表決權(quán)的股份，乙公司將成本為600商品以1000萬元的售價(jià)賣給投資企業(yè)（甲公司）稱為逆流交易，商品未對外部第三方銷售。乙公司實(shí)現(xiàn)了500萬元的凈利潤。逆流賬務(wù)處理：1、確認(rèn)調(diào)整后的收益或損失。2、需編制合并報(bào)表做調(diào)整分錄

h1、借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整（500-400）×20%=20貸：投資收益：202、甲企業(yè)如需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益做調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資400×20%80貸：存貨400×20%80應(yīng)當(dāng)說明的是：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。3.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整4.超額虧損的處理投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。（1）投資首先，減記長期股權(quán)投資其次，減記長期應(yīng)收款。業(yè)對被投資回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資品、提供勞務(wù)企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：的賬面價(jià)值。第三，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。第四，按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。）會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債超額損失應(yīng)在賬外備查登記。（2）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：1、減記賬外備查登記的金額。2、沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債3、恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價(jià)值4、最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

h4.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積的變動(dòng)）因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。投資單位賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積處置長期股權(quán)投資時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益6.股票股利的處理被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查賬中登記，注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。總結(jié)：權(quán)益法法下能引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的11種情形：(多選)A.追加投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本B.收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本C.計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備D.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤或虧損E.被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售F.被投資企業(yè)向投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利商品購買商品G.被投資企業(yè)H.被投資企業(yè)因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)，I.被投資企業(yè)因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，J.被投資企業(yè)因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)K.被投資企業(yè)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積7、長期股權(quán)投資減值1.按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（參股企業(yè)）的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定確定其可收金回額和應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。2.對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定確定其可收金回額和應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。3.計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后均不得轉(zhuǎn)?；仉y點(diǎn)考點(diǎn)四：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法有兩種情況：A:增資例如：20%+20%（追溯調(diào)整）B.減資例如60%-30%（追溯調(diào)整）

h1.增資（追溯調(diào)整）：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（1）原持有的長期股權(quán)投資的處理原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額：1．屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2．屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投投資貸：盈余公積利潤分配－未分配利潤。（2）新增長期股權(quán)投資的處理對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，1.其中投資成本大于＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2.投資成本小于＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。（3）追溯調(diào)整追溯調(diào)整思路：假定原來一開始投資就采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。1、對于兩次投資期間被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤，權(quán)益法下的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投投資－損益調(diào)整貸：投資收益2、追溯調(diào)整的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投投資－損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配－未分配利潤。3、如果發(fā)生變動(dòng)，并且變動(dòng)的金額要高于兩次投資期間被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤，那么差額的部分就是評估增值等原因?qū)е碌钠渌麢?quán)益變動(dòng)的影響，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”此處理區(qū)別于減資。調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投投資（現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值-原凈資產(chǎn)公允價(jià)值）×原持股比例貸：資本公積--其他資本公積（凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額×原持股比例）-投資單位享有原持股比例凈利潤的部分）盈余公積利潤分配－未分配利潤（投資單位享有原持股比例凈利潤-盈余公積的部分）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法增資賬務(wù)調(diào)整順口溜總結(jié)記憶：（三部曲）1、原投-原公原比例差調(diào)。2、新投-新公新比例差調(diào)。3.新公-原公原比例差調(diào)。解釋：原投：原始投資成本

h原公：原始被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值新投：新的投資成本新公：被投資單位新可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值新準(zhǔn)則下限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理所謂限售股權(quán)，就是有一定時(shí)間，一定條件限制出售的股票。以前的上市公司（特別是國企），有相當(dāng)部分的法人股。這些法人股跟流通股同股同權(quán)，但成本極低（即股價(jià)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)全由流通股股東承擔(dān)），唯一不同的就是不能在公開市場自由買賣。后來通過股權(quán)分置改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有股份自由流通買賣。按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，股改后的公司出售原非流通股股份，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：（一）自改革方案實(shí)施之日起，在12個(gè)月內(nèi)不得上市交易或者轉(zhuǎn)讓；（二）持有上市公司股份總數(shù)5%以上的原非流通股股東，在前項(xiàng)規(guī)定期滿后，通過證券交易所掛牌交易出售原非流通股股份，出售數(shù)量占該公司股份總數(shù)的比例在12個(gè)月內(nèi)不得超過5%，在24個(gè)月內(nèi)不得超過10%。取得流通權(quán)后的非流通股，由于受到以上流通期限和流通比例的限制，被稱之為限售股。新準(zhǔn)則下投資分類的演變《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》縮小了適用長期股權(quán)投資的范圍。如果投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，舊準(zhǔn)則規(guī)定一律計(jì)入長期股權(quán)投資采用成本法核算。新準(zhǔn)則區(qū)分是否可以獲取可靠的公允價(jià)值，將那些在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資歸為長期股權(quán)投資，適用成本法進(jìn)行核算，對于可以可靠地獲取公允價(jià)值的金融資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》規(guī)定，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。限售股權(quán)會(huì)計(jì)處理的發(fā)展過程《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（第三期）》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》規(guī)定，企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定與以上內(nèi)容基本一致，不同的是增加了一條限制性規(guī)定，即“上市公司限售股權(quán)不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)”。股權(quán)分置改革限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

h《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》對股權(quán)分置限售股的會(huì)計(jì)處理問題作了明確規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》對股改限售股的處理以對被投資單位是否具有重大影響為界線，在重大影響以上的，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；界線之下的應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。股權(quán)分置限售股權(quán)與其他限售股權(quán)的不同我國股市一直存在非流通股與流通股兩類股份，同股不同權(quán)、同股不同利，也就是股權(quán)分置。歷史原因，股權(quán)分置成為困擾股市發(fā)展的頭號難題。股權(quán)分置改革，就是要把不可流通的股份變?yōu)榭闪魍ǖ墓煞?，真正?shí)現(xiàn)同股同權(quán)，促進(jìn)資本市場健康和諧發(fā)展。股權(quán)分置限售股權(quán)與其他限售股權(quán)的不同是，重大影響以上公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)分置限售股權(quán)，只能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而不能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這是由交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)不同決定的。1.持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不太明確。2.公允價(jià)值變動(dòng)損益的歸屬不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，都是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，前者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），后者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”。3.減值的計(jì)提不同。交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。交易性金融資產(chǎn)隨著市場公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，歷史原因，我國股市上存在著大量與股改有關(guān)的限售股，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》對股改限售股的限定，在一定程度上可以減少一些上市公司將股改限售股作為交易性金融資產(chǎn)引起的股市震動(dòng)，也縮小了企業(yè)盈余管