銷售與收款循環(huán)付玉

銷售與收款循環(huán)主講人：第三事業(yè)部（付玉）重要交易賬戶余額和披露相關認定存在/發(fā)生完整性權利和義務計價和分攤準確性截止分類應收賬款√√√√壞賬準備√營業(yè)收入√√√√√應收票據(jù)√√√√預收賬款√√√√受本循環(huán)影響的相關交易和賬戶余額審計工作的切入點管性理至層喪認光定f北i愈n穿a狀n暫c突i喇a(chǎn)震l掉s艦t嚷a紋t粘e材m往e園n叨t芒sa臭s豬s彎e刺rt異i怠o浪n掘s認接定是奸指奸管廈理偶層餅對圈財巧務半報謙表減各粥組州成旅要逝素藍的鑒確英認拘、討計響量減、駛列液報泛作初出脂的沈明占確含或睡隱皮含蟲的宮表后達蹲。躁（《中吩國述注稀冊買會工計奮師該審蘆計神準谷則獄第1悶3產(chǎn)0疏1號—渡—審田計噴證概據(jù)》第僻十拜六旬條熔）財滾務載報趟表利使厘用搭人也的阿期旺望次：相財瞧務之報膨表嬸是埋真蜻實阻、俱公受允室的>朽>每時個乞科捕目巷的C烤E擋A股V輩O幣P認沖定→審劣計友程狹序輛的扎完糧整完遣整袍性C撫o賀m閣p墻l框e研t垃e株n祝e慕s臂s估萍值V探a管l首u摟a厚t腸i吳o春n存浪在/發(fā)備生E漿x扇i犁s辭t抱e討n姓c職e厚/猴O慈c婆c俱u周r諒r銷e冒n乘c惰e權過屬O期w詳n樓e不r睡s煩h螞i應p附a捧n題d父O告b趟l戶i鈴g燦a鋒t矮i杠o概n駱s阻,到r洗i諷g掀h以t綁s準捧確違性A醋c能c稅u寬r及a若c霜y表憲達與吸披佳露P政r匙e焰s展e高n貫t駐a拒t縫i毯o壩n寧a掉n戰(zhàn)d迎d滿i秘s畢c脖l傭o疫s迅u練r肌e審案計偽證胡據(jù)證鋸據(jù)＝主施要屋會疑計繭資弦料總淘賬準及棉輔波助跳分棉類挪賬拿原視始揭登六記康臺穴賬裕、腎記司錄沙薄相型關阿的嶺會脅計字手士冊嗎成議本特分局配產(chǎn)、取計說算攏及鋪調(diào)蝦節(jié)更表愁等女表幻玉單確跪認廳信同息文活件厘（綱包慢括股支攔票辟、穗發(fā)畜票凳、武合爐同灶及皆會蘿議掛記安錄澡等濟）詢另證艷函臭及獻其喘他密書裙面賊聲側明由腔詢賤問宵、牧觀增察奏、杯檢茅查攪及樸實嫂地廚考病查晃獲錢得慘的虧資修料審邪計誦師精獲防得喂的覽其扛他紐奉資叉料審帽計蘇證造據(jù)，裹是摧指榨注話冊學會后計困師取為厘了貸得蘆出頌審旱計禍結擇論攪和春形否成白審戒計紀意貝見斥而表使兄用泡的覺所退有拾信白息嶺。蓬審槽計刺證聾據(jù)潤包品括興構鐘成啟財峽務襪報勁表錯基挽礎暈的會腐計婆記扶錄蜘所盼含蛛有啊的已信棚息和其該他府信狂息。鑼（《中獄國臉注帖冊匹會倡計程師叼審缺計姻準誤則搭第1匙3臘0窯1號—槍—審半計釘證占據(jù)》第安四壤條）審消計例程恢序注慚冊枝會辭計秀師玻的目怖標：通嚼過恰汁當葛的冷方但式覺設隊計鍵和抱實鎮(zhèn)施熔審苦計端程棕序貢，六獲湯取充舅分樓、砍適徹當?shù)暮彿ビ媽m證糾據(jù)掙，毅以譽得虛出康合讀理旱的加結置論舅，顏作朱為鬧形回成絡審誘計為意蝴見遇的衣基遺礎?！吨辛覈肿⒏銉孕菚w計獎師磨審瞎計歇準趣則倦第1討3肺0階1號—榮—審董計密證茄據(jù)》第賓九條審型計賴的誕基評本爆方鴉法注毀冊您會嶺計典師睛的替“沃七但種矮”窮武熊器：詢腥問（雪口伯頭筒、揚書嚷面逗）、找檢螞查（詠記動錄唇或鼠文駱件馳、冤有爭形竿資件產(chǎn)型）遞、觀妖察、函燃證、重燥新洞計筐算、重貫新栗執(zhí)今行、分襯析蘇程誼序?！吨卸虈凶w冊思會店計求師揪審域計鄉(xiāng)豐準刊則泡第1卷3酒0史1號—掉—審鵝計倆證善據(jù)》應揮用詞指月南（1）貪控田制按測獻試絲式：紙詢詞問葛、淹檢族查廢、伸觀榮察晚、畫重宗新蠅執(zhí)具行御。（2）鞏實川質嘆性隔測哭試漏（s筑u囑b清s劣t窩a詞n緞t感i賺v擁e懲t鞭e固s館t）椅：翅實塔質趴性納分序析嶄（a屯n朗a逮l答y腐t駕i尖c械a絕l限r(nóng)董e竟v桶i孔e蹲w）茅、尤細擱節(jié)焰測氏試兆（t言e錢s遮t染o磁f侍d竿e爛t速a裝i坑l望s）承。實暖質婦性性分燙析這：合比理娃性閘測泊試綁（r掀e持a鎮(zhèn)s躁o弓n芝a嗚b像l白e斥n體e卷s膊s辣t傳e銅s劍t）、張比耍率距分告析道（r惹a糾t臘i該o蠅a港n稿a妥l瀉y扶s筑i歡s）皇、副趨仙勢斑分另析吳（t激r后e點n鋪d獻a掉n乳a港l丑y吹s咐i材s）細換節(jié)促測顫試鏟：病詢子問啦、饅檢歷查覆、香函領證艇、叉重紐奉新寒計薦算備。審敘計彎工防作云底芝稿審評計嶄工屑作獄底顛稿通范常鍛包惹括膊總饞體搬審董計酸策逆略孤、闖具點體例審毯計漲計剛劃厘、言分獲析歡表純、曾問與題花備亦忘訂錄遵、笛重毒大府事繼項敏概至要勺、柔詢撫證混函加回豪函渣和將聲暫明同、禾核雄對彼表盛、青有起關看重暗大劃事宣項溉的顏往儉來裳信院件宿（援包舅括示電峽子存郵混件耍）苦，凱以告及甚對法被齒審碼計淘單接位亭文探件榴記春錄景的味摘流要吃或趟復疤印室件劉等際。仍（《中可國彩注虧冊象會末計贏師要審厭計周準束則到第1撒1壯3縫1號—競—審凡計訂工碼作秒底騎稿》應熄用合指筑南澤）重卡視滿審后計厘底版稿勞的小編源制控、主注登釋駝和料勾憑稽對蹤蝶上罩：荷為編了史讓暖經(jīng)衰理老及傅合別伙世人德審雕閱對使同鍬級屬：職便種于柏后欺期逮或籠以總后脾年塘度嘉繼斯續(xù)凍跟飄進對沈外哈：共作立為紗一斯個知證糧據(jù)木的虧記忘錄關啦于審賄定踩表犧注饑釋政（磚審諸計懂說為明遵）縣的庫編融寫要買開怕門隨見大山房誠、奔平送鋪控直弱敘村、一露句詳話隙說喪出比尾?。堊酝壬享毝拖赂牛┮饘懽袩崞近c襯問蠟題預（叔如競回芹應神審扇計勾計涉劃晚提刃及循的克重惹大濤事彩項頌）次，前交程代桌背酸景肌、點事閉件圓說暖明嚴、取問國題語定耳性接、秘是扯否企調(diào)址整串等據(jù)。三限段掌論扶：宵簡茄單棚的去余蜘額己（臟發(fā)晝生銳額鎮(zhèn)）騰說怠明員和測兩旗期絹波澇動戀分溪析挽、膊結縱合C養(yǎng)E投A應V腎O功P各腰個患角謊度央簡嚴述脆已怠實稼施油的愿重犧要勿審紛計喇程誤序溜及斧結么果沾、忙簡蚊述和庭勾助稽已旱進疲行艘的推審熄計虧調(diào)夸整事壟項重銷視由客上戶尼信豬息誦（埋風愧險岸源摩）掃及城其緞變鄙化樹的鬧收部集讀與眾整攔理行越業(yè)許與惠監(jiān)蘇管哲、洪產(chǎn)遞品期與哈業(yè)謊務萍、妖所貢有很權洪與捕治社理西層致、閑組膏成等部損分務與起業(yè)豆務跪部牌門士等方；會撥計辜政粉策襪、帝會的計吵估蹲計羅、吵重親大談交文易衛(wèi)、霞內(nèi)判部笑控泉制卷等主鴿要超關弟聯(lián)素方屑、弱供巴應長商茄、佩客昌戶界、召債桿權牧人朝等審然計曾底笛稿族模竊版雹的佛運鳴用收鄉(xiāng)豐入爹審防計么涉射及探的炊主搬要妄問陸題收刪入益確錄認芳政悄策養(yǎng)（園業(yè)功務到類頑型/模樂式條：私多村要嫁素V項S一旅攬資子咐）收銹入哄確掀認暮時緣瑞點領（累發(fā)梯貨/完和工鞭驗蹦收/按裳進暈度索確功認/開固票/收凝款法）收酒入神確恒認止金紹額刑（弊總護額V姻S凈寄額寇：今買毛斷/代麥理訓）常冬見看問惜題很謹多失按侮開比票山數(shù)嘴確鄭認片收包入溝，襲包成括央制滑造嗽企穴業(yè)胖、薄房拍地清產(chǎn)顯企牛業(yè)有桶些竟規(guī)零定了尺收墳款條蓬件富，撐收糊入瘋確貓認請時妻點吸要穩(wěn)推物遲不桶上申市倡時恐，驅有乖些即收那入攜采殖取滔不悔入離賬虎方燭式—典型型麗的籮餐潛飲坐企判業(yè)現(xiàn)穗金犁交勻易量，罪而貪現(xiàn)釋金促又村坐畏支代，膚收念入痕和筋支拴出灶的辭確盈認凳依蓬據(jù)制不莫足建臣造道合置同狐性躬質列的忽業(yè)柜務烈，幟缺春少咐以弓前妙年蜘度里完刮工孫進閉度駐、疫成取本晨預割算兔等苗歷插史豈資康料副為產(chǎn)府品鑒收膜入糊不伴入殊賬收暮入確艦認死五所項羨原碧則：《盤企避業(yè)冬會桑計軟準騰則懷第1扣4號—鎖—收咳入習》（一脖）龍企寫業(yè)曬已委將騎商口品處所粒有走權立上沾的赤主之要食風貓險期和封報武酬洪轉菊移欺給喘購慰貨小方寸；（灰二顧）物企血業(yè)界既革沒扯有脹保圓留屋通察常主與覺所夸有腹權確相肚聯(lián)械系肥的長繼輝續(xù)覽管被理桶權掏，稱也壟沒才有弟對己已愈售杰出篇的檢商厚品宏實冶施罩有詠效塘控前制徒；（噴三敗）乘收爐入保的窯金攏額施能忍夠壓可隨靠驗地濁計儉量中；（步四煎）鞠相滋關欺的陣經(jīng)烘濟妥利婆益熱很那可啦能難流林入汪企磨業(yè)描；（弄五寬）然相忌關嬸的怪已榜發(fā)針生獄或沈將銳發(fā)詠生欠的毒成甜本負能蜘夠躬可字靠躺地橫計盤量票?！居f】甲筐公動司她向顛乙腎公冤司敬銷施售鞭一砌批訴商嘉品訊，鋪商個品爬已騎經(jīng)手發(fā)化出鼻，淋乙指公鉆司蚊已誰經(jīng)擾預怎付挑部醫(yī)分箱貨宋款跌，委剩狗余趕貨憤款側由辮乙紋公仆司鞋開供出行一豬張乒商蝴業(yè)傾承謝兌過匯誓票偷，賺銷氣售梨發(fā)命票委賬狡單黨已妖交尖付產(chǎn)乙槍公泛司牙。名乙順公穿司第收勵到雜商上品裁后彩，虧發(fā)磨現(xiàn)偵商冷品跪質按量唱沒逐有瓶達抹到拘合里同釣約續(xù)定潤的夕要媽求抬，揉立掀即創(chuàng)根蓄據(jù)稱合另同列有怠關悔條房誠款濾與鉛甲踩公疊司趣交好涉毛，庸要川求仔在餓價朱格頓上退給派予夫一僻定惑折銹讓康，毀否晚則牛要裕求桿退仙貨勇。此雙釣方憂沒吐有者就逼此評達菜成手一忠致怪意訴見全，鴿甲酸公下司尼也營未息采們?nèi)【肴螕窈问庋a托救到措情施蠟?！竟├龝瘛考姿拦扑驹?系0隊×投7年7月1偏2日益向縱乙環(huán)公金司暫銷家售矩一河批冒商舟品識，寄開病出撲的擔增覽值鵲稅凍專個用沫發(fā)濾票編上磚注仇明視的憂銷跡售申價胖格求為1嘆0男0勞0上0太0元難，業(yè)增通值找稅視額賠為1屬7脖0脊0蜓0元止，貝款醉項烈尚猴未甘收康到掠；釋該母批姐商擾品嬌成粗本6概0極0泳0居0元闊。檢甲量公歷司盜在妹銷硬售趕時影已發(fā)知播乙刪公五司派資駕金項周增轉杜發(fā)看生墊困域難勒，狹但名為犬了欺減甘少艘存旅貨厚積糧壓趴。盼同邀時砌也嫩為鬼維累持搞與羽乙盡公墨司嫁長寺期磚的豈商沒業(yè)肉關復系擺，赴甲悲公圾司堪仍纏將貞商興品躬發(fā)工往靠乙呼公禽司舞且復辦搶妥啞托蛛收月手厲續(xù)罰。近鬧幾女年新上賽市雁公零司告收低入直舞間弊幕案談例1鳳.他狀們糟想逃干次什凡么2掌.他仰們墾能將怎博么銜干3梨.我剩們臺如紙何蹤蝶審謙計收按入諒確嘴認營舞沸弊稈、廈銀絹行黑存耀款挑舞章弊鬧、要關斑聯(lián)公方付認切定恒與織披刪露懼舞狗弊炎。早。鳳。。收直入其常斃見界的沖舞爛弊手友段提草前餓或筒推料遲待確激認像收端入江：池安臟裝+驗聞收猛還憂是繭交遇貨坡確暴認午？日完緩成斗法芹還放是悲完綿工泉百恨分光比掙？錯銜誤巴運歸用詢收版入緣瑞準虧則嶺，愁是激適床用過銷蟲售林商增品扣準踐則遍、世還嬌是今產(chǎn)寨品識勞膽務旁準邁則拴？周還鳥是落建倉造招合杠同辜準娘則悶？亂如荷何奶判手斷咱？虛妥構桿或解隱親瞞掀收黑入跪：頌隨雷心巖所遭欲割、怎瞞脫天嗎過苦海少因計問或學多擺計沫收巡壽入隊：蠢借繼雞逝生懷蛋咱、樸以象豐者補盟歉混糊淆羅經(jīng)掀常東收樓入珠與膀非嘗經(jīng)場常然收悄入企：亡張揉冠害李告戴手、康魚霧目下混稈珠隱倦瞞沿關褲聯(lián)邀收童入罵：條里絡應肺外留合稿、像六塑親悶不弦認公司名稱康芝藥業(yè)萬福生科上市時間2010/5/262011/9/27保薦人海通證券平安證券會計師中審亞太中磊舞弊處理或曝光時間2013年5月23日，據(jù)媒體報道，康芝藥業(yè)前審計總監(jiān)何曉梅實名舉報康芝藥業(yè)2011年至2012年存在虛增利潤、粉飾業(yè)績、違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票、虛構交易、隱瞞關聯(lián)公司等重大違法行為。

康芝藥業(yè)從2009年闖關IPO開始到2012年，四年間已更換三家會計師事務所，分別是深圳南方民和、中審國際、中審亞太。2012年9月湖南證監(jiān)局對萬福生科進行例行檢查，奇高的預付款余額與大量在建工程預付款，引起了監(jiān)管層的格外注意；2012年9月14日，證監(jiān)會立案稽查。

2013年5月10日，證監(jiān)會認定萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行股票和信息披露違法，相關中介機構未能勤勉盡責。舞弊手段/財務影響為彌補2010年瑞芝清事件爆發(fā)導致的銷售收入下滑，掩蓋主推品種銷售情況不如人意，康芝藥業(yè)營銷公司通過虛構其他品種的銷售，虛增銷售收入。此外，康芝藥業(yè)營銷內(nèi)外兩套賬，小金庫調(diào)節(jié)利潤。

具體做法如下：其先通過事先找到的“過票公司”違規(guī)開具藥品購進增值稅專用發(fā)票，并按開票需求，康芝藥業(yè)營銷公司?？谪攧詹颗浜祥_出對應的采購入庫單，以及銷售出庫單，以完成單據(jù)的配套造假。

2011年-2012年，康芝藥業(yè)合并報表利潤兩年合計2686.5萬元，康芝藥業(yè)通過虛開發(fā)票、虛構交易和少計費用虛增的利潤合計1600多萬元，同期虛增利潤金額占公告利潤的33.5%。虛擬客戶以及客戶銷售額，同時虛增在建工程及預付賬款；根據(jù)公司公告/證監(jiān)會認定，4年半的時間內(nèi)，萬福生科一共虛增收入9.05億元，虛增營業(yè)利潤2.14億元。其中2008年至2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。

系統(tǒng)性造假：對真實業(yè)務和虛假業(yè)務不加以區(qū)分；在資金方面通過多個環(huán)節(jié)實現(xiàn)自有資金體外循環(huán)，與此同時，整個造假流程均配有購銷合同、入庫單、檢驗單、生產(chǎn)單、銷售通知單、發(fā)票等“真實”票據(jù)和憑證，使整個虛構業(yè)務流程難以分辨。

公司名稱海聯(lián)訊紫光古漢上市時間2011年11月231996/1/19保薦人平安證券上海申銀證券會計師深圳市鵬城天職國際舞弊處理或曝光時間2013年3月21日，海聯(lián)訊公告稱收到中國證監(jiān)會立案調(diào)查通知書，關于被調(diào)查原因，海聯(lián)訊僅籠統(tǒng)的表示為涉嫌違反證券法律法規(guī)。2009年8月，紫光古漢便因涉嫌存在違反《證券法》被中國證監(jiān)會湖南監(jiān)管局立案稽查。

2013年3月12日，紫光古漢公告收到證監(jiān)會行政處罰決定書。舞弊手段/財務影響因外包成本、年終獎金，應收賬款、營業(yè)收入等不符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，海聯(lián)訊對2010年、2011年相關財務數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的結果，2011年海聯(lián)訊凈利潤從實際的3994.35萬元上升至6273.23萬元，虛增2278.88萬元。

后任會計師：2009年-2012年度，海聯(lián)訊公司存在從非客戶方轉入大額資金沖減賬面應收賬款并于下一會計期初轉出資金、轉回應收賬款等情況，同時，2010年度和2011年度對應賬掛應收賬款合計3180.09萬元，截至2012年12月31日未曾有收款記錄。在2005年至2008年內(nèi)，紫光古漢長期通過虛開發(fā)票等手法虛增利潤5,164萬元，掩蓋了期間公司連續(xù)兩年虧損的事實。同時，其與南岳制藥的糾葛既沒有按相關流程進行，還利用虛假土地出讓金代付協(xié)議試圖掩蓋這一事實。

通過虛開普通發(fā)票、虛增主營業(yè)務成本等手法，公司在2005年虛增營業(yè)收入369.47萬元、虛增凈利潤350.22萬元；2006年虛增營業(yè)收入122.28萬元、虛增凈利潤676.38萬元。而根據(jù)紫光古漢該兩年年報，其分別僅盈利429萬元和464萬元。

公司名稱綠大地勤上光電上市時間2007/12/212011/11/25保薦人聯(lián)合證券國信證券會計師深圳市鵬城深圳市鵬城舞弊處理或曝光時間2010年3月17日，證監(jiān)會立案稽查（業(yè)績預告頻繁變更，頻繁換所）。

2013年3月14日，證監(jiān)會認定綠大地保薦機構、律師事務所、會計所未勤勉盡責，未發(fā)現(xiàn)其在招股說明書中虛增資產(chǎn)、虛增業(yè)務收入，對三家中介機構一并進行處罰。2013年2月23日，有媒體刊文質疑勤上光電在招股說明書中隱瞞其與廣東品尚光電科技有限公司的關聯(lián)關系及關聯(lián)交易，虛增2011年上半年業(yè)績。3月26日，另有媒體質疑勤上光電在招股說明書中刻意隱瞞關聯(lián)交易，虛增利潤，涉嫌造假上市。廣東證監(jiān)局立即再次責成勤上光電自查，要求國信證券進行專項檢查，并對上市公司進行了現(xiàn)場檢查。

2013年4月19日，證監(jiān)會認定勤上光電隱瞞關聯(lián)交易。舞弊手段/財務影響在2004至2007年，登記注冊了一批由綠大地實際控制或掌握銀行賬戶的關聯(lián)公司，借此操控資金流轉，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記等手段，少付多列、將款項支付給其控制的公司；上市前，綠大地就已經(jīng)虛增資產(chǎn)7000萬元、虛增收入近3億元。上市后的2005至2009年，又私刻銀行印章，偽造各類銀行票證、偽造合同等手段虛增資產(chǎn)和收入，并在半年報和年報中虛假披露?！睹咳战?jīng)濟新聞》質疑公司在2011年上市前存在內(nèi)部員工在外成立公司，繼而向上市公司采購產(chǎn)品并成為大客戶、涉嫌虛構銷售甚至隱瞞信披欺詐上市的情況。

2008年到2011年，勤上光電的前五大客戶變動異常頻繁，一般一年只出現(xiàn)一次。

公司名稱紫鑫藥業(yè)華銳風電上市時間2007/3/22011/1/13保薦人東吳證券安信證券會計師中準利安達舞弊處理或曝光時間2011年8月6日，媒體報道紫鑫藥業(yè)從事的人參貿(mào)易存在嚴重自買自賣嫌疑。

紫鑫藥業(yè)通過注冊多家上下游空殼公司、隱瞞關聯(lián)交易以虛構業(yè)績,實現(xiàn)增發(fā)與股權高價套現(xiàn)。2013年3月7日，華銳風電發(fā)布公告，稱經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)2011年度財務報表的有關賬務處理存在會計差錯，導致凈利潤差異為-1.68億元，比例為22%。證監(jiān)會立即要求北京證監(jiān)局就公告事項對公司開展了現(xiàn)場檢查。舞弊手段/財務影響公司《自查報告》中，紫鑫藥業(yè)承認其2010年度和2011年度合計未披露的關聯(lián)交易達到近1.7億元。

2010年前五大客戶等紫鑫藥業(yè)多家客戶公司的注冊時間、地點、注冊資本、甚至員工人數(shù)均驚人相似。上游四家公司也具有高度相關性：成立時間相同、經(jīng)營范圍相同、公司住所相同，甚至連集中遷址的時間也出奇的統(tǒng)一。經(jīng)查，華銳風電部分業(yè)務單據(jù)、相關數(shù)據(jù)、財務記錄失實，2011年度利潤虛增。

公司發(fā)現(xiàn)2011年度確認收入的項目中部分項目設備未到項目現(xiàn)場完成吊裝，導致2011年度的銷售收入及成本結轉存在差錯。

公司名稱秦寶牧業(yè)IPO天豐節(jié)能IPO上市時間2013年5月終止審查2013年4月，終止審查保薦人民生證券光大證券會計師山東匯德利安達舞弊處理或曝光時間2013年5月27日，《每日經(jīng)濟新聞》發(fā)文《秦寶牧業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈造假IPO首例》，稱秦寶牧業(yè)涉嫌隱瞞關聯(lián)關系、虛構3000頭基礎母牛、高價向關聯(lián)方賣牛肉只為虛增利潤謀上市。

2013年5月公司終止審查。2013年4月25日，微博傳出處于“落實反饋意見中”的河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司虛構收入，偽造銀行單據(jù)，核查組已撤。

4月26日證監(jiān)會表示，在新股發(fā)行（IPO）財務專項檢查過程中，發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能存在需要進一步核實的事項，證監(jiān)會稽查部門就此已展開初步調(diào)查。5月24日，證監(jiān)會表示天豐節(jié)能已移交稽查部門檢查。2014年4月14日證監(jiān)會正式開出罰單舞弊手段/財務影響“已經(jīng)完全剝離股權”的陜西佳和餐飲投資管理有限公司以及寶雞佳和餐飲有限公司仍由公司實際控制人控制，餐飲公司運作模式，是高于市場3倍左右價格從秦寶公司進牛肉，而餐飲公司將牛肉賣出去，不惜采取平價銷售或者低于進貨價銷售的方式走貨。

招股書披露的“3037頭屬公司所有的基礎母?！奔儗偬摌嫛?/p>

五大主要客戶也存在造假的嫌疑。證監(jiān)會IPO財務專項檢查小組發(fā)現(xiàn)公司偽造銀行單據(jù)，存在隱匿會計憑證的行為，消極配合證監(jiān)會現(xiàn)場財務核查。經(jīng)查：天豐節(jié)能通過虛構客戶、虛構銷售業(yè)務等手段虛增銷售收入；虛構固定資產(chǎn)采購和貸款利息支出資本化；關聯(lián)交易披露不完整；賬銀不符，偽造銀行對賬單。

公司名稱新大地IPO天能科技IPO上市時間2012年7月12日終止審查2012年4月27日終止IPO審核保薦人南京證券民生證券會計師大華大信舞弊處理或曝光時間2012年6月28日，每日經(jīng)濟新聞發(fā)文“新大地涉嫌造假上市創(chuàng)業(yè)板首例”質疑新大地涉嫌虛增利潤、隱瞞關聯(lián)交易、財報數(shù)據(jù)打架。

2012年7月12日，經(jīng)公司及券商申請，證監(jiān)會對新大地終止審查。2013年10月15日，證監(jiān)會對南京證券處以300萬元罰款、相關責任人終身證券市場禁入，對大華所處以180萬元罰款，對相關責任人處以15萬元罰款以及警告。2012年2月6日，《每日經(jīng)濟新聞》記者奔赴山西，對支撐天能科技業(yè)績暴增的光伏項目展開了為期兩周的實地暗訪、調(diào)查，3月20日《每日經(jīng)濟新聞》深度報道《天能科技預披露新政第一股陽光下的造假黑幕》出爐，認為天能科技虛增收入數(shù)千萬，涉嫌造假上市。2013年11月1日，證監(jiān)會正式對天能科技及相關責任人處以100萬元罰款。對大信處以180萬元罰款，對相關責任人處以15萬元罰款以及警告。舞弊手段/財務影響茶油業(yè)務毛利率過高、生產(chǎn)成本嚴重不足；耗用的茶粕比例低于行業(yè)標準；近十家客戶被查出包括關聯(lián)交易、可能存在虛假交易等問題（如上述專賣店實為新大地所有，鄒瓊只是公司員工。實際出資系實際控制人）多項大型施工項目仍未完工和驗收，提前確認巨額銷售收入，并偽造工程決算單、回款單，在2011年1-9月財務報告中，虛增收入8564萬元，虛增成本4748萬元，虛增當期利潤3815萬元，占當期利潤總額53.18%。識慈別援收膚入拔舞堤弊毫的夸主含要途勢徑1、彈管拜理猴當置局阿的脫誠貌信倆度熊及君能昌力分俊析2、南公啄司狠股影票盆市偵場碎形唐勢分縣析3、呢公阿司協(xié)產(chǎn)侮品掀生虧產(chǎn)昆情劃況分李析4、貍市端場縣銷愧售逆形施勢分乖析5、楚公貿(mào)司薦對懂待陷審拐計崖的亂態(tài)鞠度分草析6、欠供衫應碗商書與飯客喘戶顯關勺系分侵析7、農(nóng)收擴入兼主雞要陸來屯源分怪析8、熔銷建售翻收賢入鋸與書經(jīng)眨營挨性咸現(xiàn)斥金撐流介量垮關礎系吵分返析9、幅銷逗售緞收嫁入型增咳幅動與貨公些司伶產(chǎn)復品鞋品哨種王增逝加分鼻析1趕0、愛銷后售蹈收需入遞與上外畝部旋信透息環(huán)系蕉統(tǒng)蛾記右錄黃的虹比乳較拳分瞎析收危入逼舞珍弊叢的駁審恥計平對沒策一、進姻行廁分保析淋性復租核（1）密銷矮售安收察入狼與拖應久收逝賬染款截增步長由幅腐度承的比屢較（2）梅銷仍售酷收鄰入握與雷存廢貨椒的關蕩系（3）衣銷蔑售欠收記入活與包銷鏟售組稅卵金園之衰間該的掀比汁例關局系（4）張銷現(xiàn)售雕收尾入倆與喚銷愈售踩人涼員雕報夜酬績、昏運膚費鈴等龜關就系分師析二、結籠合盛存夾貨寬流碎轉押，衡測還試肢生駕產(chǎn)泊與碎銷湖售趣的相零關孤性關漠注物橋流畏信卸息需，凝避悄免矩重管賬旦輕扒物，源追躲查存拳貨廟的旗永偏續(xù)記昨錄三、結覆合應尺收臥賬蒙款扎函萌證達，定確竊定經(jīng)銷叨售臺的真咬實物性控原制函濱證怪的怕整雖個去過危程廟，勺并文對欣未敲回莊函喝、廈詢番證活函粗被苦退芹回依、腥回自函轎確壘認凱數(shù)團與丑公暖司模賬原面壓記每錄寇不某一享致遣等睛情媽況避予委以汗特俊別貪關撈注隸，啟必爪要垃時提可珠考雞慮遲予士以堅延災伸蓋審傍計收粒入愁舞旅弊柏的灶審晌計逆對凝策四、結漆合存頭貨禾監(jiān)坡盤屢，淚了挽解匠存牢貨浮是恨否紡真掙實發(fā)拒出如臺果存此貨拍的聚實躲存胳數(shù)牌大里于筆賬蹲面沒數(shù)私，賄注炭冊蹤蝶會雄計汁師挑應枝查淹明泉有透無柳已挎確侄認勞銷弄售姐而向未管發(fā)己出貫存允貨鴿的征情思形存滿在蒙。五、關片注日炸后系退條貨折、瓦收街款柜的鼠相馬關捉記忍錄關芝注年剖末集刑中派實根現(xiàn)慶“饅銷具售去”，落期后我表儲現(xiàn)尤為桃銷輩貨退柱回。六、通殿過其亡他雷項露目抖的覆審駁計灣結似果但予學以佐薪證通更過疾“非包件裝這物辣”糟、蒼“垮生鍵產(chǎn)柔成附本男”瞞、過“岔應蕩交使稅呆金選”方、企“之主夫營步業(yè)續(xù)務稅稅供金婆及娛附襖加驕”焦、狂“晝營疊業(yè)茂費刷用瞎”程等濁項夏目店獲垃取學的搭審就計郊證隱據(jù)放，鋼進巷一弊步笛佐喪證功收艙入取的釀合庭理掃性俱。序號對應條文、重點問題

核查方法和具體過程1以自我交易飛方式實現(xiàn)收入、利潤的虛假增長。即首先通過虛構交易（例如，支付往來款項、購買原材料等）將大額資金轉出，再將上述資金設法轉入發(fā)行人客戶，最終以銷售交易的方式將資金轉回1.1核查發(fā)行人的業(yè)務模式的合理性，對發(fā)行人的經(jīng)營數(shù)據(jù)以及財務數(shù)據(jù)的匹配性和一致性進行分析性復核1.2核查發(fā)行人的收入的真實性，對收入進行實質性測試1.3核查發(fā)行人的供應商、客戶是否與發(fā)行人存在關聯(lián)關系，進行函證和抽樣測試，結合工商資料和實地走訪進行全面核查1.4核查發(fā)行人與購買、銷售有關的大額往來款項；抽查原始憑證和交易記錄1.5核查發(fā)行人的銀行存款和現(xiàn)金流水記錄，對大額異常項目進行抽樣，檢查原始憑證，驗證交易的真實性和合理性1.6核查發(fā)行人的存貨是否虛增，進行盤點和分析性復核，重點關注盤點差異、投入產(chǎn)出比異常和發(fā)出商品等證乏監(jiān)齒會蟲“1幻玉4號計”搏文懶和謹“5膜5丑1號律”閑文端對I漲P啞O收完入猶核昌查皆的乖要蛛求序號對應條文、重點問題核查方法和具體過程2發(fā)行人或關聯(lián)方與其客戶或供應商以私下利益交換等方法進行惡意串通以實現(xiàn)收入、盈利的虛假增長。如直銷模式下，與客戶串通，通過期末集中發(fā)貨，提前確認收入，或放寬信用政策，以更長的信用周期換取收入增加。經(jīng)銷或加盟商模式下，加大經(jīng)銷商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認收入等對報告期內(nèi)發(fā)行人的客戶、供貨商的數(shù)量、類型和分布進行全面的分析性復核，量化說明其變動原因及合理性；特別關注新增和異常客戶（供應商）對主要客戶、供應商進行函證、走訪和實質性測試：查找增加較多和異?？蛻?、供應商，進行全面核查并合理解釋變動原因及合理性對發(fā)行人銷售和采購的期后收款、付款進行實質性測試，核查真實性和合理性；對銷售退回進行實質性測試，說明對發(fā)行人的影響。對發(fā)行人的銷售和采購政策進行復核，逐項核對客戶、供應商的實際執(zhí)行情況，說明是否存在信用政策變化較大的情況，說明原因及合理性對發(fā)行人的收入確認政策和時點進行核查，對銷售收入進行截止性測試，核查收入確認時點的準確性對直營店的分布、數(shù)量、效益和存貨進行全面分析性復核，說明其盈利能力和變動合理性；對加盟店的有關條款、管理模式等進行分析性復核；實地走訪全面核查發(fā)行人的銷售、采購和其他合同等原始憑證，對合同條款進行核對，說明是否存在其他利益安排證槐監(jiān)舒會事“1坐4號從”劉文答和炕“5錯5沫1號厲”泊文擊對I雹P后O收朝入伙核饅查育的染要劉求序號對應條文、重點問題核查方法和具體過程3關聯(lián)方或其他利益相關方代發(fā)行人支付成本、費用或者采用無償或不公允的交易價格向發(fā)行人提供經(jīng)濟資源取得并全面核查發(fā)行人的關聯(lián)方清單，逐筆核查關聯(lián)交易的原始憑證，說明其必要性、公允性和合理性；取得第三方價格進行對比核查發(fā)行人及其關聯(lián)方的銀行流水、成本費用構成和其他交易明細賬，抽查部分原始憑證，說明關聯(lián)交易發(fā)生的真實性和完整性；是否存在代墊費用成本的情況全面核查發(fā)行人及其關聯(lián)方的資產(chǎn)構成情況，檢查實際使用情況、分布和原始憑證，說明是否存在資產(chǎn)占用情況全面核查發(fā)行人及其關聯(lián)方的人員名冊清單和人工成本情況，說明是否存在代墊人工成本的情況對主要客戶和供應商進行實地走訪，取得工商資料和不存在關聯(lián)方關系確認書等其他證明文件全面核查發(fā)行人及其關聯(lián)方是否與其存在共同的客戶、供應商的情況，檢查原始憑證盒交易詳細內(nèi)容。說明交易的公允性和必要性證登監(jiān)海會弟“1糧4號鍋”翼文帳和燦“5蔬5漂1號竄”慌文蓮對I利P醬O收釘入淋核料查窗的銳要治求序號對應條文、重點問題核查方法和具體過程4保薦機構及其關聯(lián)方、PE投資機構及其關聯(lián)方、PE投資機構的股東或實際控制人控制或投資的其他企業(yè)在申報期內(nèi)最后一年與發(fā)行人發(fā)生大額交易從而導致發(fā)行人在申報期內(nèi)最后一年收入、利潤出現(xiàn)較大幅度增長對PE及其關聯(lián)方進行訪談，獲取其出具的確認函，確認與最后一年收入在100萬以上的客戶和最近一年采購金額在100萬元以上的供應商是否存在并聯(lián)關系對發(fā)行人的主要客戶、供應商和基本資料進行核查，說明是否存在與PE及其關聯(lián)方存在業(yè)務往來或關聯(lián)關系對發(fā)行人主要客戶、供應商進行實地走訪，說明是否與PE及其關聯(lián)方存在業(yè)務往來或關聯(lián)關系證撥監(jiān)申會教“1洲4號邪”合文菜和食“5記5游1號唐”屯文坐對I漸P慶O收獄入謠核拋查須的膽要動求序號對應條文、重點問題核查方法和具體過程5利用體外資金支付貨款，少計原材料采購數(shù)量及金額，虛減當前成本，虛構利潤對發(fā)行人產(chǎn)品的原材料單耗進行核查，結合實際產(chǎn)量和領用量進行對比，分析是否存在重大差異對發(fā)行人原材料實際耗用量進行實質性測試，檢查出庫單、在產(chǎn)品和入庫單等原始憑證對發(fā)行人存貨采購進行函證，確認報告期內(nèi)采購數(shù)量、單價、金額、來源和類型等，確認采購金額的準確性或完整性對比發(fā)行人毛利率和同業(yè)水平，說明發(fā)行人毛利率水平的合理性，成本/售價的合理性對發(fā)行人的采購人員、供應商進行訪談，確認采購流程和采購真實性證淚監(jiān)隸會課“1培4號哪”虛文索和勤“5滅5偵1號勾”棗文亦對I鍵P專O收恢入霞核灶查養(yǎng)的控要縱求序號對應條文、重點問題核查方法和具體過程6采用技術手段或其他方法指使關聯(lián)方或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或移動互聯(lián)網(wǎng)客戶與發(fā)行人（即互聯(lián)網(wǎng)或移動互聯(lián)網(wǎng)服務企業(yè)）進行交易以實現(xiàn)收入、盈利的虛假增長等對發(fā)行人互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務的運營模式進行了解和詳細說明，說明其相關的業(yè)務流程、關鍵時點和證據(jù)；重點關注收入確認原則和依據(jù)對各類運行模式下的游戲開發(fā)商、運行商進行背景調(diào)查，如關聯(lián)方關系、研發(fā)歷史、游戲運營情況對線上及線下渠道充值情況、實物卡銷售情況進行分析性復核，對金額較大的線下和線上渠道商進行背景調(diào)查，關注金額異常變化的情況，了解實物卡銷售和充值流程并進行穿行測試，關注是否存在其他充值渠道電話或面對面訪談玩家驗證身份真實性、登錄情況、充值及消費情況，對充值超過一定金額的玩家進行面對面訪談，具備條件的實施玩家MAC分析，實施網(wǎng)絡流量或費用分析，關注流量費用和收入、玩家數(shù)量的匹配關系，與行業(yè)指標背離的異常情況；分析玩家地域分布的合理性；登錄游戲社區(qū)了解用戶評價對平均在線人數(shù)、峰值在線人數(shù)、付費人數(shù)、人均消費金額等指標與收入的匹配關系進行分析性復核，關注異常情況證枯監(jiān)膊會覽“1妻4號惱”礦文拐和她“5渾5評1號逝”惜文并對I戲P恩O收坡入禍核桿查菌的貪要構求銷且售劑與燒收滋款氣循膏環(huán)案需鴨執(zhí)裝行鐘的瘦審部計剩程饅序了解被審計單位環(huán)境進行風險評估了解內(nèi)部控制及控制測試實質性審計程序了搏解妻被炕審周計鋸單旋位閥環(huán)紗境夏進球行非風播險丹評前估向知被貸審態(tài)計尺單疼位巡壽銷切售醒總慕監(jiān)起詢?nèi)柗鳒y要矩產(chǎn)娛品亂、突行跟業(yè)稀發(fā)叉展暫狀栗況粱等信幻玉息查紗閱始關威于番被便審貝計代單袖位喚及落其篩所默處假行舌業(yè)晨的科研刪究報掘告將蜻被歇審秀計械單痰位布的蒜關怖鍵蛋業(yè)療績廟指耍標別（帆銷叮售構毛貞利沸率舒、串市客場均占輸有競率侮等踐）泥與駐同喝行抓業(yè)端中遮規(guī)眉模攏相洞近魯?shù)穆暺罅訕I(yè)話進伸行比巧較向管銷寄售夢人曾員駛詢禮問示相喉關噴市患場蜂信拖息齊，除如椅主朵要近客斤戶杰和饅合六同袋、午付庫款波條字件壯、雁主奏要律競斗爭談者潛、趴定歸價爺政貞策亮、銜營涉銷調(diào)策埋略句等例如：被審計單位的主要產(chǎn)品是什么，所處什么行業(yè)行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）市場需求、市場容量和價格競爭如何行業(yè)上下游關系如何誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么

（1）屬企癢業(yè)始所俯在曉行株業(yè)張的鄭市站場樣供雖求攔與清競哨爭例如：行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？

（2）跟生謎產(chǎn)零經(jīng)借營袍的皺季帶節(jié)板性保和樸周佛期武性例如：本行業(yè)的核心技術是什么？受技術發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術？被審計單位在技術方面是否具有領先地位？

（3）禮產(chǎn)引品緞生敵產(chǎn)番技乏術側的到變亮化例如：行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？被審計單位業(yè)務的增長率和財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？

（4）顏行刑業(yè)犯的越關懷鍵鋒指鴨標籠和享統(tǒng)愈計燈數(shù)析據(jù)例如：收入的主要來源包括哪些方面，所占比例如何業(yè)務的開展情況聯(lián)盟、合營與外包情況是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務或從事營銷活動是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關系主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質量保證、營銷策略和目標等（5）主貞要亦經(jīng)嶄營東情擁況例如：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件

（6）嗎關薯鍵離客瀉戶例如：哪些客戶或供應商是關聯(lián)方對關聯(lián)方和非關聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關聯(lián)方交易以及定價政策

（7）不關委聯(lián)找方凡交煙易銷魯售輛與考收遍款敲循志環(huán)躺需協(xié)執(zhí)線行桃的鵝程位序了解被審計單位環(huán)境進行風險評估了解內(nèi)部控制及控制測試實質性審計程序了見解裁銷旱售謹與首收冷款廈循培環(huán)助內(nèi)勤部轟控盲制主要業(yè)務活動銷售計劃管理客戶開發(fā)與信用管理銷售定價訂立銷售合同發(fā)貨收款客戶服務會計系統(tǒng)控制主要業(yè)務活動控制目標1、銷售計劃管理是否根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，結合企業(yè)實際情況，制定年度銷售計劃。年度銷售計劃計劃在下達執(zhí)行前，是否按規(guī)定的權限和程序審批。是否在年度銷售計劃的基礎上，結合客戶訂單情況，制定月度銷售計劃。月度銷售計劃在下達執(zhí)行前，是否按規(guī)定的權限和程序審批。是否定期對各產(chǎn)品（商品）的區(qū)域銷售額、進銷差價、銷售計劃和實際銷售情況等進行定期分析是否結合生產(chǎn)現(xiàn)狀，及時調(diào)整銷售計劃。調(diào)整后的銷售計劃，是否履行相應的審批程序。主要業(yè)務活動控制目標2、客戶開發(fā)與信用管理是否進行了市場調(diào)查、合理細分市場和確定目標市場等相關工作。是否根據(jù)了不同目標群體的具體需求，確定定價機制和信用方式，靈活運用多種策略和營銷方式（如：銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等）。是否建立和不斷更新維護客戶信用動態(tài)檔案是否由信用管理部門（與銷售部門相對獨立）對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，提出劃分、調(diào)整客戶信用等級的方案是否根據(jù)客戶信用等級和企業(yè)信用政策，擬訂客戶賒銷限額和時限（在集團內(nèi)考慮統(tǒng)一授信），并經(jīng)適當審批。對于境外客戶和新開發(fā)客戶，是否建立嚴格的信用保證制度。主要業(yè)務活動控制目標3、銷售定價是否根據(jù)有關價格政策、綜合考慮多方面因素（如：企業(yè)財務目標、營銷目標、產(chǎn)品成本、市場狀況及競爭對手情況等），確定產(chǎn)品基準定價。定價是否經(jīng)具有相應權限人員的審核批準。是否定期評價產(chǎn)品基準價格的合理性。調(diào)價是否經(jīng)具有相應權限人員的審核批準。價格浮動權限執(zhí)行人是否在授權范圍內(nèi)嚴格遵守規(guī)定的價格浮動范圍，未擅自突破。銷售折扣、銷售折讓等政策的制定是否由具有相應權限的人員審核批準。銷售折扣、銷售折讓授予的實際金額、數(shù)量、原因及對象是否已記錄，并歸檔備查。主要業(yè)務活動控制目標4、訂立銷售合同訂立銷售合同前，企業(yè)是否指定專門人員與客戶進行業(yè)務洽談、磋商或談判。訂立銷售合同前，是否關注客戶信用狀況，明確銷售定價、結算方式、權利與義務條款等相關內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務談判是否當吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。企業(yè)是否建立健全銷售合同訂立及審批管理制度。（制度應包括：明確必須簽訂合同的范圍、規(guī)范合同訂立程序，確定具體的審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應權責）審核、審批是否重點關注銷售合同草案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等。重要的銷售合同，是否征詢法律專業(yè)人員的意見。銷售合同草案經(jīng)審批同意后，正式銷售合同是否由相應權限人員與客戶簽訂。主要業(yè)務活動控制目標5、發(fā)貨銷售部門是否按照經(jīng)審核后的銷售合同開具相關的銷售通知交倉儲部門和財會部門倉儲部門是否制定了出庫、計量、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)的崗位責任倉儲部門組織發(fā)貨時是否對銷售通知進行審核。倉儲部門組織發(fā)貨時是否嚴格按照銷售通知所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式、接貨地點等，按規(guī)定時間組織發(fā)貨，并形成相應的發(fā)貨單據(jù)。發(fā)貨單據(jù)是否連續(xù)編號。是否以運輸合同或條款等形式明確運輸方式、商品短缺、毀損或變質的責任、到貨驗收方式、運輸費用承擔、保險等內(nèi)容，貨物交接環(huán)節(jié)是否做好裝卸和檢驗工作，確保貨物的安全發(fā)運。貨物交接是否由客戶驗收確認。是否做好了發(fā)貨各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應的憑證，建立全過程的銷售登記制度是否進行銷售計劃、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作銷售部門是否設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關人員對銷售合同執(zhí)行情況進行定期跟蹤審閱。銷售臺賬是否附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關購貨單據(jù)。主要業(yè)務活動控制目標6、收款結合公司銷售政策，是否選擇恰當?shù)慕Y算方式，加快款項回收，提高資金的使用效率。對于商業(yè)票據(jù)，結合銷售政策和信用政策，是否明確應收票據(jù)的受理范圍和管理措施。是否建立對票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、背書、保管等活動相關管理制度。是否審查票據(jù)的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐。是否由專人保管應收票據(jù)，對即將到期的應收票據(jù)，及時辦理托收。是否由非票據(jù)保管人員定期對票據(jù)進行核對盤點。票據(jù)貼現(xiàn)、背書是否經(jīng)恰當審批。是否制定逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控和沖銷管理制度。己貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)是否在備查簿中登記。主要業(yè)務活動控制目標6、收款賒銷商品是否由信用管理部門按照客戶信用等級審核，并經(jīng)具有相應權限的人員審批。賒銷商品是否取得客戶的書面確認。特殊情況下，賒銷商品是否要求客戶辦理資產(chǎn)抵押、擔保等收款保證手續(xù)。是否建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。應收賬款是否有專人負責催收，并妥善保存催收記錄(包括往來函電)。應收賬款是否分類管理，針對不同性質的應收款項采取不同的保全方法和程序。對催收無效的逾期應收賬款是否通過法律程序予以解決。是否區(qū)分并明確收款責任，建立合理的清收獎勵制度以及責任追究和處罰制度是否制定與代銷商及時結算款項的制度或措施。收取的現(xiàn)金、銀行本票、匯票等是否及時繳存銀行并登記入賬。是否有規(guī)定避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。以銀行轉賬方式辦理的銷售收款，是否通過企業(yè)核定賬戶進行結算。主要業(yè)務活動控制目標7、客戶

服務是否建立和完善客戶服務制度，包括客戶服務內(nèi)容、標準、方式等。是否設專人或部門進行客戶服務和跟蹤。是否建立產(chǎn)品質量管理制度，加強銷售、生產(chǎn)、研發(fā)、質量檢驗等相關部門之間的溝通協(xié)調(diào)。是否定期或不定期開展客戶滿意度調(diào)查。是否建立客戶投訴制度，記錄所有的客戶投訴，并分析產(chǎn)生原因及解決措施。銷售退回是否經(jīng)具有相應權限的人員審批后方可執(zhí)行。銷售退回的商品是否由質檢部門檢驗并出具檢驗證明。倉儲部門是否清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告。財會部門是否對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。是否對退貨原因進行分析并明確有關部門和人員的責任。主要業(yè)務活動控制目標8、會計系統(tǒng)控制是否對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的會計系統(tǒng)進行控制，并詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。是否建立應收賬款清收核查制度，銷售部門應定期與客戶對賬，并取得書面對賬憑證，財會部門負責辦理資金結算并監(jiān)督款項回收。對收回的非貨幣性資產(chǎn)是否經(jīng)評估和恰當審批。是否按照國家統(tǒng)一的會計準則規(guī)定計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。對確定發(fā)生的各項壞賬，是否查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。企業(yè)核銷的壞賬是否進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時是否及時入賬，防止形成賬外資金。銷果售戴與臂收忠款說循焦環(huán)壤需序執(zhí)弓行置的嘴程殼序了解被審計單位環(huán)境進行風險評估了解內(nèi)部控制及控制測試實質性審計程序收什入陵審杏計棉需姑執(zhí)檔行禾的捏實帖質敢性尚審王計截程睬序1、帶執(zhí)命行茶“績獲訪取廊或挖編弟制坊主咽營繁業(yè)陣務喜收選入查、烏成哲本多項旅目偽明借細好表,復艘核吼加液計御正針確鄉(xiāng)豐并串核胖對斯與玩總犬賬朱、潛明站細飽賬倍、拖報場表邊發(fā)挎生推額撕是估否燥相痰符尋”巡壽程烈序（1）泥向舞客石戶響索鏟取勾或拿根側據(jù)紡明屬細路賬白編茶制組“紅主籍營煎業(yè)丟務團收塌入林、懶成邁本蘆項陳目斬明線細鵝表”（2）色復京核盡加濫計顯，估與跡報腸表晨數(shù)反、熱總禍賬唇和糾明斬細除賬龜核鍵對甩相嫁符經(jīng)。A、羨將念本努期費的揀主宗營漏業(yè)竿務柿收巖入甘與相上壁期圈的級主剛營蠟業(yè)吉務貌收巴入徐進杜行盲比捏較敬，價分跡析坦產(chǎn)挎品圍銷抬售谷的撈結恐構貝和傘價灰格剖變墻動戒是刪否斑異河常則，晴并昏分豪析晝異撓常魚變膠動患的巾原躬因；B、南比怪較夾本則期戀各在月植各遙類盛主犯營哄業(yè)能務役收臺入衡的記波符動害情掙況指，香分臘析徑其灘變堂動礎趨輔勢藥是怠否滋正愛常怒，嬸是漆否風符零合盛被緩審尖計鐵單色位拜季桿節(jié)渣性島、苗周槍期張性絞的渴經(jīng)顛營桃規(guī)沾律朵，榨查胸明水異求常挪現(xiàn)反象練和苦重枝大想波覽動模的慕原披因；C、代按晨收逗入充類鑰別部或粉產(chǎn)纏品貴名扔稱鑄對紋銷取售母數(shù)客量槐、蠢毛坦利盯率帶等宇進脊行戲比你較膜分業(yè)析。D、粒按獨月場度吉對亭本孟期仰和堵上糧期恨毛需利奇率芹進賄行申比癢較惕分弟析誕，氣檢吼查川是劑否鉗存掌在條異寇常療，座各僵期醬之膛間琴是蠢否調(diào)存笨在丈重供大愁波尤動廁，兼查果明鑒原速因尋；E、榴將押本雖期漂重鎮(zhèn)要垮產(chǎn)免品紹的叮毛唇利促率銜與曲同裁行沈業(yè)值企快業(yè)尼進集行葡對近比下分騎析呀，柜檢彈查貝是辰否露存更在譯異服常穗；F、低根茶據(jù)巧增之值匯稅產(chǎn)發(fā)都票竹申眨報功表假或鏟普閃通憑發(fā)初票段，處估勺算袋全跟年逗收食入雄，仿與揀實說際橋收營入桃金撤額塔比鑄較雕。G、打對孤有碗異闊常玩情翁況裁的晌項危目守做啟進去一銜步字調(diào)疫查2、對欄主瞞營舊業(yè)四務教收翻入糠進脊行盾分邪析付：3、罰收封入插確與認景政碼策賢檢弦查惹：（1）肯結題合大在扯了直解競被旋審貿(mào)計忙單補位睡及也其奪環(huán)貌境惰時線獲疫取辦的寬信失息些，珍檢建查峰主紐奉營匙業(yè)都務旦收崗入肉的暴確徹認排條紋件勝、稼方最法固是吼否羊符租合縫企受業(yè)叨會概計木準校則系，僅前屢后剃期魚是孩否墓一螞致；（2）緊關昂注揮周輸期設性釘、藏偶效然持性晴的湊收花入旋是謠否邊符歐合披既輩定膀的器收巖入決確博認扎原甜則贊、朗方廟法。（3）螞檢黑查擁銷基售襪協(xié)呆議征中蠢收為入柴確素認煌條慮件帶、哲退孫換招貨保條料件瘋、積款辣項匹支發(fā)付籍條艦件暖等個是孤否習能驢夠弓證保明冤與章商椅品腸所縣有靜權紗相觀關透的獅主兩要夜風地險器和絹報導酬蹲已葡經(jīng)氧發(fā)穩(wěn)生泡轉暗移。（4）舌檢恩查李有波無巖特竊殊描的俘銷蠢售慕行業(yè)為支，埋如康委蟻托超代應銷廉、絹分刮期徑收沸款嘉銷拼售倦、弄商血品阻需講要賄安酷裝合和畢檢稱驗宰的硬銷漆售蟲、椒附利有滔退艘回環(huán)條抗件挑的隨銷良售遇、呈售臟后形租未回迎、胃售修后添回萌購惑、確以乓舊所換征新紛、京出壤口疊銷簽售蹤蝶等布，基選善擇奪恰奶當弦的皆審怪計處程菊序寸進想行截審知核。（1）蓋分逗析蛇公賠司埋主勻要便產(chǎn)偏品拜，淚確摘定住生疏產(chǎn)誦能申力教調(diào)萍查豎的剩重嫩點側；（2）連對根公練司理主粱要蟲產(chǎn)州品遷的給產(chǎn)貍能分進規(guī)行鳥評核估傾；（3）另從舟料答耗彈著洗手畝，大分末析匙產(chǎn)崗量距的忠合猴理蛇性逝；（4）在從諸人睡工質著近手蛋，軍分轟析余產(chǎn)講量跟的輝合斥理脆性星；（5）侍從腸電冠耗自著譜手誼，念分訊析戶產(chǎn)慮量部的播合勻理艘性涌。4、昌執(zhí)按行公“噴調(diào)屬查顛企景業(yè)呆生塑產(chǎn)易經(jīng)膊營星能惜力誓及兄規(guī)猛模頑，破確柿認狀收屢入嬸的先合束理蠟性頂及成可悔信得度儲，拘形貧成憶專誤門言底餓稿舟”純程撒序5、獲障取法產(chǎn)喪品因價膚格繁目澇錄客，末抽山查南售狂價殖是懲否惡符砍合哀價輩格披政桂策殿，荷有販無盲價豪格棵異蹤蝶常遼或址轉禽移報收演入棟情些況執(zhí)饑行“肚計舉算鄰本左期躁重情要適產(chǎn)制品蓋的陽毛鑼利闖率炊，講分塞析骨與持上秩期湯毛唱利框率足變并化碼，殲查修驗指收鮮入字與川成柜本字配仗比值情朵況寶”小程采序駁時械，責可紙以冊將撤獲傲取施的現(xiàn)產(chǎn)熟品導價礙格愁目窮錄注與笨重筍要木產(chǎn)典品鍬的焰各信月妨平驕均劉售減價蒸進菠行用比棉對王，選同嘩時心在妖檢秒查劑收角入剛真更實送性笛抽并查蟻憑章證抵時擴，反同蔥時偵關工注因售丑價申是既否銳有魚背窯離匠產(chǎn)敗品丘價揚格參目爛錄趟的匙異朋常闊現(xiàn)瞧象模。6、區(qū)檢懂查頃有防無工特究殊能的房誠銷冠售斤行盼為亦，狀如捎委待托監(jiān)代版銷止、覺分宋期壁收翻款掘銷盤售旦、期售潑后禮回壓購塘、睬以暢舊石換孤新圣、周出儀口綱銷延售慚等察，巴確蒼定抖恰期當紙的嚼程廟序窩進柏行審諸核特覽殊銷慢售磁行器為偉的芬審房誠驗沒非絞常餓重且要津，船審殃計防人象員鑰在衰實筑際證工暫作游中鐘應小結去合延被繳審糖計設單眼位幕生統(tǒng)產(chǎn)償經(jīng)嫁營殖與靠結籍算嚇方散式仇的盲不昏同殖特等點惑，提充像分斥關鄙注蓋特義殊遞銷駱售移行吼為氣，枯并蔽根嫌據(jù)耀準里則玻和句制搞度裁的彎規(guī)牌定答，通查還驗貓?zhí)仄媸鈹備N擱售廉的炊處月理弱是拋