稅法第十二章企業(yè)所得稅法

第十二章企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象第三節(jié)稅率第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理

第一節(jié)企業(yè)所得稅根本原理一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

〔一〕將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

〔二〕征稅對象為應(yīng)納稅所得額

〔三〕征稅以量能負(fù)擔(dān)為原那么，屬于直接稅

〔四〕實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的方法第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象

一、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

〔一〕居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

〔二〕非居民企業(yè)

依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

以下各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是〔〕。A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C【例題】二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的:〔一〕生產(chǎn)經(jīng)營所得〔二〕其他所得〔三〕清算所得

第三節(jié)稅率1.根本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2.兩檔優(yōu)惠稅率(1)減按20%:符合條件的小型微利企業(yè)(2)減按l5%:國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)3.預(yù)提所得稅稅率〔扣繳義務(wù)人代扣代繳〕:10%適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

計(jì)算公式一〔直接法〕：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損計(jì)算公式二〔間接法〕：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額--納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整額

“納稅調(diào)整增加額〞是指：1.會計(jì)利潤計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)局部；2.會計(jì)利潤計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的工程金；3.未記或少記的應(yīng)稅收益?！凹{稅調(diào)整減少額〞包括：1.彌補(bǔ)以前年度(5年內(nèi))未彌補(bǔ)虧損額；2.減稅或免稅收益；3.其它一、收入總額

(一)一般收入——共9項(xiàng)1.銷售貨物收入2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈收入9.其他收入〔包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

【特別說明】接受捐贈收入確實(shí)認(rèn)

〔1〕企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

〔2〕企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

【例題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2021年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

〔1〕銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售本錢5660萬元；

〔2〕轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的本錢和費(fèi)用100萬元；

〔3〕出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；

〔二〕處置資產(chǎn)收入確實(shí)認(rèn)◆內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認(rèn)收入〔6項(xiàng)〕例如：改變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕◆資產(chǎn)移送他人

——按視同銷售確定收入〔6項(xiàng)〕例如：用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對外捐贈【特別說明】視同銷售收入確實(shí)認(rèn)——以貨物用于捐贈為例

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券〔商業(yè)企業(yè)包括外購商品〕用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！菜摹诚嚓P(guān)收入實(shí)現(xiàn)確實(shí)認(rèn)1.企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入：同會計(jì)準(zhǔn)那么2.與結(jié)算方式結(jié)合的商品銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間3.特殊銷售下的收入確定：〔1〕售后回購〔2〕以舊換新〔3〕商業(yè)折扣〔4〕買一贈一等方式組合銷售4.勞務(wù)收入

二、不征稅收入和免稅收入

〔一〕不征稅收入

1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！捕趁舛愂杖?/p>

1.國債利息收入(持有期免稅利息的計(jì)算)。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。

【例題】

以下工程中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有〔〕。A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

【答案】ABD

三、扣除原那么和范圍

〔一〕稅前扣除工程的原那么

原那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、配比原那么、相關(guān)性原那么、確定性原那么、合理性原那么〔二〕扣除工程的范圍——共5項(xiàng)。本錢、費(fèi)用、稅金、損失、其他

1.本錢：指生產(chǎn)經(jīng)營本錢2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用〔銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用〕

〔1〕銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

〔2〕管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動提供各項(xiàng)支援性效勞而發(fā)生的費(fèi)用等。

〔3〕財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

3.稅金:〔1〕六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；

〔2〕增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

〔3〕企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。

【例題·計(jì)算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠〔增值稅一般納稅人〕，全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得運(yùn)輸及包裝收入46.8萬元；購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，取得運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。

要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。

【答案】

〔1〕應(yīng)繳納的增值稅

[9000+46.8÷〔1+17%〕]×17%－〔408+50×11%〕=1123.3〔萬元〕

〔2〕應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

[9000+46.8÷〔1+17%〕]×3%=271.20〔萬元〕

〔3〕應(yīng)繳納的營業(yè)稅

12×5%=0.6〔萬元〕

〔4〕應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加=〔1123.3+271.20+0.6〕×(7%+3%+2%)=167.412〔萬元〕

〔5〕所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝271.20+0.6+167.412＝439.21〔萬元〕

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失

〔1〕包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

〔2〕稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

〔3〕企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者局部收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.扣除的其他支出

〔三〕扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)

1.工資、薪金支出★★★2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★3.社會保險(xiǎn)費(fèi)★

4.利息費(fèi)用★★★〔1〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除?！?〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部可據(jù)實(shí)扣除，超過局部不許扣除。〔3〕向關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：標(biāo)準(zhǔn)之一：本金；標(biāo)準(zhǔn)之二：利率〔4〕企業(yè)向自然人借款的利息支出利息＝本金×利率×期限1.一般企業(yè)〔1個(gè)標(biāo)準(zhǔn)〕：利率〔銀行同期同類〕2.關(guān)聯(lián)企業(yè)：2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)①利率②本金：舉例：1年借款4800萬元，投資2000萬元，利率5%〔銀行〕、6%〔關(guān)聯(lián)方〕會計(jì)：財(cái)務(wù)費(fèi)用＝4800×6%＝288稅法：財(cái)務(wù)費(fèi)用＝4000×5%＝200＋88萬債〔債權(quán)性投資〕資〔權(quán)益性投資〕＝21【例題·單項(xiàng)選擇題】某公司2021年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊會計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2021年度的應(yīng)納稅所得額為〔〕萬元。

A.21B.26C.30D.33【答案】B

5.借款費(fèi)用★★★

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為〔〕萬元。

【答案】稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5〔萬元〕

6.匯兌損失

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★〔1〕根本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰?！?〕特殊階段：籌建期，按照發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是〔〕。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

【答案】A

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)★★★〔1〕一般行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入l5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

〔2〕特殊行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：化裝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造〔不含酒類〕不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入30%〔3〕煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在稅前扣除〔4〕特殊階段：籌建期，按照發(fā)生額計(jì)入開辦費(fèi)?！纠}】某家電廠2021年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，那么計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=〔3000+200〕×15%=480萬元

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640萬元，超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬元

調(diào)整所得就是160萬元。9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金★

10.保險(xiǎn)費(fèi)★

11.租賃費(fèi)★★

12.勞動保護(hù)費(fèi)★

13.公益性捐贈支出★★★【例題·單項(xiàng)選擇題】某外商投資企業(yè)2021年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出〞賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2021年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為〔〕。

萬元萬元

萬元萬元【答案】B【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2021年將兩臺自產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備通過市政府捐贈給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)?！盃I業(yè)外支出〞中已列支兩臺設(shè)備的本錢及對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬元。每臺設(shè)備市場售價(jià)為140萬元(不含增值稅)。當(dāng)年會計(jì)利潤1000萬元。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)納稅調(diào)整額〔207.6〕。14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用★15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用16.資產(chǎn)損失★

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2021年因管理不善發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元〔含運(yùn)費(fèi)2.79萬元〕，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？

【答案】32.79+〔〕×17%+2.79×11%－8＝30.1969〔萬元〕17.其他工程★如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。

18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，不得扣除。①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%〔含本數(shù)，下同〕計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介效勞機(jī)構(gòu)或個(gè)人〔不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等〕所簽訂效勞協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額?！纠}·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。以下各項(xiàng)中，屬于時(shí)間性差異的是〔〕。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異C.職工工會費(fèi)用產(chǎn)生的差異D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異【答案】D(四)不得扣除的工程——9項(xiàng)

1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2．企業(yè)所得稅稅款。

3．稅收滯納金。

4．罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失?！炬溄印啃姓粤P款不得扣除，經(jīng)營性罰款可以稅前扣除。5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出

6．贊助支出7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出．是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)各金支出。8．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有〔〕。

A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

B.行政性罰款

C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)【答案】BCD

五、虧損彌補(bǔ)

1.企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得缺乏以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。2.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

某企業(yè)2007年成立，至2021年的7年間獲利如下：07

08

09

10

11

12

13-150

-30

20

70

40

-1055虧損彌補(bǔ)舉例

第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

〔一〕固定資產(chǎn)計(jì)稅根底

〔二〕固定資產(chǎn)折舊的范圍

〔三〕固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

〔四〕固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

【例題·計(jì)算題】乙公司〔一般納稅人〕2021年10月為一名副總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，用于企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)款40萬元，增值稅6.8萬元，繳納車輛購置稅和牌照費(fèi)支出12.8萬元〔該公司確定折舊年限4年，殘值率5%〕。年底，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會計(jì)處理。要求：請計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

〔一〕生物資產(chǎn)的計(jì)稅根底

〔二〕生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

〔一〕無形資產(chǎn)的計(jì)稅根底

〔二〕無形資產(chǎn)攤銷的范圍

〔三〕無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

五、存貨的稅務(wù)處理

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔一〕企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢準(zhǔn)予扣除。〔二〕投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

三局部處理:投資收回、股息所得、轉(zhuǎn)讓所得

七、稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定差異的處理

第六節(jié)稅收優(yōu)惠

各國在所得稅的減免上主要方法有:(1)稅收抵免:主要有投資抵免和國外稅收抵免兩種形式。(2)稅收豁免:分為豁免期和豁免稅收工程。(3)加速折舊。另外各國所得優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。具體減免稅政策：一、免征與減征優(yōu)惠

〔一〕從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得

〔二〕從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得:3免3減半

〔三〕從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得:3免3減半〔四〕符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅

二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠:國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠:減按20%的所得稅稅率?！惨弧承⌒臀⒗髽I(yè)的條件：年應(yīng)稅所得額不超過30萬元

小型：從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額〔二〕自2021年1月1日～2021年12月31日，上述享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元〔含10萬元〕的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。。

四、加計(jì)扣除優(yōu)惠

1.研究開發(fā)費(fèi):(1)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；(2)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。

2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,按照支付給殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額六、加速折舊優(yōu)惠縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%七、減計(jì)收入優(yōu)惠綜合利用資源，取得的收入減按90%計(jì)入收入總額。八、稅額抵免優(yōu)惠購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)〔未設(shè)機(jī)構(gòu)場所〕優(yōu)惠：減按10%的所得稅稅率。十一、其他優(yōu)惠

〔一〕西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2021年1月1日至2021年12月31日期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！捕硨ζ髽I(yè)和個(gè)人取得的2021年、2021年和2021年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅?！踩硨ζ髽I(yè)持有2021—2021年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

【例題·多項(xiàng)選擇題】關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說法是錯(cuò)誤的〔〕

A.企業(yè)購置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%可以從應(yīng)納稅所得額中抵免

B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免

C.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候減計(jì)收入10%

D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照殘疾人工資的50%，加計(jì)扣除【答案】ABD

第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，根本計(jì)算公式為：

居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算〔一〕抵扣范圍：1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

〔二〕抵扣限額：抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國〔地區(qū)〕不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國〔地區(qū)〕的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額〔三〕抵扣年限：5年例題1：直接抵免限額計(jì)算

〔適用于總分公司之間〕某企業(yè)2021年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)〔我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)防止雙重征稅協(xié)定〕，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

例題2：

間接抵免限額計(jì)算〔適用于母子公司之間〕中國母公司在B國設(shè)立一子公司，子公司所得為2000萬元，B國公司所得稅率為20%，子公司繳納B國所得稅400萬元〔2000×20%〕，并從其稅后利潤1600萬元中分給中國母公司股息300萬元。要求：計(jì)算中國母公司來源于B國子公司的應(yīng)納所得稅額。

〔1〕母公司來自子公司的所得額為：

300+400×[300÷〔2000-400〕]=375〔萬元〕

〔2〕母公司所得應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為：

400×[300÷〔2000-400〕]=75〔萬元〔3〕間接抵免限額：

375×25%=93.75〔萬元〕

〔4〕可抵免稅額：

由于母公司已承擔(dān)國外稅額75萬元，超過抵免限額，可將國外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額75萬元。

〔5〕母公司應(yīng)繳中國所得稅：

93.75-75=18.75〔萬元〕三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.核定征收企業(yè)所得稅的范圍：2.核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：〔1〕應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率，或：應(yīng)納稅所得額＝本錢費(fèi)用支出額÷〔1-應(yīng)稅所得率〕×應(yīng)稅所得率〔2〕應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【例題】

某小型零售企業(yè)2021年度自行申報(bào)收入總額250萬元、本錢費(fèi)用258萬元，經(jīng)營虧損8萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的本錢費(fèi)用真實(shí)，實(shí)現(xiàn)的收入無法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對其進(jìn)行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9％，那么該小型零售企業(yè)2021年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：258÷(1－9%)×9％×25％＝6.38(萬元)。四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照以下方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底減除已按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。五、非居民企業(yè)所得稅核定征收方法

非居民企業(yè)因會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。

1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

2.按本錢費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：

3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷〔1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率〕×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

第八節(jié)源泉扣繳一、扣繳義務(wù)人

1．對非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。2．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。二、扣繳方法

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。三、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率〔10%〕

第九節(jié)特別納稅調(diào)整

一、調(diào)整范圍

〔一〕什么是特別納稅調(diào)整：

?企業(yè)所得稅法?第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

〔二〕關(guān)聯(lián)方企業(yè)

關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

2.直接或者間接地同為第三者控制；

3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

〔三〕母子公司之間提供效勞支付費(fèi)用處理：

1.母公司為其子公司〔以下簡稱子公司〕提供各種效勞而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原那么確定效勞的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

2.母公司向其子公司提供各項(xiàng)效勞，雙方應(yīng)簽訂效勞合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供效勞的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的效勞費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為本錢費(fèi)用在稅前扣除。

3.母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

二、調(diào)整方法稅法規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實(shí)的，調(diào)整方法如下：1.可比非受控價(jià)格法2.再銷售價(jià)格法3.本錢加成法4.交易凈利潤法5.利潤分割法6．其他符合獨(dú)立交易原那么的方法三、核定征收企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定方法有：〔1〕參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；〔2〕按照企業(yè)本錢加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；〔3〕按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；〔4〕按照其他合理方法核定。