2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記資產(chǎn)概念入庫(kù)存鈔票本章教材重要基本內(nèi)容資產(chǎn)概述庫(kù)存鈔票貨幣資金銀行存款其她貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收及預(yù)付賬款預(yù)付賬款其她應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)減值交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)解決存貨內(nèi)容存貨概述存貨成本擬定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)辦法原材料包裝物資產(chǎn)存貨委托加工物資庫(kù)存商品存貨清查存貨減值長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資減值獲得固定資產(chǎn)折舊后續(xù)支出固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)解決、清查、減值范疇投資性房地產(chǎn)獲得后續(xù)計(jì)量2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。處置2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)及其她資產(chǎn)資產(chǎn)概念:資產(chǎn)是指公司過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成,由公司擁有或控制,預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)特性:1、資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2、資產(chǎn)應(yīng)為公司擁有或控制資源。3、資產(chǎn)是由公司過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成。(二)資產(chǎn)確認(rèn)條件:1、與該資源關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很也許流入公司。2、該資源成本或價(jià)值可以可靠地計(jì)量。按與否具備實(shí)物形態(tài)(有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))資產(chǎn)分類按來(lái)源不同(自有資產(chǎn)、租入資產(chǎn))按流動(dòng)性不同(流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn))貨幣資金一、庫(kù)存鈔票-----流動(dòng)性最強(qiáng)資產(chǎn)庫(kù)存鈔票管理制度公司應(yīng)當(dāng)按照《庫(kù)存鈔票管理暫行條例》規(guī)定范疇使用庫(kù)存鈔票,庫(kù)存鈔票使用范疇涉及:1)職工工資、津貼2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;3)依照國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人其她支出;注:以上均為支付給個(gè)人支出5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其她物資款項(xiàng);6)出差人員必須隨身攜帶差旅費(fèi);7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元人民)如下零星支出;8)中華人民共和國(guó)人民銀行擬定需要支付庫(kù)存鈔票支她支出。除上述狀況可以用庫(kù)存鈔票支付外,其她款項(xiàng)支付應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。鈔票限額鈔票限額是指為了保證公司尋常零星開(kāi)支需要,容許公司留存鈔票最高數(shù)額,這一限額由開(kāi)戶銀行依照單位實(shí)際需要核定。普通為3～5天,最長(zhǎng)不超過(guò)15天尋常零星開(kāi)支。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。鈔票收支規(guī)定2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。1)開(kāi)戶單位收入庫(kù)存鈔票應(yīng)當(dāng)于當(dāng)天送存開(kāi)戶銀行,當(dāng)天送存確有困難,由開(kāi)戶銀行擬定送存時(shí)間;2)開(kāi)戶單位支付鈔票可以從本單位庫(kù)存鈔票中支付或從開(kāi)戶銀行提取,不得“坐支”庫(kù)存鈔票,因特殊狀況需要坐支庫(kù)存鈔票單位,應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)關(guān)于部門(mén)審查批準(zhǔn),并在核定范疇和限額內(nèi)進(jìn)行(即特殊狀況可以坐支)。同步收支庫(kù)存鈔票必要入賬。3)不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度憑證頂替庫(kù)存鈔票,即不得“白條頂庫(kù)”;4)不準(zhǔn)用銀行賬戶代其她單位和個(gè)人存入或支取庫(kù)存鈔票;不準(zhǔn)用單位收入鈔票以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄。5)不得“公款私存”;不得私設(shè)“小金庫(kù)”庫(kù)存鈔票核算注意:公司有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金,屬于其他應(yīng)收款,不屬于貨幣資金。庫(kù)存鈔票清查及核算公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫(kù)存鈔票清查,普通采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法,對(duì)于清查成果應(yīng)當(dāng)編制庫(kù)存鈔票盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。清查中發(fā)既有待查明因素庫(kù)存鈔票短缺或溢余,應(yīng)通過(guò)“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”核算;(1)“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算內(nèi)容:核算公司在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值。公司如有盤(pán)盈固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“此前年度損益調(diào)節(jié)”科目。(2)鈔票清查重要賬務(wù)解決1)鈔票短缺會(huì)計(jì)解決A:發(fā)現(xiàn)短缺時(shí)(審批前調(diào)賬)借:待解決財(cái)產(chǎn)損溢貸:庫(kù)存鈔票B:審批后,當(dāng)查明因素后,分別狀況解決:借:其她應(yīng)收款(由負(fù)責(zé)人補(bǔ)償某些)(或)借:管理費(fèi)用(無(wú)法查明因素)貸:待解決財(cái)產(chǎn)損溢2)鈔票溢余會(huì)計(jì)解決:A:當(dāng)公司發(fā)生庫(kù)存鈔票短缺溢余業(yè)務(wù)時(shí),(審批前調(diào)賬)借:庫(kù)存鈔票貸:待解決財(cái)產(chǎn)損溢B:審批后,當(dāng)查明因素后,分別狀況解決:借:待解決財(cái)產(chǎn)損溢貸:其她應(yīng)付款(應(yīng)支付給關(guān)于人員或單位)(或)貸:營(yíng)業(yè)外收入(無(wú)法查明因素)第三講銀行存款、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款第一節(jié)銀行存款2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。銀行存款核算:注意支票屬于銀行存款2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。銀行存款清查:“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單核對(duì)相符,至少每月核對(duì)一次。公司銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符,如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤,調(diào)節(jié)后雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目,并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額記賬根據(jù)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于公司與銀行獲得關(guān)于憑證時(shí)間不同,而發(fā)生一方已經(jīng)獲得憑證登記入賬,另一方由于未獲得憑證尚未入賬款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)詳細(xì)涉及如下四種狀況:1)公司己收,銀行未收;2)公司己付,銀行未付;3)銀行己收,公司未收;4)銀行己付,公司未付?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì),依照未達(dá)賬項(xiàng),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。記住:1、區(qū)別會(huì)計(jì)主體。2、誰(shuí)沒(méi)做賬調(diào)誰(shuí)。3、收款為+付款為-。注意:銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目,并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額原始憑證。其她貨幣資金其她貨幣資金是指公司除庫(kù)存鈔票、銀行存款以外各種貨幣資金,重要涉及銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。為反映和監(jiān)督其她貨幣資金收支和結(jié)存狀況,公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“其她貨幣資金”科目,借方登記增長(zhǎng),貸方登記減少,期末余額在借方,反映公司實(shí)際持有其她貨幣資金。辦理銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證以及外埠存款時(shí),借記“其她貨幣資金”,貸記“銀行存款”。支付款項(xiàng)時(shí),借記有關(guān)科目,貸記“其她貨幣資金”。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)概念:應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、產(chǎn)品等而收到商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā),委托付款人(銀行或公司)在指定日期無(wú)條件支付擬定金額給收款人或者持票人票據(jù)。商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票提示付款期限,自匯票到期日起10日。商業(yè)匯票分類:商業(yè)匯票按承兌人不同,分為商業(yè)承兌匯票:收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而由付款公司承兌2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。銀行承況匯票:由銀行承兌,公司申請(qǐng)使用該匯票2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)核算:公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目,核算應(yīng)收票據(jù)獲得、票款收回等狀況。借方登記獲得應(yīng)收票據(jù)面值及計(jì)算票據(jù)利息。貸方登記到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)賬面余額。期末余額在借方,反映公司持有商業(yè)匯票賬面金額。獲得應(yīng)收票據(jù)債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款借:應(yīng)收票據(jù)貨:應(yīng)收賬款銷售貨品獲得商業(yè)匯票:借:應(yīng)收票據(jù)貨:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2)到期借:銀行存款(債務(wù)人有錢(qián))借:應(yīng)收賬款(債務(wù)人沒(méi)錢(qián))貸:應(yīng)收票據(jù)3)轉(zhuǎn)讓(背書(shū))借:原材料(材料采購(gòu)、庫(kù)存商品等)貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款(也也許在借方,差額款)4)貼現(xiàn)票據(jù)借:銀行存款(實(shí)收金額)貸:應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)第4講應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收款項(xiàng)減值二、應(yīng)收賬款1、應(yīng)收賬款含義及入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等,應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款入賬價(jià)值涉及銷售貨品或提供勞務(wù)價(jià)款、增值稅(代收款),以及代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)(若自己承擔(dān)則為銷售費(fèi)用)等(代墊款)。2．應(yīng)收賬款核算

公司應(yīng)設(shè)立"應(yīng)收賬款"科目,核算應(yīng)收賬款增減變動(dòng)及其結(jié)存狀況。不單獨(dú)設(shè)立"預(yù)收賬款"科目公司,預(yù)收賬款也在"應(yīng)收賬款"科目核算。

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。1．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)未收款時(shí):

借:應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí):

借:應(yīng)收賬款(若自己承擔(dān)則為銷售費(fèi)用)

貸:銀行存款

收回代墊費(fèi)用時(shí):

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

3．購(gòu)買(mǎi)方償付所欠貨款

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

4.如果購(gòu)買(mǎi)方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款

借:應(yīng)收票據(jù)

貸:應(yīng)收賬款2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指公司按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際付出金額入賬。

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立"預(yù)付賬款"科目,核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及結(jié)存狀況。

預(yù)付款項(xiàng)狀況不多公司,可以不設(shè)立"預(yù)付賬款"科目,而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算

其會(huì)計(jì)解決流程:

1、

預(yù)付賬款時(shí):

借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

2、收到貨品時(shí):

借:原材料(材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:預(yù)付賬款

3、

補(bǔ)付貨款:

借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

4、

收回多余款項(xiàng)時(shí):

借:銀行存款

貸:預(yù)付2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。四、其她應(yīng)收款

其她應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外其她各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其重要內(nèi)容涉及:

(1)應(yīng)收各種賠款、罰款。

(2)應(yīng)收出租包裝物租金

(3)存出保證金,如租入包裝物暫付押金。

(4)應(yīng)向職工收取各種墊付款項(xiàng)。如為職工墊付水電費(fèi)、應(yīng)由職工承擔(dān)醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。

(5)其她各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)?！纠}14】下列各項(xiàng)中,通過(guò)“其她應(yīng)收款”科目核算是()。

A．應(yīng)收出租包裝物租金B(yǎng)．預(yù)付購(gòu)貨款C．應(yīng)收銷貨款D．收取出租包裝物押金

【答案】A易哈佛試題解析:預(yù)付購(gòu)貨款通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算;應(yīng)收銷貨款通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算;收取出租包裝物押金通過(guò)“其她應(yīng)付款”科目核算。第5講計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)解決2．備抵法

備抵法是采用一定辦法按期預(yù)計(jì)壞賬損失,計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用,同步建立壞賬準(zhǔn)備,待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖銷已提壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種辦法,壞賬損失計(jì)入同一期間損益,體現(xiàn)了配比原則規(guī)定,避免了公司明盈實(shí)虧;在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額,使報(bào)表使用者能理解公司應(yīng)收款項(xiàng)可變鈔票2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。(二)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)解決

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立‘壞賬準(zhǔn)備”科目,核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等狀況。

借方登記①實(shí)際發(fā)生壞賬損失②沖減壞賬準(zhǔn)備。

貸方登記①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額②已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)后來(lái)又收回金額。

1、資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值,按應(yīng)減記金額:

借:資產(chǎn)減值損失----計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

貸:壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額(普通為期末應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*計(jì)提比例)-計(jì)提前"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額(或+計(jì)提前"壞賬準(zhǔn)備"科目借方余額)

①差額不不大于0:提取壞賬準(zhǔn)備時(shí):②差額不大于0:沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí):

借:資產(chǎn)減值損失－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借:壞賬準(zhǔn)備(差額)

貸:壞賬準(zhǔn)備(差額)貸:資產(chǎn)減值損失－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

③若計(jì)提前"壞賬準(zhǔn)備"科目為借方余額,則補(bǔ)提借方余額,會(huì)計(jì)分錄同①

2、對(duì)于的確無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬,轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng),

借:壞賬準(zhǔn)備(注意無(wú)論壞賬準(zhǔn)備余額與否足夠)

貸:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其她應(yīng)收款)

3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)后來(lái)又收回,應(yīng)按實(shí)際收回金額

已經(jīng)確認(rèn)壞賬又收回:

借:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其她應(yīng)收款)

貸:壞賬準(zhǔn)備

同步:借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其她應(yīng)收款)

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)后來(lái)又收回,也可以按照實(shí)際收回金額,借記“銀行存款”科目,貸記壞賬準(zhǔn)備。

教材【例1-18】----【例1-21】

(1).12月31日,甲公司相應(yīng)收丙公司賬款狀況進(jìn)行測(cè)試。應(yīng)收賬款余額共計(jì)為1000000元,甲公司依照丙公司資信狀況擬定按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。12月31日會(huì)計(jì)分錄是:

借:資產(chǎn)減值損失－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000

貸:壞賬準(zhǔn)備100000

(2).甲公司對(duì)丙公司應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí),分錄為:

借:壞賬準(zhǔn)備30000

貸:應(yīng)收賬款30000

(3).甲公司年末應(yīng)收賬款余額100元,通過(guò)減值測(cè)試,甲公司決定仍按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額＝100×10％－(100000-30000)＝50000

借:資產(chǎn)減值損失50000

貸:壞賬準(zhǔn)備50000

(4).甲公司4月20日收到已經(jīng)轉(zhuǎn)銷壞賬0元已經(jīng)存入銀行

分錄:

(1)借:應(yīng)收賬款0(2)借:銀行存款0

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。

貸:壞賬準(zhǔn)備

0貸:應(yīng)收賬款0

【多選】下列各項(xiàng)中,會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化有()。

A．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B．收回應(yīng)收賬款C．轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D．收回已轉(zhuǎn)銷壞賬

答案:ABD易哈佛試題解析:注某賬戶賬面價(jià)值=該賬戶自身賬面余額-該賬戶備抵科目賬面余額。壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款減項(xiàng)A會(huì)使壞賬準(zhǔn)備增長(zhǎng),減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值B收回應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值直接減少C為借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款,壞賬準(zhǔn)備借方本質(zhì)上是應(yīng)收賬款借方,一增一減,故不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值D為借銀行存款貸壞賬準(zhǔn)備,會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。

【例題15】甲公司為增值稅普通納稅人,增值稅稅率為17％。l2月1日,甲公司“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元．“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元,公司通過(guò)相應(yīng)收款項(xiàng)信用風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行分析,擬定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為期末應(yīng)收賬款余額5％。

12月份,甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)12月5日,向乙公司賒銷商品一批,按商品價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算金額為l000萬(wàn)元(不含增值稅),由于是成批銷售,甲公司予以乙公司10％商業(yè)折扣。

(2)12月9日,一客戶破產(chǎn),依照清算程序,有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回,確以為壞賬。

(3)12月11日,收到乙公司銷貨款500萬(wàn)元,存入銀行。

(4)12月21日,收到已轉(zhuǎn)銷為壞賬應(yīng)收賬款l0萬(wàn)元,存入銀行。

(5)12月30日,向丙公司銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為l00萬(wàn)元,增值稅稅額為l7萬(wàn)元。甲公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定鈔票折扣條件為2／10,1／20,n／30。假定鈔票折扣不考慮增值稅。

規(guī)定:(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目規(guī)定寫(xiě)出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中金額單位用萬(wàn)元表達(dá))

【答案】本題考核壞賬準(zhǔn)備計(jì)算。

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。

(1)①借:應(yīng)收賬款1053

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153

②借:壞賬準(zhǔn)備40

貸:應(yīng)收賬款40

③借:銀行存款500

貸:應(yīng)收賬款500

④借:應(yīng)收賬款10

貸:壞賬準(zhǔn)備l0

借:銀行存款l0

貸:應(yīng)收賬款10

⑤借:應(yīng)收賬款117

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。

(2)本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=(500+1053-40-500+117)X5％-(25-40+10)=56．5+5=61．5(萬(wàn)元)

借:資產(chǎn)減值損失61．5

貸:壞賬準(zhǔn)備61．5第6講第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。一、交易性金融資產(chǎn)概述

1、含義:交易性金融資產(chǎn)重要是指公司為了近期內(nèi)出售(目)而持有金融資產(chǎn),例如公司以賺取差價(jià)為目從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票、債券、基金等。

2、賬戶設(shè)立

為了核算交易性金融資產(chǎn)獲得、收取鈔票股利或利息、處置等業(yè)務(wù),公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目。

(1)“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目

本科目核算公司為交易目所持有債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值,涉及公司持有直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。

公允價(jià)值:按照在公平交易中,熟悉狀況交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)互換或者債務(wù)清償金額計(jì)量。是會(huì)計(jì)計(jì)量一種屬性。

本科目可按交易性金融資產(chǎn)類別和品種,分別“成本”(核算獲得時(shí)公允價(jià)值)、“公允價(jià)值變動(dòng)”(期末公允價(jià)值變動(dòng))等進(jìn)行明細(xì)核算。

借方登記①交易性金融資產(chǎn)獲得成本、②資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額差額;

貸方登記①資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額差額,②公司出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。

期末借方余額,反映公司持有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值。

(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類科目

本科目核算公司交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益利得或損失。

借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日公司持有交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值低于賬面余額差額

貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日公司持有交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值高于賬面余額差額

期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

(3)投資收益――損益類科目

本科目核算公司持有交易性金融資產(chǎn)等期間獲得投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)投資收益或投資損失

借方登記公司出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生投資損失

貸方登記公司出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)投資收益

期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

二、交易性金融資產(chǎn)核算

(一)公司獲得交易性金融資產(chǎn)

借:交易性金融資產(chǎn)――成本(④按獲得時(shí)公允價(jià)值計(jì)量=差額)

投資收益(③按發(fā)生交易費(fèi)用)

應(yīng)收利息(②已到付息期但尚未領(lǐng)取利息)

應(yīng)收股利(②已宣布但尚未發(fā)放鈔票股利)

貸:銀行存款(①實(shí)際支付款項(xiàng))

注意:

1.獲得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增外部費(fèi)用,涉及支付給代理機(jī)構(gòu)、征詢公司、券商等手續(xù)費(fèi)和傭金及其她必要支出。

2.獲得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包括已宣布尚未發(fā)放鈔票股利,計(jì)入“應(yīng)收股利”。

獲得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息,計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。

3.交易性金融資產(chǎn)成本是獲得時(shí)公允價(jià)值

【例1-22】1月20日,甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。另2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。支付有關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)解決如下

借:交易性金融資產(chǎn)－成本10000000

投資收益25000

貸:其她貨幣資金－存出投資款10025000

【單選】某公司購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股,并劃分為交易性金融資產(chǎn),共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元,其中涉及已宣布但尚未發(fā)放鈔票股利126萬(wàn)元。此外,支付有關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

答案:B

易哈佛試題解析:已宣布但尚未發(fā)放鈔票股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”,有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”

借:交易性金融資產(chǎn)2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸:銀行存款2834

(二)交易性金融資產(chǎn)鈔票股利和利息

1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣布發(fā)放鈔票股利

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益(投資后宣布)

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資票面利率計(jì)算利息。

借:應(yīng)收利息

貸:投資收益

【例1-23】1月8日,甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行公司債券,該筆債券于7月1日發(fā)行,面值為2500萬(wàn)元,票面利率為4％,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),支付價(jià)款2600萬(wàn)元(其中包括已經(jīng)宣布發(fā)放債券利息50萬(wàn)元),另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2月5日,甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2月10日,甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)解決如下:

(1)1月8日,購(gòu)入債券時(shí):

借:交易性金融資產(chǎn)――成本25500000

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。投資收益300000

應(yīng)收利息500000

貸:銀行存款26300000

(2)2月5日,收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包括已宣布發(fā)放債券利息時(shí):

借:銀行存款500000

貸:應(yīng)收利息500000

(3)12月31日,確認(rèn)丙公司債券利息收入

借:應(yīng)收利息1000000

貸:投資收益1000000

2月10日收到利息時(shí):

借:銀行存款1000000

貸:應(yīng)收利息1000000

(三)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量

1、資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額差額(升值):

借:交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

2、資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額差額(減值):

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

【例1-24】接上題,假定6月30日,甲公司購(gòu)買(mǎi)該筆債券市價(jià)為2580萬(wàn)元;12月31日,甲公司購(gòu)買(mǎi)該筆債券市價(jià)為2560萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)解決

(1)6月30日,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額差額:

借:交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

(2)12月31日,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額差額:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益00

貸:交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)02022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。第7講第三節(jié)(二)、第四節(jié)(一)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。(四)交易性金融資產(chǎn)處置

1、出售交易性金融資產(chǎn)

借:銀行存款

貸:交易性金融資產(chǎn)－成本

借或貸:－公允價(jià)值變動(dòng)

借或貸:投資收益(差額)

2、同步,將原計(jì)入該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

因此:

交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)投資收益涉及:

(1)出售時(shí)確認(rèn)投資收益:交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)公允價(jià)值和獲得時(shí)公允價(jià)值差額。

(2)持有期間賺取股利收入或利息收入

【例1-25】接上例,假定1月15日,甲公司出售了所持有丙公司公司債券,售價(jià)為2565萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)解決為:

借:銀行存款25650000

貸:交易性金融資產(chǎn)－成本25500000

－公允價(jià)值變動(dòng)100000(300000-00)

投資收益50000

同步:借:公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸:投資收益100000

本題出售交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)收益:

50000+100000=150000元,即出售時(shí)公允價(jià)值2565=150000元。

注意:

若上題中假定6月30日,甲公司購(gòu)買(mǎi)該筆債券市價(jià)為2580萬(wàn)元;12月31日,甲公司購(gòu)買(mǎi)該筆債券市價(jià)為2540萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)解決

(1)6月30日,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額差額:

借:交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

(2)12月31日,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額差額:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益400000

貸:交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)400000

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”余額是貸方100000元,1份轉(zhuǎn)讓時(shí)會(huì)計(jì)解決如下:

借:銀行存款25650000

交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸:交易性金融資產(chǎn)－成本25500000

投資收益250000

同步:借:投資收益100000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

改后最后投資收益金額為25＝150000元

【單選題】1月1日,某公司以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)天發(fā)行兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn),并支付有關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元;該債券票面金額為400萬(wàn)元,每半年付息一次,年利率為4％;7月1日,公司收到利息8萬(wàn)元;8月20日,公司以405萬(wàn)元價(jià)格出售該投資。假定不考慮其她有關(guān)稅費(fèi),6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。公司出售該投資確認(rèn)投資收益為()萬(wàn)元。

A、-14.5B、-5C、-3D、1.5

答案:B

易哈佛試題解析:交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)入賬價(jià)值為410萬(wàn)元(注意,支付有關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“投資收益”,因而公司出售該投資確認(rèn)投資收益為405-410=－5萬(wàn)元處置損益

【例題16】A公司l2月10日購(gòu)入8公司l5萬(wàn)股股票作為交易性金融資產(chǎn),每股價(jià)格為6元。12月31日該股票為每股7元,3月1日B公司宣布發(fā)放鈔票股利,3月15日收到B公司分派鈔票股利3萬(wàn)元。年6月30日該股票市價(jià)為每股6．5元,則A公司至6月30日合計(jì)確認(rèn)投資收益為()萬(wàn)元。

A、10．5B、7．5C、3D、O

【答案】C

易哈佛試題解析:A公司持有交易性金融資產(chǎn)期間獲取鈔票股利應(yīng)確以為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)產(chǎn)生損益計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,而不計(jì)入“投資收益”。

【計(jì)算題】

3月至5月,甲上市公司發(fā)生交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:

(1)3月1日,向D證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元,款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。(2)3月2日,委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股,每股8元,另發(fā)生有關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

(3)3月31日,該股票在證券交易所收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元。

(4)4月30日,該股票在證券交易所收盤(pán)價(jià)格為每股8.10元。

(5)5月10日,將所持有該股票所有出售,所得價(jià)款825萬(wàn)元,已存入銀行。假定不考慮有關(guān)稅費(fèi)。

規(guī)定:(1)逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)公錄。

(2)計(jì)算甲公司處置損益、合計(jì)確認(rèn)投資收益

(會(huì)計(jì)科目規(guī)定寫(xiě)出明細(xì)科目,答案中金額單位用萬(wàn)元表達(dá))

答案:

(1)借:其她貨幣資金——存出投資款1000

貸:銀行存款1000

(2)借:交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益2

貸:其她貨幣資金——存出投資款802

(3)公允價(jià)值變動(dòng)損失=800－100×7.7=30萬(wàn)元

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30

(4)公允價(jià)值變動(dòng)收益=8.1×100－7.7×100=40萬(wàn)元

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益40

(5)

借:銀行存款825

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本800

——公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益15

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸:投資收益10

處置損益=825-800=25萬(wàn)元

合計(jì)確認(rèn)投資收益=25-2=23萬(wàn)元2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。第四節(jié)存貨2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。第四節(jié)存貨

1.掌握存貨成本擬定、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)辦法、存貨清查

2.掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料核算

一、存貨概述

(一)存貨概念

存貨是指公司在尋常活動(dòng)中持有以備出售產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中將耗用材料和物料等,涉及原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等。

例如,在下列選項(xiàng)中,屬于存貨有:()

A、公司接受來(lái)料加工代制品B、存儲(chǔ)于公司代修品

C、包裝物D、為了購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)購(gòu)入材料

答案:ABC

易哈佛試題解析:為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)購(gòu)入材料屬于工程物資,是長(zhǎng)期資產(chǎn),不屬于流動(dòng)資產(chǎn),因此不屬于存貨;代制品和代修品視同公司產(chǎn)品,屬于本公司存貨;有些題中還也許將用于貯存本公司產(chǎn)品大型容器(如貯油罐)包括在包裝物中,事實(shí)上這些資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn),價(jià)值小某些用品也可以歸為低值易耗品。

除此以外,委托代銷商品是指公司委托其她單位銷售產(chǎn)品,也屬于本公司存貨。

本某些內(nèi)容考生特別注意:代制品、代修品、委托銷售商品、工程物資。

(二)存貨成本擬定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本涉及采購(gòu)成本、加工成本和其她成本

1.存貨采購(gòu)成本:涉及購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其她可歸屬于存貨采購(gòu)成本費(fèi)用。

其中,

(1)存貨購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指公司購(gòu)入材料或商品發(fā)票賬單上列明價(jià)款,但不涉及按規(guī)定可以抵扣增值稅額。

(2)存貨有關(guān)稅費(fèi)是指公司購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本稅費(fèi)。

如果公司是普通納稅人,而銷售方也是普通納稅人,開(kāi)具是增值稅專用發(fā)票,增值稅專用發(fā)票價(jià)款涉及兩某些:價(jià)格和增值稅。增值稅應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”,而不是記入存貨成本。

對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)存貨所支付增值稅不能抵扣,應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。第8講第四節(jié)(二)第四節(jié)存貨2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。(3)其她可歸屬于存貨采購(gòu)成本費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外可歸屬于存貨采購(gòu)費(fèi)用,如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)(若題中給出抵扣率7%則實(shí)際成本93%)運(yùn)送途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整頓費(fèi)用等。

注意:商品流通公司在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其她可歸屬于存貨采購(gòu)成本費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。

①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本

②也可以先進(jìn)行歸集,期末依照所購(gòu)商品存銷狀況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。

③公司采購(gòu)商品進(jìn)貨費(fèi)用金額較小,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。(變化內(nèi)容)

采購(gòu)成本構(gòu)成當(dāng)中,對(duì)考生而言重要限度依次為:采購(gòu)費(fèi)用、稅金、價(jià)格。

2．存貨加工成本―――涉及直接人工以及制造費(fèi)用。

3．存貨其她成本

公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用普通應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生、可直接擬定設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

存貨來(lái)源不同,其成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。實(shí)務(wù)中詳細(xì)按如下原則擬定:

(1)購(gòu)入存貨,其成本就是存貨采購(gòu)成本

(2)自制存貨,其成本涉及直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出。

(3)委托外單位加工完畢存貨,其成本涉及實(shí)際耗用原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工來(lái)回運(yùn)送費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本稅費(fèi)。

但是,下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:

1．非正常消耗直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,由于這些費(fèi)用發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到當(dāng)前場(chǎng)合和狀態(tài),不應(yīng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)確以為當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。

2．倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,指公司在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生儲(chǔ)存費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。但是,在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一種生產(chǎn)階段所必須倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)公司為使生產(chǎn)酒達(dá)到規(guī)定產(chǎn)品質(zhì)量原則,而必要發(fā)生倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入酒成本,而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3．不能歸屬于使存貨達(dá)到當(dāng)前場(chǎng)合和狀態(tài)其她支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不得計(jì)入存貨成本

【例題17·單選題】A公司為增值稅普通納稅人,增值稅稅率為l7％。A公司購(gòu)入甲材料600公斤,每公斤含稅單價(jià)為58．5元,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元,運(yùn)送途中發(fā)生合理?yè)p耗l0公斤,入庫(kù)前發(fā)生挑選整頓費(fèi)用200元。該批甲材料入賬價(jià)值為()元。

A、30000B、32200C、35100D、373002022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)?！敬鸢浮緽

易哈佛試題解析:甲材料入賬價(jià)值=600×58．5÷(1+17％)+2000+200=32200(元),若A為小規(guī)模納稅人則答案為D32200+600*8.5

【例題18·單選題】某增值稅普通納稅人本期購(gòu)入一批商品,進(jìn)貨價(jià)格為l00萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為l7萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后,實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量為80噸,商品共短缺25％,其中合理?yè)p失5％,另20％短缺尚待查明因素。該商品實(shí)際單位成本為每噸()萬(wàn)元。

A、1．17B、1．25C、1D、0．7

【答案】C

易哈佛試題解析:商品實(shí)際總成本=100—100×20％=80(萬(wàn)元),商品單位成本=80÷80=1(萬(wàn)元／噸)。若為小規(guī)模納稅人則答案為A1+0.17(三)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)辦法

尋常工作中,公司發(fā)出存貨,可以按實(shí)際成本核算,也可以按籌劃成本核算。如采用籌劃成本核算,會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)節(jié)為實(shí)際成本。

在實(shí)際成本核算方式下,公司可以采用發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)辦法涉及個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。

1．個(gè)別計(jì)價(jià)法。亦稱個(gè)別認(rèn)定法、詳細(xì)辨認(rèn)法、分批實(shí)際法,

在這種辦法下,是把每一種存貨實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本基本。

合用于普通不能代替使用存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造存貨以及提供勞務(wù),如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。

2．先進(jìn)先出法。是指以先購(gòu)入存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)一種辦法。

在物價(jià)持續(xù)上升時(shí),期末存貨成本接近于市價(jià),而發(fā)出成本偏低,會(huì)高估公司當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值;反之,會(huì)低估公司存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

【單選】某公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料成本,2月1日,結(jié)存甲材料200公斤,每公斤實(shí)際成本100元;2月10日購(gòu)入甲材料300公斤,每公斤實(shí)際成本110元;2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末,庫(kù)存甲材料實(shí)際成本為()元。

A、10000B、10500C、10600D、11000

答案:D

易哈佛試題解析:原材料期末數(shù)量＝200+300-400＝100(公斤)不大于最后一批購(gòu)進(jìn)材料數(shù)量,因此期末材料均是2月10日購(gòu)入原材料,期末原材料實(shí)際成本100×110＝11000(元)

3．月末一次加權(quán)平均法。

存貨單位成本＝【月初庫(kù)存存貨實(shí)際成本＋∑(本月個(gè)批進(jìn)貨實(shí)際單位成本×本月個(gè)批進(jìn)貨數(shù)量)】÷(月初庫(kù)存存貨數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本

該法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨單價(jià)及金額,因而不利于存貨成本尋常管理與控制。

【單選】某公司采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料成本。20×7年2月1日,甲材料結(jié)存200公斤,每公斤實(shí)際成本為100元;2月10日購(gòu)入甲材料300公斤,每公斤實(shí)際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末,甲材料庫(kù)存余額為()元。

A、10000B、10500C、10600D、11000

答案:C

易哈佛試題解析:先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=[200×100+300×110]/[200+300]=106,再計(jì)算月末庫(kù)存材料數(shù)量200+300－400=100公斤,甲材料庫(kù)存余額=100×106=10600(元)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。第9講第四節(jié)(三)移動(dòng)加權(quán)平均法2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。4．移動(dòng)加權(quán)平均法。

存貨單位成本

＝(原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本)÷(原有庫(kù)存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量)

本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×本月月末存貨單價(jià)

【例l—29】假設(shè)甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算公司存貨,則D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存狀況如表1—5所示。從表中看出,存貨平均成本從期初l0元變?yōu)槠谥?0．8元、13．36元,再變成期末l4．016元。各平均成本計(jì)算如下:

5月5日購(gòu)入存貨后平均單位成本==10．8(元)

5月16日購(gòu)入存貨后平均單位成本==l3．36(元)

5月23日購(gòu)入存貨后平均單位成本==14．016(元)

如表l—5所示,采用加權(quán)平均成本法得出本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為4897．36元和2102．4元。

表1—5D商品購(gòu)銷期細(xì)賬(移動(dòng)加權(quán)平均法)余額單位:元

【例題19·單選題】某公司原材料按實(shí)際成本進(jìn)行尋常核算。3月1日結(jié)存甲材料300公斤,每公斤實(shí)際成本為20元;3月15日購(gòu)入甲材料280公斤,每公斤實(shí)際成本為25元;假設(shè)3月31日發(fā)出是3月15日購(gòu)進(jìn)甲材料200公斤。按個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法計(jì)算3月份發(fā)出甲材料實(shí)際成本差額為()元。

A．400B．500C．1000D．1400

【答案lC

易哈佛試題解析:先進(jìn)先出法下本期發(fā)出甲材料成本=200×20=4000(元)

個(gè)別計(jì)價(jià)法下本期發(fā)出甲材料成本=200×25=5000(元)因而兩種辦法下計(jì)算成果相比較其差額=5000-4000=1000(元)2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。原材料2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。二、原材料

實(shí)際成本法合用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少公司;

籌劃成本法合用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且籌劃資料較為健全和精確公司

(一)實(shí)際成本法核算

1、賬戶設(shè)立

(1)“原材料”賬戶(入庫(kù)后):核算公司庫(kù)存各種原材料實(shí)際成本。借方登記驗(yàn)收入庫(kù)原材料實(shí)際成本,貸方登記發(fā)出各種原料實(shí)際成本。余額在借方,表達(dá)月末公司庫(kù)存原材料實(shí)際成本。

(2)“在途物資”賬戶(入庫(kù)前):核算公司尚未驗(yàn)收入庫(kù)各種物資實(shí)際成本。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)立明細(xì)賬戶。

借方登記購(gòu)入在途物資實(shí)際成本;貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)在途物資實(shí)際成本。

期末余額在借方,反映公司在途物資采購(gòu)成本。

(3)“應(yīng)付賬款”賬戶:核算公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付款項(xiàng)。貸方登記尚未支付款項(xiàng);借方登記已經(jīng)償還款項(xiàng)。余額普通在貸方,表達(dá)尚未支付款項(xiàng)

(4)“預(yù)付賬款”賬戶:核算公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付款項(xiàng),借方登記預(yù)付款項(xiàng)和補(bǔ)付款項(xiàng),貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)依照關(guān)于發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目金額及多付款項(xiàng)金額,期末余額在借方,反映公司實(shí)際預(yù)付款項(xiàng),期末余額在貸方,則反映公司尚未預(yù)付款項(xiàng)。

(5)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。公司在購(gòu)貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅,屬于進(jìn)項(xiàng)稅額,用以抵扣銷項(xiàng)稅額,與貨款同步支付,在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方登記。

2、會(huì)計(jì)核算

(1)收入材料核算

①單到貨未到

借:在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款(或其她貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等)

收到材料時(shí):

借:原材料

貸:在途物資

②單貨同到

借:原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款

或貸:其她貨幣資金

或貸:應(yīng)付票據(jù)

③貨到單未到

如果發(fā)票賬單月末依然未到達(dá),應(yīng)按照暫估價(jià)記賬,下月初再用紅字沖回,收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。

暫估:借:原材料

貸:應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款

下月初沖回:作相反分錄

【例1-30】

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。甲公司購(gòu)入C材料一批,增值稅專用發(fā)票上記載貨款為500000元,增值稅額85000元,另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元,所有款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

分錄:

借:原材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

貸:銀行存款586000

【例1-33】

甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批,發(fā)票及賬單已經(jīng)收到,增值稅專用發(fā)票上記載貨款為0元,增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元,材料尚未到達(dá)。

借:在途物資21000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸:銀行存款24400

上述材料驗(yàn)收入庫(kù)

借:原材料21000

貸:在途物資21000

【例1-36】

甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法精確擬定其實(shí)際成本,暫估價(jià)值為30000元。

借:原材料30000

貸:應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款30000

下月初作相反分錄予以沖回

借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸:原材料30000

下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后,按正常程序,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

(2)發(fā)出材料核算

發(fā)出材料實(shí)際成本擬定,可以由公司從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等辦法中選取。計(jì)價(jià)辦法一經(jīng)擬定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以闡明。其會(huì)計(jì)解決如下:

借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料)

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。制造費(fèi)用(車(chē)間普通耗用領(lǐng)料)

管理費(fèi)用(行政管理部門(mén)領(lǐng)料)

銷售費(fèi)用(銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料)

貸:原材料2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。第10講第四節(jié)(四)【計(jì)算題】2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)?！居?jì)算題】

甲公司為增值稅普通納稅人,增值稅稅率為17％。原材料采用實(shí)際成本核算,原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)送費(fèi)不考慮增值稅。

4月,與A材料有關(guān)資料如下:

(1)1日,“原材料—A材料”科目余額0元(共公斤,其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以元暫估入賬A材料200公斤)。

(2)5日,收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料發(fā)票賬單,貨款1800元,增值稅額306元,對(duì)方代墊運(yùn)送費(fèi)400元,所有款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

(3)8日,以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤,發(fā)票賬單已收到,貨款36000元,增值稅額6120元,運(yùn)送費(fèi)用1000元。材料尚未到達(dá),款項(xiàng)已由銀行存款支付。

(4)11日,收到8日采購(gòu)A材料,驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查,短缺50公斤擬定為運(yùn)送途中合理?yè)p耗,A材料驗(yàn)收入庫(kù)。

(5)18日,持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤,增值稅專用發(fā)票上注明貨款為49500元,增值稅額為8415元,另支付運(yùn)送費(fèi)用元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),剩余票款退回并存入銀行。

(6)21日,基本生產(chǎn)車(chē)間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù),總成本為600元。

(7)30日,依照“發(fā)料憑證匯總表”記錄,4月份基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤,車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤,公司管理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤。

規(guī)定:

(1)計(jì)算甲公司4月份發(fā)出A材料單位成本。

(2)依照上述資料,編制甲公司4月份與A材料關(guān)于會(huì)計(jì)分錄。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目規(guī)定寫(xiě)出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中金額單位用元表達(dá))

【答案】

(1)發(fā)出A材料單位成本

＝(0－＋2200＋37000＋51500＋600)/(＋2950＋5000＋50)

＝109300/10000

＝10.93(元/公斤)

(2)

①借:原材料

貸:應(yīng)付賬款

②借:原材料2200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)306

貸:銀行存款2506

③借:在途物資37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6120

貸:銀行存款43120

④借:原材料37000

貸:在途物資37000

⑤借:原材料51500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8415

銀行存款5

貸:其她貨幣資金80000

⑥借:原材料600

貸:生產(chǎn)成本600

⑦借:生產(chǎn)成本65580

制造費(fèi)用10930

管理費(fèi)用10930

貸:原材料87440

易哈佛試題解析:發(fā)出材料單位成本為10.93元,則基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料為6000*10.93=65580元,應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本;車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用材料為1000*10.93=10930元,應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用;管理部門(mén)領(lǐng)用材料為1000*10.93=10930元,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。(二)籌劃成本法核算

原材料按籌劃成本是指原材料尋常收發(fā)及結(jié)存,無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照籌劃成本進(jìn)行辦法。

其特點(diǎn)是:收發(fā)憑證按材料籌劃成本計(jì)價(jià),原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按籌劃成本登記,原材料實(shí)際成本與籌劃成本差別,通過(guò)“材料成本差別”科目核算。月份終了,通過(guò)度派材料成本差別,將發(fā)出原材料籌劃成本調(diào)節(jié)為實(shí)際成本。

1、賬戶設(shè)立

(1)“原材料”科目。本科目借方、貸方及余額均按照籌劃成本記賬。

(2)“材料采購(gòu)”科目。本科目借方登記①采購(gòu)材料實(shí)際成本②入庫(kù)材料節(jié)約差,貸方登記①入庫(kù)材料籌劃成本②入庫(kù)材料超支差;月末為借方余額,表達(dá)未入庫(kù)材料(即在途物資)實(shí)際成本。

(3)“材料成本差別”科目附加備抵賬戶。本科目反映已入庫(kù)、出庫(kù)材料實(shí)際成本與籌劃成本差別,借方登記①入庫(kù)材料超支差別②發(fā)出材料節(jié)約差別,貸方登記①入庫(kù)材料節(jié)約差別②發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)超支差別。期末如果是借方余額,表達(dá)庫(kù)存材料超支差別;如果是貸方余額,表達(dá)庫(kù)存材料節(jié)約差別(方向相似為加,方向相反為減)

2、會(huì)計(jì)解決

(1)購(gòu)入原材料會(huì)計(jì)解決

①采購(gòu)過(guò)程與實(shí)際成本相似,只但是將實(shí)際成本“在途物資”改為“材料采購(gòu)”(單到貨未到與單貨同到均相似,必要通過(guò)“材料采購(gòu)”)

借:材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))

②入庫(kù):借:原材料(籌劃成本)

貸:材料采購(gòu)(籌劃成本)

③結(jié)轉(zhuǎn)差別:

注:有時(shí)題目會(huì)規(guī)定隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)差別,因而做題時(shí)應(yīng)看清題目,嚴(yán)格按題目規(guī)定做題。

超支差別會(huì)計(jì)分錄:

借:材料成本差別(超支差別額)

貸:材料采購(gòu)

節(jié)約差別會(huì)計(jì)分錄

借:材料采購(gòu)(節(jié)約差別額)

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。貸:材料成本差別

教材【例1-44】

甲公司購(gòu)入L材料一批,專用發(fā)票上記載貨款為3000000元,增值稅額510000元,發(fā)票賬單已經(jīng)收到,籌劃成本為300元,已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),所有款項(xiàng)以銀行存款支付。編制分錄為:

采購(gòu):

借:材料采購(gòu)3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510000

貸:銀行存款3510000

入庫(kù):

借:原材料300

貸:材料采購(gòu)300

結(jié)轉(zhuǎn)差別,差別額＝3000000-300＝-00

借:材料采購(gòu)00

貸:材料成本差別00

教材【例1-45】

甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批,專用發(fā)票上記載貨款為00元,增值稅稅額34000元,發(fā)票賬單已收到,籌劃成本180000元,材料尚未入庫(kù)。

分錄:

借:材料采購(gòu)00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸:銀行存款234000

教材【例1-46】

甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批,專用發(fā)票上記載貨款為500000元,增值稅額為85000元,發(fā)票賬單已經(jīng)收到,籌劃成本為50元,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

采購(gòu):

借:材料采購(gòu)500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

貸:應(yīng)付票據(jù)585000

入庫(kù):

借:原材料50

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。貸:材料采購(gòu)50

結(jié)轉(zhuǎn)差別,差別額＝500000-50＝-0元

借:材料采購(gòu)0

貸:材料成本差別0

【例1-48】

若將上述34、35、36匯總到月末一次驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)差別,則有:

借:原材料――L材料300

――M2材料50

貸:材料采購(gòu)370

結(jié)轉(zhuǎn)差別:

借:材料采購(gòu)20

貸:材料成本差別――L材料00

――M2材料0

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。第11講第四節(jié)(五)(2)發(fā)出材料籌劃成本結(jié)轉(zhuǎn)2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。(2)發(fā)出材料籌劃成本結(jié)轉(zhuǎn)

①月末,依照領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”,編制下述分錄

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用等

貸:原材料(籌劃成本)

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)成本差別。上述發(fā)出材料籌劃成本應(yīng)通過(guò)材料成本差別結(jié)轉(zhuǎn),調(diào)節(jié)為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)成本差別應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?不得在季末或年末一次計(jì)算。

公式為:

材料成本差別率

=(月初結(jié)存材料成本差別+本月收入材料成本差別=材料成本差別賬戶借方-貸方=材料實(shí)際成本-籌劃成本=超支差-節(jié)約差)/(月初結(jié)存材料籌劃成本+本月收入材料籌劃成本)

注:本月收入材料籌劃成本不涉及月末暫估增長(zhǎng),也不涉及月末在途材料籌劃成本

發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)材料成本差別=發(fā)出材料籌劃成本×材料成本差別率

發(fā)出材料實(shí)際成本＝發(fā)出材料籌劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)材料成本差別

＝發(fā)出材料籌劃成本＋發(fā)出材料籌劃成本×材料成本差別率

＝發(fā)出材料籌劃成本×(1+材料成本差別率)

結(jié)存材料實(shí)際成本＝結(jié)存材料籌劃成本＋結(jié)存材料應(yīng)承擔(dān)材料成本差別

會(huì)計(jì)分錄:

(1)如果是超支差別:其會(huì)計(jì)分錄如下:

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用等

貸:材料成本差別

(2)如果是節(jié)約差別,編制相反會(huì)計(jì)分錄

【單選】某公司對(duì)材料采用籌劃成本核算。12月1日,結(jié)存材料籌劃成本為400萬(wàn)元,材料成本差別貸方余額為6萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料籌劃成本為萬(wàn)元,材料成本差別借方發(fā)生額為12萬(wàn)元;本月發(fā)出材料籌劃成本為1600萬(wàn)元。該公司12月31日結(jié)存材料實(shí)際成本為()萬(wàn)元。

A.798B.800C.802D.1604

【答案】C

易哈佛試題解析:材料成本差別率＝(期初結(jié)存材料材料成本差別+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料材料成本差別)/(期初結(jié)存材料籌劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料籌劃成本)＝(－6+12)/(400+)＝0.25％;12月31日結(jié)存材料實(shí)際成本＝(400+－1600)×(1+0.25％)＝802(萬(wàn)元)。

試題點(diǎn)評(píng):籌劃成本法是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每年都會(huì)考到知識(shí)點(diǎn),在初級(jí)歷年考試中必然會(huì)出一道題目。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。三、包裝物

包裝物是指為了包裝本公司商品而儲(chǔ)備各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。

為了反映和監(jiān)督包裝物增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等狀況,公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。其核算內(nèi)容涉及:

1．生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品構(gòu)成某些包裝物,按實(shí)際成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”。

借:生產(chǎn)成本(包裝物實(shí)際成本)

貸:周轉(zhuǎn)材料－包裝物

借或貸:材料成本差別(如果是節(jié)約差別就在借方)

2．隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物,按實(shí)際成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

借:銷售費(fèi)用(包裝物實(shí)際成本)

貸:周轉(zhuǎn)材料－包裝物

借或貸:材料成本差別(如果節(jié)約此科目就在借方)

3．隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物,實(shí)際成本計(jì)入“其她業(yè)務(wù)成本”。

(1)確認(rèn)銷售收入

借:銀行存款(應(yīng)收賬款等)

貸:其她業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際銷售成本

借:其她業(yè)務(wù)成本(包裝物實(shí)際成本)

貸:周轉(zhuǎn)材料－包裝物

借或貸:材料成本差別(如果節(jié)約此科目就在借方)

4．出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用包裝物。

出借銷售費(fèi)用;出租其她業(yè)務(wù)成本(配比原則)

【單選】下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用是()。

A.已售商品預(yù)測(cè)保修費(fèi)用B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生廣告費(fèi)用

C.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本D.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本

答案:C

易哈佛試題解析:選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)計(jì)入到其她業(yè)務(wù)成本2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。第12講第四節(jié)(六)(二)低值易耗品2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。(二)低值易耗品

1、概念及特點(diǎn):

低值易耗品普通被視同存貨,作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理,普通劃分為普通工具、專用工具、替代設(shè)備、管理用品、勞動(dòng)保護(hù)用品、其她用品等。

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目,借方登記低值易耗品增長(zhǎng),貸方登記低值易耗品減少,期末余額在借方,普通反映公司期末結(jié)存低值易耗品金額。

2、攤銷

低值易耗品攤銷辦法有一次轉(zhuǎn)攤法和分次攤銷法。

(1)一次轉(zhuǎn)銷法。

在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),將其價(jià)值一次、所有計(jì)入關(guān)于資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益一種攤銷辦法,重要合用于價(jià)值較低或極易損壞低值易耗品攤銷。

領(lǐng)用時(shí):按其賬面價(jià)值,借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用“等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”

注:只要是生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品,無(wú)論是產(chǎn)品耗用還是普通管理耗用,一律計(jì)制造費(fèi)用

報(bào)廢時(shí):應(yīng)按報(bào)廢低值易耗品殘料價(jià)值,借記‘原材料”等科目,貸記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”。

(2)五五攤銷法。

分次攤銷法合用于可供多次重復(fù)使用低值易耗品。

采用五五攤銷法低值易耗品會(huì)計(jì)解決:

①領(lǐng)用時(shí):

實(shí)物流轉(zhuǎn):借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)

領(lǐng)用時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值50%。

價(jià)值流轉(zhuǎn):借:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用)50%

貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

②報(bào)廢時(shí):

再攤銷低值易耗品價(jià)值50%

價(jià)值流轉(zhuǎn):借:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用)50%

貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

同步:實(shí)物流轉(zhuǎn):

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)。借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100%

貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

同步:按報(bào)廢低值易耗品殘料價(jià)值,

借:原材料

貸:管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用

【例1-48】甲公司基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專用工具一批,實(shí)際成本為100000元,不符合固定資產(chǎn)定義,采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具預(yù)計(jì)使用次數(shù)為2次。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)解決。

①領(lǐng)用時(shí):

借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000

貸:用轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)100000

領(lǐng)用時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值一半

借:制造費(fèi)用50000

貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000

②報(bào)廢時(shí):

攤銷低值易耗品此外一半價(jià)值:

借:制造費(fèi)用50000

貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000

同步:

借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100000

貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000五、委托加工物資

(一)委托加工物資內(nèi)容

委托加工物資是指公司委托外單位加工各種材料、商品等物資。

公司委托外單位加工物資成本涉及:

1．加工中實(shí)際耗用物資成本;

2．支付加工費(fèi)用及應(yīng)承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)等;

3．支付稅金,涉及委托加工物資所應(yīng)承擔(dān)消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范疇加工物資)等。

需要交納消費(fèi)稅委托加工物資,消費(fèi)稅解決取決于收回該物資用途

(1)加工物資收回后直接用于銷售,由受托方代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;

(2)收回加工物資用于繼續(xù)加工,由受托方代收代交消費(fèi)稅應(yīng)先記入‘應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方,按規(guī)定用以抵扣加工消費(fèi)品銷售后所承擔(dān)消費(fèi)稅。

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)。對(duì)于隨同加工費(fèi)所支付增值稅,如果符合抵扣條件應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,而不計(jì)入委托加工物資成本。

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)。2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)歸納筆記全文共268頁(yè)，當(dāng)前為第33頁(yè)?！締芜x】普通納稅人委托其她單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售,其發(fā)生下列支出中,不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本是()。

A.發(fā)出材料實(shí)際成本

B.支付給受托方加工費(fèi)

C.支付給受托方增值稅

D.受托方代收代繳消費(fèi)稅

答案:C

(二)委托加工物資核算

(1)發(fā)出物資會(huì)計(jì)解決

發(fā)出物資時(shí),依照發(fā)出物資成本借記“委托加工物資”科目,貸記“原材料”科目。如果采用籌劃成本核算,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差別,貸記“材料成本差別”科目。

借:委托加工物資

貸:原材料

借或貸:材料成本差別(