課稅原則的歷史回顧課件

課稅(kèshuì)原那么課稅原那么的歷史回憶課稅原那么的現(xiàn)代(xiàndài)觀點(diǎn)第一頁，共五十頁。課稅(kèshuì)原那么的歷史回憶配第的課稅(kèshuì)原那么尤斯蒂的課稅原那么斯密的課稅原那么瓦格納的課稅原那么第二頁，共五十頁。配第的課稅(kèshuì)原那么公平：指納稅人的能力不同，稅收負(fù)擔(dān)也就應(yīng)當(dāng)不同而且要適當(dāng)便利：指征稅的手續(xù)(shǒuxù)、程序、方法要簡便，符合納稅人的習(xí)俗和具備的條件節(jié)儉：指征稅過程中的消耗盡可能地減少，亦即盡量節(jié)約征收費(fèi)用第三頁，共五十頁。尤斯蒂的課稅(kèshuì)原那么促進(jìn)自發(fā)納稅的課征方法不得侵犯臣民的合理的自由和增加對人民生活及工商業(yè)的危害平等課稅〔平等原那么〕具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不正之處〔確實(shí)原那么〕挑選征稅費(fèi)用最低的貨物(huòwù)課稅〔費(fèi)用最小原那么〕納稅手續(xù)簡便，稅金分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)〔便利原那么〕第四頁，共五十頁。斯密的課稅(kèshuì)原那么平等原那么確實(shí)原那么便利原那么最少征收(zhēngshōu)費(fèi)用原那么第五頁，共五十頁。瓦格納的課稅(kèshuì)原那么財(cái)政政策原那么國民經(jīng)濟(jì)原那么社會(shèhuì)公正原那么稅務(wù)行政原那么第六頁，共五十頁。財(cái)政政策(cáizhènɡzhènɡcè)原那么所謂財(cái)政政策原那么即課稅能充足而靈活地保證國家(guójiā)經(jīng)費(fèi)開支需要的原那么，故該原那么也稱之為財(cái)政收入原那么。該原那么包含收入充分原那么和收入彈性原那么第七頁，共五十頁。收入(shōurù)充分原那么賦稅是為滿足國家(guójiā)經(jīng)費(fèi)的開支賦稅以外的財(cái)源不能支付國家經(jīng)費(fèi)時(shí)，必須增加賦稅第八頁，共五十頁。收入彈性(tánxìng)原那么是指稅收收入能隨著經(jīng)濟(jì)增長而自動(zìdòng)增加第九頁，共五十頁。國民經(jīng)濟(jì)(guómínjīngjì)原那么即國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟(jì)的開展，以免(yǐmiǎn)危機(jī)稅源，在可能的范圍內(nèi)，應(yīng)盡量有助于資本形成，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的開展第十頁，共五十頁。社會公正(gōngzhèng)原那么即稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)普遍和平等地分配(fēnpèi)給各個(gè)階級、階層和納稅人。該原那么包含普遍原那么和平等原那么第十一頁，共五十頁。稅務(wù)行政(xíngzhèng)原那么即稅法的制定與實(shí)施都應(yīng)當(dāng)便于納稅人履行納稅義務(wù)(yìwù)。該項(xiàng)原那么包含確實(shí)原那么、便利原那么、最少征收費(fèi)原那么第十二頁，共五十頁。課稅原那么(nàme)的現(xiàn)代觀點(diǎn)稅收(shuìshōu)的效率標(biāo)準(zhǔn)稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)第十三頁，共五十頁。稅收(shuìshōu)的效率標(biāo)準(zhǔn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率(xiàolǜ)稅收的制度效率第十四頁，共五十頁。稅收的經(jīng)濟(jì)(jīngjì)效率稅收中性(zhōngxìng)稅收的經(jīng)濟(jì)效率超額負(fù)擔(dān)第十五頁，共五十頁。稅收(shuìshōu)中性是指政府課稅不扭曲市場機(jī)制的運(yùn)行，或者說不影響私人部門(bùmén)原有的資源配置狀況第十六頁，共五十頁。稅收的經(jīng)濟(jì)(jīngjì)效率政府通過稅收制度在把數(shù)量既定(jìdìnɡ)的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或沉重?fù)p失最小化第十七頁，共五十頁。超額(chāoé)負(fù)擔(dān)是納稅人在繳納稅款之外蒙受損失的負(fù)擔(dān)(fùdān)。稅收征課，除資源轉(zhuǎn)移外，還會歪曲消費(fèi)者在商品之間的選擇，或歪曲生產(chǎn)者在生產(chǎn)因素之間的選擇，這些由歪曲形成的畸變就使廣闊的納稅人群產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)(fùdān)。第十八頁，共五十頁。馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)(fùdān)理論圖5-4第十九頁，共五十頁。稅收(shuìshōu)的制度效率質(zhì)量指標(biāo)本錢(běnqián)指標(biāo)第二十頁，共五十頁。質(zhì)量指標(biāo)集中性指標(biāo)(zhǐbiāo)侵蝕性指標(biāo)時(shí)滯性指標(biāo)執(zhí)行性指標(biāo)第二十一頁，共五十頁。集中性指標(biāo)(zhǐbiāo)該指標(biāo)說明，在某種既定的稅制體系(tǐxì)下，如果相對少量的稅種和稅率就能籌措到大局部稅收收入，那么，這種稅制就是優(yōu)良的稅制第二十二頁，共五十頁。侵蝕性指標(biāo)(zhǐbiāo)是估算實(shí)際稅基與潛在稅基相近的程度。稅基侵蝕一般有兩種原因，一是合法措施，如減免稅等；二是非法行為(fēifǎxínɡwéi)，如逃稅等。第二十三頁，共五十頁。時(shí)滯性指標(biāo)(zhǐbiāo)衡量的是稅款的實(shí)際(shíjì)繳納〔入庫〕時(shí)間與其應(yīng)繳納時(shí)間的差距，稱之為征收時(shí)滯，可分為合法時(shí)滯和拖欠時(shí)滯。第二十四頁，共五十頁。執(zhí)行(zhíxíng)性指標(biāo)如果一種稅制由于來自納稅人的阻力而得不到有效執(zhí)行(zhíxíng)，法定稅制與有效稅制之間的偏差就可能到達(dá)足以使合法稅制失去其存在的意義第二十五頁，共五十頁。本錢(běnqián)指標(biāo)

管理費(fèi)用

納稅費(fèi)用(fèiyong)政治費(fèi)用第二十六頁，共五十頁。管理費(fèi)用是稅物當(dāng)局為保證稅法順利實(shí)施和及時(shí)、正確、足額地計(jì)征稅款所需要花費(fèi)的費(fèi)用，由政府(zhèngfǔ)承擔(dān)第二十七頁，共五十頁。納稅(nàshuì)費(fèi)用是指納稅人在對自己負(fù)有納稅義務(wù)的課稅對象依法計(jì)算(jìsuàn)、交納稅款過程中發(fā)生的費(fèi)用，由納稅人承擔(dān)第二十八頁，共五十頁。政治(zhèngzhì)費(fèi)用是指納稅人試圖影響稅法所發(fā)生(fāshēng)的費(fèi)用，由政府和納稅人共同承擔(dān)第二十九頁，共五十頁。稅收(shuìshōu)的公平標(biāo)準(zhǔn)橫向公平如果在征稅前兩個(gè)(liǎnɡɡè)人具有相同的福利水平，在征稅后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的縱向公平縱向公平標(biāo)準(zhǔn)說的是稅收如何對待福利水平不同的人

如何做到公平第三十頁，共五十頁。如何(rúhé)做到公平一種(yīzhǒnɡ)主張：稅收應(yīng)遵循受益原那么另一種主張：稅收應(yīng)遵循能力原那么第三十一頁，共五十頁。受益(shòuyì)原那么受益(shòuyì)原那么的根本要求受益原那么的缺陷第三十二頁，共五十頁。受益原那么(nàme)的根本要求要求：納稅(nàshuì)人應(yīng)根據(jù)其從公共效勞中獲得的利益納稅(nàshuì)。符合受益原那么的“公平〞包括如下兩個(gè)事實(shí)：個(gè)人以稅收的形式自愿地交換獲得政府經(jīng)濟(jì)物品的購置力人們對政府的捐稅應(yīng)該和他們從公共效勞中所獲得的利益成比例第三十三頁，共五十頁。受益(shòuyì)原那么的缺陷受益原那么的應(yīng)用因公共物品(wùpǐn)的集體消費(fèi)性質(zhì)而受到極大的限制受益原那么的應(yīng)用因公共物品的內(nèi)在性質(zhì)難以確定受益的多少受益原那么的應(yīng)用很可能使某些稅種具有很大的扭曲性第三十四頁，共五十頁。能力(nénglì)原那么能力原那么的根本要求衡量(héngliáng)支付能力的尺度第三十五頁，共五十頁。能力原那么的根本(gēnběn)要求要求(yāoqiú)納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，或者說，他們交納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比第三十六頁，共五十頁。衡量(héngliáng)支付能力的尺度客觀(kèguān)說主觀說第三十七頁，共五十頁。客觀(kèguān)說所得標(biāo)準(zhǔn)支付(zhīfù)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)富標(biāo)準(zhǔn)第三十八頁，共五十頁。所得(suǒdé)標(biāo)準(zhǔn)就所得的尺度而言，最常引用的是黑格——西蒙斯的綜合(zōnghé)所得概念。綜合(zōnghé)所得包括個(gè)人的全部所得，不管其來源如何，也不管其用途如何。其定義是：當(dāng)期消費(fèi)加上凈財(cái)富〔包括物質(zhì)財(cái)富與人力財(cái)富〕之和。其主要組成局部是勞動所得、來自資本所有權(quán)的所得、資本利得〔擁有資本的價(jià)值增值〕、獲得的贈與和遺產(chǎn)等。第三十九頁，共五十頁。支付(zhīfù)標(biāo)準(zhǔn)所謂支付標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)就是以支出作為稅基圖5-6第四十頁，共五十頁。財(cái)富(cáifù)標(biāo)準(zhǔn)是利用個(gè)人的總財(cái)富作為(zuòwéi)公平課稅的根底第四十一頁，共五十頁。主觀(zhǔguān)說主觀說強(qiáng)調(diào)的是納稅人在納稅之后(zhīhòu)的邊際效用相同。第四十二頁，共五十頁。稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿(ɡuīxiǔ)的概念及其形式

稅收(shuìshōu)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類稅收轉(zhuǎn)嫁的形式第四十三頁，共五十頁。稅收轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)與歸宿的定義稅收轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價(jià)格的方式將稅收負(fù)擔(dān)(fùdān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。這就是說，最初那稅的人不一定是最終的實(shí)際承擔(dān)者。從最初納稅的人到最終的負(fù)擔(dān)(fùdān)者，這中間稅收可能經(jīng)過屢次的轉(zhuǎn)移。稅負(fù)的這種轉(zhuǎn)移稱為稅收轉(zhuǎn)嫁。稅收轉(zhuǎn)嫁是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家的用語，德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般將其稱為稅收輾轉(zhuǎn)。稅收歸宿：是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁最終結(jié)果第四十四頁，共五十頁。稅收轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)與歸宿的分類全部轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)與局部轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿第四十五頁，共五十頁。稅收(shuìshōu)轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收(shuìshōu)資本化第四十六頁，共五十頁。

稅負(fù)(shuìfù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿PP1P2OP3DSS’SS’Q圖8-4需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)和歸宿圖8-3供給彈性(tánxìng)大于需求彈性(tánxìng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’P第四十七頁，共五十頁。需求彈性對稅收歸宿(ɡuīxiǔ)的影響PS+TTSP3P1P*P4P2DEODIQEQIQ*Q第四十八頁，共五十頁。6.2.1.2完全(wánquán)彈性或完全(wánquán)無彈性與稅收歸宿圖6-2圖6-3第四十九頁，共五十頁。內(nèi)