物流成本管理培訓課件(-)

01092013081812371物流成本管理中國科學技術大學網(wǎng)絡教育學院01092013081812372第一章物流成本管理概述

01092013081812373第一節(jié)物流成本的內涵

一、物流成本的概念和含義(一)物流成本的概念物流成本是指產(chǎn)品時間、空間位移過程中，所耗費的各種勞動的貨幣表現(xiàn)。物流成本是產(chǎn)品在實物運動過程中，如包裝、裝卸、搬運、運輸、儲存、流通加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、財力、物力的總和。簡而言之，物流成本就是完成諸種物流活動所需的費用。（二）物流成本的含義

01092013081812374社會物流成本宏觀物流成本，用物流成本占GDP的比重來衡量貨主企業(yè)物流成本制造企業(yè)、商品流通企業(yè)物流企業(yè)物流成本提供功能性服務提供一體化服務的第三方物流企業(yè)二、企業(yè)物流成本的相關活動（一）制造企業(yè)的物流活動（圍繞訂單）01092013081812375銷售：客戶服務水平核定、訂單信息處理、商品定價、銷售費用確定計劃：物料分撥、存儲、進料進貨采購：運輸：計劃制定、包裝要求確定、調度、費用確定庫存：入庫、搬運、包裝、儲存保管生產(chǎn)（二）企業(yè)物流成本的構成：產(chǎn)、供、銷人工費、管理費、材料費、信息處理費、損耗費、折舊費、保險費、維護費、利息支出費等01092013081812376制造技術質量管理生產(chǎn)系統(tǒng)工程管理生產(chǎn)計劃原料供應采購計劃市場調查產(chǎn)品定位營銷策略價格政策流通渠道政策客戶服務政策訂貨處理業(yè)務成本管理庫存控制預算管理運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通、加工、物流信息傳遞財務管理生產(chǎn)銷售財務物流01092013081812377第二節(jié)物流成本管理的產(chǎn)生與發(fā)展一、物流成本管理的意義物流成本管理——對物流相關費用進行的計劃、協(xié)調與控制。物流成本管理是降低物流成本的重要手段有利于物流系統(tǒng)的合理化和優(yōu)化是增強企業(yè)核心競爭力的關鍵有利于提高社會效益和企業(yè)效益01092013081812378二、物流成本管理的發(fā)展（一）歐美物流成本認識階段物流項目成本管理階段引入物流預算管理制度階段物流預算管理制度確立階段物流績效評估制度確立階段（二）日本（菊池康也《物流管理》）了解物流成本的實際狀況物流成本核算物流成本管理01092013081812379物流收益評估物流盈虧分析（三）我國物資經(jīng)濟初步研究（認識）重視研究、組織化開始網(wǎng)絡化、系統(tǒng)化整體上處于起步階段-對物流成本的構成認識不清-缺乏權威的統(tǒng)計標準和數(shù)據(jù)010920130818123710三、物流成本的分類

1．按經(jīng)濟內容分類

2．按經(jīng)濟用途分類

(1)運輸成本

(2)流通加工成本

(3)配送成本

(4)包裝成本

(4)包裝成本

(6)倉儲成本

3．按成本與業(yè)務量的關系分類

(1)固定成本固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響面保持不變的成本010920130818123711(2)變動成本在相關范圍之內，變動成本總額與業(yè)務且之間保持著完全的線性關系.4．根據(jù)狹義物流成本計入營業(yè)成本的方式分類

(1)直接成本

(2)間接成本

010920130818123712第三節(jié)相關物流理論一、“黑大陸”學說彼德?德魯克1962年在《財富》雜志發(fā)表的《經(jīng)濟的黑色大陸》中認為“物流是一塊未開墾的處女地”，強調應高度重視物流管理，指出“流通是經(jīng)濟領域里的黑暗大陸”。這里彼得·德魯克雖然泛指的是流通，但是由于流通領域中物流活動的模糊性特別突出，是流通領域中人們認識不清的領域，所以“黑大陸”學說主要是針對物流而言的?！昂诖箨憽睂W說是一種未來學的研究結論，是戰(zhàn)略分析的結論，帶有較強的哲學抽象性，這一學說對于研究物流成本領域起到了啟迪和動員作用。010920130818123713二、物流成本冰山理論日本的西澤修教授認為現(xiàn)行的財務會計制度和會計核算方法都不能掌握物流費用的實際情況，人們對物流費用的了解是一片空白，甚至有很大的虛偽性，他把這種情況比作“物流冰山”，我們只看到水面上的一小部分，而沉在水面之下的黑色區(qū)域卻未引起人們的開發(fā)和重視。西澤修教授用物流成本具體分析了彼得.德魯克的“黑大陸”學說。事實證明，物流領域的方方面面對我們而言還是不清楚的，在“黑大陸”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待開發(fā)的領域，也正是物流的潛力所在。010920130818123714三、“第三利潤源”說010920130818123715西澤修教授于1970年所寫的《流通費用》一書中繼續(xù)指出利用勞動對象和勞動者提高生產(chǎn)效率、創(chuàng)造利潤分別是企業(yè)的第一利潤源和第二利潤源，在企業(yè)第一和第二利潤源可利用空間越來越小的情況下，物流成為企業(yè)增加利潤的“第三利潤源”。很顯然“第三利潤源”揭示了現(xiàn)代物流的本質，使物流能在戰(zhàn)略和管理上統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程，并推動物流現(xiàn)代化發(fā)展。四、效益背反理論010920130818123716物流的若干功能要素之間存在著損益矛盾，即某一功能要素的優(yōu)化和利益發(fā)生的同時，必然會存在另一個或幾個功能要素的利益損失，反之也如此。主要包括物流成本與服務水平的效益背反和物流各功能活動的效益背反。這個理論強調了物流成本的整體概念，要求整個物流系統(tǒng)化，調整各要素之間的矛盾，把它們有機地結合起來，使物流總成本最小。2、物流成本與服務水平的效益背反010920130818123717有效物流管理的目標：在保持客戶要求的物流服務水平的同時，使得物流成本大到最低。?X?Y?Y’?X010920130818123718對物流服務和物流成本的決策方法保持物流服務水平不變，盡量降低物流成本。提高物流服務水平，增加物流成本。保持物流成本不變，提高服務水平。用較低的物流成本，實現(xiàn)較高的物流服務。具體采用何種策略，要考慮多方面的綜合因素。2、物流功能之間的效益背反物流各項功能活動處于一個統(tǒng)一且矛盾的系統(tǒng)中，在同樣的物流總量需求和物流執(zhí)行條件情況下，一種功能成本的削減會使另一種功能成本增加。因為各種費用相互關聯(lián)，必須考慮整體的最佳成本。010920130818123719物流活動是管理對象，物流成本則是管理手段。五、成本中心說物流在整個企業(yè)戰(zhàn)略中，只對企業(yè)營銷活動的成本發(fā)生影響。物流是企業(yè)成本的重要的產(chǎn)生點，是“降低成本的寶庫”，因而解決物流的問題，并不只要搞合理化、現(xiàn)代化，不只為了支持保障其他活動，重要的是通過物流管理和物流的一系列活動降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的產(chǎn)生點，又是指降低成本的關注點，物流是“降低成本的寶庫”等說法正是這種認識的形象表述。010920130818123720六、利潤中心說物流可以為企業(yè)提供大量直接和間接的利潤，是形成企業(yè)經(jīng)營利潤的主要活動。對國民經(jīng)濟而言，物流也是國民經(jīng)濟中創(chuàng)利的主要活動。七、服務中心說代表了歐美一些學者對物流的認識。這種認識認為，物流活動最大的作用，并不在于為企業(yè)節(jié)約了消耗，降低了成本或增加了利潤，而是在于提高企業(yè)對用戶的服務水平進而提高了企業(yè)的競爭能力。010920130818123721因此，他們在使用描述物流的詞匯上選擇了后勤一詞，特別強調其服務保障的職能。通過物流的服務保障，企業(yè)以其整體能力來壓縮成本，增加利潤。美國著名物流學家詹姆斯·約翰赴及唐納德·伍德等在他們所著的《現(xiàn)代物流工程管理》一書小指出：“物流學是一門充滿活力的新的學科領域?！薄盀槭故袌鼋?jīng)濟達到使企業(yè)和客戶在適當?shù)臅r候，花費最小的成本費用，獲得他們所需要的產(chǎn)品和服務這一目標，一個有效的物流系統(tǒng)是關鍵。”010920130818123722八、系統(tǒng)說物流利潤的大部分會間接轉移到企業(yè)整體效益的提高上，不能僅從物流費用的節(jié)省來簡單地衡量物流利潤。物流產(chǎn)生利潤實際上是物流成本、物流利潤的一種重新劃分，它至少包括這樣幾個部分：①物流時間的節(jié)省，物料、半成品、產(chǎn)成品在物流各環(huán)節(jié)停留時間的減少，意味著物資相資金流轉速度的加快。②物流費用的降低。③用戶滿意度的增加。物流費用的降低當然可以直接體現(xiàn)出物流利潤的增加，物流速度的提高所產(chǎn)生的效益主要表現(xiàn)為生產(chǎn)周期的縮短，企業(yè)物資及資金流轉速度的加快；用戶滿意度的提高有利于產(chǎn)品形象和企業(yè)形象的優(yōu)化。010920130818123723九、戰(zhàn)略說物流具有戰(zhàn)略性，是既能提供成本優(yōu)勢又能提供價值優(yōu)勢的管理領域之一。高效、合理的物流管理，既能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，又能為客戶提供優(yōu)質的服務，屬于企業(yè)戰(zhàn)略管理范疇。010920130818123724第四節(jié)

物流成本的特點與影響因素

物流成本的形成機制及其控制010920130818123725一、物流成本的重要特性計算要素難以確定：構成復雜、對象模糊和內容不易歸集。物流部門無法掌控全部物流成本。物流成本各項目之是存在“背反”現(xiàn)象。難以區(qū)別過量服務所產(chǎn)生的成本。物流成本效益的綜合性。結論：物流成本核算很難，需要從管理的角度，運用管理會計的方法和手段。二、影響物流成本的因素010920130818123726(一)競爭性因素

1．訂貨周期

2．庫存水平

3．運輸(二)產(chǎn)品因素

1．產(chǎn)品價值

2．產(chǎn)品密度

3．產(chǎn)品廢品率

4．產(chǎn)品破損率

5．特殊搬運(三)環(huán)境因素(四)管理因素

010920130818123727

第二章物流成本的核算

010920130818123728第一節(jié)物流成本核算的意義和存在的問題一、物流成本核算的意義：物流成本核算是降低物流成本的前提和基礎。提高認識，“第三利潤源”；為物流企業(yè)制定服務價格提供依據(jù)；為貨主企業(yè)外包提供決策依據(jù)；為企業(yè)改善物流系統(tǒng)、更新設備提供決策依據(jù)；及時發(fā)現(xiàn)問題，促進物流運作和管理水平的提高。010920130818123729二、物流成本核算在應用中存在的問題（一）物流成本核算的主要工作：1、正確確定物流成本的內容，劃分范圍；2、建立統(tǒng)一的計算標準；3、結合會計制度，確定計算的基本原則；4、建立統(tǒng)一的計算口徑與方法。（二）我國現(xiàn)階段物流成本核算中的主要問題：1、物流成本核算的目的不明確2、物流成本的會計核算內容和方法不明確3、物流成本核算與管理沒有超出財務會計的范圍0109201308181237304、物流成本核算的標準不統(tǒng)一5、缺乏懂得物流知識的財務會計和管理會計人員010920130818123731第二節(jié)物流成本核算目的及核算對象的確定一、流成本核算的目的促進企業(yè)加強物流管理，提高管理水平，創(chuàng)新物流技術，提高物流效益。1.弄清物流成本的大小，提高內部認識2.通過對某一具體物流活動的成本計算，弄清問題，為決策提供依據(jù)3.按不同的物流部門計算各自的責任成本，評估各自的績效0109201308181237324.通過對某一設備的成本計算，弄清消耗，設法提高其效率，降低物流成本5.對每個客戶物流成本的分解核算，以便制定服務價格以及有效管理客戶6.通過對某一成本項目的計算，確定本期與上年同期的差異，查明原因7.按照計算口徑進行計算，評價物流成本預算的執(zhí)行情況二、物流成本的核算對象根據(jù)計算目的以及企業(yè)特點1.以某一物流成本項目為對象：最基本的核算方式010920130818123733從財務會計計算項目中抽出，分類計算（1）企業(yè)自家物流費材料費、人工費、燃料費、辦公費、維護費、利 息費、折舊費等（2）委托物流費外付的包裝費、保管費、裝卸費等（3）外企業(yè)代墊物流費采購和銷售過程中代墊費用2.以某種物流功能為對象：好處：加強每個功能環(huán)節(jié)的管理，提高其作業(yè)水平計算出標準物流成本，進行作業(yè)管理，設定合理化目標0109201308181237343.以某一服務客戶為核算對象：好處：（物流服務企業(yè)）加強客戶管理制定有競爭力且有盈利性的收費價格，對不同客戶確定差別性的物流水平提供決策依據(jù)4.以某一產(chǎn)品為對象：（貨主企業(yè)）區(qū)別各產(chǎn)品的物流成本開支，重點管理5.以企業(yè)生產(chǎn)的某一過程為對象：容易計算物流成本總額，了解各范圍全貌，并據(jù)此比較分析6.以某一物流部門為對象：加強責任中心管理，有利于開展責任成本管理方法和部門績效考核0109201308181237357.以某一地區(qū)為對象：（供應和銷售的物流成本）了解各地區(qū)的物流成本開支，重點管理；對銷售或物流網(wǎng)絡廣的企業(yè)，是進行物流成本日?？刂啤⒌貐^(qū)負責人績效考核以及其他物流系統(tǒng)優(yōu)化決策的有效依據(jù)8.以某一物流設備和工具為對象：9.以企業(yè)全部物流活動為對象：（多角度）010920130818123736信息費等項目流通加工費倉儲費裝卸費運輸費材料費人工費水電費辦公費供應物流成本生產(chǎn)物流成本銷售物流成本回收物流成本廢棄物流成本三維物流成本核算模式010920130818123737第三節(jié)物流成本的核算方法一、會計方式的物流成本核算通過憑證、賬戶、報表的完整體系，對物流耗費予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄的計算方法三種形式：1.獨立的物流成本核算模式：物流成本核算與財務會計核算體系分開對每項物流業(yè)務，基層編制一式兩份記賬憑證，一與原始憑證交財務，一留基層010920130818123738成本費用原始憑證記賬憑證登記按各種成本核算對象設置的多維物流成本賬戶登記傳統(tǒng)財務會計成本費用賬戶得到多維物流成本信息編制傳統(tǒng)財務會計報告用于企業(yè)內部成本控制與管理用于對外報告記賬憑證編制兩套憑證設置相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)010920130818123739優(yōu)點：信息系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實兩套體系獨立進行，對現(xiàn)行的成本計算干擾不大缺點：工作量大，易引起核算人員不滿基層人員財務核算知識缺乏，影響準確性2.結合財務會計體系的物流成本核算模式在產(chǎn)品成本計算的基礎上增設“物流成本”科目，并按物流領域、物流功能分別設置二級、三級明細賬，按費用形態(tài)設置專欄。費用發(fā)生時借：XX物流成本貸：材料、應付工資、現(xiàn)金等會計期末借：管理費用、營業(yè)費用或制造費用、生產(chǎn)成本等貸：XX物流成本010920130818123740成本費用原始憑證編制記賬憑證登記物流成本總帳、明細帳戶登記傳統(tǒng)財務會計報告得到多維物流成本信息編制傳統(tǒng)財務會計報告編制一套憑證用于企業(yè)內部成本控制與管理用于對外報告轉賬物流成本賬戶和傳統(tǒng)成本費用賬戶是合一的010920130818123741優(yōu)點：信息全面、系統(tǒng)、連續(xù)減少工作量缺點：數(shù)據(jù)共享時，體系調整大如人員素質不高，難以保證真實性和正確性管理成本都要與產(chǎn)品成本結合，難以再結合物流成本0109201308181237423.物流成本二級帳戶（或輔助賬戶）核算形式在相應的成本費用賬戶下設置物流成本二級帳戶，進行獨立的核算統(tǒng)計（1）基本思路一級科目→二級科目（或輔助賬戶）→三級帳戶→專欄①根據(jù)二級科目，登記并進行帳外計算②各種成本歸入二級科目，分類匯總得總成本優(yōu)點： 賬外計算，不需調整現(xiàn)行帳表體系資料全面、系統(tǒng)計算方法簡單，易掌握010920130818123743（2）輔助帳戶設置：（按流程的二級科目）銷售人員的工資、福利，計入營業(yè)費用賬戶下的銷售物流成本二級科目生產(chǎn)要素的采購費用（運輸費、保險費），計入材料采購賬戶下的供應物流成本二級科目企業(yè)內部倉庫保管費（維護費、搬運費），計入管理費用賬戶下的供應物流成本二級科目采購人員的工資、差旅費、辦公費等，計入管理費用賬戶下的供應物流成本二級科目生產(chǎn)過程中的搬運費等，計入制造費用賬戶下的生產(chǎn)物流成本二級科目010920130818123744有關設備、倉庫的折舊費，按期計入供應、生產(chǎn)、銷售、廢棄物流成本二級科目物流信息費按歸屬，在攤銷時計入相應的存貨資金占壓貸款利息，計入財務費用賬戶下的相應物流成本二級科目回收廢棄物產(chǎn)生的物流成本，計入相應的物流支出二級科目按物流成本的支付形式、產(chǎn)品、客戶、地區(qū)等設置輔助帳戶進行歸集4.物流成本會計核算方法案例（1）設計原則010920130818123745原則上不改動現(xiàn)行成本費用賬戶系統(tǒng)單列物流成本有關部分的成本費用項目不影響現(xiàn)行核算基礎上，得到物流成本的資料（2）賬戶設置管理費用賬戶中設置供應和銷售物流成本項目產(chǎn)品銷售費用賬戶中設置銷售物流成本項目財務費用賬戶中設置供應物流成本項目制造費用賬戶中設置生產(chǎn)物流成本項目采購賬戶中設置供應物流成本項目010920130818123746（3）物流成本的歸集1）供應物流成本的歸集：管理費用、財務費用以及材料賬戶中的相應項目2）生產(chǎn)物流成本的歸集：各制造費用明細帳戶以及財務費用賬戶中的生產(chǎn)物流成本項目3）銷售物流成本的歸集：管理費用、產(chǎn)品銷售費用和財務費用賬戶中的銷售物流成本項目010920130818123747二、統(tǒng)計方法的物流成本核算1.基本思路對原始憑證和單據(jù)再次歸類整理，剖析現(xiàn)行核算資料，抽取物流成本；再按要求按核算對象不同重新歸類、分配、匯總，加工成所需的成本信息。優(yōu)點：運用簡單、靈活、方便缺點：信息不夠精確流于形式，削弱物流管理意識期末一次性歸類統(tǒng)計，時間多，工作量大缺少日常工作，無法確定某項成本的具體歸屬0109201308181237482.基本步驟（在會計期末）1）分析材料采購、管理費用賬戶，抽出供應物流成本，按功能或支付形態(tài)分類統(tǒng)計核算2）從生產(chǎn)成本、制造費用、輔助生產(chǎn)、管理費用等賬戶中抽出生產(chǎn)物流成本，按功能或支付形態(tài)分類核算3）從銷售費用中抽出銷售物流成本4）企業(yè)對外支付的物流成本5）物流利息的確定6）從管理費用中抽出專門從事物流管理人員的耗費；剝離退貨物流成本7）廢棄物流成本較小時，可并入其他010920130818123749總原則：單獨的物流作業(yè)消耗費用直接計入；間接或同時消耗的費用，按比例確定3.統(tǒng)計方式的物流成本報告從財會核算的全部成本費用項目中抽取包含物流成本的項目，匯總（矩陣表）010920130818123750第四節(jié)隱性物流成本的核算一、顯性和隱性物流成本的含義顯性：在會計核算中實際發(fā)生，計入企業(yè)實際成本費用的各種物流支出人工費、材料費、運輸費、辦公費、水電費等易于計算和統(tǒng)計隱性：不是實際發(fā)生，在物流管理決策中應該考慮的機會成本存貨占壓資金的機會成本和缺貨損失成本缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算標準和方法010920130818123751二、庫存隱性物流成本的核算美國，存貨持有成本Alford-Bangs公式計算公式：庫存隱性物流成本=庫存平均余額×（貶值比率+利息比率+過時比率）序號項目比重（%）123456789保險倉儲稅費運輸搬運貶值利息過時總計0.250.250.500.502.505.006.0010.0025.00010920130818123752三、缺貨成本的核算1.缺貨成本的類型(1)延期交貨(2)失去某次銷售機會(3)永遠失去某些客戶2.缺貨成本的計算(1)某次缺貨成本的計算：分析類型，計算相關利潤損失(2)平均一次缺貨成本的計算市場調查，確定比例→計算各自缺貨成本→加權平均010920130818123753第三章

客戶服務成本010920130818123754第一節(jié)客戶服務成本的概念與構成一、物流成本中的客戶服務成本是一種隱性成本，是當物流客戶服務水平令客戶不滿時，產(chǎn)生的銷售損失二、客戶服務成本與狹義物流成本之間的關系三、客戶服務成本的處理010920130818123755

第二節(jié)

客戶服務

一、客戶服務的概念任何能提高客戶滿意度的內容都屬于客戶服務的范圍之內。

二、客戶服務的特征(一)客戶服務的本質性特征1．無形性2．感知性3．不可分性4．不確定性

010920130818123756(二)客戶服務的經(jīng)營性特征1．有償性2．可得性3．互動性4．獨特性三、客戶服務的重要性四、物流成本瞥理中的客戶服務010920130818123757第三節(jié)物流客戶服務水平的衡量

一、物流客戶服務的組成要求

(一)存在于交易前的物流客戶服務要素1．客戶服務書面指南2．客戶服務書面指南的溝通與提供3．構建企業(yè)實施客戶服務的相關組織結構4．確保企業(yè)的客戶服務系統(tǒng)具有一定的柔性5．向客戶提供管理服務010920130818123758

(二)存在于交易中的物流客戶服務要素1．缺貨水平2．轉運的情況3．產(chǎn)品的替代性4．訂貨信息的提供5．提交訂單的便利性二、物流客戶服務水平的衡量(一)外部衡量1．外部衡量的目標2．外部衡量的測量內容(二)內部衡量0109201308181237591．衡量目的2．衡量的內容3．衡量的實施

010920130818123760第四章物流成本分析、預測與決策010920130818123761第一節(jié)物流成本分析

一、物流成本分析的方法(一)指標對比法亦稱“比較分析法”。指通過性質相同的指標進行對比，從而找出相互之間的差異，進而研究產(chǎn)生差異的主觀原因和客觀原因，并據(jù)以評價企業(yè)財務狀況的一種方法。指標對比法一般是以本期實際指標（作為計算期指標）與下列各種指標（作為基期指標）進行比較分析：1.本年計劃指標；2.本年上期或上年同期的實際指標；3.一定年度或者本單位歷史最好年度同期的實際指標；4.情況、條件大體相似，有可比性的先進單位同期的實際指標。運用此法，必須注意各指標之間的可比性，即用作對比指標的計算方法、時間、口徑、經(jīng)濟內容以及計價標準等都必須一致。010920130818123762(二)因素分析法是指數(shù)法原理在經(jīng)濟分析中的應用和發(fā)展。它根據(jù)指數(shù)法的原理，在分析多種因素影響的事物變動時，為了觀察某一因素變動的影響而將其他因素固定下來，如此逐項分析，逐項替代。二、用于物流成本分析的成本指標(一)各類物流成本(二)企業(yè)物流成本的效益指標

1．趨勢平均法010920130818123763它的主要優(yōu)點是考慮時間序列發(fā)展趨勢，使預測結果能更好地符合實際。根據(jù)對準確程度要求不同，

可選擇一次或二次移動平均值來進行預測。首先是分別移動計算相鄰數(shù)期的平均值，其次確定變動趨勢和趨勢平均值，最后以最近期的平均值加趨勢平均值與距離預測時間的期數(shù)的乘積，即得預測值。

2．多元線性回歸預測法是指通過對兩上或兩個以上的自變量與一個因變量的相關分析，建立預測模型進行預測的方法。當自變量與因變量之間存在線性關系時，稱為多元線性回歸分析。010920130818123764第二節(jié)物流成本決策一、以物流總成本最低的決策1.庫存持有成本與批量成本的關系2.包裝成本與其他物流成本的關系（1）包裝與各類物流活動的關系（2）包裝與裝卸搬運的關系（3）包裝與倉儲活動的關系3．訂單處理及信息系統(tǒng)成本與其他物流成本的關系010920130818123765二、通過差量分析法進行物流成本決策1．以物流總成本為依據(jù)，進行倉庫租賃決策2．以成本為依據(jù)，對是否建設訂單處理及信息系統(tǒng)進行決策三、通過物流作業(yè)的量本利分析對某項物流作業(yè)進行量本利分析，1．對物流業(yè)務量(額)的決策2．確定企業(yè)可以獲得的利潤額3．在實現(xiàn)目標利潤的前提下，確定物流作業(yè)所要達到的營業(yè)量4.實現(xiàn)目標利潤的前提下，確定物流作業(yè)單價5．實現(xiàn)目標利潤的前提下，確定物流成本水平010920130818123766第五章物流作業(yè)成本管理010920130818123767第一節(jié)作業(yè)成本管理概述

一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展1952 美國 EricKohler《會計師詞典》1971 美國GeorgeStaubus《作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計》 80年代后期 實業(yè)界的重視1988 美國RobinCooper&RobertS.Kaplan 發(fā)展斯托布斯的思想 以作業(yè)為基礎的成本計算010920130818123768產(chǎn)品資源A資源B資源C成本動因作業(yè)中心資源動因作業(yè)成本池成本要素作業(yè)成本模型010920130818123769二、物流作業(yè)成本法的基本原理理論基礎：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的產(chǎn)生基本思路：界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)確定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源確認資源動因，將資源分配到作業(yè)確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中010920130818123770資源資源成本分配作業(yè)成本分配物流作業(yè)定義作業(yè)作業(yè)分析作業(yè)績效產(chǎn)品成本動因作業(yè)成本法計算物流成本的邏輯圖010920130818123771三、作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本計算方法的改善1.物流成本作業(yè)分析的優(yōu)越性傳統(tǒng)的成本計算：單一尺度，“平均每個產(chǎn)品的物流成本”為基準，成本隨個數(shù)增加作業(yè)成本法：反映物流作業(yè)的變化多品種、少批量、多頻率物流需求分析物流成本增加的原因責任成本、績效考核、物流定價0109201308181237722.作業(yè)成本法對物流成本分析的改善案例（西澤修 1992）(1)背景資料：自用貨車運輸出發(fā)地----甲配送中心；到達地----乙銷售區(qū)域；路線行走距離----290公里；商品----產(chǎn)品編號NO.50;托盤裝載量----每一托盤裝載24個產(chǎn)品；卡車總裝載量----每臺卡車32托盤共768個產(chǎn)品。010920130818123773(2)作業(yè)分析：①貨車運輸?shù)淖鳂I(yè)編號作業(yè)名稱作業(yè)描述12345678910開車前檢查使用叉車進行托盤裝載關車門事務作業(yè)開動按路線行駛開車門檢查卸下托盤清掃事務作業(yè)對各種機件操作員一人固定產(chǎn)品，關車門，封好開車前，進行“出車”等事務作業(yè)駕駛員一人到后，開門，檢查產(chǎn)品使用叉車后期事務處理010920130818123774②物流作業(yè)與成本動因物流作業(yè)成本動因人工費設備費1.開車前檢查2.使用叉車進行托盤裝載3.關車門4.事務作業(yè)5.開動6.按路線行駛7.開車門檢查8.卸下托盤9.清掃10.事務作業(yè)所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間使用時間行使距離使用時間010920130818123775③自用貨車運輸時間分析標準時間物流作業(yè)成本動因實際數(shù)：人數(shù)×次數(shù)×單位作業(yè)時間(分)貨車裝載開動標準時間1.開車前檢查2.使用叉車進行托盤裝載3.關車門4.事務作業(yè)5.開動1×1×3.0=3.01×32×1.5=48.01×1×2.0=2.01×1×5.0=5.01×1×8.0=8.0裝載、開動合計時間66.06.按路線行駛1×1×420.0=420.0到達卸貨標準時間7.開車門檢查8.卸下托盤9.清掃10.事務作業(yè)1×1×2.0=2.01×32×1.5=48.01×1×5.0=5.01×1×10.0=10.0到達、卸貨合計時間65.0總作業(yè)時間551.0其他費用標準燃料費公里數(shù)÷平均公里標準=總消耗量290公里÷5公里/升=58升010920130818123776④物流作業(yè)成本計算表ABCDEF費用標號運輸作業(yè)編號成本動因單價一次運輸時的運輸費兩次運輸時的運輸費人事費ab托盤上下貨車行使2,8其他所需時間30元/分30元/分96×30=2880455×30=1365096×30=2880455×2×30=27300燃料費c車子行使6行使距離105元/升58×105=609058×2×105=12180設備費de使用叉車使用貨車2,86時間距離17元/分55元/公里96×17=1632290×55=1595096×17=1632290×2×55=31900總運輸費fa+b+…+e合計4020275892產(chǎn)品數(shù)g768個運輸費單價hf÷g5299增加額(率)(99-52)÷52=90%010920130818123777四、物流作業(yè)成本管理作業(yè)管理的基本管理思想是：以顧客鏈為導向，以作業(yè)鏈——價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本性、徹底的改造，強調協(xié)調企業(yè)內外部顧客的關系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調各部門各環(huán)節(jié)的關系，要求企業(yè)物資供應、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項物流作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價值的物流作業(yè)，使企業(yè)物流成本處于持續(xù)降低的過程，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化!，增強企業(yè)成本競爭優(yōu)勢?？傮w來說，就是通過優(yōu)化整個物流過程，把物流成本管理分為成本避免和成本控制，創(chuàng)造時間和空間的價值。010920130818123778六、物流企業(yè)實施作業(yè)成本管理的必要性（一）分析確定資源資源指支持作業(yè)的成本、費用來源。它是一定期間內為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務而發(fā)生的各類成本、費用項目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價。通常，在企業(yè)財務部門編制的預算中可以比較清楚地得到各種資源項目。例如發(fā)出定貨單是采購部門的一項作業(yè)，那么相應辦公場地的折舊、采購人員的工資和附加費、電話費、辦公費等都是定貨作業(yè)的資源費用，但一般說來，資源可以分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源以及廠房設備資源等。企業(yè)各項資源被確認后，要為每類資源設立資源庫，并將一定會計期間的資源耗費歸集到各相應的資源庫中；資源庫設置時，有時需要把一些賬目或預算科目結合組成一個資源庫，有時需要把一些被不同作業(yè)消耗的賬目或預算科目分解開來。010920130818123779（二）分析和確定作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了某一特定的目的而進行的資源耗費活動，是企業(yè)劃分控制和管理的單元，是連接資源和成本對象的橋梁。企業(yè)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)或每道工序都可以視為一項作業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營過程就是由若干項作業(yè)構成的。作業(yè)有三個基本特征：①作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動的實體。從微觀層面看企業(yè)經(jīng)營過程，無論是銷貨收款，還是內部工序間交接，人操作機器，或者收發(fā)人員登記文件，無一不是資源投入和效果產(chǎn)出的實實在在的過程；②作業(yè)貫穿于公司經(jīng)營的全過程，構成包容企業(yè)內部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；③作業(yè)是可量化的基準。作業(yè)是計算成本過程中的一個元素，必須具有可量化性，同時又是計算成本的客觀依據(jù)。010920130818123780分析和確定作業(yè)會計作業(yè)會計作業(yè)工作準備倉庫供貨商驗貨作業(yè)存儲作業(yè)機制作業(yè)收貨作業(yè)產(chǎn)成品010920130818123781作業(yè)成本法計算物流成本的邏輯定義作業(yè)物流作業(yè)作業(yè)績效評價作業(yè)分析資源資源成本分配資源動因作業(yè)成本分配成本動因產(chǎn)品或服務作業(yè)鏈整合010920130818123782第二節(jié)物流作業(yè)及成本分析一、物流作業(yè)的定義與分析（一）作業(yè)的種類：四個層次(Cooper&Kaplan,1991)1、單位水準作業(yè)：對每個單位產(chǎn)出執(zhí)行的作業(yè)活動成本與產(chǎn)出成比例2、批別水準作業(yè)：該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定成本成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例3、產(chǎn)品水準作業(yè)：服務于各項產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本與產(chǎn)品的品種成比例4、維持水準作業(yè)：為維持工廠生產(chǎn)全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本010920130818123783（二）物流作業(yè)的定義和選擇細部作業(yè) 粗部作業(yè)(成本—效益原則)成本改善、成本累積績效評估作業(yè)合并原則： ?屬于同一層次

?使用相同的成本動因

?具有相同的功能作業(yè)中心：確定核心作業(yè)，根據(jù)“質的相似性”合并，歸集成作業(yè)中心。成本動因同質。合并010920130818123784（三）主要的物流作業(yè)1、采購作業(yè)供應商管理、向供應商訂貨驗收作業(yè)進貨入庫作業(yè)2、銷售訂單處理輸入工作：EOS，無；傳真，專人打印揀貨單：網(wǎng)絡傳輸?shù)絺}庫，不打印；無網(wǎng)，專人人力接電話：確認、追加、回答咨詢3、揀貨作業(yè)（方式）半自動化：看編號人工：搬運貨物，電動拖板車行進0109201308181237854、補貨作業(yè)（步驟）人工割箱、人工補貨，一箱堆高機補貨，一個托盤5、配送作業(yè)（流程與步驟）接單后，電腦配車，人工調整電腦打派車單，配送人員到現(xiàn)場拉貨并核對拉貨上車、配送運輸卸貨（最辛苦）、點收6、退貨作業(yè)進貨時驗收不符，當場退貨儲存時的損壞，以合同退貨客戶退回，在倉庫分類，報廢、重新上架、退貨010920130818123786二、資源費用分析采購作業(yè)資源：人員成本，處理成本，設備折舊與維護驗收作業(yè)資源：人員成本，設備工具折舊，貨架，托盤銷售訂單處理使用資源：人力，電腦信息處理，通信揀貨使用資源：人員成本，準備成本，設備折舊與維修補貨使用資源：人員成本，電動板車、堆高機、貨架、輸送帶、自動分流設備折舊，物流箱，活動托盤，儲存托盤010920130818123787配送作業(yè)使用資源：車輛折舊，人員工資，油料、過路費，維修費等倉儲作業(yè)使用資源：工具折舊，廠房租金，廠房管理成本，設備折舊、保養(yǎng)三、成本動因的定義與分析定義：每個物流成本標的消耗各作業(yè)中心成本的動因，或期末將每個作業(yè)中心成本總額分配給成本核算對象的依據(jù)選擇：與實耗資源相關程度較高且易于量化相關程度確定方法：經(jīng)驗法數(shù)量法:回歸分析010920130818123788常見成本動因：直接人工工時托盤數(shù)量訂單數(shù)量貨物的貨值等選擇緣由計量性以及計算成本的合理性與作業(yè)中心消耗資源的相關程度獲得方式會計資料日常工作中計量010920130818123789四、成本累計模式的定義與分析(物流中心)采購作業(yè)驗收作業(yè)進貨入庫倉儲作業(yè)揀貨補貨銷管作業(yè)配送揀貨準備EOS采購作業(yè)驗收作業(yè)進貨入庫訂貨單位數(shù)服務一次訂單的物流成本采購訂單筆數(shù)托盤數(shù)托盤數(shù)出貨數(shù)揀貨次數(shù)托盤數(shù)銷貨額出貨托盤數(shù)銷貨訂單數(shù)

每月訂單項目數(shù)作業(yè)成本動因成本標的成本標的某物流中心物流成本分攤模式和流程訂單相關成本010920130818123790第三節(jié)物流作業(yè)管理控制與管理系統(tǒng)

一、物流作業(yè)成本管理流程企業(yè)的作業(yè)管理系統(tǒng)就是在作業(yè)成本法的管理基礎上，根據(jù)不同的物流作業(yè)活動來控制成本，進行業(yè)務分析，從而改善作業(yè)流程，最終目標是實現(xiàn)物流成本的最低以及作業(yè)流程的最優(yōu)。二、物流企業(yè)作業(yè)成本管理下的成本控制體系(一)作業(yè)改善1．作業(yè)消除010920130818123791即消除無附加價值的物流作業(yè)。首先，企業(yè)必須確認不能實現(xiàn)價值增值的作業(yè)，進而才有可能采取有效措施予以消除。例如，廠商為確保產(chǎn)品是用優(yōu)質的原料生產(chǎn)，常對購入的原料進行檢驗，這就導致對產(chǎn)品進行拆箱和裝箱的重復物流作業(yè)。如果企業(yè)選擇高質量原料的供應商，即可消除檢驗作業(yè)，從而減低成本。2．作業(yè)選擇010920130818123792從多個不同的作業(yè)（鏈）中選擇最佳的作業(yè)（鏈）。不同的物流策略通常會產(chǎn)生不同的物流作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品分銷策略，會產(chǎn)生不同的分銷作業(yè)，而作業(yè)必然產(chǎn)生成本。因此，每項產(chǎn)品不同的分銷策略將會引發(fā)不同的物流成本。在其它條件不變的情況下，應優(yōu)先選擇物流成本最低的分銷策略3．作業(yè)減低010920130818123793以改善已有物流作業(yè)的方式來降低企業(yè)物流活動所耗用的時間和資源。例如，改善產(chǎn)品的包裝作業(yè)，通過整合包裝降低裝卸次數(shù)及其成本。4．作業(yè)分享利用規(guī)模經(jīng)濟提高相應物流作業(yè)的效率，也就是提高作業(yè)的投入產(chǎn)出比，以降低作業(yè)動因分配率和分攤到產(chǎn)品中去的物流成本。例如，通過對多個零售店的共同配送，提高貨車的重載率，就可減少單位產(chǎn)品的運輸成本，進而降低總物流成本。010920130818123794(二)成本動因分析導致對于資源消耗變化、影響質量和周期時間的任何事件和情形。一個作業(yè)可能具有多個動因。成本動因并不需要數(shù)量化，但是它對于作業(yè)動因和資源動因的選擇有重要影響。簡言之，成本動因就是導致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導致成本發(fā)生變化，就是成本動因。三、物流作業(yè)管理的目的四、物流企業(yè)實施作業(yè)成本管理的思考(一)間接費用的界定(二)物流信息網(wǎng)絡的建立(三)作業(yè)成本管理應用中要注意的其他問題

010920130818123795第六章物流成本的日常控制010920130818123796第一節(jié)物流成本日?？刂频脑瓌t和內容一、物流成本日?？刂疲ㄒ唬┪锪鞒杀救粘？刂葡到y(tǒng)在物流運營過程中，通過物流技術的改善和物流管理水平的提高來降低和控制物流成本。（二）具體技術措施：機械化、裝箱化、托盤化改善途徑，縮短運輸距離擴大運輸批量，減少運輸次數(shù)，提高共同運輸合理庫存，減少損毀010920130818123797二、物流成本日?？刂频脑瓌t（一）經(jīng)濟原則節(jié)約，是提高經(jīng)濟效益的核心（二）全面原則全過程控制全方位控制全員控制（三）責、權、利相結合原則職責與權力匹配定期評估，調動積極性、主動性（四）目標控制原則既定目標作為經(jīng)濟指標的基礎010920130818123798（五）重點控制原則關鍵性差異應注意的幾個結合：物流成本控制與服務質量控制相結合局部控制與整體控制相結合全面控制與重點控制相結合經(jīng)濟控制與技術控制相結合專業(yè)控制與全員控制相結合三、物流成本日?？刂频膬热莅纯刂茖ο蟛煌?10920130818123799物流成本的形成過程物流功能責任中心成本發(fā)生項目四、企業(yè)物流成本日?？刂频呢瀼兀ㄒ唬膽?zhàn)略布局的高度定位（二）以理想物流成本為目標（三）形成全員式的降低物流成本格局（四）持續(xù)不斷的降低物流成本0109201308181237100第二節(jié)物流成本外在的控制一、運輸成本的控制（一）核心功能（二）目的：成本最低，但不影響可靠性、安全性、快捷性成本組成：人工費、燃油費、運輸雜費、運輸保險費、外包運輸費等影響因素：運輸量、運輸工具、運輸里程、裝卸技術改進程度、運輸費率等0109201308181237101（三）具體措施1.減少運輸環(huán)節(jié)，節(jié)約成本減少中間環(huán)節(jié)，二次運輸，消除相向運輸、迂回運輸，減少里程，節(jié)約運費特定制造企業(yè)，銷售物流的合理化制造企業(yè)，縮短及簡化分銷渠道2.合理選擇運輸方式和工具運輸工具的經(jīng)濟性與迅速性、安全性、便利性之間存在相互制約的關系根據(jù)貨物的特點及對物流實效的要求，綜合評估運輸工具，合理選擇0109201308181237102保證物流實效，不損失情況下，盡可能低廉運輸方式的選擇，不因要考慮成本，還涉及客戶服務要求、貨物種類以及與庫存成本之間的關系3.合理選擇運輸組織模式自營與外包倉儲和運輸模式選擇依據(jù)產(chǎn)品客戶需求貨物價值01092013081812371034.通過合理裝載，降低運輸成本拼裝整車運輸輕重配載解體運輸多樣堆碼利用組合運輸，減少空載5.利用現(xiàn)代技術降低運輸成本托盤化運輸集裝箱化運輸特殊運輸工具和運輸技術01092013081812371046.運用線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃技術制定最優(yōu)運輸計劃，實現(xiàn)運輸優(yōu)化7.搞好自有運輸工具的維修、保管和管理工作，嚴格控制各項費用支出二、倉儲成本的控制（一）任務：調整供求在時間上的差異（二）控制的目標：實現(xiàn)貨物的合理庫存，不斷提高保管質量，加快貨物周轉，發(fā)揮物流系統(tǒng)的整體功能保管的貨物種類和數(shù)量是否適當0109201308181237105（三）相關倉儲成本：自備倉庫：維護費、出入庫和庫存的操作費、折舊、存貨占壓資金的利息租用倉庫：倉庫使用費、存貨占壓資金的利息（四）倉儲保管成本控制的具體工作：1、優(yōu)化倉庫布局，減少庫存點2、自用倉庫與租用倉庫的戰(zhàn)略選擇倉庫的滿倉率作業(yè)靈活性地點靈活性0109201308181237106規(guī)模經(jīng)濟效應特殊倉儲技術其他因素3、優(yōu)化倉庫布局，減少庫存點4、自用倉庫與租用倉庫的戰(zhàn)略選擇5、采用現(xiàn)代化庫存計劃技術來控制合理庫存量6、運用存儲論確定經(jīng)濟合理的庫存量，實現(xiàn)貨物存儲優(yōu)化7、庫存管理中采用ABC分類管理法8、加強倉庫內部管理，降低日常開支0109201308181237107三、配送成本的控制（一）配送中心的合理選址（二）優(yōu)化配送作業(yè)，降低配送成本（三）運用系統(tǒng)分析技術，選擇配送線路，實現(xiàn)貨物配送優(yōu)化（四）通過自動化技術，提高配送作業(yè)效率（五）建立通暢的配送信息系統(tǒng)四、包裝成本的控制（一）購入時登帳，憑證發(fā)料，控制數(shù)量，減少浪費0109201308181237108（二）各部門按需提出使用計劃，交主管部門加工、購置（三）加強質量驗收和管理，搞好回收利用（四）采用包裝替代品，節(jié)約開支（五）加速包裝物周轉，延長使用年限和次數(shù)，克服損失浪費（六）根據(jù)具體情況，改善包裝方法（七）包裝簡單化、樸素化0109201308181237109第三節(jié)物流成本內在的控制一、投資階段的物流成本控制合理選擇廠址合理設計物流系統(tǒng)布局優(yōu)化物流設備投資二、產(chǎn)品設計階段的物流成本控制產(chǎn)品形態(tài)的多樣化產(chǎn)品體積的小型化產(chǎn)品數(shù)量的合理化產(chǎn)品包裝的標準化0109201308181237110三、供應階段的成本控制優(yōu)選供應商運用現(xiàn)代化的采購管理方式控制采購批量和再訂貨點供應物流作業(yè)的效率化采購途耗的最省化供銷物流交叉化四、生產(chǎn)物流過程的成本控制生產(chǎn)工藝流程的合理布局合理安排生產(chǎn)進度，減少半成品和在制品庫存0109201308181237111實施物料領用控制，節(jié)約物料使用五、銷售物流過程的成本控制商流和物流相分離加強訂單管理，與物流相協(xié)調銷售物流的大量化增強銷售物流的計劃性實行差別化管理物流的共同化0109201308181237112第七章物流成本性態(tài)分析

與預算管理0109201308181237113第一節(jié)物流成本性態(tài)分析一、物流成本性態(tài)成本性態(tài)也稱為成本習性，是指成本總額對業(yè)務總量之間的依存關系按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本劃分為:(一)變動成本變動成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本。(二)固定成本固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務量的變化無關的成本。0109201308181237114(三)混合成本及其分解在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，還存在一些既不與產(chǎn)量的變化成正比例變化也非保持不變，而是隨產(chǎn)量的增減變動而適當變動的成本，這種成本表現(xiàn)為半變動成本或半固定成本二、物流系統(tǒng)本量利分析(一)本量利分析基本模型本量利分析(也稱CVP分析)是成本-業(yè)務量-利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數(shù)學化模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、業(yè)務量、單價、營業(yè)額、利潤等變量之間的內在規(guī)律性聯(lián)系，為預測、決策和規(guī)劃提供必要財務信息的一種定量分析方法。在介紹其在物流中的應用前，必須了解一些本量利的基本公式與圖形，即本量利分析的原理。0109201308181237115本量利分析的基本模型為：利潤=營業(yè)收入-變動成本總額-固定成本總=單價×業(yè)務量-單位變動成本×業(yè)務量-固定成本總額=(單價-單位變動成本)×業(yè)務量-固定成本總額=邊際貢獻總額-固定成本總額邊際貢獻：(貢獻邊際、貢獻毛利、邊際利潤、創(chuàng)利潤)營業(yè)收入與相應變動成本總額之間的差額0109201308181237116利潤+固定成本總額=(邊際)貢獻總額=營業(yè)收入-變動成本總額=(單價-單位變動成本)×業(yè)務量利潤+固定成本總額 業(yè)務量

利潤+固定成本總額 單價-單 營業(yè)收入 單價=單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=邊際貢獻率==1–

變動成本率0109201308181237117若考慮所得稅，則將各式中的利潤用下面公式替代 利潤=

邊際貢獻彌補固定成本后的余額即是企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤凈利潤1-所得稅稅率0109201308181237118xy業(yè)務量保本點收入成本總收入總成本變動成本固定成本單位成本0109201308181237119(二)物流系統(tǒng)的本量利分析盈虧平衡點，又稱為保本點，是指企業(yè)或物流系統(tǒng)的經(jīng)營規(guī)模(業(yè)務量)剛好使利潤等于零，即出現(xiàn)不盈不虧的狀況。1.單項物流服務項目的本量利分析單項物流服務項目保本點是指能使物流達到保本狀態(tài)的單項業(yè)務量的總稱，即在該業(yè)務量水平上，該項物流業(yè)務收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。稍微增加一點業(yè)務量，就有盈利；反之，稍微減少一點業(yè)務量就會導致虧損發(fā)生。單項物流服務項目的保本點有兩種表現(xiàn)形式：

0109201308181237120一是保本點業(yè)務量單項物流服務的保本點：能使物流達到保本狀態(tài)的單項業(yè)務量的總稱兩種指標：保本點業(yè)務量、保本點營業(yè)收入一是保本點營業(yè)收入它們都是標志達到收支平衡實現(xiàn)保本的物流業(yè)務量指標。2.有關因素變動對本量利指標的影響（1）相關因素的變動對保本點和保利點的影響0109201308181237121單位變動成本單獨變動時，當單位變動成本上升時，會提高保本點和保利點，使物流經(jīng)營狀況向不利的方向發(fā)展；反之則相反。固定成本單獨變動時，固定成本增加會使保本點和保利點提高，使物流成本向不利方向發(fā)展；反之則相反。（2)相關因素變動對安全邊際的影響單價單位變動成本固定成本0109201308181237122預計營業(yè)量（3)相關因素變動對利潤的影響單價單位變動成本固定成本營業(yè)量3.多項物流服務項目的本量利分析若核算時可按不同服務分別進行固定成本和變動成本的核算，則按單項若有一種是主要服務，其邊際貢獻的比例最大，其他服務貢獻很小或發(fā)展余地不大0109201308181237123若比重都較大，且未分項目核算，無法計算業(yè)務量，只能計算營業(yè)收入 固定成本總額 綜合邊際貢獻率 固定成本總額+目標利潤 綜合邊際貢獻率 安全邊際額 實際或預計營業(yè)收入保本點營業(yè)收入=保利點營業(yè)收入=安全邊際率=0109201308181237124第二節(jié)物流成本預算管理一、物流成本預算的編制內容與方法控制物流活動的重要依據(jù)，績效考核標準（一）作用預測成本未來建立成本目標績效評估與成本控制0109201308181237125（二）物流成本預算編制的內容與物流成本的核算內容基本類似總預算層 預算分解層 預算細化層（三）物流成本預算的編制方法編制對象取決于物流系統(tǒng)績效考核形式以及物流成本的核算形式(1)按物流流程進行物流成本預算0109201308181237126注意的問題：A預計增減比率的確定業(yè)務量成本的控制成本項目上年實際數(shù)預計增減比率(%)本年預算金額供應物流成本生產(chǎn)物流成本銷售物流成本退貨物流成本廢棄物流成本總--5-40-10110150190618470109201308181237127B每一項成本預算技術方法進行細化C按季、月分別編制，再匯總年度 有利于控制各流程的成本(2)按物流的職能編制A包裝成本預算的編制 直接包轉費：變動費用=件數(shù)×每件費用 間接包裝費：固定費用、半變動費用 分配比率×分配標準數(shù)0109201308181237128B運輸成本預算的編制 營業(yè)運輸費：變動費用=標準運費率×運輸噸公里 自家運輸費:變動---燃料費、維修費、輪胎費等 固定---折舊費、保險費、養(yǎng)路費C倉儲成本預算的編制 營業(yè)倉儲費：支付的保管費0109201308181237129自家倉儲費：變動---轉庫搬運費、檢驗費、挑選整 理費、臨時人工費、庫存損耗等 固定---設備折舊費、維修費、管理人 工費用、保險費、其他費用同物流部門與人員有機結合，將指標落實到具體的部門，有利于明確責任，提高積極性，降低成本0109201308181237130(3)按物流成本項目編制人員工資、燃料費、租金、折舊費、修繕費以及各項雜費與現(xiàn)行財務會計核算系統(tǒng)接軌，有利于評價分析一定時期內物流系統(tǒng)的成本財務狀況不利于物流系統(tǒng)的管理0109201308181237131二、物流成本彈性預算的編制（一）彈性預算的概念（變動預算、滑動預算）在編制成本預算時，預先估計到計劃期內業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應多種業(yè)務量的成本預算，以便分別反映在各業(yè)務量的情況下所應支出成本水平的一種預算（二）2.彈性預算的基本原理把成本按成本性態(tài)分為變動成本與固定成本兩部分，只調整變動成本。0109201308181237132Y=a+bX（三）彈性預算的特點具有伸縮性前提是成本可劃分為固定成本和變動成本優(yōu)點適應范圍廣，對生產(chǎn)經(jīng)營的變動適應性強連續(xù)使用有利于成本分析與控制（四）物流成本彈性預算的編制（步驟）0109201308181237133(1)業(yè)務量計量單位的選取代表性強，直觀性強(2)確定業(yè)務量變動范圍滿足實際可能變動的需要。60%-120%(3)選擇彈性預算的表達方式公式法列表法三、零基預算（一）零基預算的基本思路調整法零基法0109201308181237134（二）零基預算的特點（不同于調整法）基礎和起點成本---效益分析著眼點對新增業(yè)務的處理（三）零基預算的編制步驟按目標，列出需發(fā)生的各成本項目，說明開支的目的性與具體金額對比所得與所費，排列順序，劃分等級按等級和順序，分配資金、落實預算0109201308181237135第八章物流責任成本與

財務績效評估0109201308181237136第一節(jié)物流責任成本與財務績效評估概述一、財務績效評估概述物流財務績效評估是以物流活動實施分權管理為基礎，將企業(yè)整個物流過程劃分為各種不同形式的責任中心，對每個責任中心明確其權責及其財務績效計量和評估方式，建立起一種以責任中心為主體，責、權、利相統(tǒng)一的機制，通過信息的積累、加工、反饋而形成的物流系統(tǒng)內部的一種嚴密控制系統(tǒng)0109201308181237137二、物流財務績效評估的基礎工作（一）合理劃分責任中心，明確規(guī)定責權范圍劃分原則：分工明確、責任分明、成績便于考核依據(jù)各自特點明確責權范圍，獨立自主履行職責（二）定期編制責任預算，明確各物流責任中心的考核標準0109201308181237138總目標的分解、落實和具體化，作為日常經(jīng)營活動準則和評估的基本標準考核標準的時控性、可計量性、協(xié)調性（三）區(qū)分各個物流責任中心的可控與不可控費用僅限于對可控項目的考核（四）建立健全的物流責任記錄、報告系統(tǒng)建立物流責任日常記錄制度建立計量和考核有關責任預算執(zhí)行情況的信息系統(tǒng)相關性、適時性、準確性0109201308181237139（五）制定合理而有效的獎懲制度公平、合理、有效的原則形成嚴格的考評機制，審查數(shù)據(jù)，依制度考評和執(zhí)行考評結果過程考核與結果考核相結合，即時獎懲與期間獎懲相結合三、物流財務績效評估的步驟（一）確定評估工作組織結構 成員要求：豐富的專業(yè)知識熟悉評估業(yè)務、分析判斷能力強0109201308181237140主持人經(jīng)濟管理工作經(jīng)歷時間長，堅持原則，秉公辦事（二）制定評估工作方案1、評估對象2、評估目標：指南與目的3、評估指標：重點和關鍵物流作業(yè)評估指標物流企業(yè)評估指標4、評估標準年度預算標準競爭對手標準01092013081812371415、評估方法6、報告形式（三）收集和整理基礎資料和數(shù)據(jù)各項具體物流作業(yè)的基礎數(shù)據(jù)其他企業(yè)的評估方法及標準以前的績效評估報告（四）評估計分（五）編制報告（六）評估工作總結0109201308181237142四、物流財務績效評估的基本原則成本與服務協(xié)調原則動態(tài)性原則例外性原則0109201308181237143第二節(jié)物流責任成本管理一、物流責任會計概述物流責任會計就是根據(jù)不同級別的物流管理人員和管理部門應負的責任，收集、匯總和報告其有關的會計資料的一種會計制度。 是物流管理制度的一個組成部分是物流系統(tǒng)成本控制的有效手段0109201308181237144二、物流責任會計的內容明確責任中心的劃分，以各中心為對象，收集報告計劃與實際數(shù)據(jù)，并加以控制、分析和評估，以促使計劃和控制的不斷相互作用事前編制責任預算或責任成本預算事中進行日?？刂坪秃怂闶潞筮M行績效考核三、物流責任中心由一個主管人員負責，承擔著規(guī)定責任并具有相應權利的內部物流單位0109201308181237145

物流公司運輸隊裝卸隊包裝隊倉儲車組裝卸組包裝組庫房物流責任中心的劃分(物流投資中心)(物流利潤中心)(物流成本中心)0109201308181237146（一）物流成本(費用)中心對物流成本進行歸集、分配，能加以控制、考核的責任單位，即對物流成本具有可控性的責任單位（二）物流利潤中心既負責物流收入，又負責物流支出，并負責管理一定數(shù)量資產(chǎn)的物流責任單位。即對物流收入、成本的發(fā)生都能加以控制的單位實際物流利潤中心內部人為物流利潤中心0109201308181237147（三）物流投資中心既負責收入、成本，又負責投資的物流責任單位。計算利潤計算回收率四、物流責任會計在物流成本管理中的應用（一）物流成本(費用)中心的成本管理細化每個成本費用中心，明確責任，并明確各自的成本管理職責，進行相應的績效考核0109201308181237148是預算管理的一部分區(qū)別：按照各級責任成本中心進行層層的預算細化管理只分析和考核可控成本（二）物流利潤中心的成本管理1、內部人為利潤中心的作用：促進責任中心的成本控制提高各部門經(jīng)營意識了解物流成本節(jié)約對自己部門績效的重要性0109201308181237149促使改善管理和技術，降低自身物流成本2、利用人為利潤中心管理應解決的問題：共同負擔費用的合理分配內部轉移價格的制定要合理內部結算價格是指運輸、裝卸、包裝、倉儲等人為利潤中心之間相互提供物流業(yè)務的結算價格成本定價法利潤定價法0109201308181237150責任會計是在企業(yè)實行分權管理體制后，以企業(yè)內部責任單位為主體，以提高經(jīng)濟效益、降低成本、保證企業(yè)計劃順利落實為目的，以各責任單位(或個人)的經(jīng)濟責任為對象，利用價值形式并采用專門的會計方法對各責任單位的行為及結果進行核算、考核與評估的會計控制費用的發(fā)生源五、物流責任目標成本管理（一）物流責任目標成本的測算1、物流總目標成本的測算目標成本=服務收入–目標利潤0109201308181237151目標利潤的預計方法（1）目標利潤率法 目標利潤=預計服務收入×同類企業(yè)平均服務利潤率

=本企業(yè)凈資產(chǎn)×同類企業(yè)平均凈資產(chǎn)利潤率

=本企業(yè)總資產(chǎn)×同類企業(yè)平均資產(chǎn)利潤率（2）上年利潤基數(shù)法 目標利潤=上年利潤×利潤增長率01092013081812371522、物流單項目標成本的測算（1）倒扣法單位服務目標成本=預計單價–單位服務目標利潤

–預計單位服務稅金

–預計單位服務期間費用（2）比價測算法0109201308181237153（二）物流責任目標成本管理的步驟1、設置物流總目標成本2、明確物流責任中心的成本責任3、設置下級物流目標成本4、研究物流目標成本可行性5、分解物流目標成本分解為材料費用目標、人工費用目標等分解到各級具體責任中心或負責人分解為年度、季度、月度目標成本0109201308181237154第三節(jié)物流企業(yè)的財務績效評估一、財務分析的方法（一）比較分析法將本期財務數(shù)據(jù)與其他相關數(shù)據(jù)進行比較，并分析揭示其差異和矛盾（二）比較的對象：趨勢分析橫向比較差異分析0109201308181237155（三）比率分析法用同一時期內的有關數(shù)據(jù)相互比較，得出他們的比率，以說明財務報表所列各有關項目的相互關系，來判斷企業(yè)財務和經(jīng)營狀況的好壞（四）常用的財務比率相關比率結構比率動態(tài)比率0109201308181237156二、物流企業(yè)的財務績效評估指標體系（一）財務比率償債能力比率營運能力比率獲利能力比率現(xiàn)金流量比率（二）主要會計報表利潤表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表0109201308181237157（三）償債能力比率反映企業(yè)償債能力的指標：流動比率 流動資產(chǎn) 流動負債一般，合理的流動比率為2，但需同歷史和同業(yè)比較主要影響因素：應收賬款、存活的周轉速度流動比率=0109201308181237158速動比率(酸性測驗比率)

流動資產(chǎn)-存貨 流動負債通常，正常值為1資產(chǎn)負債率 負債總額 資產(chǎn)總額速動比率=×100%資產(chǎn)負債率=0109201308181237159不同投資者的期望：

?債權人關心投資的安全程度

?股東關心全部資本利潤率與借入款利率

?經(jīng)營者全面考慮已獲利息倍數(shù)(利息保障倍數(shù))

息稅前利潤 息稅前利潤+利息費用 利息費用 利息費用=已獲利息倍數(shù)=0109201308181237160（四）營運能力比率反映企業(yè)經(jīng)濟資源的開發(fā)、使用以及資本的有效利用程度。應收賬款周轉率

銷售收入

平均應收賬款

360 平均應收賬款×360應收賬款周轉率銷售收入

應收賬款周轉率==應收賬款周轉天數(shù)=0109201308181237161流動資產(chǎn)周轉率 銷售收入 平均流動資產(chǎn)平均流動資產(chǎn)=(年初流動資產(chǎn)+年末流動資產(chǎn))/2總資產(chǎn)周轉率

銷售收入 平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=(年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額)/2流動資產(chǎn)周轉率=總資產(chǎn)周轉率=0109201308181237162（五）獲利能力比率營業(yè)凈利率

凈利潤 營業(yè)收入凈額資本凈利潤率 凈利潤 實收資本所有者權益報酬率

凈利潤 所有者權益平均值所有者權益平均值=(期初所有者權益+期末所有者權益)/2營業(yè)凈利率=×100%資本凈利潤率=×100%所有者權益報酬率=×100%0109201308181237163資產(chǎn)凈利率

凈利潤 資產(chǎn)平均總額資產(chǎn)平均總額=(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)/2成本費用利潤率 利潤總額 成本費用總額（六）現(xiàn)金流量比率現(xiàn)金流動負債比資產(chǎn)凈利率=×100%成本費用利潤率=0109201308181237164

經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 流動負債營業(yè)現(xiàn)金比率

經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 銷售額全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率

經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 全部資產(chǎn)現(xiàn)金流動負債比=營業(yè)現(xiàn)金比率=全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=0109201308181237165三、物流企業(yè)財務綜合評估將企業(yè)的營運能力、償債能力和獲利能力等諸方面的分析納入一個有機體中，分析其相互關系，全方位評估企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟活動杜邦分析法0109201308181237166所有者權益報酬率資產(chǎn)凈利率權益乘數(shù)=1/（1-資產(chǎn)負