銀行會(huì)計(jì)C1總論教學(xué)課件

該課程是一門具體業(yè)務(wù)的專業(yè)課程，主要介紹了金融企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，以及金融企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。其目的是鍛煉大家的實(shí)際操作能力，在實(shí)際工作中能運(yùn)用這些知識(shí)來處理一些具體的業(yè)務(wù)。7/19/20231教學(xué)提綱1.總論2.基本核算方法3.存款業(yè)務(wù)的核算4.貸款業(yè)務(wù)的核算5.現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算和管理6.支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算7.聯(lián)行往來及資金匯劃清算的核算8.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算9.外匯業(yè)務(wù)核算10.年度決算報(bào)告7/19/20232參考書目王允平、關(guān)新紅、李曉梅，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》，經(jīng)濟(jì)出版社，2019年6月1版。于小鐳，《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（金融企業(yè)類）》，機(jī)械工業(yè)出版社，2019年版。趙鵬飛、許永斌，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》，浙江大學(xué)出版社，2019年6月1版。李光、陳新寧，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》，清華大學(xué)出版社，2019年7月1版。韓俊梅、呂得勇，《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)》，中國金融出版社，2019年11月1版。7/19/20233

遲到3次=一次缺曠3次缺礦無平時(shí)成績平時(shí)成績（30分）=考勤+作業(yè)+隨堂提問期末成績（70分）溫馨提示：7/19/20234

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總論§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)§1.2銀行會(huì)計(jì)工作組織與管理§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求§1.4金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)7/19/20235第一章總論學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解銀行體系的構(gòu)成及銀行會(huì)計(jì)的概念2、了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成3、了解銀行會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定4、掌握銀行會(huì)計(jì)核算的對象5、了解金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)7/19/20236§1.1.1基本概念金融，是貨幣流通和信用活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱，廣義的金融泛指一切與信用貨幣的發(fā)行、保管、兌換、結(jié)算，融通有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，甚至包括金銀的買賣，狹義的金融專指信用貨幣的融通。金融的內(nèi)容可概括為貨幣的發(fā)行與回籠，存款的吸收與付出，貸款的發(fā)放與回收，金銀、外匯的買賣，有價(jià)證券的發(fā)行與轉(zhuǎn)讓，保險(xiǎn)、信托、國內(nèi)、國際的貨幣結(jié)算等。從事金融活動(dòng)的機(jī)構(gòu)主要有銀行、信托投資公司、保險(xiǎn)公司、證券公司，還有信用合作社、財(cái)務(wù)公司、投資信托公司、金融租賃公司以及證券、金銀、外匯交易所等?！?.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/20237§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)§1.1.2我國金融體系概述現(xiàn)代貨幣流通形式分為流通貨幣與信用貨幣，銀行體系也分為執(zhí)行國家貨幣發(fā)行權(quán)的中央銀行和經(jīng)營信用貨幣的商業(yè)銀行兩部分。中國人民銀行是我國的中央銀行，它與中國銀行業(yè)監(jiān)督管理會(huì)共同完成對我國銀行業(yè)的管理與監(jiān)督工作。商業(yè)銀行的特點(diǎn)：自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束。7/19/20238§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)§1.1.2我國金融體系概述我國金融企業(yè)是以中國人民銀行為核心，以中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以國有股份制商業(yè)銀行和政策性銀行為主體，多種產(chǎn)權(quán)形式的金融機(jī)構(gòu)并存銀行體系。7/19/20239銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)中央銀行商業(yè)銀行政策性銀行保險(xiǎn)公司證券公司信用社投資公司國有商業(yè)銀行股份制商業(yè)銀行外資銀行§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/202310我國的銀行組織體制實(shí)行分行制人民銀行、中國銀行、交通銀行按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立分行工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行按行政區(qū)劃設(shè)置分行，總行設(shè)在北京，各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)分行。各市（縣）設(shè)二級(jí)分行（中心支行），各縣（市區(qū)）設(shè)支行，縣（市區(qū)）以下設(shè)辦事處、分理處或營業(yè)所（部）。§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/202311（1）中央銀行——中國人民銀行

中國人民銀行性質(zhì)《中華人民共和國中國人民銀行法》中國人民銀行是我國的中央銀行。它是在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，管理全國金融事業(yè)的國家機(jī)關(guān)，是我國政府的組成部分?！鞍l(fā)行的銀行”“政府的銀行”“銀行的銀行”主要職能第一，依法制定和實(shí)施貨幣政策，對金融業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，是國家宏觀調(diào)控的重要工具。第二，發(fā)行人民幣，管理人民幣流通。第三，經(jīng)理國庫。第四，持有、管理、經(jīng)營國家外匯儲(chǔ)備、黃金儲(chǔ)備。7/19/202312（2）銀監(jiān)會(huì)根據(jù)授權(quán)，統(tǒng)一監(jiān)督管理銀行、金融資產(chǎn)管理公司、信托投資公司以及其它存款類金融機(jī)構(gòu)，維護(hù)銀行業(yè)的合法、穩(wěn)健運(yùn)行。監(jiān)管對象

監(jiān)管原則

監(jiān)管理念

①管風(fēng)險(xiǎn)②管法人③管內(nèi)控④提高透明度監(jiān)管措施

7/19/202313由政府投資設(shè)立,根據(jù)政府的決策和意向,專門從事政策性金融業(yè)務(wù)的銀行；并且根據(jù)具體分工的不同，服務(wù)于特定的領(lǐng)域。不以盈利為目的、從事國家指定的政策性金融業(yè)務(wù)，均貫徹不與商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)競爭、自主經(jīng)營與保本微利的基本原則。資金來源：財(cái)政撥付的資本金、金融債券、中央銀行再貸款、向國外籌集資金。（3）政策性銀行7/19/202314政策性銀行承擔(dān)為國家大型重點(diǎn)項(xiàng)目提供專項(xiàng)貸款。承擔(dān)國家糧油儲(chǔ)備、農(nóng)副產(chǎn)品合同收購和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)發(fā)放專項(xiàng)貸款，并代理財(cái)政支農(nóng)資金的撥付及監(jiān)督。為大宗進(jìn)出口貿(mào)易提供專項(xiàng)貸款，其中主要是為大型成套機(jī)電設(shè)備進(jìn)出口提供貸款。7/19/202315（4）國有股份制商業(yè)銀行國有股份制商業(yè)銀行是從計(jì)劃體制下專業(yè)銀行演化而來的。無論在人員和機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量上，還是在資產(chǎn)規(guī)模及市場占有份額上，在我國整個(gè)銀行體系中均處于舉足輕重的地位；在世界上的大銀行排序中也處于較前列的位置。他們的經(jīng)營活動(dòng)，均受《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的約束。7/19/202316經(jīng)營原則三性運(yùn)行機(jī)制自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束7/19/202317國有股份制商業(yè)銀行7/19/202318（5）其他商業(yè)銀行a.絕大多數(shù)以各種形式的國有資本為主。b.現(xiàn)均采取股份制形式；其中有的已經(jīng)上市。c.已有外資參股股份制商業(yè)銀行。d.以城市名命名的商業(yè)銀行……7/19/202319p20交通銀行中信實(shí)業(yè)銀行光大銀行華夏銀行中國投資銀行民生銀行廣東發(fā)展銀行深圳發(fā)展銀行浦東發(fā)展銀行招商銀行福建興業(yè)銀行煙臺(tái)住房儲(chǔ)蓄銀行蚌埠住房儲(chǔ)蓄銀行城市商業(yè)銀行7/19/202320（6）非銀行金融機(jī)構(gòu)1)金融資產(chǎn)管理公司2019年先后建立了四家由國家投資的特定政策性金融資產(chǎn)管理公司——華融、長城、東方、信達(dá)，分別收購、管理和處置從工、農(nóng)、中、建四家國有獨(dú)資商業(yè)銀行剝離出來的不良資產(chǎn)。

2)投資銀行、券商、期貨公司

在我國，沒有直接以銀行命名的投資銀行；眾多的證券公司——券商——實(shí)際是投資銀行這一環(huán)節(jié)的主要力量。期貨公司主要從事期貨交易（包括商品期貨和金融期貨）的公司。

3)其他金融機(jī)構(gòu)農(nóng)村信用合作社、城市信用合作社信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)公司、投資基金公司在華外資金融機(jī)構(gòu)7/19/2023211.銀行會(huì)計(jì)的概念～，是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法和程序，對銀行的經(jīng)常活動(dòng)（主要是貨幣資金的商業(yè)性買賣，表現(xiàn)為“過程”）進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為利益相關(guān)者（銀行管理者和有關(guān)方面）提供一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（有關(guān)銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）的專業(yè)會(huì)計(jì)?！?.1.3銀行會(huì)計(jì)概述§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/2023222.銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)p6（1）核算內(nèi)容具有廣泛的社會(huì)性（2）核算活動(dòng)與業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的統(tǒng)一性（3）監(jiān)督和服務(wù)的雙重性（4）核算方法的獨(dú)特性和多樣性如雙人復(fù)核、雙線核算、日清日結(jié)、每日清點(diǎn)庫存、內(nèi)外對賬等§1.1.3銀行會(huì)計(jì)概述§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/2023233.銀行會(huì)計(jì)要素P9金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用、利潤六個(gè)方面。（1）資產(chǎn)～，是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?，F(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)、貴金屬、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資；無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、抵債資產(chǎn)等§1.1.3銀行會(huì)計(jì)概述§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/202324（2）負(fù)債～，是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的、履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。短期借款；拆入資金；交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)；商業(yè)銀行特有項(xiàng)目（中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項(xiàng)、吸收存款），保險(xiǎn)公司和證券公司特有項(xiàng)目、應(yīng)解匯款、匯出匯款；應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期資本金、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債?！?.1.3銀行會(huì)計(jì)概述§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/202325（3）所有者權(quán)益～，是指所有者在銀行資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，也可稱凈資產(chǎn)。銀行的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

（4）收入～，是指銀行在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入等；代他人的代收款項(xiàng)如代收水電費(fèi)等不是的收入?！?.1.3銀行會(huì)計(jì)概述§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/202326（5）費(fèi)用～，是指銀行在日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。如利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等§1.1.3銀行會(huì)計(jì)概述§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/202327（6）利潤～，銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是指銀行營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用后的部分。利潤總額是指銀行營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。凈利潤是指銀行扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額?！?.1.3銀行會(huì)計(jì)概述§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)7/19/202328補(bǔ)充知識(shí)(略講)利得：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失：指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。7/19/202329按性質(zhì)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入公允價(jià)值變動(dòng)損益主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入了解匯兌損益其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入7/19/202330第一章總論§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)§1.2銀行會(huì)計(jì)工作組織與管理§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求§1.4金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)7/19/202331§1.2銀行會(huì)計(jì)工作組織與管理§1.2.1會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系1）《會(huì)計(jì)法》2）《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》§1.2.2銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置機(jī)構(gòu)設(shè)置與管理體制和業(yè)務(wù)量相適應(yīng)總行：會(huì)計(jì)司分行：會(huì)計(jì)處二級(jí)分行或中心支行：會(huì)計(jì)處（部、科）支行：會(huì)計(jì)科（部、股）營業(yè)機(jī)構(gòu)：專職會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)主管7/19/202332§1.2銀行會(huì)計(jì)工作組織與管理1.2.3會(huì)計(jì)工作的勞動(dòng)組織和會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)組織1）專柜制。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容組成專柜；一般3～5人；辦理會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)。適于手工操作的勞動(dòng)組織形式。2）柜員制。接柜員在受理業(yè)務(wù)時(shí)，兼理出納、記賬、復(fù)核等業(yè)務(wù)。適于電算化程度較高的勞動(dòng)組織形式。3）接柜員與操作員相結(jié)合。適于電算化程度不高，離不開手工操作的勞動(dòng)組織形式。7/19/202333銀行會(huì)計(jì)人員銀行的會(huì)計(jì)人員包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、記賬、復(fù)核、稽核、檢查、分析、輔導(dǎo)人員和其他從事銀行賬務(wù)的工作人員。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相當(dāng)于“銀行的錢柜”，會(huì)計(jì)人員是掌管“錢柜”鑰匙的人。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低決定了銀行會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低。會(huì)計(jì)人員的職責(zé)會(huì)計(jì)人員的權(quán)限會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任會(huì)計(jì)人員工作變動(dòng)§1.2銀行會(huì)計(jì)工作組織與管理7/19/202334第一章總論§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)§1.2銀行會(huì)計(jì)工作組織與管理§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求§1.4金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)7/19/202335銀行會(huì)計(jì)的基本前提應(yīng)包括哪些內(nèi)容，人們在認(rèn)識(shí)上還不完全一致根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，可以概括為以下五項(xiàng)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制§1.3.1銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202336(1)會(huì)計(jì)主體。~，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。要開展會(huì)計(jì)工作，首先應(yīng)明確會(huì)計(jì)主體，也就是要明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn)，解決為誰記賬、算賬、報(bào)賬的問題。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來看，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)體?！?.3.1銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202337(2)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)，進(jìn)行清算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法都是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營為前提的。如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的前提條件，會(huì)計(jì)處理要采用所謂的清算基礎(chǔ)?！?.3.1銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202338(3)會(huì)計(jì)期間對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營期間。從理論上講，將會(huì)計(jì)年度的起訖點(diǎn)定在經(jīng)營活動(dòng)的淡季。其優(yōu)點(diǎn)是：各會(huì)計(jì)要素的變化較小，便于對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量會(huì)計(jì)人員有較為充裕的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù)其局限性是：從財(cái)務(wù)狀況的角度看，局限性主要表現(xiàn)為：在淡季資產(chǎn)負(fù)債表所反映的年末財(cái)務(wù)狀況往往缺乏代表性§1.3.1銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202339(4)貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。以貨幣作為主要計(jì)量尺度，為會(huì)計(jì)計(jì)量提供了方便。貨幣作為一種特殊的商品，其價(jià)值不是固定不變的實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，需要具體確定記賬本位幣，即按何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù)，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬§1.3.1銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202340(5)權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱為應(yīng)計(jì)制）為基本前提或基本假設(shè)。凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理§1.3.1銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202341會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求：是指在會(huì)計(jì)核算前提條件下，處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息應(yīng)達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求。1、可靠性2、相關(guān)性3、明晰性4、可比性5、實(shí)質(zhì)性6、重要性7、謹(jǐn)慎性8、及時(shí)性§1.3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202342(1)可靠性~，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。(2)相關(guān)性~，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。就要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求?！?.3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202343(3)明晰性（可理解性）

~，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。就要求會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目鉤稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。(4)可比性~，是指不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比（使其所提供的數(shù)據(jù)資料便于比較、分析和匯總）§1.3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202344(5)實(shí)質(zhì)性~，實(shí)質(zhì)性即實(shí)質(zhì)重于形式，是指交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于會(huì)計(jì)核算的法律依據(jù)的形式,因?yàn)橛袝r(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式并能不總是反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)）。如融資租賃§1.3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202345(6)重要性（基本質(zhì)量要求）~，是指當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)報(bào)時(shí)，可能影響依賴該信息作出決策的人所作出的判斷它是指在會(huì)計(jì)核算過程中，對交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，則可在不影響會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的情況下，作適當(dāng)簡化，合并反映§1.3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202346(7)謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）~，是指在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員面臨不確定因素情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，把會(huì)計(jì)核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上。它要求選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理程序和會(huì)計(jì)方法（而不是濫用或計(jì)提秘密準(zhǔn)備）§1.3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202347(8)及時(shí)性~，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，力求講究時(shí)效，促使有效地利用會(huì)計(jì)信息。它是相關(guān)性的限制因素§1.3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202348§1.3.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面或外在表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，它包括歷史成本現(xiàn)行成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202349⑴歷史成本～，是指資產(chǎn)按購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額、或所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額（或承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或按日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額）計(jì)量一般而言，資產(chǎn)的歷史成本越高，資產(chǎn)的原始價(jià)值越大；反之，資產(chǎn)的原始價(jià)值越小。歷史成本和原始價(jià)值在質(zhì)和量的內(nèi)涵上是一致的§1.3.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202350§1.3.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則⑵重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額在重置成本下，資產(chǎn)按現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金（或現(xiàn)金等價(jià)物）的金額計(jì)量；負(fù)債按現(xiàn)在償還該項(xiàng)負(fù)債所需支付的現(xiàn)金（或現(xiàn)金等價(jià)物）的金額計(jì)量在原始交易日，現(xiàn)行成本與歷史成本代表相同數(shù)量，都等同于當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的交易價(jià)格。而后的數(shù)量偏差來自市價(jià)、技術(shù)或資產(chǎn)預(yù)期。而現(xiàn)行成本與歷史成本的量差，則是資產(chǎn)的持有利得§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202351§1.3.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

⑵重置成本重置成本可分為復(fù)原重置成本和重新重置成本復(fù)原重置成本：運(yùn)用原來相同的材料、建筑或制作標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、格式或技術(shù)等，以現(xiàn)行市價(jià)復(fù)原構(gòu)建原來某項(xiàng)全新資產(chǎn)所發(fā)生的支出更新重置成本：利用新型材料，并根據(jù)現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)及格式，以現(xiàn)行高價(jià)生產(chǎn)建造具有相同功能的全新資產(chǎn)所發(fā)生的支出§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202352輕松一刻某一會(huì)計(jì)坐出租車外出辦公，路經(jīng)一段陡峭的山路時(shí)，車輪不慎滑到懸崖邊，問會(huì)計(jì)這時(shí)該怎么辦？7/19/202353§1.3.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則⑶可變現(xiàn)凈值（也稱預(yù)期脫手價(jià)值）在可變現(xiàn)凈值S計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金（或現(xiàn)金等價(jià)物）的金額D扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)將要發(fā)生的成本C、估計(jì)銷售費(fèi)用F、相關(guān)稅費(fèi)X后的金額計(jì)量。即S=D-C-F-X§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202354§1.3.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則⑷現(xiàn)值（又稱資本化價(jià)值）在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量（依據(jù)：資產(chǎn)是預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益）；負(fù)債按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量⑸公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)或負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量多用在有資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易等情況下的會(huì)計(jì)處理中§1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202355§1.3.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用原則企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本；如果采用其他四種計(jì)量屬性計(jì)量，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量各計(jì)量屬性各有利弊。選擇何種計(jì)量屬性，取決于計(jì)量的目的?！?.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202356第一章總論§1.1金融與銀行會(huì)計(jì)§1.2銀行會(huì)計(jì)工