第二章資產(chǎn)第三節(jié)應收及預付款項教案

第三節(jié)應收及預付款項一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)概述1．含義應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票。2．商業(yè)匯票商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（1）付款期限：最長不超過6個月；提示付款期限：自匯票到期日期10天。（2）商業(yè)匯票到期日的確認①按月計算的商業(yè)匯票——票面上記載表示期限的月份數(shù)量A、出票日為除月份的最后一天的任何一天，則到期日為到期月份的同一天。如出票日為4月12日，期限為3個月，則到期日為7月12日。B、如出票日為月份的最后一天，則到期日同樣為到期月份的最后一天。如11月30日簽發(fā)期限為3個月的票據(jù)，則到期日為2月28日或2月29日。【例題18】某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)、期限為3個月的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（）。（2003年）A.5月28日B.5月29日C.5月30日D.5月31日【答案】D【解析】出票日為月份的最后一天，則到期日同樣為到期月份的最后一天。C、如為帶息票據(jù)，則在計算利息時使用的利率要換算成月利率（年利率/12）。②按日計算的商業(yè)匯票——票面上記載具體到期日A、要從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”，或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日為7月14日。4月：16天；5月：31天；6月：30天；7月：13天；合計：90天（算頭不算尾）4月：15天；5月：31天；6月：30天；7月：14天；合計：90天（算尾不算頭）B、利率要換算成日利率（年利率/360）。（3）商業(yè)匯票的分類：按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（4）與銀行承兌匯票相關(guān)的費用①辦理匯票的手續(xù)費——票面金額的萬分之五，一般列作“財務費用”處理；②到期出票人不能按期將款項交存銀行，銀行每日要對出票人按照尚未支付的匯票金額計收萬分之五的利息。（二）應收票據(jù)的核算企業(yè)應通過“應收票據(jù)”科目核算應收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務。應收票據(jù)：資產(chǎn)類賬戶，借方登記票據(jù)面值的增加，貸方登記票據(jù)款項的收回，余額在借方表示企業(yè)持有的尚未收回的票據(jù)金額。按開出票據(jù)的單位設(shè)置明細科目，同時要設(shè)“應收票據(jù)備查簿”。1.應收票據(jù)取得時按其票面金額（面值）入賬（1）收到其他單位抵債的商業(yè)匯票借：應收票據(jù)——××單位或個人【面值】貸：應收賬款（2）因銷售商品或提供勞務取得的商業(yè)匯票借：應收票據(jù)【面值】貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.應收票據(jù)到期的處理（1）到期收到款項借：銀行存款貸：應收票據(jù)（2）如果到期付款人無力付款的，應將應收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應收賬款借：應收賬款貸：應收票據(jù)3.票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓時，應按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)（1）轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，購買商品或材料借：材料采購/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)/銀行存款（不足以支付要補交一部分款項，也有可能在借方）（2）背書轉(zhuǎn)讓給銀行（貼現(xiàn)）借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)計算貼現(xiàn)的基本步驟：第一步：計算“到期值”，到期值＝面值（不帶息票據(jù)）或到期值＝面值＋利息（帶息票據(jù)）；第二步：計算“貼現(xiàn)期”，貼現(xiàn)期＝票據(jù)付款期－持有期；第三步：計算“貼現(xiàn)息”，貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期；第四步：計算“貼現(xiàn)所得”，貼現(xiàn)所得＝到期值－貼現(xiàn)息。【例題19】單選題：甲公司5月1日將本年4月1日簽發(fā)、期限3個月，票面價值60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6％。甲公司的貼現(xiàn)收入為（）元。A.59100B.59400C.59700D.60300【答案】B【解析】首先確定貼現(xiàn)期為2個月；其次，計算貼現(xiàn)息＝60000×6％/12×2＝600（元）；第三，計算貼現(xiàn)所得＝到期值－貼現(xiàn)息＝60000－600＝59400（元）。故選B。二、應收賬款1.應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值主要包括：（1）銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）；（2）增值稅銷項稅額；（3）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。在確定應收賬款入賬價值時，應注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應收賬款的計價。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期財務費用，計入發(fā)生當期損益?！纠}20】多項選擇題：下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有（）。（2002年）A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅C.代購貨方墊付的包裝費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。【例題21】判斷題：根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對于銷貨業(yè)務，銷貨企業(yè)即使在向客戶提供現(xiàn)金折扣的情況也應按總價法確認應收賬款的入賬價值。（）（2000年）【答案】√【例題22】單項選擇題：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明價款為60萬元，適用的增值稅率為17％。為購買方墊付的代墊的運雜費2萬元，款項尚未收回，該企業(yè)確認的應收賬款應該是（）萬元。（2007年）【答案】D【解析】應收賬款的金額＝60＋60×17％＋2＝72.2（萬元）。2.應收賬款的會計處理企業(yè)通過“應收賬款”科目核算。不單獨設(shè)置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”（貸方）科目中核算。（1）賒銷商品借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款【代墊運費、包裝費等】（2）收到貨款借：銀行存款貸：應收賬款如果客戶享受現(xiàn)金折扣，則：借：銀行存款財務費用貸：應收賬款（3）客戶用商業(yè)匯票還款借：應收票據(jù)貸：應收賬款三、預付賬款1．含義預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預先支付給客戶的款項。預付賬款應當按實際預付的金額入賬。2．賬戶的設(shè)置設(shè)置“預付賬款”賬戶。資產(chǎn)類賬戶，借方登記預付賬款的增加，貸方登記預付賬款的沖減，余額在借方，表示實際預付的款項。預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款計入“應付賬款”（借方）科目的借方。3．核算（1）向供應單位預付貨款借：預付賬款——供應單位貸：銀行存款（2）企業(yè)收到貨物借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款銀行存款【預付的貨款少于實際貨款時，需要補款】（3）退回多余的預付貨款借：銀行存款貸：預付賬款四、其他應收款（一）含義及核算內(nèi)容1.含義其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：2.核算內(nèi)容（1）應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保險公司收取的賠款等；（2）應收的出租包裝物租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應收、暫付款項。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項?！纠}23】多項選擇題：下列項目中應通過“其他應收款”核算的有（）。A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金B(yǎng).應收的各種罰款C.收取的各種押金D.應向職工收取的各種墊付款項【答案】ABD【解析】其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。收取的押金在“其他應付款”中核算。（二）核算1、賬戶設(shè)置設(shè)置“其他應收款”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額在借方，表示尚未收回的其他應收款。2、賬務處理具體見教材第73－74頁例題2－11至2－15。五、應收款項減值（一）與應收款項減值相關(guān)的幾個概念1.壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。判斷發(fā)生壞賬的條件（符合下列條件其中之一，即可判斷企業(yè)發(fā)生壞賬）：（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；（2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；（3）債務人較長時期內(nèi)（3年）未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。2.壞賬損失壞賬損失是指企業(yè)因為發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。3.壞賬準備壞賬準備是企業(yè)為防止發(fā)生壞賬根據(jù)應收款項的一定比例計提的準備金。（二）科目的設(shè)置1．壞賬準備為了核算應收款項的減值，要設(shè)置“壞賬準備”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，但是它與一般的資產(chǎn)類賬戶不同，它的增加是記在貸方，表示提取的壞賬準備；減少記在借方，表示沖減的壞賬準備和實際發(fā)生的壞賬。期末余額一般在貸方（有時也在借方），表示企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。2．資產(chǎn)減值損失損益類賬戶，借方登記提取的壞賬準備；貸方登記沖銷的壞賬準備（壞賬發(fā)生后又收回）以及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的減值損失。注意：企業(yè)期末對應收款項計提壞賬準備，體現(xiàn)了謹慎性的會計信息質(zhì)量要求。（三）賬務處理1．企業(yè)首次提取壞賬準備（如屬于新開企業(yè)）借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備例題見教材第74頁例2－16。２．發(fā)生壞賬損失借：壞賬準備貸：應收賬款／其他應收款——××單位例題見教材第74頁例2－17。3．以后年度（月份）提取（也可能是沖銷）壞賬準備（1）提取壞賬準備提取壞賬準備公式：當期應計提的壞賬準備＝當期計算應提數(shù)－(＋)壞賬準備貸（借）方余額①當本期計算的壞賬準備應提數(shù)大于壞賬準備貸方余額時——補提借：資產(chǎn)價值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備【本期計算的應提數(shù)－貸方余額】例題見教材第75頁例2－18。②當壞賬準備出現(xiàn)借方余額——除了提取本期應提數(shù)以外，還要補提借方余額部分借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備【本期計算的應提數(shù)＋借方余額】（2）沖銷壞賬準備當本期計算的壞賬準備應提數(shù)小于壞賬準備貸方余額（原來多提了）——沖銷借：壞賬準備【貸方余額－本期計算的應提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備4．發(fā)生的壞賬又收回（1）還原已沖銷的壞賬準備借：應收賬款／其他應收款——××單位貸：壞賬準備（2）收到款項借：銀行存款貸：應收賬款／其他應收款——××單位也可以這樣處理：（一筆分錄）借：銀行存款貸：壞賬準備注意：一個企業(yè)計提壞賬準備的具體計算依據(jù)是根據(jù)企業(yè)的“應收賬款”、“其他應收款”和“應收票據(jù)”（應扣除銀行承兌匯票）三個賬戶的期末余額合計數(shù)確定，不包括“預付賬款”的期末余額。預付賬款只有在確認無法收到貨物時轉(zhuǎn)為其他應收款才能計提壞賬準備?！纠}24】判斷題：企業(yè)的預付賬款，如因供貨單位破產(chǎn)而無望再收到所購貨物的，應將該預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提壞賬準備。（）（2002年）【答案】√【例題25】單選題：2008年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1000000元，已提壞賬準備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10％提取壞賬準備。則甲公司2008年末提取壞賬準備的會計分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備140000貸：壞賬準備140000B.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備100000貸：壞賬準備100000C.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備60000貸：壞賬準備60000D.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備40000貸：壞賬準備40000【答案】C【解析】應計提壞賬準備＝1000000×10％－40000＝60000（元）?！纠}26】計算分析題：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2008年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。（2006年）要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。（2）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）業(yè)務分錄①借：應收賬款1053貸：主營業(yè)務收入900應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153②借：壞賬準備