醫(yī)院成本核算文件

醫(yī)院成本核算簡介 1醫(yī)院成本核算 2醫(yī)院成本核算與治理 4關于醫(yī)院成本核算的幾個重點問題 6改變成本核算方式 7成本核算治理效果分析 8病種醫(yī)療成本核算 9醫(yī)療項目成本核算 10醫(yī)院科室成本核算 11醫(yī)院成本核算體系 14探討醫(yī)院成本核算 15成本核算的實踐與效果 17構建新的成本核算平臺 21公立醫(yī)院實行成本核算 23淺談醫(yī)院科室的成本核算 24成本核算在醫(yī)院治理中的應用和進展 26成本治理路線圖 28信息時代的醫(yī)院成本核算 32探討醫(yī)院全成本核算 33醫(yī)院成本核算的差不多框架 35醫(yī)院成本核算的難點與策略 35國有醫(yī)院成本核算治理與操縱初探 38醫(yī)院成本核算初步設想 41醫(yī)院成本核算的實施背景 43醫(yī)院成本核算的實施過程 43醫(yī)院成本核算簡介一、醫(yī)院成本的概念和分類醫(yī)院成本的分類：1、按照成本計入方式可分為直接成本和間接成本。直接成本：能夠直接計入支出的成本。包括差不多工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業(yè)務費、衛(wèi)生材料費、藥品費、修繕費、購置費和其他費用。間接成本：指不能直接計入，需要通過分攤的成本。包括醫(yī)院行政治理部門和后勤部門發(fā)生的各項支出以及職工教育費、咨詢訴訟費、壞賬預備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費、匯兌損益等。2、按照其與某一種成本對象的變化關系可分為固定成本、變動成本和混合成本。固定成本：指在一定時期，一定業(yè)務服務量范圍內(nèi)，成本總額保持相對穩(wěn)定，不受服務量變化的成本。如房屋、設備折舊，人職員資等。變動成本：指成本總額與服務量呈正比例變化的成本。如：醫(yī)療活動中消耗的材料、試劑等?；旌铣杀荆褐赋杀倦S服務量的變化而變化，但不保持一定的比例關系的成本?？煞譃椋喊牍潭ǔ杀尽胱儎映杀?、延期變動成本。二、醫(yī)院成本核算的概念醫(yī)院的成本核確實是指醫(yī)院遵循一定的成本核算標準，對醫(yī)療服務過程中所發(fā)生的人力、物力和財力進行操縱，有效配置有限的衛(wèi)生資源，為醫(yī)院經(jīng)營治理提供決策信息。三、醫(yī)院實行成本核算的目的醫(yī)院實行成本核算，其目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務成本的核算與治理，更新醫(yī)院經(jīng)濟治理的觀念，提高醫(yī)院全體職員的成本意識，減少白費，從而提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，增強醫(yī)院在市場經(jīng)濟下的競爭能力。加強對醫(yī)院資產(chǎn)的分級治理，防止國有資產(chǎn)流失。促進醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效、低耗，增強醫(yī)院在市場經(jīng)濟條件下的競爭能力。準確及時地計算醫(yī)院的成本費用和消耗，客觀反映不同服務對象的醫(yī)療需求。改善經(jīng)濟治理的方法和手段，促進治理的科學化、現(xiàn)代化。合理分配衛(wèi)生資源，以最少的投入，取得最大的社會效益和經(jīng)濟效益。為醫(yī)院的經(jīng)營決策和獎酬分配提供信息。四、醫(yī)院成本核算的原則1、實際（歷史）成本原則2、可比性原則3、一致性（一貫性）原則4、權責發(fā)生制原則5、分不核算原則6、收支配比原則醫(yī)院成本核算的差不多原則是：確定成本核算對象，堅持“主細次簡”的原則；操縱成本開支范圍，堅持實事求是的原則；歸集費用，堅持“權責發(fā)生制”的原則；費用分配，堅持誰受益誰分配的原則；對所有者資產(chǎn)保全原則；會計核算穩(wěn)健原則；會計核算配比原則；經(jīng)營者風險原則。五、醫(yī)院成本核算的目標1、優(yōu)化衛(wèi)生資源配置，提高衛(wèi)生資源利用效率。2、降低成本開支，積存醫(yī)院進展資金。3、為國家理順醫(yī)院價格關系，合理補償衛(wèi)生消耗提供依據(jù)。4、完善分配機制。5、降低服務成本，減輕病人負擔。6、搞好成本決策分析，推動醫(yī)院整體良性運轉(zhuǎn)。醫(yī)院成本核算現(xiàn)時期醫(yī)院的生存與進展處于社會經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，社會主義市場經(jīng)濟體制尚不完全成熟，現(xiàn)行的醫(yī)院補償機制是預算補貼和醫(yī)療服務經(jīng)營收入的疊加形式。政府對醫(yī)院的預算補貼同比呈下降趨勢，而客觀上醫(yī)院運行的經(jīng)濟負荷卻不斷加重，醫(yī)院的生存與進展越來越依靠于自身的醫(yī)療服務經(jīng)營收入，醫(yī)療制度改革勢在必行。然而，醫(yī)院是福利性的公益事業(yè)單位，不能單純地追求經(jīng)濟效益，而且醫(yī)療收費是由政府統(tǒng)一定價的，因此，醫(yī)院提高效益的重點只有借鑒企業(yè)治理經(jīng)驗，降低醫(yī)院運行成本，力求在資產(chǎn)經(jīng)營上有所突破。成本核確實是醫(yī)院經(jīng)濟治理的基礎工作，成本核算工作的深度和層次直接阻礙醫(yī)院治理的成效。因此，醫(yī)院實行成本核確實是醫(yī)院治理者的要求，是適應當前醫(yī)療市場競爭的需要，也是客觀經(jīng)濟規(guī)律的要求。1成本核算的意義1.1成本核確實是降低醫(yī)院成本的有效途徑由于多年來醫(yī)院采納事業(yè)單位的治理模式實行差額預算，每年除正常的國家財政補助經(jīng)費外，還能夠從行業(yè)主管部門爭取一部分基建撥款、設備購置專項經(jīng)費，造成一些醫(yī)院經(jīng)營上沒有壓力，舍命爭投資、爭設備，但疏于治理，設備治理家底不清，情況不明，賬、卡、物不符，損壞丟失嚴峻。通過成本核算，能夠清晰地看到醫(yī)院在提供醫(yī)療服務過程中消耗的人力、物力、財力，能夠嚴格審核各種消耗是否符合醫(yī)院的開支范圍和開支標準，找出醫(yī)療治理中存在的不足；有利于節(jié)約支出、減少消耗、提高效益、幸免冗員及儀器設備閑置、白費。如此，不僅能夠降低醫(yī)院運行成本和醫(yī)療費用，還能夠減輕病人的負擔，既符合社會的要求和病人的全然利益，同時，也是吸引病人就醫(yī)的重要手段。1.2成本核確實是深化醫(yī)院財務制度改革的需要隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善、城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險制的全面推行、藥品價格的改革、區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃的實施及社區(qū)衛(wèi)生服務網(wǎng)絡的建立，“醫(yī)藥分開核算分不治理”方法的出臺以及醫(yī)療需求的新變化，客觀上要求拓展與深化、規(guī)范與嚴格醫(yī)院的經(jīng)濟治理。醫(yī)院實行成本核算，從會計工作上是由預算會計向成本會計、治理會計轉(zhuǎn)變；從會計制度上，是收付實現(xiàn)制向責權發(fā)生制的全然變革。實行成本核算后，不論從核算對象、核算方法、結賬基礎、賬務處理等各方面都不同于以往，需要通過一系列的改革。如此，在醫(yī)院成本核算工作開展不斷完善、不斷深化的同時，對醫(yī)院的經(jīng)濟進行預測、決策、打算、操縱、分析、評估，著力建立科學化、規(guī)范化、理性化的經(jīng)濟治理體制，使醫(yī)院會計走向有組織、有競爭、有活力的醫(yī)院經(jīng)濟治理工作。1.3成本核確實是提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的需要醫(yī)院作為社會醫(yī)療保障服務單位，服務效益最大化是醫(yī)院的全然動身點。通過成本核算，以提高勞動效益、病床使用率、設備利用率等各種工作效益，達到診治病人多、醫(yī)療質(zhì)量高、負擔的費用少、社會效益好的目的；同時，醫(yī)院自身在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，成本越低、經(jīng)濟效益越好，以較少的勞動消耗取得較大的經(jīng)濟效益。醫(yī)院實行成本核算，也為國家調(diào)控醫(yī)療服務市場，制定正確的醫(yī)療服務價格，確立合理的補償機制提供最基礎、最確切的數(shù)據(jù)。2成本核算的難點2.1責任中心的劃分責任中心的劃分是為了劃清治理范圍，明確經(jīng)濟責任，進行業(yè)績考核；可分為利潤中心和成本中心，依照不同的要求可劃分出不同的責任中心。既能夠按科室、按班組分，也能夠按病種、項目分，還能夠按服務類型分。假如責任中心劃分過粗，達不到治理的要求，失去成本核算的意義；假如責任中心劃分過細，加重了工作量，造成不必要的負擔。因此，具體應依照醫(yī)院的實際情況：醫(yī)院治理要求達到的程度、資料提供的明細程度、電算化處理數(shù)據(jù)的程度等。2.2內(nèi)部服務的定價內(nèi)部服務價格是醫(yī)院內(nèi)部有關責任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或提供勞務的結算價格。內(nèi)部服務價格的制定是輔助費用分攤的基礎，直接會阻礙到責任中心責、權、利的轉(zhuǎn)移；有利于明確責任中心的經(jīng)濟責任，有利于責任中心的業(yè)績考核，有利于制定正確的經(jīng)營決策。因此，如何合理地制定內(nèi)部服務價格是成本核算的重中之重。內(nèi)部服務價格的制定要以正確反映成本為原則，力爭將其對科室效益評估和利益分配的阻礙因素降至最小，可參考市場價格，也可采納成本轉(zhuǎn)移的方法。2.3收入的分配關于利潤中心來講，取得收入的多少與成本支出的比率（利潤率）是考核的重要指標。然而，往往一項收入不是由一個利潤中心取得，而是幾個利潤中心合作而來的。因此，要對多個利潤中心共同取得的收入進行分配。分配的標準直接阻礙到各利潤中心的效益、業(yè)績。因此，確定收入分配的標準應遵循誰付出誰受益的原則，參考同行的分配方法，結合自身的特點，合理制定收入分配的標準。2.4治理費用的核算治理費用是行政治理部門為組織治理醫(yī)院而產(chǎn)生的不可幸免的行政（后勤）治理成本。關于這一類費用的核確實是對行政（后勤）科室等成本責任中心的業(yè)績考核；同時，其受益對象也包括其他責任中心，按誰受益誰分攤的原則，因此應對治理費用進行分攤。同樣，治理費用分攤的結果也會對責任中心的效益評估產(chǎn)生阻礙，因此不能單一地采納按人頭分配或按收入分配，而是應綜合各方面的阻礙因子，加以權重分析，作為分攤依據(jù)。3討論成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟治理中的作用差不多得到醫(yī)院的認識和確信，然而，成本核算還沒有在全國范圍內(nèi)全方位、多層次地展開，沒有一套系統(tǒng)的、完整的核算體系，存在問題在所難免。成本核算不僅為了算獎金，更重要的是利用這一經(jīng)濟手段，提供醫(yī)療服務全過程和醫(yī)院治理各部門全方位的成本信息，通過成本分析評價和成本操縱，降低醫(yī)療服務成本和醫(yī)院運營成本，優(yōu)化醫(yī)療服務流程，構建低成本經(jīng)營優(yōu)勢。醫(yī)院成本治理在專門大程度上是為了調(diào)動職工增收節(jié)支的積極性，使職工參與醫(yī)院的經(jīng)濟治理和經(jīng)濟核算，不能單純依據(jù)收入多少與個人分配掛鉤。追求醫(yī)院的長遠利益和可持續(xù)進展，提高業(yè)務收入的“含金量”，將落腳點放到為患者提供優(yōu)質(zhì)服務和合理的醫(yī)療收費上，把患者的需求和利益作為工作的動身點和歸宿，堅持物有所值、物超所值，在一定程度上緩解病人“看病難、看病貴”的難題，使病人獲得最大的利益，才能吸引更多的病人，醫(yī)院才能制造更多的社會效益和經(jīng)濟效益。醫(yī)院成本核算與治理不管是差不多實施的城鎮(zhèn)職工差不多醫(yī)療保險制度，依舊城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，都急需加強醫(yī)院成本治理，實施成本核算，降低醫(yī)藥費用《關于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導意見》提出要建立新的醫(yī)療機構分類治理制度，把現(xiàn)有的醫(yī)療衛(wèi)生機構分成非營利性和營利性兩大類。這就要求醫(yī)院像企業(yè)那樣加強自身的治理，合理使用人力、物力、財力，力求盡可能少的消耗，取得較大的社會效益和經(jīng)濟效益。同樣，不管是差不多實施的城鎮(zhèn)職工差不多醫(yī)療保險制度，依舊城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，都必須加強醫(yī)院成本治理，實施成本核算，降低醫(yī)藥費用。然而當前相當多的醫(yī)院核算工作仍處于初級時期，核算治理模式單一，成本核算歸屬不規(guī)范，成本費用分攤隨意性大，缺乏科學性、系統(tǒng)性，人為因素過多，致使成本核算不實、不準、虛假性盈虧、超前分配或過度分配在一些醫(yī)院普遍存在，阻礙醫(yī)院經(jīng)濟長期穩(wěn)定的進展，同時帶來一定的財務風險。針對以上情況，筆者就醫(yī)院成本治理與核算方法進行探討，以進一步完善醫(yī)院成本治理與核算，使之更加體現(xiàn)成本效益原則。成本核算的對象及方法（一）成本核算的對象簡單地講，醫(yī)療成本核算對象確實是住院和門診，住院和門診貫穿整個醫(yī)院業(yè)務工作的始終。確定醫(yī)療成本對象的目的是核算門診或住院收入而耗費的活勞動和物化勞動的情況，因此，醫(yī)療成本應包含治愈病人，滿足患者需要所支出的全部醫(yī)療、藥品和治理費用?？己烁鞑^(qū)、門診成本的意義在于滿足社會及醫(yī)院治理的需要，便于同行業(yè)或院內(nèi)各個病區(qū)成本效益的比較?？剖页杀竞怂銓ο笫侵妇哂幸欢ǖ闹卫順O限，并承擔相應責任的醫(yī)院內(nèi)部單位。依照實際情況可確定各病區(qū)、門診及醫(yī)技科室為科室成本核算對象。科室成本核確實是醫(yī)療成本核算的基礎，能為“院科兩級負責制”的治理方式提供考核依據(jù)，從而激發(fā)醫(yī)院的內(nèi)部活力。醫(yī)療項目成本核算對象確實是單位醫(yī)療項目，是核算完成某醫(yī)療項目所付出的勞務和消耗的物資。通過醫(yī)療項目成本核算，一方面能增強醫(yī)療項目操作者成本意識，主動參與治理，形成良好的內(nèi)部制約機制；另一方面能為治理者提供開展醫(yī)療項目治理及政府部門制定醫(yī)療服務價格等方面的決策依據(jù)。（二）成本費用的歸集、分配與計算成本核算人員應每月計算科室成本，在科室成本核算的基礎上定期結轉(zhuǎn)匯總各病區(qū)及門診醫(yī)療成本，并依照需要，開展醫(yī)療項目成本核算。1．科室成本核算。為進一步完善醫(yī)院科室成本治理與核算，必須做好以下幾點：（1）建立與新形式相適應的人力資源治理運行機制；（2）建立醫(yī)院科室成本治理核算結構體系；（3）確立不同成本核算對象治理模式；（4）明確醫(yī)院科室成本核算操縱原則；（5）規(guī)范收入分成方法；（6）統(tǒng)一費用提取分攤方法；（7）建立醫(yī)院科室成本核算操縱業(yè)績報告制度?？剖页杀究煞譃榭煽爻杀竞筒豢煽爻杀緝纱箢?。①科室可控成本：是指科室責任人可直接操縱的支出，其計算方法是依照會計信息按科室核算對象直接歸集到工資、補助工資、其它工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛(wèi)生材料費、其它材料、低值易耗品、業(yè)務費、購置費、修繕費、業(yè)務招待費、租賃費、其它費用等項目中，構成科室可控成本。一些無法確定消耗數(shù)量的成本可按受益程度分配。②科室不可控成本：是指科室責任人不直接操縱的支出，要緊指行政治理費用，一般依照人頭進行分配。不可控支出分配率＝（醫(yī)療支出＋藥品支出－可控支出）÷（臨床人數(shù)＋醫(yī)技人數(shù)）各科室不可控支出＝不可控支出分配率×該科室人數(shù)匯總形成“某年某月各科室成本項目計算表（結轉(zhuǎn)前）”。2．定期進行醫(yī)療成本核算。醫(yī)療成本計算方法采納平行結轉(zhuǎn)的方法結轉(zhuǎn)各科室成本，將醫(yī)技科室成本按各病區(qū)、門診受益程度分配。3．醫(yī)療項目成本計算。要緊采納差不多標準成本法，差不多標準一經(jīng)制定，只要醫(yī)療條件、材料和勞動力價格無從變動，醫(yī)療項目差不多標準成本就能在一定意義上指導實際工作，并能作為定價依據(jù)。制定標準成本包括直接材料、直接人工、設備折舊及治理費用。直接材料費＝直接材料耗用量×材料價格（2）直接人工：是指在現(xiàn)有醫(yī)療水平下進行該項醫(yī)療服務所需的時刻乘以能進行該項服務的醫(yī)務人員單位平均工資。（3）設備折舊：按年限法或工作量法進行折舊。（4）治理費用可按下式計算：治理費用＝（直接材料費＋直接人工＋設備折舊）×治理支出÷醫(yī)療支出（三）成本核算應注意的兩個問題1．加強醫(yī)療成本核算，有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，但這不是最終目的。實施成本核算的最終目的是，既讓病人享受高質(zhì)量、高效率的醫(yī)療服務，又能相應降低病人的醫(yī)療費用，不應片面地追求降低成本，而使病人利益受損或降低醫(yī)療服務質(zhì)量。2．實施醫(yī)院成本核算會涉及到國家、醫(yī)院和職工個人等多方面經(jīng)濟利益的調(diào)整，須積極、穩(wěn)妥地進行。既要追求效率，又要兼顧公平，既要考慮國家和病人的全然利益，又要兼顧醫(yī)院、醫(yī)務人員利益。醫(yī)療成本的治理（一）降低成本的途徑。醫(yī)院成本可分為固定成本和變動成本兩大類。降低成本的方式要緊有兩個方面：一是絕對降低，即在原有成本基礎上降低成本金額；二是相對降低，即增加工作量，提高工作效率，促使收入增長超過成本增長。大型儀器設備折舊費是典型的約束性固定成本，這類成本一旦形成，不可能采納降低固定成本總額的措施來降低成本，只能提高設備利用率來相對降低單位固定成本。預算期內(nèi)打算開支的衛(wèi)生宣傳費、醫(yī)護人員進修培訓費、新項目新技術開發(fā)費，對其必要性、可行性應重新審視，從降低其絕對額的角度予以考慮。關于變動成本的操縱就采取相應措施，如為操縱物耗就嚴格限額發(fā)料，制定先進合理的消耗定額。對酌量性變動成本可通過合理決策，如降低藥品衛(wèi)生材料采購成本，嚴格操縱費用開支，并采取措施降低構成單位變動成本的消耗費和單價。（二）推行“目標成本”治理。目標成本的操縱是從投入到產(chǎn)出的完整的成本操縱體系。因此，推行“目標成本”治理必須讓群眾參與治理，把成本確定的目標變?yōu)槁毠さ淖杂X行動。這種內(nèi)在激勵機制對醫(yī)療質(zhì)量和工作效率的提高具有保障和促進作用，因此能有效地降低成本。搞好目標成本治理先要建立目標成本治理組織體系，把目標成本治理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標成本執(zhí)行情況，定期考核目標成本，各成本責任中心依照成本治理小組下達的指標，結合工作量和相應的固定費用、變動等情況，將指標落實到人，并采取獎罰措施。為了操縱成本，還應善于分析與比較，從比較中找出差距，得出的成本數(shù)據(jù)要進行比較和分析之后才有實際意義，比較既包括不同科室間成本操縱績效的比較，也包括不同年度成本操縱成果的比較，還包括同待業(yè)成本的比較。關于醫(yī)院成本核算的幾個重點問題當前，由于用人制度及績效考核制度不適合醫(yī)院向企業(yè)轉(zhuǎn)變的重新定位，再加上流程不合理，許多醫(yī)院都存在病床、人力以及藥品等資源的白費，從而造成醫(yī)院的成本費用過高，利潤率低下，再進展能力差;我國醫(yī)療總費用的增長速度大大超過了國民經(jīng)濟和財政收入的增長速度;衛(wèi)生經(jīng)費投入不足，藥費居高不下，政府、企業(yè)不堪重負。針對這些現(xiàn)狀，加強醫(yī)院成本治理成為當前醫(yī)院改革的重要環(huán)節(jié)。我院自2003年10月開始實施全成本核算，工作開展了一年多以來，對醫(yī)院全成本核算有了一定的了解與認識，也在探究中積存了部分經(jīng)驗，同時還存在著專門多的不足之處，現(xiàn)將有關醫(yī)院成本核算幾個重點問題在此做一探討。1醫(yī)院計算機網(wǎng)絡化是開展全成本核算的重要前提隨著科學技術的進展，特不是電子計算機的出現(xiàn)，計算機技術已進入大規(guī)模的應用時期，電子計算機已被廣泛應用于醫(yī)院會計核算和財務治理的各個方面，發(fā)揮越來越大的作用。但從目前狀況來看，醫(yī)院各科室絕大多數(shù)是單獨使用計算機，互不聯(lián)系，重復勞動，口徑不一，計算機使用率不高，信息資源存在專門大的白費并沒有完全發(fā)揮計算機網(wǎng)絡化治理的優(yōu)越性。特不是開展全成本核算以來，財務各項基礎數(shù)據(jù)的錄入需要落實到科室，甚至到個人，因此，假如能夠通過全院各科的積極配合，做到直接將基礎數(shù)據(jù)通過計算機傳輸完成，將會給全成本核算工作帶來專門大的便利。面對現(xiàn)狀，急需對醫(yī)院各部門的計算機進行網(wǎng)絡化治理，實現(xiàn)信息資源網(wǎng)絡共享，逐步實現(xiàn)醫(yī)院財務治理的現(xiàn)代化。醫(yī)院財務治理系統(tǒng)一般由藥品治理系統(tǒng)，收費治理系統(tǒng)，后勤供應等組成。各系統(tǒng)獨立完成各自的工作，又互相監(jiān)督牽制，構成醫(yī)院完整的財務治理網(wǎng)絡化體系。醫(yī)院計算機財務治理網(wǎng)絡建成后，既能加強各醫(yī)療科室和各部門的聯(lián)系，保證各個環(huán)節(jié)的信息傳遞，保證上下級關系的暢通，也能夠加強橫向業(yè)務聯(lián)系，在各科室分工的基礎上協(xié)調(diào)一致，促進醫(yī)院體制趨向更加合理性，減少主觀隨意性，使其更加科學有效。且由于應用了網(wǎng)絡化技術，數(shù)據(jù)庫內(nèi)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)儲，存移專門方便，同一數(shù)據(jù)只需一次輸入就能夠多次使用，實現(xiàn)了多用戶資源共享。同時也應注意到，計算機網(wǎng)絡化體系的開展必須在合理的治理體制、完善的規(guī)則制度、穩(wěn)定的工作秩序、嚴密的內(nèi)部操縱制度的基礎上實施。努力使醫(yī)院做到財務治理工作程序化，治理業(yè)務標準化，報表文件統(tǒng)一化，數(shù)據(jù)資料完整化，才能真正使計算機網(wǎng)絡化在醫(yī)院成本核算過程中發(fā)揮作用。2大型醫(yī)療設備的成本核算大型醫(yī)療設備的檢查費用是醫(yī)院業(yè)務收入的重要來源之一，大型醫(yī)療設備的引進和利用情況關系到醫(yī)院經(jīng)濟的進展。大型醫(yī)療設備成本測算需要制定出科學合理的配置標準，參數(shù)涉及折舊年限、工作量、人員配備、日檢查例數(shù)等，其測算模型要緊由以下幾個要素組成:每單位（一個檢查病歷）成本=分類系數(shù)×［∑（固定資產(chǎn)原值×年折舊率）+∑（變動成本×分類指數(shù)）］。此外，大型醫(yī)療設備的引進屬于醫(yī)院內(nèi)部的長期投資，其特點是耗資多，變現(xiàn)能力差，假如事先不通過嚴格測算而盲目的引進大型醫(yī)療設備，會造成極大的白費。因此，成本治理應從測算水平提高到成本預測、成本操縱和成本評價水平上來，同時還應將投資回收期、凈現(xiàn)值、折舊率等大型醫(yī)療設備的成本評價指標與成本預測值進行對比分析，考察其投資效益。3加強流淌資產(chǎn)治理，提高資金使用效益醫(yī)院流淌資產(chǎn)包括貨幣資金、庫存物資、藥品材料、往來款項等，一般占醫(yī)院總資產(chǎn)的30%左右。從當前醫(yī)院治理情況看，加強流淌資產(chǎn)治理的空間較大。流淌資產(chǎn)高效、安全的周轉(zhuǎn)對醫(yī)院減少營運成本有著重要意義。醫(yī)院要善于將貨幣資金投入成本效益較好的項目，合理利用自有資金和借貸資金，加快醫(yī)院進展的步伐。在市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院要重新考慮庫存物資、藥品材料的儲備數(shù)量，善于運用現(xiàn)代物流配送方式，最大限度地降低儲備定額。凡是能夠?qū)崿F(xiàn)順暢配送、保證醫(yī)院需要的藥品物資，醫(yī)院盡可不搞儲備，以減少資金占用，降低經(jīng)營成本。另外，醫(yī)院的往來款項積壓也是不容忽視的資金白費，一方面占壓資金阻礙資金周轉(zhuǎn);另一方面超過期限的債權將成為醫(yī)院的成本費用，因此，及時清理往來款項也是加強醫(yī)院成本治理的一個重要環(huán)節(jié)。4醫(yī)院全成本核算尚未全方位、多層次地展開目前多數(shù)醫(yī)院將核算重點放在大型醫(yī)療設備、藥品和科室承包上，雖在短期內(nèi)增加了收入，但也帶來一些負面效應，如專門多醫(yī)院成本核算還停留在“摸家底”、算獎金收入的水平上，院科兩級核算多是“一切向鈔票看”。導致這種狀況的緣故有三:一是醫(yī)院治理層對成本治理的作用認識不夠，成本意識不強，工作開展力度不夠，也從一個側面反映了醫(yī)院整體治理水平不高;二是單純講求經(jīng)濟效益，將成本核算引入歧途;三是我國尚未建立更高層次的醫(yī)院成本會計制度和醫(yī)療服務成本核算體系。隨著醫(yī)療市場化的趨勢和醫(yī)院經(jīng)營機制的不斷完善，醫(yī)院通過經(jīng)營治理的作用來提升醫(yī)院的核心競爭力變得越來越重要，建議醫(yī)院應該盡快更深入地全面實施成本核算，對人才、物資有效利用進行評估，建立合理的獎金分配制度等等，從而達到良好的治理效果，實現(xiàn)財務與成本核算一致、整體經(jīng)營狀態(tài)的清晰掌控、差不多全成本以及切合實際的薪酬體系，從而做出合理的市場決策與投資行為。改變成本核算方式由于歷史緣故，中國醫(yī)院的經(jīng)營治理者差不多上“硬專家”出身，精于各自的專業(yè)，卻未必擅長治理。當今醫(yī)院已成為經(jīng)營的主體，長此以往恐難將醫(yī)院經(jīng)營好，全然之舉是盡快建立職業(yè)化醫(yī)院治理者隊伍，引進諸如經(jīng)濟治理、社會學、工商治理類人才，如此“入世”以后醫(yī)院方能立于不敗之地。面對“入世”的挑戰(zhàn)和醫(yī)療市場的競爭，醫(yī)院要搞好經(jīng)營，在競爭中取勝，應該借鑒臺灣長庚醫(yī)院的經(jīng)驗，成立“經(jīng)營治理中心”之類的機構，專司了解掌握市場信息、研究把握相關政策、熟悉競爭對手、為院長和其他醫(yī)院領導出謀劃策之職，以使院長有更多精力搞好經(jīng)營治理。醫(yī)院的成本核算幾乎和改革開放同步興起，從“五定一獎”到經(jīng)濟技術責任制，從院、科兩級核算到全成本核算，可謂經(jīng)歷了幾個時期。但醫(yī)院的成本核算卻始終離不開為醫(yī)院內(nèi)部分配提供依據(jù)之宗旨，或是為醫(yī)院能多一分收入、少一分支出服務，沒有將成本核算體現(xiàn)在降低醫(yī)療服務成本并讓利于患者上。對此有代表認為，今后醫(yī)院的成本核算應該向企業(yè)的產(chǎn)品成本核算靠攏，以收付實現(xiàn)制的核算方式開展成本核算。成本核算治理效果分析成本核算關于醫(yī)院來講不是個新詞匯。然而，去年某省曾召開過一次醫(yī)療價格聽證會，在場的衛(wèi)生官員和幾位醫(yī)院院長盡管反復強調(diào)醫(yī)療收費低于成本，但竟沒有一個人能講清晰醫(yī)療服務的成本是多少。社會對“看病貴”反映強烈，但貴在哪兒？醫(yī)院的治理者們也講不出個因此然。2004年朝陽醫(yī)院進行“醫(yī)院全成本核算”試點。對科室的成本及其結構有了一個明晰的了解。如泌尿科2004年直接收入695萬元，直接成本891萬元，直接成本結余為－196萬元，結余率為－28.2％，藥品占業(yè)務收入的比例為64.05％。呼吸科2004年直接收入為889萬元，直接成本為866萬元，直接成本結余為22.5萬元，結余率為2.53％。這些數(shù)據(jù)便成為醫(yī)院調(diào)控收入結構的依照。核算成本要明、要細2004年1月，朝陽醫(yī)院全成本核算項目試點，確定了可列支成本的項目：一、人力成本。指直接或間接為醫(yī)院醫(yī)療活動提供的各種勞務酬勞。二、公用成本。包括醫(yī)用設備成本；藥品成本；醫(yī)用器材成本；保障服務成本；以及經(jīng)營費用等其他專門支出。為適應全成本治理的要求，朝陽醫(yī)院重新確定了劃分核算單位的標準，將原來的臨床大科細分為門診和住院科室，并將臨床檢查科室從臨床科室中分離出來。如呼吸科就由原來的一個科被細分為門診、睡眠門診、實驗室、研究所；泌尿科也由過去的一個科核算改為按樓層核算。全院成本核算的單位由原來的80多個增加到260個，醫(yī)療輔助類成本按照誰受益誰承擔的原則，將成本逐一分攤到相應的醫(yī)療科室成本內(nèi)，計量服務工作量則以服務材料費或內(nèi)部服務價格作為當量分攤。科室醫(yī)療成本是體現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量和治理水平的重要指標，是考核臨床醫(yī)技科室和職能治理部門的重要依據(jù)。過去醫(yī)院經(jīng)營中忽視投入與產(chǎn)出的關系，各科室爭設備、爭人員、爭空間的情況普遍存在，導致設備閑置或使用率不高，人浮于事，勞動效率低，部分房屋不能有效利用。實行成本核算后，職員增強了成本和節(jié)約意識，有效抑制了“三爭”現(xiàn)象，閑置的設備得到了有效利用。各科室想方設法加強治理，減少消耗。過去各科室衛(wèi)生耗材的領用、使用、收費記賬和剩余物品的治理相互脫節(jié)，究竟領了多少用掉多少專門少有人細算，造成治理漏洞?，F(xiàn)在采取所有物料依照醫(yī)囑和收費情況定量發(fā)放、當月成本全額計入的方法，各科指定專人負責，科主任把關，衛(wèi)生耗材消耗得到有效操縱。過去醫(yī)院各科室往往只注重創(chuàng)收而不關懷材料的消耗，現(xiàn)在科室的治理意識發(fā)生了轉(zhuǎn)變，開始關注成本。透析室和血液科主動聯(lián)系廠商了解鹽水、透析液、PICC管等物品的價格，并將信息反饋給物資科，由物資科擇優(yōu)選擇廠家，節(jié)約了本科室和醫(yī)院的運營成本。“明白賬”帶來“明白收益”成本核算系統(tǒng)不僅加強了科室的成本治理，還能實時監(jiān)測各科室的收入結構，及時操縱科室的藥品收入。2004年，朝陽醫(yī)院將口腔科的藥品收入限制在17.04％?？浦魅侮愂黎爸v，他們每個月都要依照醫(yī)院財務處提供的報表看科里藥品收入所占的比例。當年四、五兩個月藥品收入一度超過了醫(yī)院規(guī)定的指標，科里認真分析全科14個大夫每個人的藥品收入情況，提醒使用藥品費用偏高的大夫注意調(diào)整用藥。在2004年口腔科用藥較多、手術量增長了114％的情況下，全科的藥品收入比例仍然維持在醫(yī)院規(guī)定的指標之內(nèi)。在醫(yī)院財務處副處長周燕穎看來，全成本核算治理促進了科室對成本的重視，因而能夠更好地治理分散在各科室的設備，防止國有資產(chǎn)的流失。如心內(nèi)科在成本核算時認真逐一核對，發(fā)覺被列入由本科占用的一臺心臟監(jiān)護儀、10臺輸液泵和等一批價值60萬元的設備差不多不在本科。醫(yī)院通過追查，發(fā)覺這批設備已“落戶”協(xié)作單位，并及時辦理了轉(zhuǎn)移審批手續(xù)。通過一年多的探究和實踐，朝陽醫(yī)院的整體經(jīng)營工作取得了比較好的成績。2004年醫(yī)院業(yè)務總收入圓滿完成了預算目標，呈兩位數(shù)增長，醫(yī)療成本支出率同比下降13.5％，醫(yī)療支出同比減虧率達到28％。今年上半年與去年同期比較，門急診人次增加8.8％，出院人次增加4.3％，而衛(wèi)生物料消耗卻降低了2.4％，減少支出166.4萬元，出院者平均醫(yī)藥費用下降6.1％，每床日平均收費下降9.5％。醫(yī)院總收入增加了5.5％。目前朝陽醫(yī)院正預備進行以病種為單位的項目成本核算，為國家制定單病種項目收費的標準提供依據(jù)。病種醫(yī)療成本核算病種醫(yī)療成本核算在我國依舊一個新的研究課題。隨著醫(yī)院改革的進展，此課題已開始提到了議事日程。首先是有些省市實行了“總量操縱，結構調(diào)整”的宏觀調(diào)控措施，它必定對醫(yī)院的經(jīng)營活動形成強有力的制約。然而，合理的“總量操縱，結構調(diào)整”應是體現(xiàn)為病種醫(yī)療總費用的操縱及病種醫(yī)療費用結構的調(diào)整。否則，久而久之，就有可能對醫(yī)院經(jīng)營產(chǎn)生誤導作用。故此，研究病種醫(yī)療成本已成為現(xiàn)實需要。其次，隨著醫(yī)療保險制度的逐步實施，也需要探究以病種為單位的醫(yī)療費用結算或是以病種為單位的費用預付制度。為此，也有必要研究病種醫(yī)療成本。再其次，現(xiàn)在已有少數(shù)醫(yī)院實行了少數(shù)常見病的病種醫(yī)療費用收費制度，隨著這種按病種收費范圍的擴大，更加需要進行病種醫(yī)療成本核算，以合理確定病種醫(yī)療價格。（一）病種病例分型病種醫(yī)療成本可按不分型的病種綜合進行病種醫(yī)療成本核算。然而，如此核算的病種醫(yī)療成本是“病例組合”內(nèi)涵專門不完整的醫(yī)療成本。由于在同一種病種之中，因其病情輕重、合并癥有無和多少，以及醫(yī)療技術手段等顯著差異，其醫(yī)療消耗大不相同，其成本必定有專門大差不。因此，最好是進行病種分型的病種醫(yī)療成本核算。確實是對每個病種都按分型標準，各分為工A、B、C三種類型，分不進行醫(yī)療成本核算。（二）病種醫(yī)療成本核算方法病種醫(yī)療成本核算有兩種方法：一是歷史成本法。確實是通過病種或病種病例分型的醫(yī)療成本的回憶調(diào)查，進行病種成本核算。二是標準成本法。確實是對每個病種按病例分型制訂規(guī)范化的診療技術方案；再依照診療方案所需醫(yī)療服務項目的標準成本核算病種醫(yī)療成本。（三）歷史成本法技術路線病種醫(yī)療成本核算歷史成本法，國內(nèi)已有初步研究（詳見《中華醫(yī)院治理雜志》1993年第9期張鷺鷺等的《單病種成本核算》一文）。歷史成本法的要緊特點，是必須進行較為大樣本的病例回憶調(diào)查，以調(diào)查資料為依據(jù)，進行醫(yī)療技術項目歸集，以計算出項目成本；同時將間接成本（即所謂非項目科室所發(fā)生的成本），按一定的分攤系數(shù)分配到病種醫(yī)療成本中，最后歸集為病種醫(yī)療成本；并將回憶調(diào)查的實際費用與核算的病種醫(yī)療成本加以對比分析。（四）標準成本法技術路線標準成本法的要緊特點是具有標準化要素，并與小樣本病例回憶調(diào)查進行對比分析，可節(jié)約大樣本病例回憶調(diào)查所需人力、物力。標準成本法的優(yōu)點是：既能使病種醫(yī)療成本計算科學合理；又具有保證醫(yī)療質(zhì)量的意義。首先強調(diào)病種的疾病診斷標準及病種病例分型標準化。通過制定“病種（分型）的診療技術方案”，使醫(yī)療技術項目標準化?！安》N診療技術方案”的具體內(nèi)容即診療技術項目。每個診療技術項目均分為A、B、C三型填寫具體劑量或使用次數(shù)和天數(shù)；手術治療分A、B、C三型填寫手術等級和麻醉方法；護理欄分A、B、C三型填寫各級護理天數(shù)。在檢診技術項目中，包括X線檢查、B超、CT、MRI、心電圖、心向量、超聲心動、肺功能、心導管檢查等，以及其他儀器檢診。在治療技術項目中，包括中醫(yī)中藥治療；治療處置欄內(nèi)包括吸氧、胸穿、腰穿、骨髓穿刺、換藥和各種急救治療等；儀器設備及其他治療欄內(nèi)包括放射治療、理療、高壓氧艙、按摩、針灸以及碎石機治療和心理治療等。制訂標準住院天數(shù)。每個病種的平均住院天數(shù)分為A、B、C三型。對不易治愈的慢性病，病人住院天數(shù)不易制訂標準，均按必要完成的檢診項目或完成若干療程的平均住院天數(shù)測算。最后，依照全國或者本地區(qū)醫(yī)療收費標準統(tǒng)一劃價，測算出病種病例的醫(yī)療成本。醫(yī)療項目成本核算醫(yī)療項目成本核確實是指按各項醫(yī)療服務項目計算成本。其目的是通過核算項目成本，正確計算各項醫(yī)療服務的實際消耗，合理制定收費價格，合理安排預算，爭取使醫(yī)療消耗得到應有補償。目前，我國醫(yī)院差不多上實行按醫(yī)療項目收費制度。因此，加強醫(yī)療項目的成本治理，是當前醫(yī)院經(jīng)營治理的起碼要求。（一）醫(yī)療項目成本構成醫(yī)療項目成本的內(nèi)容可分為六類：勞務費用。包括工資、補助工資、職工福利費等。公務費用。包括辦公費、郵電費等。業(yè)務費用。包括煤、水、電等消耗。藥品材料費用。包括中、西藥品、試劑及衛(wèi)生材料的消耗。大型儀器設備更新、維護費及一般修購費用。低值易耗品消耗。（二）醫(yī)療項目成本核算的原則和要求一般性服務項目成本核算，要合理攤入勞務性費用。高科技醫(yī)療項目和新技術醫(yī)療項目成本核算，要充分體現(xiàn)技術勞務價值。急救醫(yī)療項目及搶救醫(yī)療設備的項目成本核算，要以上年度的實際利用率為依據(jù)，充分考慮其風險性和技術性價值。做好醫(yī)療項目成本核算的基礎工作。目前多數(shù)醫(yī)院的固定資產(chǎn)成本，采取按一定比例提取的方法計算。應隨著改革的逐步深化，做到按固定資產(chǎn)的合理折舊計提成本。加強定額治理。合理的消耗定額，是核算項目成本的重要依據(jù)。確定了合理定額，才能確定費用的分攤比例。醫(yī)療項目成本核算，應由單項成本核算逐漸向綜合成本核算擴展。（三）醫(yī)療項目成本核算程序和方法醫(yī)療項目成本費用分為直接費用和間接費用兩部分。直接費用直接計入該醫(yī)療項目成本之中；間接費用應按一定標準分攤，計入各有關的醫(yī)療項目成本之中。1．直接費用分配方法工資、補助工資、職工福利費：按測算期內(nèi)各醫(yī)療項目的實際勞務消耗計入項目成本中。攤銷方法如下：·工資（每小時費用）＝[月平均工資（元）/（月工作日×日工時數(shù)）]×單項工作時數(shù)·補助工資（每小時費用）＝[月平均補助工資（元）/（月工作日×日工時數(shù)）]×單項工作時刻×工作人數(shù)·職工福利費（每小時費用）＝[月平均職工福利費/（月工作日×日工作時數(shù)）]×單項工作時刻×工作人業(yè)務費：依照業(yè)務費發(fā)生特點，按以下方法分攤。水：依照實際消耗，對各種服務項目用水量比例進行估算，按比例分攤。電：動力用電和照明用電，有計量的按實際消耗分攤；無計量的，依照各服務項目的用電比例進行分攤。煤：取暖用煤按面積分攤；業(yè)務用煤按用汽量比例或按人數(shù)分攤。低值易耗品：醫(yī)療業(yè)務所用的低值易耗品和雜項費用，凡能直接計入醫(yī)療項目的，按實際支出數(shù)分攤；不能直接計入的，按各醫(yī)療服務項目工作人員占全院職工總數(shù)比例分攤。衛(wèi)生材料費（包括直接用于診治、處置的藥品）：按實際消耗量分不計入各項醫(yī)療項目。房屋及大型儀器設備更新、維護費及一般性修購費：依照各醫(yī)療項目所占用的固定資產(chǎn)總值，按規(guī)定提取標準分不計算，計入各項醫(yī)療項目成本之中。2．間接費用分攤方法輔助科室費用：包括設備維修室、木工室、變電室、電話室（交換臺）、動物室、浴室、洗衣房、鍋爐房、縫紉組、污物洗滌消毒室、供應室、圖書室、司機班、太平間等部門發(fā)生的費用。這些輔助部門的煤、水、電等消耗，有計量表的按實際發(fā)生數(shù)計算；無計量表的按一定比例計算。治理費用計算部門：包括院長室、黨委辦公室、工會及各職能科室所發(fā)生的費用。以上間接費用的分攤公式：·某類應分攤的間接費用＝計算期內(nèi)間接費用額×該類間接費用的分配率·間接費用分配率＝某類（間接費用）發(fā)生部門人數(shù)/醫(yī)療、護理、藥劑、制劑部門人數(shù)之和×100％（四）單項醫(yī)療項目成本計算單項醫(yī)療項目是指門診、急診、住院、手術及各醫(yī)技科室的各項檢查、治療項目的單項成本。其固定資產(chǎn)成本攤銷計算方法如下：·掛號＝固定資產(chǎn)修購費×應提比率/測算期內(nèi)工作量·住院＝固定資產(chǎn)修購費×應提比率/測算期內(nèi)工作量·手術＝固定資產(chǎn)修購費×應提比率/測算期內(nèi)手術室核定的總工時數(shù)×單項手術時刻·檢診、治療項目（每小時費用）＝固定資產(chǎn)修購費×應提比率/年工作日×日工作時數(shù)×單項工作時數(shù)醫(yī)院科室成本核算醫(yī)院科室成本核確實是以醫(yī)院的科室作為成本責任中心計算其成本，是醫(yī)療項目成本核算和病種醫(yī)療成本核算的基礎。通過科室成本核算能夠找出經(jīng)營問題的癥結所在，從而有利于改善經(jīng)營，為操縱成本提供方便，是節(jié)約開支，減少衛(wèi)生資源白費，加強醫(yī)院對科室醫(yī)療投入、產(chǎn)出治理的重要環(huán)節(jié)。應該明確的是，醫(yī)院的現(xiàn)行財務報表是按費用的經(jīng)濟內(nèi)容劃分的，而成本項目是按費用的經(jīng)濟用途劃分的。兩種劃分方法雖不一致，但能夠?qū)①M用要素作為成本項目來核算成本。（一）醫(yī)院成本核算科室分類。應由粗到細循序漸進，可分六類，如圖1。圖1六類科室成本核算（二）科室成本核算的內(nèi)容圖2六類科室成本核算的內(nèi)容（三）科室成本核算的原則界限1．費用與成本的劃分。為了正確核算成本，必須嚴格區(qū)分費用與成本，費用是按期間匯合的資金耗費，成本是按成本對象匯合的資金耗費。費用只有對象化以后，才能形成成本，只有與獵取收入相配比的費用，才能進入成本，當期的費用不等于當期的成本。應計入成本的費用，是指為醫(yī)療服務所發(fā)生的費用，以及為組織和治理醫(yī)院業(yè)務所發(fā)生的費用。不應計入成本的費用，是指專用基金和專項撥款支付的費用；中標科研課題補助費、醫(yī)療事故賠償款、交通肇事及違章罰款，以及其他意外事故支付的費用（但在未改變現(xiàn)行醫(yī)院財務治理方法前可暫記入）。2．劃清本期發(fā)生與非本期發(fā)生費用的界限。以權責發(fā)生制為依據(jù)，在計算期內(nèi)發(fā)生的當期費用應計入成本；在計算期內(nèi)分期計入的通過“預提費用”或“待攤費用”科目分期計入的費用，應分期計入成本。3．劃清各部門之間的費用界限。為了正確地計算各科室成本，分清成本責任，必須準確劃分在業(yè)務活動中所發(fā)生的一切費用，并分不記入各科室和各自帳戶。（四）醫(yī)院科室成本核算的方法成本核確實是對各項費用按照規(guī)定程序進行歸集、分配、再歸集、再分配的數(shù)據(jù)處理過程。1．做好賬務處理（1）直接成本科室的核算為了核算醫(yī)療服務、藥品銷售、制劑加工的科室成本，在資金占用類設置“醫(yī)療服務成本”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”帳戶。借方記各項業(yè)務活動中發(fā)生的費用；貸方記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，月末結轉(zhuǎn)“業(yè)務收支結余”帳戶后無余額。“醫(yī)療服務成本”按臨床和檢查治療科室設一級明細帳戶。“藥品銷售成本”按藥劑科設一級明細帳戶；“制劑加工成本”操縱劑產(chǎn)品設一級明細帳戶。這三類直接成本均采納多欄式明細帳核算。（2）間接成本科室的核算為了核算后勤服務、科技信息、行政治理的科室成本，在資金占用類設置“后勤服務成本”、“科技信息成本”、“行政治理成本”帳戶。借方記業(yè)務活動中發(fā)生的各項費用，貸方記配計入“醫(yī)療服務成本”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”數(shù)；月終無余額?！昂笄诜粘杀尽薄ⅰ翱萍夹畔⒊杀尽卑雌浜怂愕目剖?、部門設置一級明細帳戶；“行政治理成本”按十一個費用項目下設一級明細帳戶。這三類間接成本均采納多欄式明細帳核算。（3）按一定比例提取的大型設備更新維護費、一般修購費，要求與現(xiàn)行醫(yī)院會計制度內(nèi)容、要求相一致。2．為了使科室成本核算與經(jīng)濟治理考核結合起來，不能單純用收入指標作為考核依據(jù)，必須通過“定人員、定消耗、定收入、定技術、定質(zhì)量”等定額治理來完成。各科室按規(guī)定的收費標準所取得的各項收入及其他指標要與財務核算使用的會計科目、數(shù)額相一致并按月進行核對。3．間接科室成本的分攤間接科室成本的分攤計算：圖3成本分攤示意圖（五）科室成本核算的要求（1）醫(yī)院應健全經(jīng)營治理機構，并與財務科共同核算科室（部門）成本，加強科室成本考核。（2）做好科室成本核算基礎工作。按科室（部門）設置帳戶，及時準確地反映物化勞動和活勞動消耗。（3）加強定額治理。（4）科室成本核算要與綜合評價考核結合起來，達到降低消耗，合理利用衛(wèi)生資源的目的。（5）科室成本核算的有關指標要和財務核算指標統(tǒng)一。以科室為責任單位的成本核算，是單位內(nèi)部的二級核算，科室成本是醫(yī)院總成本的組成部分，為了使科室成本核算與經(jīng)濟治理考核結合，按月核對帳目數(shù)額。醫(yī)院成本核算體系醫(yī)院成本核算體系是按有用的成本分類，按經(jīng)營層次（單位）和醫(yī)療產(chǎn)出單位，建立不同層次、不同項目的目標成本打算制度，并核算實際成本，以加強成本治理。這種有用的全面配套的成本核算確實是醫(yī)院成本核算體系。建立醫(yī)院成本核算體系必須具備各項財務治理、經(jīng)濟治理和醫(yī)療產(chǎn)出治理的基礎工作條件，并與上級機關的財政治理政策相適應。因此需要通過逐步改革和完善的過程。目前，要緊是以科室成本核算和醫(yī)療項目成本核算為主，今后應逐步制造條件，建立科室成本、醫(yī)療項目成本、病種醫(yī)療DRG成本，以及日/床醫(yī)療成本和門診人次醫(yī)療成本等標準成本和實際成本核算的方法和制度。目前我國醫(yī)院以傳統(tǒng)醫(yī)療指標作為計算醫(yī)療產(chǎn)出量的核算基準，因而要緊是核算日/床和門診人次的醫(yī)療成本。然而，以此為醫(yī)療成本核算基準不能準確地衡量醫(yī)療成本的高低及合理性。因為傳統(tǒng)醫(yī)療指標缺乏“病例組合”內(nèi)涵，即不同的醫(yī)院、科室，收治的病人不同，其醫(yī)療消耗也大不相同，故不同醫(yī)院科室其每一日/床的醫(yī)療成本無可比性；即使是同一醫(yī)院、科室，也可由人為因素通過有意識地選擇“病例組合”而不正常地干擾醫(yī)療變動成本。醫(yī)療項目成本核算，盡管是一種服務量單位的成本核算，但不能代替醫(yī)療產(chǎn)出的度量。因為每個病人所需的醫(yī)療項目是由大夫隨機決定的，同樣的病人所用的醫(yī)療費用，可能由于醫(yī)療決斷的專門大差異而各不相同。醫(yī)療產(chǎn)出計量及其醫(yī)療成本計算，必須先計算具有“病例組合”內(nèi)涵的病例數(shù)量，其次才是這些病例所用的醫(yī)療項目的醫(yī)療消耗計算。綜上所述，完善的醫(yī)療成本核算體系應該包括醫(yī)院各級核算單位的成本核算、醫(yī)療項目成本核算和病種醫(yī)療成本核算，且最好是病種DRG的醫(yī)療成本核算。這種成本核算能夠比較準確地反映一定的醫(yī)療產(chǎn)出量的醫(yī)療成本。這種成本核算關于改革公費醫(yī)療、勞保醫(yī)療制度或者實行醫(yī)療保險制度，合理利用醫(yī)療資源，合理補償醫(yī)療消耗，更具有提供科學依據(jù)的科學性和有用性。探討醫(yī)院成本核算醫(yī)院實行成本核算關于最大限度地調(diào)動職工工作的積極性、主動性和旺盛的熱情，有效地開源節(jié)流、增收節(jié)支，持續(xù)改進、提高醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)院信譽，不斷加強和提高醫(yī)院治理水平，獲得較好的社會效益和經(jīng)濟效益，保證醫(yī)院能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康地進展具有極其重要的意義。然而，在成本核算的實踐過程中也暴露出了一些問題，如何認識和處理好這些問題，直接關系到醫(yī)院成本核算能否順利運行并取得預期的效果。本文結合我院開展成本核算的實際，擬就有關問題做一探討。1我院實行成本核算的方法和效果我院是一家隸屬京煤集團的大型、綜合性、三級合格醫(yī)院。隨著企業(yè)改制的需要，近年來，集團公司對企業(yè)內(nèi)部的醫(yī)療衛(wèi)生單位實行了集團化、行業(yè)化治理，即逐步把原屬于各生產(chǎn)煤礦的礦醫(yī)院一并劃歸我院，形成一個由總醫(yī)院和7個分院構成的醫(yī)療集團，實行人、財、物統(tǒng)一治理。我院加強醫(yī)院治理，提升核心競爭力，推進醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定進展，以適應新的形勢需要。我院從2001年開始實行成本核算，經(jīng)4年多的運行，取得了較好的效果。1.1方法1.1.1先行調(diào)研，制定政策成本核算對我院來講，是一項涉及全院職工切身利益，政策性強、難度大的嶄新工作。為了能夠使其平穩(wěn)有序地進行，我們進行了大量的前期調(diào)研工作，包括學習兄弟單位的先進經(jīng)驗、廣泛征求各部門的意見等。在此基礎上，由職能部門參考相關的政策，結合我院的實際情況，制定出《北京京煤集團總醫(yī)院成本核算方法（試行）》，再由黨委會和職代會反復討論，通過幾上幾下，幾易其稿，才確定了我院成本核算的試行方法。1.1.2領導重視，統(tǒng)籌安排從此項工作一開始，我們就成立了院成本核算領導小組，院長親自負責，加強對此項工作的領導，統(tǒng)籌安排有關的工作，協(xié)調(diào)解決運行過程中出現(xiàn)的問題。同時要求各有關科室和部門將其作為一項重要工作認真做好。實踐證明，沒有院領導的高度重視和必勝的信心，沒有全院的統(tǒng)籌安排，要想克服各種難以想象的困難、做好此項工作幾乎是不可能的。1.1.3廣泛宣傳，強化培訓做好成本核算工作，光有領導的重視是不夠的，還必須有全體干部職工的廣泛參與。因此，我們一方面，在全院范圍內(nèi)廣泛宣傳成本核算的重要意義和有關知識；另一方面，分批對全院的中層干部和科室的核算員進行強化培訓，使其掌握成本核算的方法，為實行成本核算打下堅實的群眾基礎和做好充分的技術預備。1.1.4統(tǒng)一規(guī)劃，分步實施成本核算涉及面廣、工作量大、技術要求高，稍有不慎就會前功盡棄。因此，實行成本核算時，應當從長遠進展的角度動身，制定統(tǒng)一的長遠全盤規(guī)劃和具體的實施打算，分步驟實施，切忌急于求成。我們的做法是先在臨床科室實行，待取得經(jīng)驗后再在醫(yī)技及其他科室和部門推廣，結果表明這一做法是穩(wěn)妥和可行的。1.1.5針對問題，不斷改進醫(yī)院實行成本核算尚無統(tǒng)一的標準和方法，各家醫(yī)院一般差不多上依照自己醫(yī)院的實際情況，按照《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》的要求來實施。因此，在實施的過程中出現(xiàn)一些問題在所難免，關鍵是要及時進展和解決這些問題，使成本核算不斷完善和合理。我院在成本核算前期運作過程中，由于在科室結余的提成和治理費用的分攤上考慮不全面，對科室和職工的利益考慮欠周，阻礙了科室和職工的積極性。后期通過對成本核算方案進行適當?shù)恼{(diào)整，獲得了較好的效果。1.2效果成本核算的實行，極大地調(diào)動了全院職工的積極性，增強了全員的成本意識，形成了全員注重增收節(jié)支的良好氛圍，獲得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益。從2000～2004年，全院醫(yī)療總收入以年均11.75%的速度遞增，病床使用率以年均1.28%的速度遞增，門急診量以年均3.89%的速度遞增，職工人均年收入以年均20.77%的速度遞增。與此同時，我院出色完成了幾起群體性傷亡人員的救治工作，圓滿完成了2003年抗擊非典型肺炎的各項工作，得到了上級有關部門和領導的確信和贊揚，先后獲得先進基層黨組織、首都公共衛(wèi)生文明單位等榮譽稱號。2存在的相關問題及解決思路2.1如何將成本核算與資金分配方案有機結合并使之更趨科學合理亟待解決成本核算盡管增強了職工的成本意識，利用激勵機制的經(jīng)濟治理手段打破了資金分配大鍋飯和平均主義的現(xiàn)象，也力爭按照“按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則進行獎金分配，然而，由于在實施過程中往往單純以成本核算的結果作為獎金分配的依據(jù)，造成科室重收入、輕質(zhì)量，不合理檢查和用藥、不規(guī)范的收費等現(xiàn)象依舊存在。同時，有些科室為了減少或降低成本，不敢引進先進設備或新技術，阻礙了正常業(yè)務的開展和技術進步，有的科室甚至偷工減料，損害了患者的利益。醫(yī)院的工作性質(zhì)與企業(yè)不同，各科室的工作性質(zhì)也各有不同。由于國家的收費定價等因素的阻礙，科室的收入和結余并不能完全反映其所承擔的工作量的風險，因此，假如完全按照統(tǒng)一的成本核算的模式對所有的科室進行核算，并由此進行分配，將會出現(xiàn)分配上的不合理和不公。如有的科室辛苦繁忙得不到應有的獎金，而有的科室輕輕松松卻能拿到較高的收入，長此以往就會嚴峻挫傷職工的積極性，達不到獎勤罰懶、獎優(yōu)懲劣的作用。筆者認為，要解決上述問題，切實發(fā)揮成本核算在獎金分配中的作用，建立一套權、責、效、利統(tǒng)一的、真正具有激勵機制的獎金分配方案，就必須結合醫(yī)院的實際和各科室的特點，在統(tǒng)一的成本核算實施方法的基礎上，針對不同科室的專門情況作局部的調(diào)整，某些核算因素應做到因科而異。2.2治理成本的公攤不夠科學和準確大多數(shù)醫(yī)院在成本核算的實際運行當中，如何科學合理地分攤行政部門、職能部門、后勤部門等的治理成本是一個較難解決的問題，對醫(yī)技科室大型設備和房屋的折舊費也沒有計提和分攤。治理成本的分攤方法盡管較多，但尚沒有一種既準確又具可操作性的公攤方法。筆者認為，醫(yī)院怎么講不同于企業(yè)，有些治理成本是無法精確分攤的，因此，在遵循因果、效益、目的原則的基礎上，精確測算出總的治理成本，然后按人或病床數(shù)量進行分攤不失為一種有效而便于操作的方法。只有把治理成本分攤工作做好，才能使醫(yī)院的全成本核算工作做到位。如何科學地公攤治理成本是一個值得進一步探討的問題。2.3醫(yī)技科室和獨立的門診科室核算尚欠合理醫(yī)技科室和獨立的門診科室因工作性質(zhì)不同，專門難用統(tǒng)一的核算方法對其進行核算，我院采納的方法是依照不同科室的特點，或是將收入按不同比例重復計入?yún)f(xié)作科室，然后確定不同的結余提成比例；或是直接確定科室收支結余的提成比例。這種方法盡管考慮到了不同科室的特點，做到了獎金提成因科室而異，然而卻包含了一定的主觀因素，致使核算結果不夠科學合理，也制約了醫(yī)院各科室之間的協(xié)調(diào)進展。將臨床和醫(yī)技科室按照風險利益共擔原則，進行捆綁式核算，有利于調(diào)動各科室的積極性，防止科室片面追求短期效益，促使各科室主動參與成本操縱，樹立大局意識。然而，如何具體實施，如何對醫(yī)技科室進行設備計提和費用分攤，如何制定一套適合醫(yī)技和門診科室特點的、具有可操作性的、簡便易行的核算方案尚有待研究。2.4成本核算計算機軟件尚待完善由于我國目前尚沒有權威性的、規(guī)范化的成本核算計算機軟件，以及醫(yī)院信息系統(tǒng)建設方面存在的問題等緣故，使計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)不能適應千變?nèi)f化的成本核算的需要，阻礙了醫(yī)院成本核算的效率和效果。筆者認為，國家應當制定適合我國國情的、適用于不同級不醫(yī)院的、具有政策指導性和權威性的醫(yī)院成本核算計算機軟件標準，由各家醫(yī)院結合自己的實際情況，在那個標準的基礎上進行調(diào)整、修改和完善，使之成為既符合國家標準、又具有本院特色的成本核算計算機軟件，真正實現(xiàn)醫(yī)院成本核算的標準化、自動化、網(wǎng)絡化和實時化。2．5如何對職能治理部門和后勤支持部門進行成本核算還沒有專門好解決職能治理部門和后勤支持部門是醫(yī)院的費用部門，操縱好這些部門的費用支出，對醫(yī)院的效益有著直接的阻礙。我院的做法是對職能治理部門實行費用指標制度，對后勤支持部門實行費用包干制度，盡管在一定程度上起到了降低成本的作用，然而，從實際效果看，沒有發(fā)揮出增強職工成本意識、調(diào)動職工積極性，對臨床和醫(yī)技科室沒有起到聯(lián)動降本提效的作用。例如，由于對具體的科室沒有進行成本核算，導致了某些科室的工作效率低下，不能以病人為中心，全方位地為臨床提供中意的服務，阻礙了臨床和醫(yī)技科室的工作進程和質(zhì)量，甚至由此導致了醫(yī)療糾紛的發(fā)生。同時，由于這些科室提供的服務沒有進入被服務科室的成本，因而沒有產(chǎn)生科室之間的成本聯(lián)動效應。對后勤支持部門實行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，明確成本費用歸集，是一種值得借鑒的方法。后勤社會化也是各家醫(yī)院加強經(jīng)營治理，實行成本核算積極探討的一種方法，然而，醫(yī)院的后勤社會化是一項復雜的系統(tǒng)工作，涉及的問題較多，不亦隨風而動，而應依照醫(yī)院的自身情況，在充分調(diào)研的基礎上，穩(wěn)步推進。職能治理部門的成本核算依舊一個有待探討的問題。成本核算的實踐與效果隨著我國經(jīng)濟體制的改革，國家衛(wèi)生事業(yè)的改革也在不斷地穩(wěn)步推進，激烈的醫(yī)療市場競爭已是各級醫(yī)院面臨生存考驗的不爭事實。區(qū)級醫(yī)院如何適應國家醫(yī)療制度改革，如何積極主動參與醫(yī)療市場競爭，幸免在市場競爭中被市場所淘汰，這是擺在醫(yī)院各級領導面前的嚴峻課題。在市場經(jīng)濟條件下，區(qū)級醫(yī)院要立足于自身進展和生存實際情況，積極打造醫(yī)院品牌，把握和運用好國家衛(wèi)生事業(yè)改革的政策，瞄準醫(yī)療市場，研究醫(yī)療市場進展方向，主動迎接衛(wèi)生事業(yè)進展帶來的機遇與挑戰(zhàn)，狠抓內(nèi)涵建設，強化經(jīng)濟治理，積極探究醫(yī)療經(jīng)濟治理的新理論和新方法，走“高效、低耗、科學、創(chuàng)新”的經(jīng)營治理之路，使醫(yī)院在醫(yī)療市場的競爭中得以生存和進展。1我院進行成本核算的起因及目的隨著我國加入WTO，經(jīng)濟體制改革的不斷推進，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革也在不斷深入。我市醫(yī)療保險制度和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的迅速展開，各項改革都在要求醫(yī)院的醫(yī)療開支清晰明了、低成本。我院為區(qū)級醫(yī)院，雖屬差額補助單位，但因區(qū)財力有限，已遠遠不能滿足醫(yī)院進展的需要，醫(yī)院要想進展必須依靠自身醫(yī)院經(jīng)濟效益的提高。然而我院是按照國家的相關財務制度進行的醫(yī)院會計核算，是院級核算的粗放治理，統(tǒng)收統(tǒng)支，已不適應經(jīng)濟改革的新形勢，為使我院的經(jīng)濟治理和財務治理更進一步，進行成本核算迫在眉睫，醫(yī)院經(jīng)濟治理尤其是醫(yī)療成本核算為主體的工作也已成為直接關系醫(yī)院興衰成敗的全然因素。作為二級甲等醫(yī)院，我院將面臨著嚴峻的競爭壓力，如何面對當前的改革浪潮，關系到我院的生存和進展。醫(yī)院進行醫(yī)療成本核算，其目的是通過對醫(yī)院醫(yī)療服務成本的核算與治理，更新醫(yī)院經(jīng)濟治理的觀念，提高醫(yī)院全體職員的成本意識，減少不必要的白費，發(fā)覺醫(yī)療市場新的需求，從而提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，增強醫(yī)院在市場經(jīng)濟條件下的競爭能力并與國際接軌，爭取通過ISO9000族國際認證體系標準，為公眾提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務產(chǎn)品，其意義極其深遠。2我院進行成本核算的過程2.1創(chuàng)建進行成本核算應具備的條件2.1.1建立健全醫(yī)療成本核算組織體系我院首先建立了醫(yī)院成本核算組織體系，加強成本核算領導，依照醫(yī)院特點配備了必要的核算人員，使醫(yī)療成本核算逐步走向規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化。（1）組織體系：醫(yī)院成立“成本核算領導小組—核算執(zhí)行組—各科室核算員（專兼職人員）”三級成本操縱體系；（2）確定相關協(xié)作部門：會計室、物資科、物業(yè)科、供應室、藥庫等；（3）明確各相關科室負責的具體工作；（4）明確科室核算員職責。2.1.2數(shù)據(jù)真實可靠，報表及時準確各相關科室提供的各科收入及消耗報表，要數(shù)據(jù)真實，計算準確，報送及時，對各核算部門的消耗數(shù)據(jù)要核算到班組。2.1.3加強醫(yī)療成本核算的各項基礎工作成本核算貫穿于醫(yī)療服務活動的全過程，涉及到醫(yī)院所有部門和人員，因此對醫(yī)療服務活動的各個環(huán)節(jié)，都要做好與成本核算有關的各項基礎工作，每個部門的每個工作人員都要為成本核算履行職責。特不要求庫房、藥庫、物業(yè)科等科室建立衛(wèi)生材料、其他材料、藥品材料、低值易耗品、制劑品、固定資產(chǎn)等各項財產(chǎn)物資的計量、驗收、領退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查、盤點制度，使成本核算具有可靠基礎。2.2建立成本核算的工作程序2.2.1建立成本責任單元設置成本核算單元是實施成本核算的首要問題。即在醫(yī)院內(nèi)部實行科室成本核算之前，依照醫(yī)院成本核算治理及部門業(yè)績考核的需要，按科室確定為收益責任單元和成本責任單元。（1）責任單元的設置原則如下：①必須與醫(yī)院的組織機構相適應。醫(yī)院的組織機構是一個相互依存相互制約的完整體系，責任單元的設置涉及到醫(yī)院內(nèi)部的方方面面，為了保證治理的有效性和連續(xù)性，責任單元應以醫(yī)院現(xiàn)有的組織機構為基礎進行設置。②必須能夠劃清責任。責任單元的設置應明確其承擔的經(jīng)濟責任，在劃清責任的基礎上實行成本核算，以保證成本責任的落實。③必須是責、權、利相結合。要保證單元責任的落實，必須給予其盡職的權利，同時要與其利益相結合，調(diào)動其履行責任的積極性。（2）責任單元類型的劃分：劃分不同的單位類型，是不同成本核算方法和治理要求的需求，依照我院實際情況，成本核算以科室為核算單位，責任單元分為以下幾類：①醫(yī)療業(yè)務部門：要緊指各門診、臨床、醫(yī)學技術科室和社區(qū)衛(wèi)生服務中心。臨床科室：要緊指各門診及臨床各住院科室（病區(qū)），如內(nèi)科、外科等。醫(yī)技科室：要緊指醫(yī)療技術各科室，如檢驗科、放射科等。社區(qū)衛(wèi)生服務中心：我院現(xiàn)有的社區(qū)醫(yī)療部門。②藥品部門：包括各藥庫、制劑室和藥品治理部門。③后勤、行政治理部門：指醫(yī)院各行政治理和后勤科室。④其他：要緊指醫(yī)院內(nèi)部需進行單獨核算的班組。2.2.2確定成本核算對象，劃分成本核算單位以我院現(xiàn)有的組織結構為基礎，依照成本責任單元的劃分，按成本核算的要求，劃分成本核算單元。例如：（1）醫(yī)療業(yè)務部門按臨床科室及醫(yī)技科室設內(nèi)科、外科、婦科、檢驗科等。（2）藥品部門：藥劑科（可按核算要求設西藥房、中藥房、制劑室）。（3）后勤、行政治理部門。（4）其他：掛號室、收費處、住院處、其他（歸集無法分攤的費用）。2.2.3確定成本核算項目醫(yī)院醫(yī)療服務項目的成本專門多，為便于治理，我院按成本支出類型設立成本核算項目。我院現(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)，是各種數(shù)據(jù)的集合地，成本核算中絕大多數(shù)的數(shù)據(jù)都來自財務部門，為方便部分數(shù)據(jù)的歸集，節(jié)約人力和物力，使用財務軟件系統(tǒng)中的科室成本核算軟件，據(jù)以確定部分成本核算的支出項目。成本核算項目要緊有兩大類：收入和支出。（1）收入項目：①醫(yī)療收入：醫(yī)院在開展業(yè)務活動中所取得的收入，②藥品收入。（2）支出項目（成本費用項目）：①人員成本：反映單位支付給在職職工和臨時聘用人員的各類勞動酬勞；②日常公用支出：下設明細項目20余個，如：辦公費、水電費、差旅費等；③對個人和家庭的補助支出：反映政府對個人的和家庭的無償性補助支出，如：住院公積金等；④房屋設備成本：指房屋設備的折舊費、維修費、計入成本的設備購置費等。依照醫(yī)院內(nèi)部治理的需要，有些成本項目能夠進行適當調(diào)整，如設備折舊的提取，醫(yī)院在進行會計核算時，固定資產(chǎn)的折舊并不像企業(yè)一樣充分考慮設備的使用年限、科學技術的飛速進展對設備所造成的無形損失、設備投資的安全回收，一些核算科室對設備折舊提取比例往往持有異議，認為越低越好，事實上在購置設備前，把設備成本回收與輻射服務項目的效益作為一個整體進行論證分析，對醫(yī)院的總體核算特不有益。2.2.4確定成本核算方法（1）關于科室收入的歸集與分配：醫(yī)療收入在按科室明細核算時，應依照每項收入的開單科室、執(zhí)行科室和工作量的大小，分不計入各科室。依照醫(yī)院各科室業(yè)務收入的實際情況將業(yè)務收入分為三種類型：直接收入、間接收入、協(xié)作收入。直接收入指科室單獨完成的并應全額計入科室的收入，如治療、床位、護理、診療等；間接收入指幾個科室共同完成并應確定比例分不計入相關科室的收入，要緊指醫(yī)技、功能科室，如檢查、檢驗、手術等；協(xié)作費指科室之間相互提供服務產(chǎn)生的費用。（2）關于科室成本的歸集與分配：分配原則是“誰受益，誰負擔”。以科室或班組為對象的成本歸集，需要建立科室核算賬戶，特不要對輔助業(yè)務部門如消毒室、供應室、洗衣房等要緊占用成本的科室，建立單獨的核算賬戶，分不核算科室或班組的成本，才能分不計算醫(yī)療項目的成本。科室的成本費，在發(fā)生時科室明確、直接計入科室的成本，否則，先按科室歸集，月末按一定比例分攤計入相關科室（班組）。（3）收益核算：科室總收益=科室總收入-科室總成本。2.2.5制定成本核算考核指標如何制定成本核算考核指標，與核算科室的利益緊密相關，對有收入的科室（收益單元）和無收入的科室（成本單元）要區(qū)分對待。（1）對業(yè)務各科室：要緊考核指標是收益，即：①科室收益=科室收入總額-科室成本總額。②科室邊際貢獻=科室收入總額-科室單位變動成本總額。③科室可控邊際=科室邊際貢獻-科室可控固定資產(chǎn)總額，對此類指標的選用可依照我院具體情況選用。（2）對后勤、行政治理部門：即成本單元，可采納成本（費用）降低率、成本降低額依照我院現(xiàn)狀，先核算，有基礎數(shù)據(jù)后，再定額，也可進行零基測算。2.2.6編制成本核算報表成本報表屬于動態(tài)性會計報表，它以反映一段時期的資金耗費為要緊內(nèi)容，包括醫(yī)療成本報表，各科室成本報表，直接醫(yī)療成本報表，治理成本明細表，構成反映醫(yī)院成本執(zhí)行情況的完整的指標體系。定期編制成本報表，是進行成本領后反饋操縱的要緊方法之一，也是實施成本檢查和進行成本分析的基礎和前提。我院在實際工作中編制了“醫(yī)院科室核算收支總表”、“醫(yī)療科室成本明細表”、“治理及后勤科室成本明細表”、“藥品成本明細表”等系列成本報表，是對醫(yī)院一定時期的成本打算及費用預算執(zhí)行情況的全面概括、總結性文件，它所提供的成本綜合信息，是醫(yī)院各級領導了解醫(yī)院一定時期成本水平，考核成本打算執(zhí)行情況的重要依據(jù)，因此定期編制成本報表關于醫(yī)院內(nèi)部開展成本分析、進行成本預測、編制成本打算具有重要作用。2.2.7進行成本核算分析和評價采納對比法、比率分析法等科學的分析方法，進行比較分析、研究、抓住重點、查找緣故、找出差距、加以改進。在運用定量指標考核的同時，也運用定性指標，對一些專門部門給予公正合理的考核、評價，使科室成本核算更加完善。3進行成本核算的結果通過進行醫(yī)療成本核算，促使醫(yī)院及科室合理地安排和使用人力、財力、物力，講求醫(yī)療技術的經(jīng)濟效益，努力降低各種消耗，以較少的勞動消耗得到更大的社會效益和更多更好的經(jīng)濟效益，要緊表現(xiàn)在以下幾點。3.1醫(yī)院全面展開成本核算打好基礎科室成本核確實是評價、考核醫(yī)療服務效益的方法，通過科室核算，歸集科室完成各項業(yè)務工作量所支付的各項費用，能夠為正確核算醫(yī)療項目、單位成本提供完整的資料，能較為全面地反映完成醫(yī)療業(yè)務的勞動耗費和科室的價值，實現(xiàn)科室成本核確實是醫(yī)院成本核算的基礎，為全面展開成本核算做好充分預備。3.2有利于提高醫(yī)護人員的業(yè)務素養(yǎng)和醫(yī)療質(zhì)量科室核算既包括醫(yī)療水平方面的技術指標，又包括醫(yī)療質(zhì)量的目標治理。因此，能夠督促醫(yī)護人員鉆研業(yè)務技術，改善服務態(tài)度，有利于提高醫(yī)護人員的業(yè)務素養(yǎng)，促進醫(yī)療質(zhì)量的不斷提高和促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的進展，為醫(yī)院推進技術經(jīng)濟責任制，提供一個適合醫(yī)院經(jīng)濟治理的較好方法。3.3能夠正確反應科室的治理水平科室核算綜合反映醫(yī)療服務過程的勞動治理、技術治理、物資治理、設備治理，如科室治理水平較高，其業(yè)務技術水平就能得到充分發(fā)揮，醫(yī)療設備和儀器也會得到充分利用，科室的綜合效益也將隨之提高。因此科室核算能夠檢查科室的治理水平，促進各科室治理水平提高。3.4有利于調(diào)動職工的積極性科室核算把經(jīng)濟治理和技術治理結合起來，通過成本—收入—效益的測算分析，把醫(yī)療服務質(zhì)量通過經(jīng)濟效益而量化，責、權、利明確，獎懲分明，為獎勤罰懶制造了條件，增強了人人關懷醫(yī)療服務質(zhì)量、關懷科室勞動成果的自覺性，使治理有明確目標，勞務價值與分配掛鉤，有力地推動醫(yī)護人員勞動效率的提高和醫(yī)療服務過程中責任心的加強。3.5加強了醫(yī)院財務治理實行科室成本核算，對醫(yī)院的會計工作提出了更高更嚴的要求，不論從核算對象、核算方法及賬務處理等方面，都需做一系列的改革，不僅促進了醫(yī)院核算方法的不斷完善，也提高了醫(yī)院財會人員的素養(yǎng)，是醫(yī)院財務治理的一項重大改革。加強成本核確實是加強財務治理工作的基礎，是我院財務治理科學化、規(guī)范化的條件。4現(xiàn)行成本核算現(xiàn)在面臨的一些問題成本核算要求核算的數(shù)據(jù)準確、合理、科學。尤其是科室核算，假如數(shù)據(jù)不準確，則核算失去了其真正的意義。對進行核算的有些間接費用要用科學的方法進行合理的分解，最后分攤到各核算科室。4.1關于水電費的統(tǒng)計問題水電費如何進行分攤，是關系到科室核算數(shù)據(jù)是否準確的一個因素，對用水、用電大戶可單獨安裝水、電表，計量其水電消耗量；對其他用水科室可按人數(shù)進行分攤，用電科室可按占用面積及設備配置情況進行分攤。4.2關于固定資產(chǎn)折舊問題如何確定固定資產(chǎn)折舊的計算方法，是關系到折舊費計確實是否準確的關鍵。依照醫(yī)院財務制度，醫(yī)院專用設備提取年限有明確的規(guī)定。房屋建筑物可按年限法也可按面積進行計算分攤。4.3關于低值易耗品等分攤問題對低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工器具攤銷，采納何種方法也關系到核算的真實性、合理性，同時也關系到資產(chǎn)的治理問題，可采納一次攤銷和分次攤銷。4.4關于核算科室的穩(wěn)定性核算科室一經(jīng)劃分，在一定時期應保持相對的穩(wěn)定性。如此可使核算的數(shù)據(jù)具有可比性，一貫性。4.5關于成本核算的目的誤區(qū)成本核算目的是減少白費，提高醫(yī)院的資源利用，使醫(yī)院在市場經(jīng)濟活動中，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的最大化，而不是給臨床算賬，克扣臨床的經(jīng)濟收益。5今后我院成本核算進展方向的展望在兩年多的成本核算實踐中，明確了醫(yī)院進行成本核算不能停留在口頭上，醫(yī)院的生存、競爭、進展，是成本核算推進、不斷深入、不斷完善的過程，成本核算工作進行的好壞，決定著醫(yī)院在經(jīng)濟活動中是否良性運行、持續(xù)進展壯大。認為我院成本核算進展方向有以下幾個方面：（1）由目前成本核算以科室核算為主向病種核算、醫(yī)療項目核算進展?，F(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟治理工作已進展到一個相對的高度，醫(yī)院作為衛(wèi)生經(jīng)濟改革的實體，面臨我國當初進行經(jīng)濟體制改革時企業(yè)所面臨的市場經(jīng)濟機遇與挑戰(zhàn)共存的境遇一樣，應借鑒企業(yè)成本核算的先進方式，進行病種核算、項目核算