《審計(jì)學(xué)》講重要性和審計(jì)抽樣課件

第四章重要性和審計(jì)抽樣第一節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運(yùn)用重要性在實(shí)踐中存在的問(wèn)題一、重要性的定義及特征

定義：重要性(Materiality)是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。對(duì)重要性的理解，必須注意以下幾點(diǎn)：重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮。

重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。案例：重要性在證券法頒布后的首例財(cái)務(wù)欺詐大案——巴克雷斯建筑公司案（1962）中，法官裁定巴克雷斯公司發(fā)行債券上市申請(qǐng)表中的錯(cuò)誤披露是否屬于“重大”時(shí)認(rèn)為“每股收益”的高估15.3%不屬于重大錯(cuò)誤，營(yíng)業(yè)凈收益高估16.5%也不屬于重大錯(cuò)誤，但流動(dòng)資產(chǎn)和由此計(jì)算出的流動(dòng)比率高估18.8%屬于重大性錯(cuò)誤。法官的理由與公司股東相比，債券持有人或未來(lái)投資者對(duì)公司資金流動(dòng)狀況高估的關(guān)心更甚于對(duì)公司收益的高估的關(guān)心，尤其對(duì)曾發(fā)生過(guò)資金流動(dòng)困難和將面臨嚴(yán)重營(yíng)運(yùn)資金短缺的公司更是如此。

“如果正確地陳述了或透露了事實(shí)，將會(huì)導(dǎo)致一般的精明的投資者推遲或趨向于推遲購(gòu)買(mǎi)本案所涉及的證券?！?/p>

一、重要性的定義及特征重要性具有數(shù)量（金額）和質(zhì)量（性質(zhì)）兩個(gè)方面的特征。審計(jì)重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱(chēng)為重要性水平，也稱(chēng)為可容忍誤差。重要性水平越高，可容許錯(cuò)報(bào)的范圍和金額越大。審計(jì)人員應(yīng)同時(shí)考慮兩個(gè)層次的重要性水平

會(huì)計(jì)報(bào)表層次賬戶(hù)或交易層次序號(hào)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)重要管理當(dāng)局誠(chéng)實(shí)和可信度存在問(wèn)題2可能引起履行合同義務(wù)性質(zhì)重要如：影響貸款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)3影響收益趨勢(shì)性質(zhì)重要如：盈利轉(zhuǎn)虧損4不期望出現(xiàn)的性質(zhì)重要如：現(xiàn)金、實(shí)收資本負(fù)數(shù)5小金額錯(cuò)漏報(bào)累計(jì)金額重要可能變成大金額的錯(cuò)報(bào)重要性的質(zhì)量特征一、重要性的定義及特征重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。審計(jì)過(guò)程步驟和內(nèi)容計(jì)劃審計(jì)工作1、對(duì)重要性水平作出初步判斷2、確定報(bào)表層次的重要性水平3、將報(bào)表層重要性分配于各賬戶(hù)（即變量抽樣中的可容忍誤差）審計(jì)實(shí)施階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試并推斷各賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)（運(yùn)用變量抽樣）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1、匯總各賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)2、將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性進(jìn)行比較二、重要性的運(yùn)用因素情形對(duì)重要性水平的影響1．以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往用的適當(dāng)，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。①規(guī)模大小；②行業(yè)性質(zhì)。①規(guī)模大,絕對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)小。②不同行業(yè)，差異較大。3．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。流動(dòng)性高的項(xiàng)目從嚴(yán)制定；反之，從寬各項(xiàng)目相互關(guān)系要考慮4．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。金額及其波動(dòng)幅度是報(bào)表使用者作出反映的信號(hào)要深入研究（一）對(duì)重要性水平做出初步判斷（二）確定報(bào)表層次的重要性水平1．判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法

（1）判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等四項(xiàng)[會(huì)計(jì)要素]（2）常用的計(jì)算方法：固定比例法判斷基礎(chǔ)比例%稅前凈利潤(rùn)5%~10%[凈利潤(rùn)較小時(shí)取10%；較大時(shí)取5%]資產(chǎn)總額0．5%~1%凈資產(chǎn)1%營(yíng)業(yè)收入0．5%~1%（二）確定報(bào)表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時(shí)的注意事項(xiàng)

①被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；②被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；③被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。（二）確定報(bào)表層次的重要性水平2．最低原則如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（三）確定賬戶(hù)或交易層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：在報(bào)表中所占的金額比重；錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；項(xiàng)目受關(guān)注的程度；審計(jì)成本。對(duì)于賬戶(hù)或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。分配的方法分配對(duì)象：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)。采用分配方法時(shí)，各賬戶(hù)或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案[專(zhuān)業(yè)判斷從成本角度]現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125．2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計(jì)14,000140140不分配的方法實(shí)務(wù)中，可直接將賬戶(hù)或交易的重要性水平定為報(bào)表層的20%--50%或1/6—1/3只要發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)或交易超過(guò)建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總，超過(guò)也要調(diào)整。

（四）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核所估計(jì)的。前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理。（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)

1．匯總數(shù)低于重要性水平的處理錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。2.

匯總數(shù)接近重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)

3.

匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：（1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過(guò)重要性水平；（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

四、重要性在實(shí)踐中存在的問(wèn)題重要性水平的確定是一個(gè)非常困難的專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程，同時(shí)也是管理當(dāng)局與審計(jì)人員討價(jià)還價(jià)的焦點(diǎn)。如果個(gè)別或累計(jì)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當(dāng)局就沒(méi)有必要予以調(diào)整，也不必因此發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。結(jié)果往往是審計(jì)師遷就公司管理當(dāng)局，同時(shí)也為推諉責(zé)任找好了借口。正如SEC首席會(huì)計(jì)師于2002年1月25日在參議院陳述時(shí)的感慨：“我不止一次遇到這樣的問(wèn)題，公司和審計(jì)師就一筆巨額差錯(cuò)達(dá)成一致意見(jiàn)，認(rèn)為未達(dá)到影響投資者判斷的重要性標(biāo)準(zhǔn)。案例：重要性在實(shí)踐中存在的問(wèn)題在2001年12月初關(guān)于安然會(huì)計(jì)問(wèn)題的國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上，安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的首席執(zhí)行官提到早在1997年的審計(jì)過(guò)程中，安達(dá)信就曾建議安然將當(dāng)年凈利潤(rùn)從1.05億元調(diào)減0.51億元。但安然拒絕調(diào)整，安達(dá)信也最終判斷這項(xiàng)未調(diào)整差異“不重要”。在回答為什么調(diào)減50%居然不算“重要”的問(wèn)題時(shí)，首席執(zhí)行官辯解道，安然1997年的利潤(rùn)異常低，而安然1994年至1996年的凈利潤(rùn)都在4.5億元以上。按照他的邏輯，0.51億元的差錯(cuò)與安然“正常利潤(rùn)”相比只占8%，因此不屬于“重大”差錯(cuò)。THANKYOUSUCCESS2023/7/2021可編輯第二節(jié)抽樣審計(jì)2審計(jì)抽樣概述31統(tǒng)計(jì)抽樣程序?qū)傩猿闃討?yīng)用變量抽樣應(yīng)用34一、審計(jì)抽樣概述2審計(jì)抽樣與抽樣風(fēng)險(xiǎn)31審計(jì)抽樣的分類(lèi)審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過(guò)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。（一）審計(jì)抽樣與抽樣風(fēng)險(xiǎn)★審計(jì)抽樣（auditsampling）的概念審計(jì)人員依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體所形成的審計(jì)結(jié)論與總體實(shí)際特征不相符合的可能性★抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法或其他判斷失誤而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實(shí)際存在的差錯(cuò)的可能性★非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)抽樣與抽樣風(fēng)險(xiǎn)注：（1）信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響。審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率

抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及其對(duì)審計(jì)工作的影響（二）審計(jì)抽樣的分類(lèi)非統(tǒng)計(jì)抽樣（判斷抽樣）統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣(attributessampling)變量抽樣(variablessampling)統(tǒng)計(jì)抽樣中是否需要專(zhuān)業(yè)判斷？抽樣方法測(cè)試種類(lèi)目標(biāo)與特點(diǎn)屬性抽樣控制測(cè)試估計(jì)總體錯(cuò)弊的發(fā)生頻率變量抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試估計(jì)總體的金額或錯(cuò)誤金額

屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別屬性抽樣與變量抽樣舉例屬性抽樣對(duì)某廠2006年3月現(xiàn)金支出憑證是否經(jīng)過(guò)審核這一內(nèi)部控制制度進(jìn)行抽樣審查，審計(jì)人員有95％的把握保證被審項(xiàng)目的差錯(cuò)率不超過(guò)７％。變量抽樣對(duì)某企業(yè)存貨總體金額進(jìn)行審計(jì)，該企業(yè)共有500種存貨，采用統(tǒng)計(jì)抽樣法，審計(jì)人員有95％的把握確保總體金額在199000元和201000元之間。二、統(tǒng)計(jì)抽樣程序（一）確定總體（二）確定樣本量（n）（三）隨機(jī)選取樣本（四）審查樣本項(xiàng)目，分析樣本差錯(cuò)（五）推斷總體，作出結(jié)論剔除重要項(xiàng)目(金額大、危險(xiǎn)的項(xiàng)目)同質(zhì)總體的確定（與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系）對(duì)總體中每個(gè)項(xiàng)目按一定方法編號(hào)（一）抽樣總體的確定（二）樣本量(n)的確定

n的決定因素與n的關(guān)系

屬性抽樣變量抽樣總體規(guī)模

可忽略不計(jì)

預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率

(%)預(yù)計(jì)誤差(標(biāo)準(zhǔn)差)結(jié)論的精確度

僅用上限(%)-可容忍差錯(cuò)率上下限(金額)-置信區(qū)間結(jié)論的可靠程度％轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽砍潭认禂?shù)(%)樣本選取的原則：隨機(jī)原則樣本選取的方式（三）樣本的選取隨機(jī)數(shù)表選樣（P38:起始點(diǎn)、順序、所用位數(shù)）系統(tǒng)選樣(即等距選樣,P39:起始點(diǎn)，間距）

分層選樣（總體項(xiàng)目特性分布不均或重要程度不同時(shí)）整群選樣三、屬性抽樣應(yīng)用樣本量（n）的確定根據(jù)抽樣參數(shù)查屬性抽樣樣本量確定表得出可靠程度預(yù)計(jì)差錯(cuò)率精確度上限（預(yù)計(jì)差錯(cuò)率+精確度,又稱(chēng)可容忍差錯(cuò)率）總體差錯(cuò)率的推斷根據(jù)抽樣參數(shù)查屬性抽樣樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表得出可靠程度樣本規(guī)模樣本中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)數(shù)三、屬性抽樣應(yīng)用抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)A.若總體差錯(cuò)率上限<=可容忍差錯(cuò)率所測(cè)試的內(nèi)控是可以信賴(lài)的B.若總體差錯(cuò)率上限>可容忍差錯(cuò)率擴(kuò)大樣本量（以樣本差錯(cuò)率作為新一輪的預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率），抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目，直到得出A結(jié)論為止。注：也可以先比較樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，并進(jìn)行相應(yīng)的分析和調(diào)整，最后查表得出總體差錯(cuò)率上限。（P40）三、屬性抽樣應(yīng)用舉例：對(duì)某廠1998年3月現(xiàn)金支出憑證是否經(jīng)過(guò)審核這一內(nèi)部控制制度進(jìn)行抽樣審查，預(yù)先確定抽樣可靠程度為95%，預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為5%，精確度為3%。要求：（1）抽樣規(guī)模為多少？（2）若樣本中有8張憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)作出何種審計(jì)結(jié)論？（3）若樣本中有13張憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤，又應(yīng)如何處理？四、變量抽樣應(yīng)用樣本量（n）的確定根據(jù)抽樣參數(shù)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算得出（P46-48）可靠程度系數(shù)(t)總體規(guī)模（N）預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差(不同估計(jì)方式下有區(qū)別)精確度（p）注：預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差+精確度=總體的可容忍誤差（即:所審帳戶(hù)的重要性水平）四、變量抽樣應(yīng)用總體的推斷A.平均值估計(jì)（