預(yù)科至17講義第13金融資產(chǎn)

企業(yè)可以將 性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金

或者非上市公司股權(quán)

。（

——成本（倒擠： 費用（1）確認持有期間的股利收入（2）反向

（3）減值準備（(明確代表利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。（4）應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。（1）2×16年5月6日，甲公司支付價款1016萬元（含費用1萬元和已現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司的200萬股，占乙公司有表決權(quán)的0.5%。

公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利15萬元（3）2×16年6月30日，該市價為每股5.20元（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有該；當日，該市價為每股5.00元（5）2×17年5月9日，乙公司股利4000萬元（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素。（1）2×16年5月6日，購 1001015010160＝10010000÷2000＝5.005（（2）2×16510150 150（3）2×16年6月30日，確認價格變動390【（5.20－×2000000390（4）2×16年12月31日，確認價格變動400【（5.00－×2000000400（5）2×1759 200000（40000×0.5%貸：投資收 200（6）2×17513借：銀行存 200貸：應(yīng)收股 200（7）2×17年5月20日，相關(guān)費用應(yīng)當直接計入當期損益（“投資”的借方相關(guān)費用應(yīng)當計入初始確認金企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已但尚未的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息/應(yīng)收股利）進行處理。（一）計量的金融資產(chǎn)的會計處理（略科目 性金融資產(chǎn)（債權(quán)性投資、股權(quán)性投資）（“衍生金融工具”屬此類1.①按公允價值計量，相關(guān)費用計入當期損益②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨確認為應(yīng)收項目。應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益（費用當期（1）公允價值的變動2.（2）（）3.②將持有性金融資產(chǎn)期間累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入當期損益借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）投資收益（可借可貸【補充例題】（（1）2×16年5月6日，甲公司支付價款1016萬元（含費用1萬元和已現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司的200萬股，占乙公司有表決權(quán)的0.5%。甲公司根據(jù)其管理乙公司的業(yè)務(wù)模式和乙公司的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利15萬元（3）2×16年6月30日，該市價為每股5.20元（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有該；當日，該市價為每股4.80元（5）2×17年5月9日，乙公司股利4000萬元（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素。（1）2×1656：1000010160＝10000000÷2000＝5（元/股（2）2×16510借：銀行存 150貸：應(yīng)收股 150（3）2×16年6月30日，確認價格變動借：性金融資產(chǎn)——公允價值變 400【（5.20－5.00）×2000000 400（4）2×16年12月31日，確認價格變動 800【（4.80－5.20）×2000000 800（5）2×1759 200000（40000000×0.5%貸：投資收 200（6）2×17513借：銀行存 200貸：應(yīng)收股 200（7）2×17年5月20日，

9800

4.90×2000000400貸：性金融資產(chǎn)——成 10000投資收 200【補充例題】（（1）2×1611日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計1020000（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元），另發(fā)生費用20000元100000024%，付息一次。甲公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：（2）2×1615日，收到丙公司債券2×15年下半年利息20000（3）2×16630日，丙公司債券的公允價值為1150000元（不含利息）（4）2×1675日，收到丙公司債券2×16（5）2×161231日，丙公司債券的公允價值為1100000元（不含利息）。（6）2×1715日，收到丙公司債券2×16（7）2×17年6月20日，通過二級市場丙公司債券，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。（1）2×1611借：性金融資產(chǎn)——成 1000000（面值貸：銀行存 1040（1020000＋20000（2）2×16年1月5日，收到該債券2×15年下半年利息20000元： 20000貸：應(yīng)收利 20（3）2×16年6月30日，確認丙公司債券公允值變動和投資收益：借：性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000（1150000－1000000150 20000（000000×4%÷220（4）2×167102020（5）2×16年12月31日，確認丙公司債券公允價值變動和投資收益： 50000（1100000－1150000 50 20 20（6）2×17年1月