第一講審計理論概述課件

2023/7/211審計理論建設(shè)的里程碑審計理論的涵義與作用審計理論的研究方法審計理論的基本結(jié)構(gòu)1234第一講審計理論概述

auditingdefinition.ppt2023/7/212一、審計理論的涵義與作用（一）理論的涵義《辭?！罚豪碚撌恰案拍?、體系，是系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識?？茖W(xué)的理論是在社會實踐基礎(chǔ)上產(chǎn)生并經(jīng)過社會實踐的檢驗和證明的理論，是客觀事物的本質(zhì)、規(guī)律性的正確反映；它是在同錯誤理論不斷斗爭中發(fā)展起來的。”《現(xiàn)代漢語詞典》：理論是人們由實踐概括出來的關(guān)于自然界和社會的知識的有系統(tǒng)的結(jié)論?！俄f氏國際詞典》：理論是某一研究領(lǐng)域的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實用性原則所構(gòu)成的系統(tǒng)。2023/7/213（一）理論的涵義

理論來源于實踐，沒有實踐就不可能形成理論。理論是對某一方面知識的系統(tǒng)概括和總結(jié)。理論是結(jié)論性的認(rèn)識，它能夠用來解釋、指導(dǎo)和預(yù)測實踐工作。2023/7/214（二）審計理論的涵義所謂審計理論（AuditingTheory)，就是人們基于對審計實務(wù)活動的認(rèn)識，通過思維運動而形成的關(guān)于審計系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎客觀事物發(fā)展規(guī)律的理性認(rèn)識，是由審計的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來的派生概念、原則、原理等內(nèi)容所構(gòu)成的審計知識體系。2023/7/215審計理論與審計實務(wù)關(guān)系圖審計理論審計準(zhǔn)則關(guān)系A(chǔ)B審計實務(wù)D信息使用者C規(guī)范審計實務(wù)改進(jìn)信息質(zhì)量來源于實務(wù)使用審計報告2023/7/216（三）審計理論的作用

1．解釋審計的職責(zé)和范圍。

2．指導(dǎo)審計準(zhǔn)則和審計程序的制定。

3．指導(dǎo)并推動審計實務(wù)。

4．解釋審計實務(wù)。

5．增強審計報告的有用性。2023/7/217二、審計理論的研究方法傳統(tǒng)研究方法：歸納法演繹法倫理法社會學(xué)法現(xiàn)代研究方法：系統(tǒng)法事項法實證法2023/7/218觀察分類整理概括1．歸納法(InductiveApproach)歸納法又稱描述性方法(DescriptiveApproach)，是一種通過對大量事實進(jìn)行觀察，然后加以分類、整理，從中概括、總結(jié)出有關(guān)事物或現(xiàn)象的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表達(dá)為具有普遍性的客觀規(guī)律理論的方法。其步驟為：2023/7/219前提命題推導(dǎo)結(jié)論驗證具體問題2.演繹法(DeductiveApproach)..\2010研究生論文\論文-內(nèi)部審計外包.doc演繹法又稱規(guī)范性方法(NormativeApproach)，它是從一般到個別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的方法。其推導(dǎo)程序為：2023/7/21103．倫理法(EthicalApproach)倫理法又稱道德法(MoralApproach)，它是提出一些要求審計報告或?qū)徲嬓畔?yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立審計準(zhǔn)則或理論結(jié)構(gòu)體系的依據(jù)，這些道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括：公允（Fairness）、真實(Truth）、公正(Justice)、不偏不倚（Unbiased)等。2023/7/21114．社會經(jīng)濟福利法(Social-EconomicWelfareApproach)社會經(jīng)濟福利法又稱社會學(xué)法(SociologicalApproach)，它強調(diào)審計信息要能反映被審計單位經(jīng)濟活動對社會的影響或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。這一研究方法把“公允性”概念擴展到了“社會福利”方面，并強調(diào)審計技術(shù)和方法的社會效應(yīng)。2023/7/21125．系統(tǒng)法(SystematicApproach)系統(tǒng)法就是運用系統(tǒng)論的觀點來研究審計理論的方法。其主要特點在于：(1)根據(jù)系統(tǒng)各要素之間的因果關(guān)系，研究審計系統(tǒng)的目標(biāo)、范圍及其框架；(2)根據(jù)系統(tǒng)與環(huán)境的邏輯關(guān)系，以環(huán)境為起點，構(gòu)建具有層次性、系統(tǒng)性的理論結(jié)構(gòu)體系；(3)將審計理論結(jié)構(gòu)體系視為一個動態(tài)開放系統(tǒng)，研究審計系統(tǒng)與環(huán)境的互動關(guān)系，探討社會經(jīng)濟環(huán)境對審計的影響；(4)側(cè)重研究審計理論結(jié)構(gòu)體系中所包含的構(gòu)成要素以及它們之間的層次關(guān)系。2023/7/21136．事項法(EventApproach)事項法是由美國會計學(xué)教授喬治·H.索特(GeorgeH.Sorter)首創(chuàng)的。事項法的基本前提是：審計報告的使用者是很多的、各種各樣的。審計人員不應(yīng)試圖只將審計報告提供給特定的使用者。事項法要求提供盡可能多的事項，以便使用者能從更多的審計信息中選擇他們所想要的信息。所謂“事項”是指可以觀察到的、并可用審計信息確認(rèn)其特性的具體活動、交易和事項。2023/7/21147．實證法(PositiveApproach)實證法作為構(gòu)建審計理論的一種方法，就是要根據(jù)實際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來選擇審計概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。其一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調(diào)查或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至推翻原假設(shè)。2023/7/2115實證研究法的種類問卷調(diào)查法案例研究法L公司審計風(fēng)險研究03.doc實驗研究法專家訪談法統(tǒng)計分析法

論實證會計.doc論文-會計師事務(wù)所規(guī)模和審計質(zhì)量關(guān)系（實證）.docA事務(wù)所整合審計的設(shè)計與應(yīng)用.doc

2023/7/2116三、審計理論建設(shè)的里程碑里程碑之一：《審計人員——公司法與審計人員的義務(wù)和職責(zé)》的出版。1881年英國審計學(xué)者皮克斯利出版了世界上第一部系統(tǒng)闡述審計基礎(chǔ)理論和實務(wù)的名著《審計人員——公司法與審計人員的義務(wù)和職責(zé)》。這本書系統(tǒng)地闡述了公司法關(guān)于審計的要求、審計人員的選擇方法、審計基礎(chǔ)理論、審計人員的義務(wù)和職責(zé)等內(nèi)容。

2023/7/2117里程碑之二：《審計理論結(jié)構(gòu)》的出版。

1961年，AAA出版了羅伯特·K.莫茨教授（美）和候賽因·A.夏拉夫（埃及）合著的《審計理論結(jié)構(gòu)》，這是世界上第一部將審計理論作為一門獨立學(xué)科加以論述的重要著作。該書第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地研究了審計理論，其獨到之處主要表現(xiàn)在以下的幾個方面：第一，該書指出了審計理論的存在和建立審計理論的必要性。第二，對于各種審計現(xiàn)象，作者從理解、展望、洞察、想象四個角度進(jìn)行了哲理式的思考、提煉和升華。第三，從集合科學(xué)的角度來研究審計理論。第四，系統(tǒng)論述了重要的審計概念。第五，邏輯地闡述了審計的理論結(jié)構(gòu)。2023/7/2118里程碑之三：《基本審計概念說明》的出版。1972年，美國會計學(xué)會正式出版了《基本審計概念說明》(AStatementofBasicAuditingConcepts)。該書對審計理論建設(shè)的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下六個方面：第一，該書給出了審計的明確、完整定義。第二，該書澄清了審計與會計的關(guān)系，認(rèn)為審計與會計處在統(tǒng)一的經(jīng)濟信息系統(tǒng)中，各自發(fā)揮著不同的作用。第三，該書明確了審計的社會作用及審計產(chǎn)生的條件，澄清了審計的職能，提出了著名的信息價值增加論。第四，該書對審計調(diào)查過程進(jìn)行了詳細(xì)研究，明確了調(diào)查過程的性質(zhì)，區(qū)分了真實性與有效性兩個不同的概念。第五，該書研究了審計假設(shè)、審計概念和合理論證三者之間的相互關(guān)系，為探討審計理論的結(jié)構(gòu)奠定了基礎(chǔ)；該書運用溝通理論論述了報告過程。第六，該書系統(tǒng)地研究了審計過程中的種種風(fēng)險。2023/7/2119里程碑之四：《審計理論－－評價、調(diào)查和判斷》的出版。1978年，C.W.尚德爾編著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》（TheoryofAuditing：EvaluationInvestigationandJudgment）一書正式出版。該書的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下方面：第一，從信息論的角度對審計進(jìn)行研究，跳出了就審計論審計的圈子，拓寬了審計研究的視野；第二，明確了審計是一個評價過程的實質(zhì)；第三，明確了理論要領(lǐng)及其結(jié)構(gòu)；第四，深入研究了審計程序，提出了本體和替代物兩個要領(lǐng)，這兩個要領(lǐng)是形成審計證據(jù)的基礎(chǔ)。第五，進(jìn)一步區(qū)分了審計調(diào)查與查詢，并將審計調(diào)查延伸到未來，提出了計算審計風(fēng)險的公式。2023/7/2120四、審計理論的基本結(jié)構(gòu)（一）

審計理論結(jié)構(gòu)的涵義結(jié)構(gòu)作為哲學(xué)上的范疇是指物質(zhì)及其運動的分布狀態(tài)，是事物各個組成要素之間的相互穩(wěn)定的排列順序、組合方式和互相制約、互相聯(lián)系、互相作用、互相依賴的關(guān)系總和。審計理論結(jié)構(gòu)是指審計理論各組成部分（或要素）以及這些部分之間的排列關(guān)系。2023/7/2121（二）構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)遵循的原則1.客觀性原則

2.全局性原則

3.邏輯性原則

4.歷史性和動態(tài)性原則2023/7/2122（三）審計理論的研究

起點審計本質(zhì)起點論（湯姆·李，1984，福林特，1988）審計動因起點論審計對象起點論審計職能起點論審計目標(biāo)起點論（安德森，1977）審計假設(shè)起點論（尚德爾，1978）審計環(huán)境起點論哲學(xué)基礎(chǔ)起點論（莫茨和夏拉夫，1961）理論基礎(chǔ)起點論財務(wù)責(zé)任起點論（鐘英詳，1986）目標(biāo)與假設(shè)雙重起點論（袁曉勇，1997）審計性質(zhì)與目標(biāo)雙重起點論環(huán)境與目標(biāo)雙重起點論（謝詩芬，2000）生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系起點論（李漢國，1988）2023/7/2123（四）幾種審計理論結(jié)構(gòu)的

評介哲學(xué)基礎(chǔ)導(dǎo)向型審計假設(shè)導(dǎo)向型審計本質(zhì)導(dǎo)向型審計目標(biāo)導(dǎo)向型兩元或多元導(dǎo)向型2023/7/2124（五）邏輯起點應(yīng)具備的基本特征第一，邏輯起點的實質(zhì)內(nèi)容應(yīng)表現(xiàn)為審計體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定。第二，邏輯起點應(yīng)是審計體系中的直接存在物，即它必須是不以審計體系中任何其他范疇為中介前提的范疇。而其他審計范疇反倒必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)。第三，邏輯起點應(yīng)該揭示審計理論諸要素的內(nèi)在矛盾以及審計系統(tǒng)整體的一切矛盾萌芽。邏輯起點本身所包含的矛盾是整個審計體系運動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉。2023/7/2125（五）邏輯起點應(yīng)具備的基本特征第四，邏輯起點與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認(rèn)的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯開端是正確的。第五，從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為審計系統(tǒng)中的一個基本要素，同整個體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系不僅規(guī)定著審計系統(tǒng)整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點范疇在審計理論體系中所處的地位和所起的作用。2023/7/2126（六）審計理論的構(gòu)建應(yīng)以審計環(huán)境為起點審計環(huán)境是真實的存在，是審計系統(tǒng)中最簡單、最普遍、最常見、最基本的現(xiàn)象。審計環(huán)境審計系統(tǒng)本身與影響審計的外部因素的結(jié)合體，審計環(huán)境具有聯(lián)結(jié)理論與實踐的功能；審計環(huán)境構(gòu)成審計理論體系的核心要素，是推導(dǎo)其他抽象的審計理論與概念的基礎(chǔ)；審計環(huán)境決定著審計的需求與供給，是整個審計體系運動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉；審計環(huán)境是衡量審計系統(tǒng)是否先進(jìn)科學(xué)的基本標(biāo)準(zhǔn)，離開審計環(huán)境，不能解釋各不同國家或同一國家在不同歷史階段審計理論與審計實務(wù)所存在的差異。2023/7/21272023/7/21281.審計理論研究的起點、前提與導(dǎo)向?qū)徲嫮h(huán)境是審計理論研究的邏輯起點。審計假設(shè)是審計理論研究的前提。審計目標(biāo)是審計理論和實務(wù)的導(dǎo)向。2023/7/21292．審計基本理論審計基本理論是指可以通用于任何獨立審計活動的各種具有普遍指導(dǎo)性的審計理論。它是審計理論的精髓，由審計導(dǎo)因、審計性質(zhì)、審計職能、審計主體、審計客體、審計原則和審計概念體系等構(gòu)成。審計基本理論具有以下特征：（1）高度的抽象性。（2）普遍的適用性。（3）嚴(yán)密的邏輯性。2023/7/21303．審計規(guī)范理論審計規(guī)范理論是指在審計基礎(chǔ)理論指導(dǎo)下按照審計實踐的基本規(guī)律而建立的一種審計理論。它由技術(shù)規(guī)范理論、道德規(guī)范理論和質(zhì)量控制規(guī)范理論等內(nèi)容所構(gòu)成，主要研究如何根據(jù)審計環(huán)境的要求，構(gòu)建適合時代和地域特征的職業(yè)規(guī)范體系。這種理論的主要特征表現(xiàn)為：（1）規(guī)范性。（2）權(quán)威性。（3）指導(dǎo)性。2023/7/2131