借貸記賬法的應(yīng)用實務(wù)課件

借貸記賬法的應(yīng)用第一節(jié)：制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jīngjì)業(yè)務(wù)

貨幣資金→儲藏資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金資金進入(jìnrù)企業(yè)固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)折舊支付工資及其他費用資金退出企業(yè)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)供給階段生產(chǎn)階段銷售階段第一頁，共六十一頁。

第二節(jié)資金籌集的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容目前(mùqián)我國企業(yè)的資金來源渠道，主要是投資者投入〔形成所有者權(quán)益〕和向銀行、金融機構(gòu)籌借，以及發(fā)行債券等〔形成債權(quán)人權(quán)益〕。二、投入資本的核算設(shè)“實收資本〞帳戶，核算投入資本的增減變化及結(jié)存情況，屬于所有著權(quán)益賬戶?！补煞莨緸椤肮杀鲸暋辰鑼嵤召Y本貸投資人回收資本收到投入的資本投資人投入的實有資本總額第二頁，共六十一頁。投資主體：國家、法人、個人、外商投入形式:貨幣資金、實物、證券(zhèngquàn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等借：銀行存款固定資產(chǎn)等貸：實收資本—投資人注意：1、投資者投入企業(yè)的資本除法律、法規(guī)另規(guī)定外，一般不得抽回投資。2、按實際投資額入賬

第三頁，共六十一頁。舉例：[例1]

企業(yè)收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：實收(shíshōu)資本1000000[例2]企業(yè)收到某單位全新的設(shè)備一臺，其價值150000元，作為向該企業(yè)投資。借：固定資產(chǎn)150000

貸：實收資本150000[例3]企業(yè)收到甲公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認其價值為50000元。借：無形資產(chǎn)50000

貸：實收資本50000

第四頁，共六十一頁。[例4]甲企業(yè)與某外商合資經(jīng)營，合同約定注冊資本金1000萬元，甲企業(yè)與某外商各占50％。外商以機器形式向甲企業(yè)投入資本，企業(yè)收到外商投入機器設(shè)備3臺，每臺設(shè)備確認價為170萬元。借：固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)5100000貸：實收資本5000000

資本公積100000[例5]企業(yè)接受捐贈一臺全新設(shè)備，評估確認價值60000元。借：固定資產(chǎn)60000

貸：資本公積60000第五頁，共六十一頁。三、借入資金的核算〔一〕短期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他(qítā)金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款借短期借款貸歸還借款數(shù)額借入數(shù)額尚未歸還的借款本金〔二〕長期借款：用來核算企業(yè)借人的期限在1年以上〔不含1年〕的各種借款。借長期借款貸歸還的本金和利息借入數(shù)應(yīng)付未付利息尚未歸還本金和利息

.....第六頁，共六十一頁。借入借款：借：銀行存款貸：短期〔長期〕借款歸還借款：借：短期〔長期〕借款貸：銀行存款〔三〕關(guān)于利息的核算企業(yè)從銀行借入的短期借款利息和長期借款應(yīng)支付的利息應(yīng)根據(jù)不同的情況進行處理。短期借款的利息：一般采用按季結(jié)算的方法。借款利息支出較大的企業(yè)可采用按月預(yù)提的方式(fāngshì)，計入各月“財務(wù)費用〞，按季結(jié)算，于季末一次支付。第七頁，共六十一頁。如：每月預(yù)提時借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用長期借款利息：可以分期付息，也可以到期(dàoqī)一次還本付息。如應(yīng)付未付利息時：借：財務(wù)費用〔在建工程〕貸：長期借款第八頁，共六十一頁。[例6］企業(yè)取得為期6個月的銀行借款200000元，所得借款存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款200000［例7］企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意(tóngyì)取得２年期借款100000元。借：銀行存款100000貸：長期借款100000[例８］企業(yè)長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100000元，利息12000元。借：長期借款112000貸：銀行存款1l2000第九頁，共六十一頁。補充：固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算〔一〕設(shè)置的賬戶在建工程：用來核算企業(yè)進行(jìnxíng)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。固定資產(chǎn)：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。〔二〕核算１、購入不需要安裝借：固定資產(chǎn)〔買價，運雜費、包裝費用、交納的有關(guān)稅金等〕貸：銀行存款２、購入需要安裝借：在建工程安裝完畢：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款貸：在建工程第十頁，共六十一頁。舉例：[例11]企業(yè)購人不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價18000元，運雜費1500元，包裝費500元，全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000［例12］企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價86000元，包裝費和運雜費2400元，全部款項以銀行存款支付。安裝過程中耗用材料4500元，耗用人工費2100元。借：在建工程95000貸：銀行存款88400原材料4500應(yīng)付工資2100[例13]例12所購設(shè)備(shèbèi)安裝工作完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程本錢。借：固定資產(chǎn)95000貸：在建工程95000.....第十一頁，共六十一頁。第三節(jié)供給過程的核算供給過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：采購業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)及計算材料采購本錢。一、供給過程核算需要設(shè)置的主要帳戶1、物資采購核算購入的各種材料的買價和采購費用，計算確定材料采購的實際本錢，屬于資產(chǎn)(zīchǎn)類帳戶，按材料的名稱、規(guī)格等設(shè)明細帳。借物資采購貸購入材料的買價結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購費用的實際本錢在途材料的實際本錢運雜費、運輸途中的合理(hélǐ)損耗、入庫前的整理挑選費用等第十二頁，共六十一頁。注意：庫存材料的日常核算有兩種方法(fāngfǎ)：實際本錢計價核算和方案本錢計價核算兩種方法(fāngfǎ)。如果按實際本錢計價核算，尚未驗收入庫材料計入“在途物資〞。如果按方案本錢計價核算，購入材料先計入“物資采購〞，同時設(shè)“材料本錢差異〞賬戶，將方案本錢調(diào)整為實際本錢。2、原材料核算庫存材料的增減變化及結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類帳戶，按材料的名稱、規(guī)格等設(shè)明細帳借原材料貸結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際本錢發(fā)出材料的實際本錢庫存材料的實際本錢第十三頁，共六十一頁。3、應(yīng)交稅金核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。屬于負債(fùzhài)類賬戶。按稅種等設(shè)明細賬。借應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸〔1〕增值稅進項稅額〔1〕增值稅銷項稅額〔2〕實際交納的增值稅尚未抵扣的增值稅應(yīng)交未交納的增值稅增值稅應(yīng)納稅額的計算：一般規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率注意：本章所舉例題無特殊說明，均以一般規(guī)模納稅人為例，且假定稅率為17%

第十四頁，共六十一頁。4、應(yīng)付賬款核算(hésuàn)應(yīng)付供給單位款項的發(fā)生及歸還情況。屬于負債類賬戶。按供給單位名稱設(shè)明細帳借應(yīng)付賬款貸歸還供給單位賬款應(yīng)付未付的賬款尚未歸還的賬款5、現(xiàn)金6、銀行存款第十五頁，共六十一頁。二、賬務(wù)處理采購(cǎigòu)材料，貨款已付借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值說〔進項稅額〕貸：銀行存款采購材料，貨款未付借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：應(yīng)付賬款支付材料的運輸費等采購費用借：物資采購應(yīng)交稅金——增值說〔進項稅額〕貸：銀行存款.....第十六頁，共六十一頁。材料驗收合格，驗收入庫時〔結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際采購(cǎigòu)本錢〕借：原材料貸：物資采購歸還前欠貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款第十七頁，共六十一頁。7、預(yù)付賬款核算預(yù)付給供給單位的貨款及結(jié)算(jiésuàn)情況，屬于資產(chǎn)類帳戶。按供給單位名稱設(shè)明細賬。借預(yù)付賬款貸〔1〕預(yù)付供給單位賬款〔1〕收到購貨金額〔2〕補付的款項〔2〕退回多付貨款已預(yù)付未收貨的金額

第十八頁，共六十一頁。預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000已預(yù)付款的材料購回借：物資(wùzī)采購1000應(yīng)交稅金——增值說〔進項稅〕170貸：預(yù)付賬款1170補付貨款借：預(yù)付賬款170貸：銀行存款170第十九頁，共六十一頁。[例1]企業(yè)向北方工廠購置甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款(jiàkuǎn)3800元；增值稅額為646元；價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：物資采購——甲材料3800應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕646貸：銀行存款4446[例2]企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7020元預(yù)付東方工廠購置乙材料款。借：預(yù)付賬款7020貸：銀行存款7020第二十頁，共六十一頁。［例3］上例中乙材料已到，供給單位專用發(fā)票載明乙材料6000千克，每千克1.00元，價款6000元；增值稅款1020元，價稅合計為7020元。借：物資采購——乙材料6000應(yīng)交稅金1020貸：預(yù)付賬款7020[例4]企業(yè)以銀行存款480元支付(zhīfù)上述甲、乙兩種材料的運費。借：物資采購480貸：銀行存款480

.....第二十一頁，共六十一頁。[例5]企業(yè)向東方工廠購置乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量(shùliàng)3000千克，單價1.00元，運費180元，增值稅額510元，材料己到并入庫，但貨款尚未支付。借：物資采購——乙材料3180應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕510貸：應(yīng)付賬款——東方工廠3690［例6］企業(yè)以銀行存款3690元歸還前欠東方工廠貨款。借：應(yīng)付賬款——東方工廠3690貸：銀行存款3690第二十二頁，共六十一頁。四、供給過程中物資采購本錢(běnqián)的計算1、制造業(yè)企業(yè)材料采購本錢包括〔1〕買價：指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。〔2〕采購費用：物資采購過程中支付的各項費用，包括運雜費。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。運輸途中的合理損耗。指企業(yè)與供給或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。入庫前的挑選整理費用。指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。購入材料負擔(dān)的稅金〔如關(guān)稅等〕和其他費用等。第二十三頁，共六十一頁。注意：為了簡化核算，在實際工作中，應(yīng)計入材料采購本錢的采購費用，如采購人員差旅費、市內(nèi)零星運雜費、企業(yè)供給部門(bùmén)或材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用不計入材料采購本錢，而作為管理費用。.....第二十四頁，共六十一頁。2、舉例說明計算過程共同負擔(dān)的采購費用的計算采購費用分配率=材料采購費用總額/各種材料總重量〔或買價等〕某種材料應(yīng)分配的采購費用=該種材料的重量〔或買價〕*分配率實際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積(tǐjī)、件數(shù)、買價等分配標(biāo)準(zhǔn)。第二十五頁，共六十一頁。以例4為例：現(xiàn)以甲，乙兩種材料的重量(zhòngliàng)比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配運費如下：分配率：480/〔2000+6000〕=0.06甲材料應(yīng)分配的運費＝2000×0.06=120〔元〕乙材料應(yīng)分配的運費＝6000×0.06＝360〔元〕第二十六頁，共六十一頁。［例20］甲、乙兩種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購本錢。根據(jù)甲、乙兩種物資采購明細分類賬戶的記錄，編制(biānzhì)入庫材料的采購本錢計算表，見表材料采購本錢計算表20××年×月份工程甲材料〔2000千克〕乙材料〔9000千克〕本錢合計總本錢單位本錢總本錢單位本錢買價38001.9090001.0012800采購費用0.065400.06660采購本錢39201.9695401.0613460120第二十七頁，共六十一頁。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：生產(chǎn)耗用材料，生產(chǎn)工人的工資及職工福利費，固定資產(chǎn)的折舊，管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的各項費用，產(chǎn)品本錢的計算?！布串a(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品本錢的形成〕一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的主要賬戶1、制造費用用來歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用。屬于(shǔyú)本錢類賬戶。按不同生產(chǎn)車間設(shè)明細賬。期末一般無余額。借制造費用貸發(fā)生的各項制造費用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢賬戶

.....第二十八頁，共六十一頁。2、生產(chǎn)本錢核算生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)本錢。屬于本錢類賬戶。按產(chǎn)品的品種或類別設(shè)明細帳。借生產(chǎn)本錢貸直接材料(cáiliào)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實際本錢直接人工

制造費用

尚未完工的在產(chǎn)品本錢制造費用應(yīng)付(yìngfù)工資原材料第二十九頁，共六十一頁。3、庫存商品核算庫存商品的增減變化及結(jié)存(jiécún)情況。屬于資產(chǎn)類帳戶。按品種、類別設(shè)明細帳。

借庫存商品貸結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實際本錢發(fā)出商品的實際本錢結(jié)存商品的實際本錢生產(chǎn)(shēngchǎn)本錢第三十頁，共六十一頁。4、應(yīng)付工資核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。屬于負債類帳戶

借應(yīng)付工資貸發(fā)放工資應(yīng)付未付的工資尚未支付(zhīfù)的工資5、應(yīng)付福利費核算職工福利費的提取和使用情況。屬于負債類帳戶借應(yīng)付福利費貸使用福利費提取福利費

已提取尚未使用的福利費.....第三十一頁，共六十一頁。6、待攤費用核算本期已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后個期分別負擔(dān)(fùdān)的費用。屬于資產(chǎn)類帳戶。按待攤費用工程設(shè)明細帳。先支付，后攤銷。借待攤費用貸支付的待攤費用分期攤銷待攤費用尚未攤銷的待攤費用7、預(yù)提費用核算企業(yè)已預(yù)提由本期負擔(dān)，但應(yīng)由以后期支付的費用。屬于負債類帳戶。按預(yù)提費用工程設(shè)明細帳。先預(yù)提，后支付。借預(yù)提費用貸實際支付預(yù)提費用預(yù)提個期負擔(dān)費用已預(yù)提尚未支付的預(yù)提費用

第三十二頁，共六十一頁。8、固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)原值的增減變化和結(jié)存情況，屬于資產(chǎn)類帳戶。按類別設(shè)明細帳。固定資產(chǎn)原值：購建全新的固定資產(chǎn)到達(dàodá)可使用狀態(tài)前一切合理、必要的支出。借固定資產(chǎn)貸固定資產(chǎn)原值的增加固定資產(chǎn)原值的減少結(jié)存的固定資產(chǎn)原值9、累計折舊核算計提固定資產(chǎn)的折舊情況。屬于資產(chǎn)類帳戶。借累計折舊貸沖銷折舊額計提折舊額累計折舊額固定資產(chǎn)原值—累計折舊額=固定資產(chǎn)凈值.....第三十三頁，共六十一頁。10、管理費用用來核算企業(yè)行政管理部門(bùmén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。該賬戶是損益類賬戶。按費用工程設(shè)置明細賬。借管理費用貸本年利潤發(fā)生的各種費用轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的費用11、財務(wù)費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。該賬戶是損益類賬戶。按費用工程設(shè)置明細賬。借財務(wù)費用貸本年利潤發(fā)生的各種費用轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的費用第三十四頁，共六十一頁。二、生產(chǎn)過程(guòchéng)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1、生產(chǎn)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)產(chǎn)品用〕制造費用〔車間一般耗用〕管理費用〔管理部門用〕貸：原材料2、分配工資費用借：生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資〕制造費用〔車間管理人員工資〕管理費用〔管理部門人員工資〕貸：應(yīng)付工資第三十五頁，共六十一頁。3、發(fā)放工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金4、計提福利費借：生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)產(chǎn)品人員福利費〕制造費用〔車間管理人員福利費〕管理費用〔管理部門(bùmén)人員福利費〕貸：應(yīng)付福利費5、以存款支付制造費用、管理費用借：制造費用管理費用貸：銀行存款第三十六頁，共六十一頁。

6、發(fā)生(fāshēng)待攤費用借：待攤費用貸：銀行存款7、攤銷待攤費用借：制造費用或管理費用貸：待攤費用8、預(yù)提預(yù)提費用借：財務(wù)費用等貸：預(yù)提費用9、支付預(yù)提費用借：預(yù)提費用貸：銀行存款第三十七頁，共六十一頁。10、計提折舊(zhéjiù)借：制造費用管理費用貸：累計折舊11、分配制造費用借：生產(chǎn)本錢貸：制造費用12、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢

.....第三十八頁，共六十一頁。第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程是企業(yè)以一定方式將產(chǎn)品銷售給購貨單位，并按銷售價格取得銷售收入的過程。銷售過程核算的主要內(nèi)容有：銷售收入的核算、銷售本錢的核算、營業(yè)稅金的核算，銷售貨款的結(jié)算等。一、銷售過程核算需要設(shè)置的主要賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又腥〉玫氖杖搿贀p益(sǔnyì)類帳戶，按銷售產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。借主營業(yè)務(wù)收入貸銷售退回和取得已售產(chǎn)品銷售收入期末轉(zhuǎn)入本年利潤第三十九頁，共六十一頁。2、主營業(yè)務(wù)本錢核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又邪l(fā)生的實際本錢。屬于損益類帳戶。按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。借主營業(yè)務(wù)本錢貸結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品銷售退回的商品本錢的實際本錢和期末轉(zhuǎn)入(zhuǎnrù)本年利潤

3、主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔(dān)的銷售稅金及附加屬于損益類賬戶。按產(chǎn)品類別設(shè)置明細帳。

借主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸計算應(yīng)負擔(dān)的銷售期末轉(zhuǎn)入本年利潤稅金及附加庫存商品.....第四十頁，共六十一頁。4、應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)(láowù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶收取的貨款。屬于資產(chǎn)類賬戶。按欠款單位設(shè)明細賬。借應(yīng)收賬款貸應(yīng)收未收的賬款實際收回賬款尚未收回的賬款5、預(yù)收賬款第四十一頁，共六十一頁。6、營業(yè)費用核算企業(yè)銷售過程中發(fā)生的各項費用。屬于損益類賬戶。按費用工程設(shè)置明細帳。借營業(yè)費用貸發(fā)生的各項營業(yè)費用期末轉(zhuǎn)入(zhuǎnrù)本年利潤7、其他應(yīng)交款用來核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。該賬戶屬負債類。按交款種類設(shè)置明細賬。借其他應(yīng)交款貸已經(jīng)交納的各種款項應(yīng)交納的各種款項企業(yè)多交的其他應(yīng)交款項尚未交納的其他應(yīng)交款項第四十二頁，共六十一頁。8、其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。屬于損益類。本年利潤其他業(yè)務(wù)收入9、其他業(yè)務(wù)支出核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括為獲得其它業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)(xiāngguān)本錢、費用以及稅金等。屬于損益類。其他業(yè)務(wù)支出本年利潤第四十三頁，共六十一頁。

二、銷售過程主要(zhǔyào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算1、銷售商品收回貨款存入銀行借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——增值稅〔銷項稅〕2、銷售商品貨款暫時未收借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——增值稅〔銷項稅〕3、收回客戶前欠貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第四十四頁，共六十一頁。4、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品5、計算主營業(yè)務(wù)稅金(shuìjīn)及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金6、發(fā)生營業(yè)費用借：營業(yè)費用貸：銀行存款〔等〕

.....第四十五頁，共六十一頁。第六節(jié)財務(wù)成果(chéngguǒ)業(yè)務(wù)的核算

財務(wù)成果是企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動最終在財務(wù)上所實現(xiàn)的成果，即凈利潤或凈虧損。凈利潤=利潤總額—所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤—管理費用—財務(wù)費用——營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)本錢—主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出

第四十六頁，共六十一頁。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關(guān)規(guī)定進行分配。利潤分配順序：1、被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。2、彌補(míbǔ)企業(yè)以前年度的虧損。3、提取法定盈余公積金。按稅后凈利扣除前兩項的10%提取，到達注冊資本的50%時可不在提取。4、提取公益金。5、向投資者分配利潤。以前年度未分配的利潤可并入本年度向投資者分配。因此，財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算的主要內(nèi)容：確定企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤和對凈利潤進行分配。第四十七頁，共六十一頁。一、財務(wù)成果(chéngguǒ)形成及分配核算設(shè)置的賬戶1、本年利潤核算企業(yè)內(nèi)年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤〔或虧損〕總額及凈利潤。屬所有者權(quán)益類賬戶。第四十八頁，共六十一頁。借本年利潤貸轉(zhuǎn)入：主營業(yè)務(wù)本錢轉(zhuǎn)入：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用投資收益〔凈損失〕投資收益〔凈收益〕營業(yè)(yíngyè)外支出營業(yè)(yíngyè)外收入虧損總額利潤總額轉(zhuǎn)入：所得稅凈虧損凈利潤第四十九頁，共六十一頁。2、投資收益核算對外投資取得的收益或發(fā)生(fāshēng)的投資損失。屬于損益中的收入類賬戶。按投資收益的種類設(shè)明細帳。借投資收益貸發(fā)生的投資損失取得投資收益期末凈收益轉(zhuǎn)入期末凈損失轉(zhuǎn)入本年利潤本年利潤

第五十頁，共六十一頁。3、營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關(guān)系的各項收入。屬損益中的收入類帳戶。借營業(yè)外收入貸期末轉(zhuǎn)入本年利潤取得(qǔdé)的各項營業(yè)外收入

4、營業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關(guān)系的各項支出。屬損益中的支出類賬戶借營業(yè)外支出貸發(fā)生各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入本年利潤第五十一頁，共六十一頁。5、所得稅核算企業(yè)(qǐyè)按規(guī)定從本年損益中扣除的所得稅。屬損益中的支出類帳戶。借所得稅貸發(fā)生的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入本年利潤

6、管理費用核算企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各項費用。屬損益中的支出類帳戶。按費用工程設(shè)明細帳借管理費用貸發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入本年利潤第五十二頁，共六十一頁。7、財務(wù)費用核算企業(yè)行為籌集資金而發(fā)生的各項費用。屬損益中的支出類帳戶。按費用工程設(shè)明細帳借財務(wù)費用貸發(fā)生的各項財務(wù)費用期末轉(zhuǎn)入本年利潤8、利潤分配核算企業(yè)利潤分配及虧損彌補情況(qíngkuàng)和歷年分配〔或彌補〕后的積余額。屬所有者權(quán)益賬戶。按分配工程設(shè)明細帳。借利潤分配貸利潤分配數(shù)轉(zhuǎn)入的凈利潤轉(zhuǎn)入的虧損額虧損的彌補額未彌補的虧損未分配利潤第五十三頁，共六十一頁。

9、盈余公積核算盈余公積的提取和使用情況的。屬所有者權(quán)益帳戶借盈余公積貸彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本提取的盈余公積數(shù)盈余公積結(jié)余數(shù)10、應(yīng)付利潤核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。屬負債類帳戶。借應(yīng)付利潤貸實際支付(zhīfù)給投資者利潤應(yīng)付未付給投資者利潤尚未支付給投資者利潤

二、財務(wù)成果形成及分配主要業(yè)務(wù)的核算第五十四頁，共六十一頁。利潤核算程序圖:主營業(yè)務(wù)本錢本年利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金(shuìjīn)及附加其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用期末轉(zhuǎn)期末轉(zhuǎn)投資收益管理費用入本錢入收入營業(yè)外收入財務(wù)費用費用期末轉(zhuǎn)取得其他業(yè)務(wù)支出入本年收入