【青海春天內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀、問題及對策12000字（論文）】

青海春天內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀、問題及對策TOC\o"1-3"\h\u24876摘要 130894關(guān)鍵詞 19602一、緒論 16825（一）研究背景與研究意義 118531.研究背景 1247322.研究目的 1116783.研究意義 222505（二）文獻綜述 238431.國外文獻綜述 2189322.國內(nèi)文獻綜述 2127563.研究評述 317359二、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ) 313816（一）內(nèi)部控制相關(guān)概念介紹 362381.內(nèi)部控制 3294342.內(nèi)部控制環(huán)境 46250（二）理論基礎(chǔ) 462081.委托代理理論 4226532.權(quán)變理論 426621三、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析 523171（一）上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及原因分析 5109601.公司治理結(jié)構(gòu)方面問題及原因分析 5249572.內(nèi)部審計方面問題及原因分析 5105343.人力資源政策方面問題及原因分析 5101914.企業(yè)文化方面問題及原因分析 613547（二）上市公司內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化策略分析 683481.公司治理結(jié)構(gòu)方面 6136722.內(nèi)部審計方面 6164693.人力資源政策方面 742984.企業(yè)文化方面 79259四、青海春天企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境案例分析 74734（一）案例介紹 7271521.公司概況介紹 7265952.青海春天企業(yè)政策概況 723619（二）青海春天企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境缺陷 88421.公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷 8226982.人力資源的缺陷 8134043.企業(yè)文化的缺陷 87236五、優(yōu)化青海春天企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建議 82116（一）完善管理體系 823307（二）健全人力資源 922668（三）重視企業(yè)文化 94088結(jié)論 9【摘要】內(nèi)部控制作為上市公司關(guān)鍵的治理機制，在上市公司全面深化改革的大背景下受到了企業(yè)組織、監(jiān)管部門以及資本市場的極大關(guān)注。目前，我國上市公司紛紛引進并實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，公司經(jīng)營運作的質(zhì)量有顯著提升。相較其他類型的上市企業(yè)，健康營養(yǎng)品類上市公司在經(jīng)營模式、管理機制、產(chǎn)品鏈、服務(wù)對象等方面具有獨特性，導(dǎo)致部分企業(yè)不得不面對內(nèi)部外部錯綜復(fù)雜的競爭環(huán)境。從概念上看，內(nèi)部控制本質(zhì)上是幫助企業(yè)主體進行風(fēng)險控制的一項防范機制，我國上市公司應(yīng)當(dāng)借助有效的內(nèi)部控制體系來盡可能地降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，彌補薄弱環(huán)節(jié)，從而進一步提高企業(yè)的治理能力，不斷在激流中迎接新的挑戰(zhàn)。我國健康營養(yǎng)品上市公司近年來處于發(fā)展的成熟期，國家政策大力支持，相關(guān)領(lǐng)域人才回流，經(jīng)營模式趨穩(wěn)，但部分公司對內(nèi)部控制重視程度不夠，沒有通過科學(xué)有效的內(nèi)部控制幫助其減少甚至避免低效、腐敗等不良因素而給企業(yè)帶來的危害。本文就青海春天企業(yè)如何優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，創(chuàng)造同企業(yè)管理和內(nèi)控制度相匹配的內(nèi)控環(huán)境，推動內(nèi)控系統(tǒng)執(zhí)行有效提出幾點淺薄的建議，希望能夠助力其優(yōu)化完善公司內(nèi)部治理機制，提高企業(yè)管理水平。【關(guān)鍵詞】上市公司；企業(yè)內(nèi)部控制；環(huán)境優(yōu)化；青海春天企業(yè)一、緒論（一）研究背景與研究意義1.研究背景最近幾年，學(xué)術(shù)界及相關(guān)企業(yè)紛紛聚焦內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)研究，毫無疑問的是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善對現(xiàn)在上市公司的管理機制建設(shè)起著至關(guān)重要的作用。一方面，根據(jù)國家出臺的相關(guān)條例規(guī)定，部分上市公司積極有序地展開一系列措施進行內(nèi)部控制環(huán)境的自我優(yōu)化升級，但由于內(nèi)部控制環(huán)境改善的執(zhí)行過程中需要耗費大量人力物力，所以如果健全的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)難以讓企業(yè)達到相應(yīng)的收益預(yù)期，很多公司很容易就放棄革新、簡單應(yīng)付內(nèi)部控制環(huán)境的建立或維持發(fā)展，難以系統(tǒng)有節(jié)奏的認真創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。另一方面，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度長期被管理者和領(lǐng)導(dǎo)層輕視，有效的內(nèi)部監(jiān)管和控制措施缺失將會持續(xù)阻礙企業(yè)高效運作。2.研究目的根據(jù)COSO發(fā)布的內(nèi)部控制整合框架報告，公司的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控活動等內(nèi)部控制五大要素協(xié)同發(fā)揮作用，共同影響公司整體控制有效性，而其中公司的控制環(huán)境則是內(nèi)部控制框架的基石，一定程度上為整個公司持續(xù)健康發(fā)展奠基(張文明,王曉婷,李強,2022)。一方面，對于上市企業(yè)公司的普通員工來說，組織構(gòu)架相對復(fù)雜，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以幫助員工樹立正確的道德價值觀，同時強烈的內(nèi)部控制意識可以促進廣大員工發(fā)揮其自身能動性參加到內(nèi)部控制工作中來，讓員工各自擔(dān)負起內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任，共同實現(xiàn)目標(biāo)。另一方面從管理者層面講，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大，良好的內(nèi)部控制環(huán)境幫助管理者建立健全企業(yè)架構(gòu)、完善機構(gòu)設(shè)置、明確權(quán)利邊界、從而降低和避免決策、經(jīng)營、財務(wù)風(fēng)險等多方面風(fēng)險。而近年來，青海春天企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營上頻頻受挫，接連多次遭遇業(yè)績滑坡、利潤率變薄以及公司資金流斷裂等問題，同時隨著公司其他板塊條線業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，相應(yīng)的各項成本費用也只增不減，使公司盈利能力受到較大影響。青海春天企業(yè)的退步與其內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在很大缺陷有著密不可分的聯(lián)系(劉偉良,陳敏雅,2021)。在一個健康營養(yǎng)品企業(yè)的經(jīng)營過程中，公司如果只片面追求產(chǎn)業(yè)規(guī)?；蚪?jīng)濟效益最大化，沒有根據(jù)公司實際消化能力和經(jīng)營情況，而選擇毫無克制的擴張就會導(dǎo)致企業(yè)自身經(jīng)營出現(xiàn)危機。可怕的是這種情況下為欺騙股東和群眾，粉飾的健康營養(yǎng)品企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境無疑會成為財務(wù)造假的幫兇。本文將以青海春天企業(yè)為縮影，探討上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化升級過程中遇到的問題并提出優(yōu)化措施。3.研究意義不斷改善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，不僅能為企業(yè)內(nèi)部控制的良好運轉(zhuǎn)與執(zhí)行打好基礎(chǔ)，還能提升企業(yè)的管理效率，在幫助企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時，助力企業(yè)高速前進。本文以案例分析的方式，分析青海春天企業(yè)公司在企業(yè)內(nèi)部控制過程中所出現(xiàn)的問題，并對這些問題進行整理概括，對其進行理論分析并從中找出導(dǎo)致問題發(fā)生的原因，最后找出對應(yīng)的解決優(yōu)化方案，進一步建全其企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境體系，加強企業(yè)的內(nèi)部管理。同時，希望通過對青海春天企業(yè)的分析可以為其他健康營養(yǎng)品類企業(yè)敲醒警鐘，希望能引起同類上市企業(yè)對內(nèi)控環(huán)境的重視，并創(chuàng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境。（二）文獻綜述1.國外文獻綜述Probe（2020）在文章中指出優(yōu)秀的上市公司需要根據(jù)COSO報告和ERM框架要求，及時對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進行調(diào)整，使其不論何時都能準(zhǔn)確敏銳地識別、定位、分析和規(guī)避自身在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的潛在風(fēng)險。Jones在其著作《當(dāng)代管理學(xué)》中指出，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中環(huán)境要素不是一個單一構(gòu)成要素，企業(yè)經(jīng)營程度的好壞一定程度上受環(huán)境因素的直接影響，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化可以鼓勵員工充分發(fā)揮自身能動性，提高工作效率，為企業(yè)長期持續(xù)經(jīng)營、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和經(jīng)濟利益提供良好的成長氛圍(楊春霞,趙光輝,2021)。2.國內(nèi)文獻綜述內(nèi)部控制環(huán)境的重要性黃夢琳,周雪峰,吳陽（2019）認為上市公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相剝離的情況下，優(yōu)化上市公司企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實意義在于能夠幫助所有者獲得真實的、可靠的、有效的財務(wù)信息并且企業(yè)的資產(chǎn)安全得到一定程度的保障，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效率與實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。徐宇航,孫清蓮（2018）認為上市健康營養(yǎng)品公司在保證資產(chǎn)安全、合規(guī)經(jīng)營、信息暢通以及監(jiān)督體制可以得到有效發(fā)揮的基礎(chǔ)之上，配合一套完善的內(nèi)部控制環(huán)境體系，形成內(nèi)部控制合力，確保企業(yè)各方面經(jīng)營及管理行為的合理合規(guī)，有很強的優(yōu)越性和戰(zhàn)略性。鄭曉華,馬文杰（2019）認為青海春天企業(yè)會計目前的信息質(zhì)量好壞與企業(yè)目前內(nèi)控環(huán)境之間有著很大的關(guān)聯(lián)度，尤其是內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)完整程度，在很大程度上影響著青海春天會計信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制環(huán)境的組成因素胡巧云,朱家寶,曾紫（2019）影響上市公司內(nèi)部控制有效性的因素主要有公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、上市公司決策權(quán)的分配、內(nèi)部管控監(jiān)督力度大小和上市公司自身的規(guī)模、成長性以及財務(wù)狀況等特征。許琳莉,高明達（2014）認為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個重要因素和必要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的提現(xiàn)，也是企業(yè)外部環(huán)境的折射和延伸。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不僅僅要考慮到公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化還應(yīng)該對法律環(huán)境進行研究。內(nèi)部控制環(huán)境的不足與缺陷林海翔,謝雅靜,鐘?。?019）認為青海春天內(nèi)部控制環(huán)境主要問題有：第一，管理層居于內(nèi)控制度之上，有章不循經(jīng)常發(fā)生；第二，青海春天員工自我管控意識弱，難以做到執(zhí)行有效；第三，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，不能提出建設(shè)性建議。駱秀蘭,梁博文（2020）認為我國內(nèi)部控制的不足在于，一部分上市企業(yè)內(nèi)部控制體系未能和企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，內(nèi)部控制制度應(yīng)在保持獨立性的基礎(chǔ)上為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)助力；二是上市企業(yè)橫向縱向信息溝通傳達受阻，自管自監(jiān)的評價機制落實不到位，監(jiān)督體制表面化、形式化、薄弱化。（4）內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化方面何佳琳,葉嘉豪（2019）認為健康營養(yǎng)品公司青海春天中針對存在的問題解決對策有：一是內(nèi)部審計應(yīng)調(diào)整傳統(tǒng)的以監(jiān)督、查錯為核心的工作，進一步拓寬內(nèi)部審計的工作內(nèi)容，積極有效開展管理審計。二是要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和集團化的管控架構(gòu)，完善組織結(jié)構(gòu)的改進，管放結(jié)合做好權(quán)責(zé)分明。三是人力資源政策一定要站在尊重青海春天員工創(chuàng)造力和創(chuàng)新性的基礎(chǔ)上結(jié)合公司發(fā)展目標(biāo)，重視員工在公司內(nèi)部控制中的主導(dǎo)性。3.研究評述根據(jù)大量數(shù)據(jù)資料可以看出國外內(nèi)部控制環(huán)境研究主要圍繞《內(nèi)部控制-整體框架》（即COSO報告）和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（ERM框架）這兩個話題展開，COSO內(nèi)部控制整體框架在國內(nèi)外理論界和實務(wù)界得到廣泛的認可(方晨曦,蔡美玲,羅弘,2022)。同時COSO框架已成為諸多上市企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度的權(quán)威性參考文件，也為世界范圍內(nèi)進一步研究企業(yè)內(nèi)部整合框架和內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。而現(xiàn)階段我國借鑒了國外COSO關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)研究分析，在此基礎(chǔ)上將理論研究落地與我國企業(yè)發(fā)展中遇見的實際問題相結(jié)合，主要針對內(nèi)控環(huán)境的重要性、內(nèi)控環(huán)境組成因素及各因素的影響力強弱、構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中所存在的問題及優(yōu)化建議這幾個方面進行了較多的研究(劉飛燕,雷曉東,艾敏華,2020)。二、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制相關(guān)概念介紹1.內(nèi)部控制內(nèi)部控制指的是一個公司一方面為了實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略、提高運營的效率和效果，另一方面為了確保信息的的正確和可靠、財產(chǎn)的安全完整和對法律法規(guī)的遵守，由董事會、監(jiān)事會和管理層所形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序(唐冬梅,丁偉宇,2018)。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部控制主要包括五項要素，一是控制環(huán)境；二是風(fēng)險評估；三是控制活動和信息與溝通；四是監(jiān)控。首先，控制環(huán)境主要包括公司員工的品質(zhì)、道德價值觀和能力、管理當(dāng)局理念和經(jīng)營風(fēng)險、管理當(dāng)局確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法等方面。其次，風(fēng)險評估指的是為達目標(biāo)而進行的風(fēng)險辨別與分析(傅穎婷,陸俊杰,2021)。再次，控制活動指的是為確保實現(xiàn)管理當(dāng)局目標(biāo)而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗證、確認、經(jīng)營業(yè)績復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等方面。信息與溝通指的是識別、獲取信息及溝通。最后，監(jiān)控指的是對內(nèi)控實施質(zhì)量的評價。2.內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是指對一定的政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。是內(nèi)部控制的重要組成部分，是影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的內(nèi)外部因素的總稱。任何企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制必須在一定的環(huán)境中，沒有內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制就是空中樓閣(張曉雪,王鵬翔,李詩,2022)。內(nèi)部控制環(huán)境主要由以下六個方面內(nèi)容組成：一是組織架構(gòu)，包括公司在設(shè)置部門和設(shè)計管理層級等方面。二是人力資源，包括人力資源政策和員工的薪資待遇等方面。三是發(fā)展戰(zhàn)略，包括設(shè)置公司的發(fā)展目標(biāo)和公司實現(xiàn)目標(biāo)的方式等方面。四是社會責(zé)任，包括企業(yè)按時繳納稅款和做公益活動等方面(劉正宇,陳夢琪,2022)。五是內(nèi)部審計，包括審計人員和審計機構(gòu)等方面。六是企業(yè)文化，包括員工的價值觀念和信念。（二）理論基礎(chǔ)1.委托代理理論委托代理理論一般表現(xiàn)為企業(yè)的所有人聘請職業(yè)經(jīng)理人來治理公司，在股權(quán)分散的上市公司一般為股東相互妥協(xié)讓步的結(jié)果。若企業(yè)建立完善的委托代理機制，能夠?qū)崿F(xiàn)被聘用的代理人滿足自身需求的同時，幫助企業(yè)價值的不斷提升，雙線互利上下協(xié)調(diào)，這不僅滿足了代理人工作的需求，還能兼顧委托人的利益目標(biāo)(楊磊峰,趙雅婷,黃健,2022)。此時代理人與委托人雙方不僅是互相合作還能彼此監(jiān)督，這是一種良性的委托關(guān)系，互相成就，雙方共贏。伴隨著社會的高速發(fā)展以及激烈的行業(yè)競爭，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推進內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，提高自身經(jīng)營效率，而現(xiàn)實情況是很多健康營養(yǎng)品公司治理方面委托人作為健康營養(yǎng)品公司的所有者，代理人作為企業(yè)的管理者易發(fā)生雙向摩擦。現(xiàn)代企業(yè)管理中較為常見的代理問題有兩種，第一是道德風(fēng)險問題；第二是逆向選擇問題(張文明,王曉婷,李強,2021。一方面部分委托代理方出于自身利益最大化的追求忽視企業(yè)經(jīng)營活動合理性，一切以經(jīng)濟利益為首要目的，千方百計牟取私利屬于道德風(fēng)險問題；另一方面代理方容易忽視委托方的訴求，利用自身信息優(yōu)勢，隱瞞委托方或信息傳達不夠及時全面從而發(fā)生信息不對等的情況，此時可能產(chǎn)生逆向選擇問題。現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制中股東、經(jīng)營者、管理者和員工間形成多層代理鏈，存在多重委托代理關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取激勵機制，各層級相互監(jiān)督約束，減少代理成本。2.權(quán)變理論權(quán)變理論提出企業(yè)的控制制度是根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部需求隨時發(fā)生變化的，即世界上不存在一成不變的管理模式，現(xiàn)階段主要有三種權(quán)變理論：領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格與工作情景和領(lǐng)導(dǎo)控制程度相匹配（費德勒理論）、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格要與下屬成熟度相符合并根據(jù)下屬成熟度的不同而改變（情境領(lǐng)導(dǎo)力理論）、領(lǐng)導(dǎo)者能為下屬設(shè)立目標(biāo)以及指明通向目標(biāo)的路徑（路徑—目標(biāo)理論）(楊春霞,趙光輝,2021)?？梢钥闯銎髽I(yè)制度往往需要根據(jù)實際經(jīng)營情況及時調(diào)整，促使企業(yè)不失時機地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，這意味著企業(yè)在著手開始制定管理方案的時候就要策劃多套可以靈活機動的運營手段和內(nèi)部控制管理機制。由于外界環(huán)境的多變性和不可控性會使健康營養(yǎng)品公司內(nèi)部環(huán)境也發(fā)生一定的變化，內(nèi)部控制機制必然也需要隨之一起進行改變，此時企業(yè)內(nèi)部控制的有效性能不能得到發(fā)揮，就取決于企業(yè)內(nèi)部和外部發(fā)生變化之后，新的內(nèi)部管理機制與企業(yè)經(jīng)營活動的適配情況(黃夢琳,周雪峰,吳陽,2022)。若領(lǐng)導(dǎo)者為企業(yè)設(shè)定的各種體系可以幫助企業(yè)及時根據(jù)外界環(huán)境進行相應(yīng)的內(nèi)部控制機制的改變，那么企業(yè)的內(nèi)部控制就能夠發(fā)揮作用、運營高效。根據(jù)權(quán)變理論，目前我國健康營養(yǎng)品上市公司面臨的外部環(huán)境錯綜復(fù)雜而且行業(yè)競爭壓力較大,內(nèi)控環(huán)境必須做到幫助企業(yè)應(yīng)對外部環(huán)境變化的同時，積極調(diào)整公司自身的內(nèi)部控制環(huán)境，創(chuàng)建出符合企業(yè)實際發(fā)展的、更科學(xué)合理的監(jiān)管機制。三、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析（一）上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及原因分析1.公司治理結(jié)構(gòu)方面問題及原因分析內(nèi)部控制與公司治理之間是休戚與共密不可分的，二者在企業(yè)經(jīng)營過程中息息相關(guān)脈脈相通，作用上又相得益彰相輔相成。一方面公司治理是內(nèi)部控制制度有效運行的條件和基礎(chǔ)，健全的公司治理結(jié)構(gòu)能為企業(yè)內(nèi)部控制機制提供良好的生長環(huán)境，使內(nèi)部控制井然有序，從而行之有效(徐宇航,孫清蓮,2020)。反之一旦脫離科學(xué)有效的健康營養(yǎng)品公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會浮泛無根從而難以運作。另一方面內(nèi)部控制是公司治理的有力保障，有效的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)在公司治理方面協(xié)調(diào)有序，幫助企業(yè)制衡內(nèi)部權(quán)利結(jié)構(gòu)，如果內(nèi)部控制失效，那公司治理也淪為紙上談兵，毫無價值可言。結(jié)合現(xiàn)階段我國健康營養(yǎng)品企業(yè)的基本情況，多數(shù)上市健康營養(yǎng)品公司采用“分權(quán)制”的治理體系。然而從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境層面看，部分公司治理結(jié)構(gòu)有許多缺陷和不足，最明顯的是當(dāng)前我國的大部分上市公司的治理結(jié)構(gòu)條線不清晰，很多權(quán)力制衡機制都只是注重形式的繡花枕頭，徒有其表，秀而不實。至于健康營養(yǎng)品公司追求的企業(yè)公平與效益就難以保證(鄭曉華,馬文杰,2020)。同時委托代理理論在實際落地操作過程當(dāng)中沒有得到系統(tǒng)執(zhí)行，有的企業(yè)管理層與治理層職能重疊，股東大會與董事會各自的職責(zé)不清不楚，監(jiān)事會也沒能夠有地履行其監(jiān)督職能，監(jiān)督機制難以奏效。2.內(nèi)部審計方面問題及原因分析持續(xù)且系統(tǒng)的監(jiān)督機制可以為企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化升級助力加碼，完善的內(nèi)部控制又能促進企業(yè)經(jīng)營活動的高效健康。但目前我國很多企業(yè)現(xiàn)狀，一是內(nèi)部審計工作專業(yè)性不足，無法充分發(fā)揮審計工作的價值，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平(胡巧云,朱家寶,曾紫,2020)。究其原因主要是企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，企業(yè)復(fù)合型人才儲備較為薄弱的同時，又缺少對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審計人員專業(yè)知識、規(guī)范操作的培訓(xùn)，加之先進的信息化應(yīng)用手段知識內(nèi)化難度大，許多企業(yè)無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制工作中的重要作用，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化(許琳莉,高明達,2022)。二是現(xiàn)階段我國上市健康營養(yǎng)品企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不足，內(nèi)審部門的獨立性是保障審計目的有效實現(xiàn)的基礎(chǔ)，我國法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置必須保持其獨立性，然而一部分上市公司隨意將它附屬到財政部門，更有甚者竟然關(guān)閉內(nèi)審部門，還有的雖然設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)但其工作處處受到管理層的制約，職能只停留在表面上并沒有開展實質(zhì)性工作，拘于形式，流于表層。3.人力資源政策方面問題及原因分析企業(yè)員工的選拔、雇傭、培訓(xùn)、評價、考核、激勵等環(huán)節(jié)都直接影響著企業(yè)運營情況和管理效率。一個系統(tǒng)、科學(xué)的人力資源政策會催生一個健康的內(nèi)部控制環(huán)境，從而保障內(nèi)部控制的有效運行。從當(dāng)前一些上市公司開展的內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建的整體情況來看，人員的調(diào)動安排存在主觀性、隨意性的現(xiàn)象，造成健康營養(yǎng)品人才流失、員工難以在崗位上有長期的發(fā)展等問題。同時人員結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)員工的素質(zhì)和專業(yè)能力與所在崗位的適配度不高，也會很大程度上影響內(nèi)部控制環(huán)境其他因素的運作情況(林海翔,謝雅靜,鐘健,2020)。還有一些上市公司忽視內(nèi)部控制環(huán)境的主旋律，不能正確處理好“剛性命令”與“柔性激勵”的關(guān)系，促使部分員工的自我控制意識較弱，內(nèi)部控制成為毫不相干的事情，員工無法做到角色轉(zhuǎn)換，必然缺乏人力資源層面有效監(jiān)督和制衡。4.企業(yè)文化方面問題及原因分析企業(yè)文化是企業(yè)在一定時期內(nèi)通過生產(chǎn)實踐活動逐漸摸索出來的，能夠協(xié)調(diào)外部環(huán)境，整合內(nèi)部關(guān)系，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展，增強企業(yè)文化號召力，提升企業(yè)知名度的企業(yè)精神、經(jīng)營理念、企業(yè)價值觀的總稱。企業(yè)如果能夠牢固樹立科學(xué)求實的態(tài)度創(chuàng)建出符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)文化，就能使企業(yè)上自董事、監(jiān)事、管理層，下到全體基層員工依靠公司的文化逐漸形成一定的企業(yè)凝聚力和企業(yè)認同感，就不難激發(fā)員工的潛力和熱情，亦不難形成有效的執(zhí)行力(駱秀蘭,梁博文,2021)。正是有了這樣優(yōu)秀的企業(yè)文化，公司就能以文化促進生產(chǎn)力、打造競爭力，為企業(yè)內(nèi)部控制有效實施提供強有力的保障。而我國目前企業(yè)發(fā)展在文化建設(shè)上面的主要誤區(qū)體現(xiàn)在，員工在企業(yè)文化建設(shè)中處于被動地位。管理層在文化塑造的過程中沒有聽取員工的想法和觀點，如果員工作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的中堅力量沒有參與到企業(yè)文化建設(shè)中來，就會讓企業(yè)文化建設(shè)中內(nèi)容空洞缺少靈魂，管理層如果強制性灌輸企業(yè)文化反而會讓員工產(chǎn)生文化不自信，企業(yè)文化的影響力就難以充分發(fā)揮。（二）上市公司內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化策略分析1.公司治理結(jié)構(gòu)方面第一要按照一定標(biāo)準(zhǔn)，合理地劃分董事會、股東大會、監(jiān)事會以及管理層的主體權(quán)利，明確其權(quán)利與義務(wù)，保證責(zé)權(quán)對等，堅決反對出現(xiàn)一家獨大，而其他決策議事部門名存實亡的情況。第二在確保其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益下，給予監(jiān)事會適當(dāng)?shù)臋?quán)利，使其發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)管作用，積極對公司的業(yè)務(wù)活動進行規(guī)定檢查，幫助董事和高級管理層更好地履行職責(zé)。保障公司有關(guān)的重大問題能夠被及時披露，從而使經(jīng)營、財務(wù)、決策風(fēng)險能夠被有效規(guī)避。第三，要確定以董事會為核心的管理構(gòu)架和決策中樞，合理降低控股股東的權(quán)利，避免部分控股股東出現(xiàn)內(nèi)部無約束人為操控公司現(xiàn)象，反對權(quán)力只掌握在少數(shù)人手中(何佳琳,葉嘉豪,2022)。同時，聘請專業(yè)性強的職業(yè)經(jīng)理到公司擔(dān)任重要職務(wù)，改變家族包攬模式，以現(xiàn)代企業(yè)管理模式中的委托代理制度為模板進行學(xué)習(xí)參考，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際情況做好企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離工作，提高公司經(jīng)營效率。2.內(nèi)部審計方面針對我國目前企業(yè)內(nèi)部審計工作專業(yè)性不足的問題，上市公司要重視企業(yè)復(fù)合型專業(yè)人才的定崗培養(yǎng)，優(yōu)化內(nèi)審人員儲備，定期開展系列培訓(xùn)教化內(nèi)審流程體系，訓(xùn)練其實操技能，豐富內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識同時需提升審計工作人員的綜合素質(zhì)，使其與時俱進，打造一支務(wù)實專業(yè)的審計團隊。健康營養(yǎng)品企業(yè)還需自主引進先進的信息化內(nèi)審工具和管理設(shè)備，優(yōu)化工作流程，做好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表的規(guī)范處理工作，切實推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的落實(方晨曦,蔡美玲,羅弘,2021)。針對目前我國健康營養(yǎng)品企業(yè)審計機構(gòu)獨立性不強的問題，建議上市公司建立專門的內(nèi)部審計部門，打破高級管理層的干預(yù)和制約，打造直通渠道使其盡可能的隸屬于董事會，順暢信息溝通讓內(nèi)部審計部門直接向董事會或下設(shè)審計委員會報告。這樣可以大大降低當(dāng)健康營養(yǎng)品公司出現(xiàn)高級管理層自上而下的違規(guī)事項時，內(nèi)部審計人員選擇性不過問、不干涉做法的概率，從各方面提高公司內(nèi)部的審計獨立性(劉飛燕,雷曉東,艾敏華,2020)。并且建議上市公司成立由獨立董事領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，聘請具有專業(yè)財務(wù)背景的獨立董事把關(guān)，讓企業(yè)內(nèi)部審計工作真正落到實處，有效發(fā)揮其作用，避免財務(wù)舞弊。3.人力資源政策方面首先，要在公開、公平、公正的環(huán)境下選拔和招聘員工，一絲不茍地考察員工德智體美等多方面的綜合素質(zhì)，讓員工依靠專業(yè)和實力競爭上崗，在用人時一定要舉賢任能、知人善用，避免任人唯親的現(xiàn)象發(fā)生。再者，細化員工甄選、雇傭、培訓(xùn)、評價、考核、激勵等各項環(huán)節(jié)流程工作，設(shè)置良性的績效考評制度，量化考核項目內(nèi)容。必須做到有據(jù)可依，按照績效考核方案給企業(yè)各級員工進行綜合全面的評價，并且將考評結(jié)果作為確定員工等級、工資薪酬及增漲幅度、晉升和解除勞動合同等的重要依據(jù)，從而促進員工由內(nèi)而外發(fā)揮自身能動性，培養(yǎng)企業(yè)忠誠度與價值歸屬感(唐冬梅,丁偉宇,2022)。其次，健康營養(yǎng)品企業(yè)要持續(xù)對員工進行相應(yīng)的崗位培訓(xùn)，配套業(yè)務(wù)實操和行業(yè)知識拔高，不斷提高內(nèi)部控制管理人員的知識和道德素養(yǎng)。其次相關(guān)部門要做好企業(yè)規(guī)章制度宣傳工作，讓員工知曉不按照健康營養(yǎng)品企業(yè)規(guī)定執(zhí)行可能存在的風(fēng)險代價及由此可能給公司帶來的損失。最后，上市公司應(yīng)根據(jù)自身長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，在制定詳細的人力資源需求計劃基礎(chǔ)上優(yōu)化人才引進體系，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)準(zhǔn)確對接缺失人才。并且要有計劃地對崗位進行多維度職責(zé)剖析，確保各崗位人員均能勝任本職工作，增強員工自身能力和崗位需求的粘合度。4.企業(yè)文化方面對于一個優(yōu)秀的上市公司來說，將以人為本的管理理念融入整個企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)涵中去是企業(yè)追求卓越、持續(xù)攀高的必經(jīng)之路。在健康營養(yǎng)品企業(yè)實際運營活動中文化紐帶、精神紐帶、道德紐帶、物質(zhì)紐帶、利益紐帶、產(chǎn)權(quán)紐帶都對企業(yè)文化核心競爭力起著重要作用，而紐帶無疑是由員工鏈接貫穿而來(傅穎婷,陸俊杰,2019)。要把員工的理念、價值觀、需求與企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營思路與經(jīng)營方針相融合，各級領(lǐng)導(dǎo)就要在確立規(guī)劃企業(yè)文化路線的同時必須要充分考慮借鑒員工的想法和建議，站在尊重、關(guān)心、理解員工的角度上，調(diào)動健康營養(yǎng)品企業(yè)每個細胞的積極性、主動性，這樣才能為企業(yè)發(fā)展建設(shè)提供持續(xù)不斷的活力和生機，才能讓健康營養(yǎng)品企業(yè)文化真正發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部管理活動中的重要作用。四、青海春天企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境案例分析（一）案例介紹1.公司概況介紹青海春天公司是我國健康營養(yǎng)品行業(yè)的代表性企業(yè)，深耕健康營養(yǎng)品領(lǐng)域多年，青海春天在曾經(jīng)在2018-2020年三年連續(xù)獲得我國“國家健康營養(yǎng)品企業(yè)榮譽金獎”、“國家優(yōu)質(zhì)納稅企業(yè)”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優(yōu)質(zhì)健康營養(yǎng)品企業(yè)100強”。青海春天的發(fā)展是我國健康營養(yǎng)品企業(yè)改革創(chuàng)新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國新時代健康營養(yǎng)品企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。公司秉承“實干創(chuàng)造未來”的企業(yè)精神，堅持“以市場為導(dǎo)向，以客戶為中心”的經(jīng)營理念，擁有一批高素質(zhì)的管理人才和高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)隊伍，吸收新創(chuàng)意，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)口，全方位的服務(wù)跟蹤，堅持做出高品質(zhì)產(chǎn)品，本著“追求、質(zhì)量、技術(shù)、精神”8字宗旨，基于健康營養(yǎng)品市場需求進行不斷創(chuàng)新，使公司始終處于健康營養(yǎng)品行業(yè)前沿，引領(lǐng)健康營養(yǎng)品行業(yè)的發(fā)展。（二）青海春天企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境缺陷1.公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷目前青海春天企業(yè)公司擁有近20多家子公司，層層持股出現(xiàn)的問題是母公司和子公司容易出現(xiàn)信息不同步、步調(diào)不一致的情況，青海春天企業(yè)的高層管理人員可能無法及時了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動。若企業(yè)對子公司的授權(quán)不明確或是授權(quán)模糊，可能造成集團公司審計機構(gòu)對子公司進行風(fēng)險監(jiān)管時處于被動的境地，難以對青海春天子公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)實施有效風(fēng)險管控。無獨有偶，從監(jiān)督機制上講青海春天企業(yè)外部董事和監(jiān)事會監(jiān)督職能被弱化的現(xiàn)象確實存在，青海春天公司應(yīng)當(dāng)融合我國特殊的企情進行對公司治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化改造，根據(jù)COSO和三大防線理論，讓董事會、監(jiān)事會、高級管理層切實履行好相應(yīng)的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營權(quán)。2.人力資源的缺陷青海春天企業(yè)公司就人力資源方面而言存在的不足有：第一，組織內(nèi)部依靠領(lǐng)導(dǎo)能力驅(qū)動發(fā)展明顯,過于依賴少數(shù)核心骨干和板塊負責(zé)人的個人能力，青海春天公司其他普通員工發(fā)展受阻，相關(guān)的人力資源制度沒有激發(fā)出廣大員工的創(chuàng)新性和創(chuàng)造力，長期以往就難以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的合力。第二，青海春天企業(yè)尚未完全建立起一套科學(xué)、嚴(yán)謹、適合本企業(yè)實際發(fā)展的人才引進制度，出現(xiàn)員工過剩但人才匱乏，人才供應(yīng)鏈斷裂的問題。據(jù)調(diào)查，盡管青海春天企業(yè)多次引進領(lǐng)域的優(yōu)秀人才，預(yù)發(fā)展形成不同層次的專業(yè)人才梯隊，但青海春天員工總體的文化水平多處于中等水平，而高水平高素質(zhì)的技術(shù)和管理人員極度缺乏，崗位與人才的適配性難以得到保障。這說明目前青海春天企業(yè)內(nèi)部人力資源制度中的績效考核和激勵機制缺少吸引相關(guān)領(lǐng)域高級人才的核心因素。3.企業(yè)文化的缺陷眾所周知企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中一個重要的影響因素，而在企業(yè)實際運行過程中，眾多企業(yè)與青海春天企業(yè)一樣對企業(yè)文化建設(shè)的理解存在誤區(qū)，青海春天企業(yè)部分內(nèi)部的員工認為企業(yè)的文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)是由上層設(shè)計制定，由領(lǐng)導(dǎo)傳輸而來的，而不需要讓自身思想與企業(yè)建立的價值觀相融合；還有的青海春天員工在長期工作中偏向經(jīng)濟效益，將企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展相割裂開來，故發(fā)生對企業(yè)文化思想、企業(yè)價值觀等一知半解，漠不關(guān)心的情況。五、優(yōu)化青海春天企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建議（一）完善管理體系第一，青海春天企業(yè)必須對異地分支機構(gòu)，特別是異地子公司都派駐專業(yè)的管理團隊，成立了完整的組織機構(gòu)，建立完善的管理制度和有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對青海春天子公司的產(chǎn)、供、銷、人、財、物都實行有效的管理和控制，避免出現(xiàn)財務(wù)信息存在紕漏或管理失控的風(fēng)險。還應(yīng)通過對子公司業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、機構(gòu)、人員、財務(wù)等方面資源的調(diào)配利用，并借助自身在風(fēng)險管控方面的經(jīng)驗，建立與青海春天子公司實際發(fā)展相結(jié)合的財務(wù)控制、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源控制以及部分重點業(yè)務(wù)風(fēng)險管控體系，結(jié)合剛性的考核方法，下達階梯式的發(fā)展目標(biāo)，定期核查子公司經(jīng)營狀況。第二，青海春天公司重大事務(wù)決策的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)切實按照規(guī)則流程由公司董事會、股東大會共同商討決定，拒絕出現(xiàn)個別控股股東或?qū)嶋H控制人操控集團的情況，保持青海春天企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。同時，青海春天企業(yè)獨立董應(yīng)要具有較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，需要從各自專業(yè)角度提出科學(xué)實際的建議和建設(shè)性的改進意見，提高青海春天企業(yè)董事會整體的決策水平，幫助集團在發(fā)展戰(zhàn)略、提名、薪酬、審計和考核等多個層面有進一步優(yōu)化。（二）健全人力資源根據(jù)權(quán)變理論，企業(yè)內(nèi)部的管理機制不應(yīng)該是一成不變的，而應(yīng)該隨著外部環(huán)境的改變以及內(nèi)部控制環(huán)境的變化而發(fā)生適當(dāng)?shù)淖兓?，建立一套明確的人才激勵機制固然高效，但是在企業(yè)發(fā)展的上升期和黃金階段，多套配合或者隨機應(yīng)變的人才組合激勵機制能夠更好順應(yīng)企業(yè)內(nèi)部人才發(fā)展需求(許琳莉,高明達,2021)。健康營養(yǎng)品公司應(yīng)進一步完善企業(yè)薪酬考核制度，要讓優(yōu)質(zhì)的工作績效方案和有效的考核制度成為企業(yè)對員工的正向激勵機制，要把員工的薪酬與工作職責(zé)、崗位表現(xiàn)、技術(shù)難度等多項因素緊密聯(lián)系起來，樹立“以人為本”的薪酬管理機制。同時青海春天企業(yè)可以通過推進中高層管理干部、技術(shù)人員及核心骨干人員員工股份分配制度，最大程度地激發(fā)高級管理和技術(shù)人才的創(chuàng)造力與企業(yè)活力。（三）重視企業(yè)文化第一，青海春天應(yīng)對新員工組織統(tǒng)一的企業(yè)文化培訓(xùn)，充分利用青海春天的員工手冊、企業(yè)宣傳視頻等企業(yè)文化載體資料，進一步量化新員工入職培訓(xùn)體系中對企業(yè)文化、企業(yè)底蘊、企業(yè)價值觀、企業(yè)社會責(zé)任等多方面的課程學(xué)習(xí)。同時管理層必須自身做好帶頭模范作用，從言行舉止、思想觀念上積極向企業(yè)核心文化觀靠近，從而形成自上而下的對